合并報表串講—同一控制下

1、同一控制下吸收合并（A+B=A） 概念：參與合并的企業(yè)在合并概念：參與合并的企業(yè)在合并前后均前后均受受同一方或相同的多方最終控制且該控制同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合的，為同一控制下的企業(yè)合并。并。同一控制下吸收合并的會計處理 1 1）合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當按照合并日在被）合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當按照合并日在被合并方的合并方的賬面價值賬面價值計量。計量。 合并方取得的凈資產(chǎn)的賬面價值與支付對價的賬面價值之間的差合并方取得的凈資產(chǎn)的賬面價值與支付對價的賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整額，應(yīng)當調(diào)整合并方合并方的資本公積（

2、資本溢價或股本溢價），不足的資本公積（資本溢價或股本溢價），不足沖減的，再調(diào)整留存收益。沖減的，再調(diào)整留存收益。 同一控制下吸收合并的會計處理 2 2）同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方采用的會計）同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)對政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)對被被合并方合并方的財務(wù)報表相關(guān)項目進行的財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整調(diào)整。同一控制下吸收合并的會計處理 3 3）合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項）合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用直接相關(guān)費用（審計（審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等）應(yīng)當于發(fā)生時計入費用、評估費用、法律服務(wù)費用

3、等）應(yīng)當于發(fā)生時計入當當期損益期損益（管理費用）。（管理費用）。 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。金等，應(yīng)當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 貸：銀行存款貸：銀行存款 企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。減留存收益。借：資本公積（盈余公積、未分配利潤）借：資本公積（盈余公

4、積、未分配利潤） 貸：銀行存款貸：銀行存款后兩種處理將相關(guān)的手續(xù)費作為合并成本來處理。后兩種處理將相關(guān)的手續(xù)費作為合并成本來處理。長期股權(quán)投資的初始計量 同一控制下企業(yè)合并形成的長期投資（控股合并A+B=A+B）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1、同一控制下的企業(yè)合并的概念 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且該控制并非暫時性的。2、特征：是由控制方主導(dǎo)的非自愿行為。是參與合并各方資產(chǎn)、負債的重新組合，而非產(chǎn)權(quán)交易行為。往往發(fā)生于非獨立的關(guān)聯(lián)方之間。企業(yè)合并對價往往不公允，隨意性較為明顯。同一控制下形成的長期股權(quán)投資的初始計量 合并收入：取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的

5、份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 合并成本：支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)賬面價值之間 合并收入與合并成本之間的差額，應(yīng)當調(diào)整投資方的資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。會計處理的一般模式：支付資產(chǎn)方式取得：借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益的賬面價值） 貸：資產(chǎn)類科目（賬面價值） 資本公積 合并方以發(fā)行權(quán)益證券作為合并對價的 被合并方權(quán)益的賬面價值長期股權(quán)投資的成本合并方發(fā)行股份的面值股本二者的差額調(diào)整資本公積，不足時調(diào)整留存收益會計分錄：借：長期股權(quán)投資 貸： 股本（實收資本） 資本公積股本溢價P13例例2-1相關(guān)費用的處理 注意：被合并方為合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費

6、用，如審計費用、評估費用、法律費用等，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期費用。 合并資產(chǎn)負債表：合并資產(chǎn)負債表： 被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應(yīng)當按被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應(yīng)當按其其賬面價值賬面價值計量。因被合并方采用的會計政策與合并方不計量。因被合并方采用的會計政策與合并方不一致，按照企業(yè)合并準則規(guī)定進行調(diào)整的，應(yīng)當以調(diào)整后一致，按照企業(yè)合并準則規(guī)定進行調(diào)整的，應(yīng)當以調(diào)整后的賬面價值計量。的賬面價值計量。 在合并資產(chǎn)負債表中，應(yīng)將合并方對被合并方的長期股權(quán)在合并資產(chǎn)負債表中，應(yīng)將合并方對被合并方的長期股權(quán)投資與被合并方的股東權(quán)益相互抵銷，同時確認少數(shù)股東投資與被合并方的股東權(quán)益相互抵銷，同時確認少數(shù)股東權(quán)

7、益權(quán)益同一控制下合并日的資產(chǎn)負債表編制要點一般會計處理模式借： 股 本 資本公積 盈余公積 未分配利潤長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益子公司凈資產(chǎn)的賬面價值長期股權(quán)投資的賬面價值總等于子公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值少數(shù)股權(quán)比例同一控制下合并日的資產(chǎn)負債表編制要點對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中屬于合并方的部分的會計處理情形一：合并方賬面資本公積的貸方余額被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于被合并方部分，在合并工作底稿中，按后者的金額作如下處理：借：資本公積 貸：盈余公積 未分配利潤同一控制下合并日的資產(chǎn)負債表編制要點對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中屬于合并方

8、的部分的會計處理情形二：合并方賬面資本公積的貸方余額被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于被合并方部分，在合并工作底稿中，按前者的金額作如下處理：借：資本公積 貸：盈余公積 未分配利潤同時還要在會計報表附注中進行說明。同一控制下合并日的合并財務(wù)報表編制編制要求2)2)合并利潤表：合并利潤表： 應(yīng)當包括參與合并各方自合應(yīng)當包括參與合并各方自合并并當期期初當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，在利潤。被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，在“凈利潤凈利潤”項目下單列項目下單列“其中：被合并方在其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤合并前實現(xiàn)的凈利潤

9、”項目。項目。3)3)合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表: : 應(yīng)當包括參與合并各方應(yīng)當包括參與合并各方自合并自合并當期期初當期期初至合并日的現(xiàn)金流量。至合并日的現(xiàn)金流量。同一控制下合并日后的合并財務(wù)報表的編制順序 第一步：恢復(fù)母公司在并購時點的留存收益結(jié)構(gòu)同一控制下合并日的資產(chǎn)負債表編制要點 對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中屬于合并方的部分的會計處理情形一：合并方賬面資本公積的貸方余額被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于被合并方部分，在合并工作底稿中，按后者的金額作如下處理：借：資本公積 貸：盈余公積 未分配利潤同一控制下合并日的資產(chǎn)負債表編制要點對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中

10、屬于合并方的部分的會計處理情形二：合并方賬面資本公積的貸方余額被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于被合并方部分，在合并工作底稿中，按前者的金額作如下處理：借：資本公積 貸：盈余公積 未分配利潤同時還要在會計報表附注中進行說明。同一控制下合并日后的合并財務(wù)報表的編制 第二步：將母公司對子公司長期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，使母公司對子公司長期股權(quán)投資項目反映其在子公司所有者權(quán)益中所擁有權(quán)益的變動情況，同一控制下合并日后的合并財務(wù)報表的編制 調(diào)整時，應(yīng)當自取得對子公司長期股權(quán)投資的年度算起，逐年按照子公司當年實現(xiàn)的凈利潤中屬于母公司享有的份額調(diào)整；對于子公司各期分派的股利中母公司享有的份額，則應(yīng)予以扣除。 借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 未分配利潤年初數(shù) 投資收益 在取得長期股權(quán)投資的第二年，將成本法調(diào)整為權(quán)益法的結(jié)果時，則在調(diào)整計算第一 年年末權(quán)益法核算的對子公司長期股權(quán)投資金額的基礎(chǔ)上，按第二年子公司實現(xiàn)的凈利潤中母公司所擁有的份額，調(diào)增長期股權(quán)投資的金額，子公司分派或宣告分派的現(xiàn)金股利予以扣除，以后年度的調(diào)整，則比照上述做法進行調(diào)整處理。 第三步：將母公司對子公司的投資收益與子公司當年利潤分配抵消；一般會計處理模式借： 投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤（年初） 貸：利潤分配提取盈余公積 已分配