財(cái)務(wù)報(bào)告的編制課件

1、第八章 財(cái)務(wù)報(bào)告的編制一、資產(chǎn)負(fù)債表二、利潤(rùn)表三、現(xiàn)金流量表7/7/20222 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用1.概念:反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表2.作用:反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源,所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況分析企業(yè)的償債能力為作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)7/7/20223 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)1.內(nèi)容資產(chǎn):反映由過去的交易事項(xiàng)形成,并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源負(fù)債:反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)所有

2、者權(quán)益：企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東或投資者擁有的凈資產(chǎn)的總額 7/7/20224 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)1.結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu) 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)資產(chǎn) 負(fù)債合計(jì) 所有者權(quán)益 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)7/7/20225 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 三、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示 1、所有資產(chǎn)項(xiàng)目以扣除抵消項(xiàng)目后的凈額列示（包括準(zhǔn)備、折舊、攤銷） 2、應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款明細(xì)帳戶的余額在相反方向，在表上列為對(duì)應(yīng)帳戶 3、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債 ? 4、應(yīng)付工資等余額在借方 ? 7/7/2022

3、6 第二節(jié) 利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和作用1.概念:反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表2.作用:反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間收入費(fèi)用,利潤(rùn)或虧損的數(shù)額構(gòu)成情況,幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果,分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長(zhǎng)趨勢(shì),從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù).7/7/20227第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、基本概念 1、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。不能隨時(shí)支取定期存款不是現(xiàn)金（列作投資） 現(xiàn)金等價(jià)物：企業(yè)持有的期限短（三個(gè)月）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 三各個(gè)月到期的債券投資 （不包括股票投資）7/7/20228 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表

4、 一、基本概念 2、現(xiàn)金流量： 某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。 流入量增加量 流出量減少量 凈流量=流入量-流出量 =增加量-減少量 =期末量-期初量 7/7/20229 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 二、現(xiàn)金流量的分類 內(nèi)容 1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售和購買商品提供和接受勞務(wù)出租和租賃資產(chǎn)2.投資活動(dòng)出售和購建固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)出售和購買股票債券 3、籌資活動(dòng)：接受股東投資、分配股利借款、歸還借款及利息 7/7/202210 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 二、現(xiàn)金流量的分類 標(biāo)準(zhǔn) 1、現(xiàn)金流量的劃分以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ) 2、為便于分析，分為三類 3、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，不易劃分的看起所依附的主體。如利息收入，

5、工資等 自然災(zāi)害和保險(xiǎn)索賠，如為長(zhǎng)期資產(chǎn)則投資，如流動(dòng)資產(chǎn)則經(jīng)營(yíng) 具有多重性質(zhì)實(shí)在分不清的則劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)4、現(xiàn)金收付具有追溯性（1）順序（2）時(shí)效（3）作用 7/7/202211 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 三、現(xiàn)金流量表的編制原理和結(jié)構(gòu) 1、編制原理（以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)） 因?yàn)椋?期初余額10+本期增加額20-本期減少額14=16期末余額 本期增加額-本期減少額=期末余額-期初余額 本期增加額-本期減少額=流入量-流出量=凈流量 所以： 期末余額-期初余額=流入量-流出量=凈流量 凈流量=（期末余額-期初余額） 資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金（期末-期初） 7/7/202212 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 三、現(xiàn)金流

6、量表的編制原理和結(jié)構(gòu) 2、結(jié)構(gòu) 基本結(jié)構(gòu)：主表、補(bǔ)充資料 主表 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 流入 流出 凈流量 投資活動(dòng) 流入20 流出 14 凈流量 6 籌資活動(dòng) 流入 流出 凈流量 合計(jì) 加：期初 10 期末 16 7/7/202213 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 三、現(xiàn)金流量表的編制原理和結(jié)構(gòu) 2、結(jié)構(gòu) 補(bǔ)充資料 凈利潤(rùn) 加：不增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金項(xiàng)目 （減：不減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金項(xiàng)目） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額），本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金前期銷售商品本期收到現(xiàn)金、前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬

7、款減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。收到的稅費(fèi)返還。該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各項(xiàng)稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，罰款收入流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入收到的租金收到的押金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。企業(yè)當(dāng)期購買材料、商品、接受勞務(wù)而支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）當(dāng)期支付的前期購買材料、商品、接受勞務(wù)的應(yīng)付款項(xiàng)本期預(yù)付的現(xiàn)金減本期購貨退

8、回支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工的工資 支付給職工的福利繳納的社會(huì)保險(xiǎn)基金支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)支付職工教育經(jīng)費(fèi)繳納的住房公積金 其他支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：必須和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)預(yù)交的稅金如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 罰款支出支付的差旅費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)等支付的廣告費(fèi)支付的租金支付的押金支付的賠款 (2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的 收回投資所收到的現(xiàn)金。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的

9、現(xiàn)金。取得投資收益所收到的現(xiàn)金。從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的應(yīng)單列項(xiàng)目反映。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。企業(yè)為購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化

10、的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。 投資所支付的現(xiàn)金企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 (3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的填列 吸收投資所收到的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券方式籌集資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。 借款所收到的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企

11、業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配的股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不包括在該項(xiàng)目中。分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤(rùn)以及用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)

12、有關(guān)科目的記錄分析填列。 (4)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 該項(xiàng)目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子企業(yè)的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。 (5)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 該項(xiàng)目反映企業(yè)本期現(xiàn)金的凈增加或凈減少，是上述三類現(xiàn)金流量?jī)纛~與匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金影響額的合計(jì)數(shù)。 其次，是現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列，補(bǔ)充資料包括下列內(nèi)容： (1)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的填列 由于凈利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，而且包括了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的收益與損失，所以，要將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)

13、活動(dòng)現(xiàn)金流量，具體包括以下方面：第一，將權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤(rùn)。 在間接法下，調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量包括的主要項(xiàng)目及編制方法如下： 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤(rùn)表中，屬于利潤(rùn)的減除項(xiàng)目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。本項(xiàng)目可以根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。 固定資產(chǎn)折舊。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期累計(jì)提取的折舊，根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。 無形資產(chǎn)攤銷和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。這兩個(gè)項(xiàng)目分別反映企業(yè)本期累計(jì)攤?cè)氤杀举M(fèi)用的無形資產(chǎn)的價(jià)值及長(zhǎng)期待攤

14、費(fèi)用。可以根據(jù)“無形資產(chǎn)”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失?？梢愿鶕?jù)“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“”號(hào)填列。 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧（減盤盈）后的凈損失?？梢愿鶕?jù)“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。 公允價(jià)值變動(dòng)損失。該項(xiàng)目反映企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其不得計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)、衍生工具

15、等業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。 財(cái)務(wù)費(fèi)用。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分。例如，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的貼現(xiàn)息就不應(yīng)該包括在內(nèi)。該項(xiàng)目可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列； 投資損失。（減：收益）該項(xiàng)目反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失?？梢愿鶕?jù)利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列； 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項(xiàng)目反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的期初與期末余額的差額?？筛鶕?jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額分析填列。“遞延所得稅負(fù)債增加”項(xiàng)目反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債

16、”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額?？筛鶕?jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目發(fā)生分析填列。 存貨的減少（減：增加）。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期存貨的減少（減：增加）?？梢愿鶕?jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“”號(hào)填列。 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目（包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等）的減少（減：增加）。 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目（包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等）的增加（減：減少）。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)