財(cái)務(wù)會計(jì)知識-財(cái)務(wù)報(bào)告課件

1、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)告1教學(xué)內(nèi)容一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、資產(chǎn)負(fù)債表三、利潤表四、現(xiàn)金流量表五、財(cái)務(wù)報(bào)表附注2第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成（二）財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)要求3一、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告含義財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。一般地，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，企業(yè)對外提供的主要財(cái)務(wù)信息都應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表(包括表內(nèi)和附注)。財(cái)務(wù)報(bào)告組成財(cái)務(wù)報(bào)表：是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的結(jié)構(gòu)性表述。其他財(cái)務(wù)報(bào)告：如管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測報(bào)告；物價(jià)變動影響報(bào)告；社會責(zé)任報(bào)告等。4財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括以下組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（股東權(quán)益

2、）變動表附注：企業(yè)的基本情況財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明報(bào)表重要項(xiàng)目的說明，等等 財(cái)務(wù)報(bào)表的組成5 財(cái)務(wù)報(bào)告的作用有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策；反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任；能夠幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理；能夠幫助國家進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，促進(jìn)社會資源的有效配置。6二、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)要求（一）列報(bào)基礎(chǔ) 1規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的報(bào)表列報(bào)。對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的，應(yīng)在附注披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。 2企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個(gè)會計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)

3、報(bào)表。 如：破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量等，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。7（二）重要性和項(xiàng)目列報(bào) 性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項(xiàng)目，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)； 性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，可以合并列報(bào)。 判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒?、是否對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素； 判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定8（三）金額之間的相互抵銷例外情況：資產(chǎn)減值 非日?；顒?9企業(yè)主要財(cái)務(wù)報(bào)表一覽表

4、 編 號會計(jì)報(bào)表名稱編報(bào)時(shí)期會企01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報(bào)告、年度報(bào)告會企02表利潤表中期報(bào)告、年度報(bào)告會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報(bào)告會企04表股東權(quán)益增減變動表年度報(bào)告10第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法11（一）資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。作用：（1）反映經(jīng)濟(jì)資源及分布情況、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)。（2）據(jù)以評價(jià)和預(yù)測企業(yè)短期償債能力。（3）據(jù)以評價(jià)和預(yù)測企業(yè)長期償債能力。（4）有助于評價(jià)、預(yù)測企業(yè)財(cái)務(wù)彈性。（5）有助于評價(jià)、預(yù)測企業(yè)經(jīng)營績效。12（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)1. 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表2賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表3現(xiàn)行資產(chǎn)

5、負(fù)債表格式采用賬戶式結(jié)構(gòu)：分左、右兩部分；左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益；體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)等式；資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)下各項(xiàng)目按其流動性順序依次排列。采用對比式（對照式）填列，即各項(xiàng)目均應(yīng)對比填列“年初金額”和“期末金額”。13（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 1、“年初金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末金額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。142、“期末金額”各項(xiàng)目根據(jù)報(bào)告期內(nèi)有關(guān)科目的余額填列：1）據(jù)有關(guān)總賬科目期末余額資料直接填列；2）據(jù)有關(guān)

6、總賬余額之和計(jì)算填列：貨幣資金、存貨；3）根據(jù)有關(guān)總賬借方余額與貸方余額之差填列的項(xiàng)目；4）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬余額直接填列的項(xiàng)目；5）據(jù)有關(guān)明細(xì)賬余額之和填列：預(yù)付賬款、預(yù)收賬款；6）據(jù)有關(guān)總賬余額與有關(guān)明細(xì)賬余額計(jì)算填列；7）年度中間各月末據(jù)有關(guān)總賬余額計(jì)算填列：未分配利潤。15注：1、資產(chǎn)反映真正價(jià)值，應(yīng)扣除減值和折舊、攤銷2、“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”減去“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”后的余額在“存貨”項(xiàng)目反映。3、“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)按減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”期末余額后的金額填列。其中中將于1 年內(nèi)到期的部分，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。4、建造承包商的“工程施工”期末余額大于“工程結(jié)算”期末余額

7、的差額，應(yīng)在“存貨”項(xiàng)目反映。5、“遞延收益”應(yīng)在“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目反映。6、“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。將于1 年內(nèi)到期的部分在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目反映16第三節(jié) 利潤表（一）利潤表的性質(zhì)（二）利潤表的結(jié)構(gòu)（三）利潤表的編制方法17一、利潤表的性質(zhì)1、利潤表指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。2、收益計(jì)量觀(1)凈資產(chǎn)法 (2)交易法當(dāng)期營業(yè)觀點(diǎn)損益滿計(jì)觀點(diǎn) 183、利潤表的作用為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)。為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)。為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)。1

8、9二、利潤表的結(jié)構(gòu) 利潤表的結(jié)構(gòu)：單步式利潤表和多步式利潤表單步式利潤表，是將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，用收入合計(jì)減去費(fèi)用合計(jì)從而得出本期利潤。多步式利潤表，從營業(yè)收入開始，減去主營成本、營業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加公允價(jià)值變動損益和投資凈收益，得出營業(yè)利潤；營業(yè)利潤基礎(chǔ)上，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，得出利潤總額；用利潤總額減去所得稅，得出凈利潤。計(jì)算每股收益和稀釋的每股收益20三、利潤表的編制方法 1、利潤表的填列規(guī)則：依據(jù)損益類科目本期發(fā)生額填列。2、利潤表各項(xiàng)目的內(nèi)容和具體填列方法“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。編中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)

9、；編報(bào)年報(bào)時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年金額”欄。編中期和年報(bào)時(shí)，將“本月數(shù)”欄改成“上年金額”欄。 21第四節(jié) 現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的作用（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（三）現(xiàn)金流量表的編制原理和方法22（一）現(xiàn)金流量表的作用1、現(xiàn)金流量表的含義指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。232、現(xiàn)金流量表的主要作用（1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評價(jià)。（2）通過現(xiàn)金流量表可以對企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)

10、對外部資金的需求情況做出較為可靠地判斷。（3）現(xiàn)金流量，不但可以了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可以預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況。（4）便于報(bào)表使用者評估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動。24（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1、現(xiàn)金流量表編表基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表編表基礎(chǔ)為現(xiàn)金，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物： 1）現(xiàn)金指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款,不能隨時(shí)用于支取的存款不屬于現(xiàn)金。現(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。252）現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。在

11、會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)等，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，并附注中披露確定現(xiàn)金等價(jià)物的會計(jì)政策，并一貫性地保持這種劃分標(biāo)準(zhǔn)。262、影響現(xiàn)金流量的因素1）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動，不會影響現(xiàn)金流量的增減變動。2）非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動也不會影響現(xiàn)金流量的增減變動。3）現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動必然影響現(xiàn)金流量的增減變動。 現(xiàn)金流量表主要反映現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動對現(xiàn)金流量凈額的影響。 3)非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動，如屬于重要的投資和籌資活動，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的附注中予以披露。 1)2)273、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報(bào)現(xiàn)金流

12、量。1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)通過運(yùn)用所擁有或控制的資產(chǎn)獲取得的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤有關(guān)的現(xiàn)金流量，是現(xiàn)金制利潤。 包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。282）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。主要包括取得或收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。293）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流

13、量 籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。這里的債務(wù)是指企業(yè)對外舉債所借入的款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。 304、現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表由正表與附表（或稱補(bǔ)充資料）兩部分組成。正表部分要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時(shí)揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量。補(bǔ)充資料部分要求揭示按間接法重新計(jì)算與表達(dá)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動。 31(三)現(xiàn)金流量表的編制原理與方法 1、編制依據(jù)現(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的現(xiàn)金流動信息。現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)必然是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等有關(guān)賬

14、戶記錄資料；編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計(jì)資料轉(zhuǎn)換為按收付實(shí)現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動?，F(xiàn)金流動信息要求分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動報(bào)告。322、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列：直接法現(xiàn)金流量表要求經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量要按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的損益反映。會計(jì)損益的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而非收付實(shí)現(xiàn)制。因此，需將按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利潤（虧損）轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金，這種轉(zhuǎn)換方式在現(xiàn)金流量表中有兩種報(bào)告方式：即直接法和間接法。直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算

15、出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。33（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在該項(xiàng)目反映。該項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。 34用公式反映銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) +應(yīng)收賬款

16、(期初余額期末余額) +應(yīng)收票據(jù)(期初余額期末余額) +預(yù)收賬款(期末余額期初余額) -以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù) -當(dāng)期核銷的壞賬 +當(dāng)期收回前期核銷的壞賬 -當(dāng)期票據(jù)貼現(xiàn)所支付的利息注：不包括無形資產(chǎn)出租、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等形成的收入。35例12-2華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2003年有關(guān)資料如下：利潤表中主營業(yè)務(wù)收入300 000元；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目年初余額90 000元、年末余額150 000元。本年度發(fā)生壞賬3 000元已予以核銷；本年度債務(wù)人企業(yè)用存貨抵償應(yīng)收賬款18 000元；本年度收到以前年度核銷的壞賬24 000元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)

17、金=300 000+（90 000-150 000）-3 000-18 000 + 24 000= 243 000（元） 36【例】某企業(yè)2004年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款賬戶：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)127萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)賬戶：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收賬款賬戶：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1037萬元；（6）其他有關(guān)資料：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬（備抵法），本期發(fā)生壞賬回收2萬，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬，工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品100萬元，產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅17萬，收到客戶用

18、11.7萬商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬。 要求：據(jù)上述資料計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。37銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”）-應(yīng)收賬款本期增加額+應(yīng)收票據(jù)本期減少額+預(yù)收賬款本期增加額特殊調(diào)整業(yè)務(wù) =（6000+1020）-27+20+10+2-3-12 =7010萬元38（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。39（3）“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資

19、產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。 40（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購入材料、商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。注意：退貨而退款應(yīng)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。41用公式調(diào)整計(jì)算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金= 營業(yè)成本+應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) +存

20、貨（期末余額-期初余額) （不扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） +應(yīng)付賬款(期初余額-期末余額) +應(yīng)付票據(jù)(期初余額-期末余額) +預(yù)付賬款(期末余額-期初余額) -以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) +本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息 -本期取得的現(xiàn)金折扣 +本期毀損的外購商品成本 -本期銷售產(chǎn)品成本和庫存存貨中所包含的不屬于購貨費(fèi)用 +其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)42例12-3華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2003年利潤表中“主營業(yè)務(wù)成本”180 000元；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目年初余額9 000元、年末余額6 000元；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目年初余額為0、年末余額1 500元；“存貨”項(xiàng)目年初余額210 000元、年末

21、余額270 000元；當(dāng)年接受投資人投入存貨 24 000元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=180 000+（9 0006 000）+（1 5000）+（270 000210 000）24 000=220 500（元）43（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長

22、期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。44（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。45（7）“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)

23、費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。463、投資活動現(xiàn)金流量的填列現(xiàn)金流量表中投資，不僅包括對外取得或收回股票、債券投資和其他投資，還包括企業(yè)內(nèi)部長期資產(chǎn)的購建和處置，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和其他持有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。投資活動現(xiàn)金流量的報(bào)告，需要依據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列，主要有：銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、投資收益、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)（如與處置不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)交營業(yè)稅）等。 47（1）“收回投

24、資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。包括轉(zhuǎn)讓收益，但不包括收到的現(xiàn)金股利和利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銀行存款”科目的借方記錄及“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”等科目的貸方發(fā)生額分析填列。48（2） “取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)因股權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、因債券投資而取得的利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”等科目的借方記錄及“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)

25、收股利”等科目的貸方發(fā)生額分析填列。49（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)時(shí)因取得價(jià)款收入、保險(xiǎn)賠償收入等而收到的現(xiàn)金扣除與之相關(guān)的現(xiàn)金支出后的凈額。另外，由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠款收入，也在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”等科目的記錄及“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目的發(fā)生額分析填列。 50（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額51（5）“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映的內(nèi)容包括：企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投

26、資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。這些項(xiàng)目不經(jīng)常發(fā)生，可根據(jù)“營業(yè)外收入”等科目分析填列。52（6）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)與固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)的增加有關(guān)的現(xiàn)金支出。但是，本項(xiàng)目不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。注意：分期付款購買資產(chǎn)第一期支付的款項(xiàng)計(jì)入該項(xiàng)目，以后各期款項(xiàng)計(jì)入籌資活動現(xiàn)金流量本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的貸方記錄及“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“無

27、形資產(chǎn)”等科目借方發(fā)生額分析填列。 53（7）“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金（包括支付的價(jià)款及傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用）。但應(yīng)注意，企業(yè)購買股票或債券時(shí)，價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；而企業(yè)收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，也不包括在本項(xiàng)目中。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存

28、款”等科目的貸方記錄及“長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn) ”等科目的借方發(fā)生額分析填列。 54（8）“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。554、籌資活動現(xiàn)金流量的填列籌資活動現(xiàn)金流量的報(bào)告，需要依據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。這些科目主要有：銀行存款、庫存現(xiàn)金、短期借款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、股本、資本公積等。56（1） “吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)吸收投資人投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式

29、籌集的資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。但是，以發(fā)行股票、債券方式籌集資金時(shí)由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中扣除。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”科目的借方記錄及“股本”（或“實(shí)收資本”）、“資本公積”、“應(yīng)付債券“等科目的貸方發(fā)生額分析填列。57（2）“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)因舉借各種短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”等科目的借方記錄及“短期借款”、“長期借款”等科目的貸方發(fā)生額分析填列。（3）“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與

30、籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 58（4）“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)償還借款和到期債券的本金所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”科目的貸方記錄及“應(yīng)付債券”、“短期借款”、“長期借款”等科目的借方發(fā)生額分析填列。（5）“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”，反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)實(shí)際支付現(xiàn)金股利或分配利潤以及支付債券利息、借款利息所發(fā)生的現(xiàn)金流出。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”等科目貸方記錄及“應(yīng)付股利”或“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付債券”、“長期借款”等科目的借方發(fā)生額分析填列。（6）“支付的其

31、他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。595、匯率變動對現(xiàn)金的影響企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本項(xiàng)目反映的內(nèi)容是：企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的，這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。對本項(xiàng)目的填列方法，準(zhǔn)則中指出，可以不必逐筆計(jì)算匯率變動對現(xiàn)金的影響，而通過報(bào)表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)

32、金等價(jià)物凈增加額”和主表中三項(xiàng)現(xiàn)金流量的凈額倒算得出，即本項(xiàng)目的填列方法確定如下：報(bào)表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=匯率變動對現(xiàn)金的影響606、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料分為三部分：第一部分是“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”；第二部分是“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”；第三部分是“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”。 611）“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目：間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點(diǎn)，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目；調(diào)整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；

33、調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的增減變動；從而計(jì)算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。“凈利潤”與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”有著必然的聯(lián)系，但是“凈利潤”與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”又存在著金額差異。“凈利潤”與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”之間的差異主要表現(xiàn)在：與凈利潤有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定涉及現(xiàn)金，如計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等；與凈利潤有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都與經(jīng)營活動有關(guān)，如投資損益等；有些交易或事項(xiàng)雖然與凈利潤沒有直接關(guān)系，但屬于經(jīng)營活動，如用現(xiàn)金購買存貨等。所以，間接法下只有在“凈利潤”的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，才能計(jì)算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。62調(diào)整不涉及現(xiàn)金收入與費(fèi)用項(xiàng)目的原因：因?yàn)殚g接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn)

34、，如果凈利潤中扣除了一些不減少現(xiàn)金的費(fèi)用，轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制時(shí)應(yīng)予以加回；反之，如果凈利潤中包括了不增加現(xiàn)金的收入，轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制時(shí)應(yīng)減去。調(diào)整列在利潤表但屬于投資、籌資活動項(xiàng)目的原因：因?yàn)檫@些項(xiàng)目本身是由投資、籌資活動產(chǎn)生的，將本期凈利潤轉(zhuǎn)換為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以調(diào)整。調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)、流動負(fù)債項(xiàng)目的原因：因?yàn)榘凑战栀J原理，當(dāng)非現(xiàn)金流動資產(chǎn)增加或流動負(fù)債減少時(shí)，現(xiàn)金必然減少，從而使現(xiàn)金制確認(rèn)的收入收現(xiàn)數(shù)減少，或費(fèi)用付現(xiàn)數(shù)增加。當(dāng)非現(xiàn)金流動資產(chǎn)減少或流動負(fù)債增加時(shí)，現(xiàn)金必然增加，從而使現(xiàn)金制確認(rèn)的收入收現(xiàn)數(shù)增加，或費(fèi)用付現(xiàn)數(shù)減少。因此，以間接法分析非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負(fù)債增減變

35、動時(shí)，非現(xiàn)金流動資產(chǎn)增加數(shù)或流動負(fù)債減少數(shù)應(yīng)從本期凈利潤(或凈虧損)中減去；反之，非現(xiàn)金流動資產(chǎn)減少數(shù)或流動負(fù)債增加數(shù)必須加回本期凈利潤(或凈虧損)。 63間接法需要調(diào)整四大類項(xiàng)目采用間接法報(bào)告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時(shí)，需要調(diào)整四大類項(xiàng)目：實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；不屬于經(jīng)營活動的損益；經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動。64（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備該項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等。企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，抵減了當(dāng)期利潤，但實(shí)際上并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，因此，當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

36、應(yīng)加回到凈利潤中。本項(xiàng)目可以根“資產(chǎn)減值損失”等科目記錄計(jì)算得出，也可根據(jù)各準(zhǔn)備科目的期末、期初差額填列。 65（2）固定資產(chǎn)折舊等該項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，分別計(jì)入了管理費(fèi)用和制造費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用的折舊費(fèi)已作為期間費(fèi)用抵減了當(dāng)期利潤，計(jì)入制造費(fèi)用的折舊費(fèi)則通過銷售成本也抵減了當(dāng)期利潤，但計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)將當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊加回到凈利潤中。本項(xiàng)目可匯集“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等賬戶的折舊費(fèi)發(fā)生額計(jì)算得出，也可根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。 66（3）無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費(fèi)用攤銷無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)

37、，計(jì)入了管理費(fèi)用，抵減了當(dāng)期利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)將本期攤銷額加回到凈利潤中。這兩個(gè)項(xiàng)目可以根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的明細(xì)記錄計(jì)算得出，也可根據(jù)“累計(jì)攤銷”、 “長期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。 67（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)不屬于經(jīng)營活動，但其產(chǎn)生的損益計(jì)入了當(dāng)期凈利潤，所以所產(chǎn)生的損失在調(diào)整時(shí)應(yīng)加回到凈利潤中，所產(chǎn)生的收益在調(diào)整時(shí)應(yīng)從凈利潤中轉(zhuǎn)出。該項(xiàng)目可根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、 “營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目所屬的有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析計(jì)算填列；如為凈收益，以“”號填列。（5）固定資產(chǎn)

38、報(bào)廢損失。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)也不屬于經(jīng)營活動，但其產(chǎn)生的損益計(jì)入了當(dāng)期凈利潤，所以發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧，應(yīng)在調(diào)整時(shí)加回到凈利潤中，而發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈，則應(yīng)在調(diào)整時(shí)從凈利潤中減去。該項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”科目所屬的有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤虧損失減去固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。68（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動和籌資活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用按其性質(zhì)可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。如企業(yè)賒銷商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息、支付給銀行的承兌手續(xù)費(fèi)，以及銷售商品和購買原材料產(chǎn)生的匯兌損益等屬于經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用；購買固定資產(chǎn)

39、所產(chǎn)生的匯兌損益屬于投資活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用；支付的借款利息和債券利息則屬于籌資活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用。在調(diào)整時(shí)應(yīng)將屬于投資活動和籌資活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用加回到凈利潤中。本項(xiàng)目可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“”號填列。（7）投資損失(減：收益)。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的投資損失(或收益)已計(jì)入當(dāng)期損益，但投資活動不屬于經(jīng)營活動，所以在調(diào)整時(shí)，應(yīng)將投資損失加回到凈利潤中；如為投資收益，則應(yīng)從凈利潤中減去。本項(xiàng)目可以根據(jù)利潤表“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字直接填列；如為投資收益，以“”號填列。69（8）存貨的減少(減：增加)。在不存在賒銷的情況下，若一定會計(jì)期間年末存貨比年初存貨減少了，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營

40、過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金支出，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)加回到凈利潤中；相反，在調(diào)整時(shí)應(yīng)將存貨的增加額從凈利潤中減去。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整應(yīng)付款項(xiàng)的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響，即在“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(或減少)”項(xiàng)目中調(diào)整。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“”號填列。應(yīng)注意，存貨的增減變動有些不是由經(jīng)營活動引起的，如存貨的增加包括接受投資、捐贈轉(zhuǎn)入；存貨的減少包括用于在建工程、對外投資等，所以不能簡單地將存貨的期初期末余額相減。填列本項(xiàng)目時(shí)應(yīng)將存貨的貸方發(fā)生額中進(jìn)入成本費(fèi)用的部分(即不包括

41、工程領(lǐng)用、對外投資的存貨)減借方發(fā)生額中購入的部分(即不包括接受投資、捐贈增加的存貨)。如果企業(yè)當(dāng)期沒有發(fā)生非經(jīng)營性活動引起的存貨增減變動，那么，直接按資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的年初、年末差額填列即可。70（9）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)。該項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目年末余額小于(或大于)年初余額的數(shù)額。若經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的年末余額小于年初余額，說明本期從購貨方收到的現(xiàn)金大于本期銷售收入，即本期從購貨方收取的現(xiàn)金中有一部分是本期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)將經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)加回到凈利潤中；反之，應(yīng)將經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)從凈利潤中減去。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款

42、”、 “應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目的期初、期末余額的差額，減以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“”號填列。填列本項(xiàng)目的關(guān)鍵問題是要明確經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的概念。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款(包括應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額)；其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分；將待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢也視同經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目。非經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目主要有應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。 71（10）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)。該項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目年末余額大于(或小于)年初余額的數(shù)額。若經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的年末余額大于年初余額，表明本期購入的存貨中有一部

43、分沒有支付現(xiàn)金，但在利潤表已全數(shù)列入銷售成本，以及本期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的工資、職工福利費(fèi)、稅金中有一部分沒有支付現(xiàn)金，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)將經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)加回到凈利潤中；反之，應(yīng)將經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)從凈利潤中減去。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬” 、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”等項(xiàng)目的期初、期末余額的差額，減以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“”號填列。填列本項(xiàng)目的關(guān)鍵問題是要明確經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的概念。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包括：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交所得稅、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)中與經(jīng)營活動

44、有關(guān)的部分(包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)等。非經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目主要有應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤；應(yīng)付職工薪酬中支付給在建工程人員的部分；722）“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”項(xiàng)目這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但屬于企業(yè)的重大理財(cái)活動，對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，因此，應(yīng)單列項(xiàng)目在補(bǔ)充資料中反映。目前，要求列示的項(xiàng)目主要有下列幾項(xiàng)：（1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（2）1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券；（3）融資租入固定資產(chǎn)。733）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況附表第三部分的填列較簡單，通過現(xiàn)金的期末期初差額進(jìn)行反映即可，用以檢驗(yàn)用直接法編制的現(xiàn)金流量凈額是否準(zhǔn)確。企業(yè)可據(jù)此設(shè)定現(xiàn)金等價(jià)物的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)

45、期末期初余額分析填列。若企業(yè)的現(xiàn)金等價(jià)物年末年初余額相差不大，可以忽略不計(jì)。74第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表757677第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容78（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用財(cái)務(wù)報(bào)表附注是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分，是對財(cái)務(wù)報(bào)表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明與詳細(xì)解釋。作用：可突出財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要性。提高報(bào)表內(nèi)信息的可比性。增加報(bào)表內(nèi)信息的可理解性。 79附注主要內(nèi)容（一）企業(yè)的基本情況1企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。2企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。3母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。4財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。（二

46、）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。80（四）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，不重要的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)可以不披露。在披露重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露重要會計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，以及會計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。（五）會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28 號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的有關(guān)情況。（六）報(bào)表重

47、要項(xiàng)目的說明企業(yè)對報(bào)表重要項(xiàng)目的說明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。81三 分部報(bào)告 1分部報(bào)告的概念及結(jié)構(gòu) 分部報(bào)告是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額情況的報(bào)表。 業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。82 地區(qū)分部指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。 該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 分部報(bào)表按其業(yè)務(wù)

48、分部和地區(qū)分部分別編制 分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部） 編制單位： 單位：元 203年度83 84 分部報(bào)表（地區(qū)分部） 852分部報(bào)表的編制范圍 應(yīng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。 業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入且滿足下列條件之一的，確定為報(bào)告分部： （1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)10%或以上。 （2）該分部的分部利潤（虧損）絕對額占所有盈利分部利潤合計(jì)或者所有虧損分部虧損合計(jì)絕對額兩者中較大者10%或者以上。 （3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額10%或者以上。86 報(bào)告分部對外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到75%的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)

49、告分部（即使未滿足規(guī)定的條件），直到該比重達(dá)到75% 3有關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)容及填列 （1）分部收入是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。 87 不包括： 利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長期股權(quán)投資股利收入（投資收益）、債券投資的利息收入、對其他分部貸款的利息收入，但分部日常活動是金融性質(zhì)的除外。 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈收益中應(yīng)享有的份額，以及處置投資形成的凈收益，但分部日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。 營業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈收益88 （2）分部費(fèi)用指可歸屬于分部的對外交易費(fèi)用和對其他分部交易費(fèi)用。 通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金、銷售費(fèi)用等，不包

50、括： 利息費(fèi)用，如發(fā)行債券、向其他分部借款的利息費(fèi)用，分部日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外（下同）。 權(quán)益法核算長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額、以及處置投資形成的凈損失。 與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。 代所屬分部支付的、與分部經(jīng)營活動相關(guān)的、能直接歸屬于或按合理基礎(chǔ)分配給該分部的費(fèi)用，屬于分部費(fèi)用。 89 營業(yè)外支出，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失。 所得稅費(fèi)用。 （3）“分部間營業(yè)收入”、“分部間銷售成本”指各個(gè)業(yè)務(wù)分部與其他業(yè)務(wù)分部銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入、成本 （4）“分部資產(chǎn)總額”指分部在其經(jīng)營活動中使用的，可直接歸屬該分部的資產(chǎn)總額； “分部負(fù)債總額”指分部經(jīng)營

51、活動形成的，可直接歸屬于該分部的負(fù)債總額。 90例下列與分部報(bào)告有關(guān)的表述中，正確的有（ ）。A.分部報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分B.分部報(bào)告信息可以用以更好地評估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬C.分部報(bào)告的形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式D.以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為主要報(bào)告形式時(shí)，應(yīng)披露對企業(yè)內(nèi)其他分部交易的收入E.母公司的會計(jì)報(bào)表和合并報(bào)表一并提供時(shí)，分部報(bào)告只需在合并報(bào)表基礎(chǔ)上提供答案A、B、C、D、E91四、關(guān)聯(lián)方披露（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。 921、該企業(yè)的母公司。2、該企業(yè)的子公

52、司。3、與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4、對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。5、對該企業(yè)施加重大影響的投資方。6、該企業(yè)的合營企業(yè)。7、該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。8、該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。9、該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。10、該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、

53、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。93不屬于關(guān)聯(lián)方交易的情形：1、與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)。2、與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。3、與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。94（二）關(guān)聯(lián)方交易1、購買或銷售商品。2、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。3、提供或接受勞務(wù)。4、擔(dān)保。5、提供資金（貸款或股權(quán)投資）。6、租賃。7、代理。8、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。9、許可協(xié)議。10、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。11、關(guān)鍵管理人員薪酬 95第七節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念及作用（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念及構(gòu)

54、成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用1有助于提高會計(jì)信息質(zhì)量2有助于完善上市公司信息披露制度3有助于規(guī)范企業(yè)行為 96二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ) （一）獨(dú)立觀 獨(dú)立觀（也稱分離觀），認(rèn)為每一個(gè)期間(中期)都應(yīng)視為一個(gè)單獨(dú)的會計(jì)期間，遞延項(xiàng)目和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)采用與年度報(bào)告相同的會計(jì)政策。 基本特點(diǎn)：中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，其中所應(yīng)用的會計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等也與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。 97 （二）一體觀 一體觀（也稱整體觀），認(rèn)為中期報(bào)告是年度報(bào)告的一個(gè)組成部分，遞延項(xiàng)目和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)按全年來考。 基本特點(diǎn)：中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用的會計(jì)估計(jì)、成本分配、各遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，要顧及會計(jì)年度剩余期間的經(jīng)營結(jié)果，如預(yù)計(jì)受益期間、預(yù)計(jì)銷售量和產(chǎn)量等)為基礎(chǔ)，分配至各個(gè)