第四章 長期股權(quán)投資

1、4 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資INVESTMENTSChapter 3中中 Intermediate Accounting掌握長期股權(quán)投資的權(quán)益法和成本法的賬務(wù)處理掌握長期股權(quán)投資的權(quán)益法和成本法的賬務(wù)處理 學習要點學習要點 第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述 一、長期股權(quán)投資的概念一、長期股權(quán)投資的概念 長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公

2、允價值不能可靠計量且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的的權(quán)益性投資權(quán)益性投資。 5 投資投資二、與被投資單位的關(guān)系二、與被投資單位的關(guān)系 四種類型四種類型 控制控制 共同控制共同控制 重大影響重大影響 無控制、無共同控無控制、無共同控 制、也無重大影響制、也無重大影響有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益（被投資單位為其子利益（被投資單位為其子公司）。公司）。 對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他策的權(quán)力，但并不能夠控制或

3、者與其他方一起共同控制這些政策的制定（被投方一起共同控制這些政策的制定（被投資單位為其關(guān)聯(lián)企業(yè)）。原準則使用資單位為其關(guān)聯(lián)企業(yè)）。原準則使用“但并不決定這些政策但并不決定這些政策”的表述，新準的表述，新準則更恰當。則更恰當。 按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在（被投資單位為其合營企業(yè)）。判別方法判別方法一看投資比例，二看實質(zhì)一看投資比例，二看實質(zhì)第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量一、設(shè)置的科目一、設(shè)置的科目設(shè)置設(shè)置“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”科目?？颇?。 二、二、長期股權(quán)投資初始長期股權(quán)

4、投資初始計量的原則計量的原則 如果實際支付的價款中如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利取的現(xiàn)金股利，作為，作為應(yīng)收股利應(yīng)收股利單獨核算，單獨核算，不不計入初始投資成本計入初始投資成本。 取得長期股權(quán)投資按取得長期股權(quán)投資按初始投資成本初始投資成本入賬入賬。長期股權(quán)投資初始計量的兩種情況長期股權(quán)投資初始計量的兩種情況：企業(yè)合企業(yè)合并并和和非企業(yè)合并非企業(yè)合并三、三、以以企業(yè)合并企業(yè)合并的方式取得的長期股權(quán)投資的的方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量初始計量（ 對子公司投資） 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。【注意】：企業(yè)合并

5、前是兩個或兩個以上的法律主體，合并以后是形成一個報告主體（不是或者不僅僅是一個法律主體）。以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類（一）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并?！咀⒁狻繀⑴c同一控制下企業(yè)合并的企業(yè)，合并前是關(guān)聯(lián)方。 1、同一控制下長期股權(quán)投資入賬價值的確定被投資單位（被合并方）所有者權(quán)益的賬面價值投資比例2、支付的合并對價與長期股權(quán)投資入賬價值之間的差額處理；付出的對價與長期股權(quán)投資入賬價值之間的差額通過資本公積資本溢價或股本溢價來調(diào)整，不足沖減的的調(diào)整留存收益（盈余公積、未分配利潤）；3

6、、與投資相關(guān)的直接費用的處理； 在同一控制下，與投資相關(guān)的直接費用 計入到當期損益，即管理費用；審計、評估費用、法律服務(wù)費用【例4-1】206年6月30日，華能公司向其同一集團內(nèi)S公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為8.68元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。206年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價值為4404萬元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。長期股權(quán)投資入賬價值=4404100%=4404萬元華能公司在合并日應(yīng)進行的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 44 040 000貸：股本 10 000 000資本

7、公積股本溢價34 040 000（二）非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并?！咀⒁狻糠峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并中，參與合并的企業(yè)在合并前不存在關(guān)聯(lián)方的關(guān)系。合并雙方合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，遵循市場理念。會計處理要點：1、長期股權(quán)投資入賬價值：按投出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價值計量，為合并發(fā)行債券的手續(xù)費等不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本而是抵減發(fā)行溢價不足沖減留存收益， 2、投出資產(chǎn)的損益按處置該資產(chǎn)的損益處理。3、與投資相關(guān)的直接費用（審計、評估費用、法律服務(wù)費用）計入到當期損益，即管理費用【例4-2】2006年3

8、月31日華能公司以無形資產(chǎn)和銀行存款對B公司進行投資獲得B公司70%的股權(quán)，形成了非同一控制下的企業(yè)合并。華能公司投出的無形資產(chǎn)原價6400萬元，累計攤銷800萬元，公允價值8400萬元，支付銀行存款1600萬元，為了投資華能公司聘請了評估人員對B公司評估，還支付了評估費用200萬元。長期股權(quán)投資入賬價值=8400+1600=10000萬元借：長期股權(quán)投資 10000 累計攤銷 800 管理費用 200 貸：無形資產(chǎn) 6400 銀行存款 1800 營業(yè)外收入 2800【例4-3】華能公司和D公司達成合并協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性權(quán)益性證券獲得D公司80%股權(quán)，形成了非同一控制下的企業(yè)合并。 2008年

9、7月1日華能公司發(fā)行1600萬股普通股（每股面值為1元，公允價值為3.5元），發(fā)生手續(xù)費及傭金120萬元，華能公司還以銀行存款支付審計、評估費用、法律服務(wù)費用共80萬元。長期股權(quán)投資入賬價值=3.51600=5600萬元借：長期股權(quán)投資5600 貸：股本 1600 資本公積股本溢價 4000借：資本公積股本溢價 120 貸：銀行存款 120借：管理費用 80 貸：銀行存款 80四四、以企業(yè)以企業(yè)合并以外合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資的的方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量初始計量即本章所指長期股權(quán)投資四種情況中除“對子公司投資”之外的其他三種情況，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付

10、現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目（即應(yīng)收股利）處理?！纠?-4】華能公司于206年2月10日，自公開市場中買入B公司20%的股份，實際支付價款16000萬元。另外，在購買過程中另外支付手續(xù)費等相關(guān)費用400萬元。投資后華能公司能夠?qū)公司施加重大影響。取得長期股權(quán)投資的成本=16000+400=16400萬元借：長期股權(quán)投資16400貸：銀行存款 16400如果實際支付的價款中含有100萬元已

11、宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，則處理應(yīng)是：借：長期股權(quán)投資16300應(yīng)收股利 100貸：銀行存款 16400【注意】任何情況下的長期股權(quán)投資，其買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利均應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨核算，以后不再專門講解。 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 【例4-5】208年3月，華能公司通過增發(fā)6000萬股（每股面值1元）自身的股份取得對B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該6 000萬股股份的公允價值為1040

12、0萬元。為增發(fā)該部分股份，華能公司支付了400萬元的傭金和手續(xù)費。投資后華能公司能夠?qū)公司施加重大影響。長期股權(quán)投資的成本=10400萬元借：長期股權(quán)投資10400 貸：股本 6000 資本公積股本溢價 4400借：資本公積股本溢價 400 貸：銀行存款 400 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 【例4-6】華能公司的出資方之一甲公司，以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資作為出資投入華能公司，合同中約定出資的長期股權(quán)投資價值4000萬元，根據(jù)B公司股票在增資擴股后的價格判斷，該項作為出資的長期股權(quán)投資的公允價值約

13、為4000萬元。華能公司注冊資本為16000萬元，甲公司占20%，華能公司取得B公司股權(quán)后，無法對B公司實施控制、共同控制或是施加重大影響， 無法通過合理的方式確定其公允價值。 長期股權(quán)投資的成本=4000萬元 華能公司應(yīng)進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資40 00貸：股本 3200資本公積股本溢價 800 若是本題該項作為出資的長期股權(quán)投資的公允價值約為50 000 000元，則長期股權(quán)投資的入賬價值為50 000 000元，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 5000貸：股本 3200資本公積股本溢價 1800長期股權(quán)投資的會計核算方法有長期股權(quán)投資的會計核算方法有成本法成本法和和權(quán)益法權(quán)益法兩

14、種。兩種。 1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍（1）企業(yè)對）企業(yè)對子公司子公司的長期股權(quán)投資；的長期股權(quán)投資；（2）企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在）企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。資。 2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍（1）企業(yè)對其）企業(yè)對其合營企業(yè)合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；的長期股權(quán)投資；（2）企業(yè)對其）企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。的長期股權(quán)投資。 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)

15、計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、長期股權(quán)投資核算的成本法一、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）（一）成本法的適用范圍成本法的適用范圍 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價制或重大影響，且在活躍市場沒有報價, ,公允價值不能可靠計量公允價值不能可靠計量（二）（二）成本法的核算原則成本法的核算原則 （1）長期股權(quán)投資）長期股權(quán)投資初始成本初始成本的的確定確定 非企業(yè)合并非企業(yè)合并下，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按下，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按實際支付的購買價款，作為初

16、始投資成本。實際支付的購買價款，作為初始投資成本。 企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。 如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收股利單獨核算，不計入初始投資成本。利，作為應(yīng)收股利單獨核算，不計入初始投資成本。 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資按初始投資成本按初始投資成本計價計價。按按前面的要求前面的要求處理；處理；主要注意企業(yè)主要注意企業(yè)合并形成合并形成的長期股權(quán)投資的初始的

17、長期股權(quán)投資的初始計量規(guī)定計量規(guī)定（2）成本法投資期內(nèi)的核算要點）成本法投資期內(nèi)的核算要點 投資期內(nèi)，被投資方宣告分配投資期內(nèi)，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利時，投資時，投資方方按所占有的份額按所占有的份額，作為，作為投資收益投資收益處理。處理。 （三）具體會計處理（三）具體會計處理 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 取得時取得時 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本（成本）（成本） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款（實付款）（實付款） 被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤一般情況

18、一般情況借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益當年的處理：當年的處理：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 投資當年被投資單位宣告發(fā)放的全部投資當年被投資單位宣告發(fā)放的全部現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利投資企業(yè)所持股份投資企業(yè)所持股份為投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收益為投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收益【例4-7】華能公司于209年4月1日用銀行存款1200萬元購入B公司6%股權(quán)。2010年2月1日， B 公司宣告分派利潤，華能公司按照持股比例可取得100 000元。假定華能公司在取得B公司股權(quán)后，對B公司的財務(wù)和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價

19、值無法可靠取得。 B 公司于2010年2月10日實際分派利潤。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本12 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利100 000貸：投資收益貸：投資收益 100 000借：銀行存款借：銀行存款 100 000貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利100 000二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 （一）（一） 概念及其適用范圍概念及其適用范圍概念概念 權(quán)益法權(quán)益法是指投資以是指投資以初始投資成本計量后初始投資成本計量后，在投資，在投資持有期間持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益被投資單位

20、所有者權(quán)益份額份額的的變動變動對對投資的帳面價值進行調(diào)整投資的帳面價值進行調(diào)整的方法。的方法。適用范圍適用范圍投資投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （明細科目）（明細科目）成本成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動（二）帳戶設(shè)置（二）帳戶設(shè)置（三）會計處理要點會計處理要點： 長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本大于大于投資時應(yīng)享有投資時應(yīng)享有被投資單位可被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分的，該部分差額差額是投資企業(yè)在購入該項投資過程中

21、通過購買作是投資企業(yè)在購入該項投資過程中通過購買作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽商譽，不須不須進行進行調(diào)整調(diào)整，而是構(gòu)成長期股權(quán)投資的，而是構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本成本。長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本小于小于投資時應(yīng)享有投資時應(yīng)享有被投資單位被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分的，該部分差額差額可看作是可看作是被投資單位的股東給予投資企業(yè)的讓被投資單位的股東給予投資企業(yè)的讓步步，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無償贈與投資企業(yè)的價值，因而應(yīng)當股東無

22、償贈與投資企業(yè)的價值，因而應(yīng)當確認為當確認為當期收益期收益，同時，同時調(diào)整調(diào)整長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的成本成本。第一階段，取得投資時的處理（同成本法存在差異）； 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整不調(diào)整已確認的初始投資成本；已確認的初始投資成本； 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額差額，借記，借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投

23、資成本成本”，貸記，貸記“營營業(yè)外收入業(yè)外收入”科目。科目。 取得投資取得投資借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本（投資成本）（投資成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款（全部價款）（全部價款） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（當（當初始成本小于被投資單初始成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時） 【例例4-8】華能公司華能公司2013年年1月取得月取得B公司公司30%的股權(quán)，支付價款的股權(quán)，支付價款6000萬元，萬元，款項已由銀行存款支付。款項已由銀行存款支付。2013年年1月，月，B公司的所有者權(quán)益的公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）賬面價值（與其公

24、允價值不存在差異）15000萬元。萬元。如果如果B公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）24000萬元。萬元。 初始投資成本初始投資成本=6000萬元萬元被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=1500030%=4500萬元萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本6000貸：銀行存款貸：銀行存款 6000 被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=2400030%=7200萬元萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本7200貸：銀行存款貸：銀行存款 600

25、0 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1200 核算關(guān)鍵核算關(guān)鍵 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資價值隨著在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資價值隨著被投資企業(yè)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化所有者權(quán)益的變化而變化。而變化。第二階段，期末被投資方實現(xiàn)損益時投資方的處理第二階段，期末被投資方實現(xiàn)損益時投資方的處理 5 投資投資取得投資取得投資借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本（投資成本）（投資成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款（全部價款）（全部價款） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（當（當初始成本小于被投資單位可辨初始成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時認凈資產(chǎn)公允價值份額時）被投資被投資單位盈利單位盈利借：長期股權(quán)投資借：長期股

26、權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整（損益調(diào)整）（損益調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的賬面價值應(yīng)該以減至零為限。的賬面價值應(yīng)該以減至零為限。 【例例4-9】續(xù)續(xù)【例例4-8】B公司當期實現(xiàn)的凈利潤為公司當期實現(xiàn)的凈利潤為1600萬元。萬元。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整480 貸：投資收益貸：投資收益480 【例例4-13】華能公司持有乙企業(yè)華能公司持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響，的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響，2011年年12月月31日該項長期股權(quán)投資的賬面價值為日該項長期股權(quán)投

27、資的賬面價值為4000萬元，萬元，乙企業(yè)乙企業(yè)2012年由于一項主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，年由于一項主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當年虧損為當年虧損為6000萬元。萬元。如果如果2012年虧損為年虧損為12000萬元。萬元。借：投資收益借：投資收益2400 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整2400 借：投資收益借：投資收益4000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整4000 核算關(guān)鍵核算關(guān)鍵 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資價值隨著在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資價值隨著被投資企業(yè)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化所有者權(quán)益的變化而變化。而變化。第三階段，被投資方發(fā)生除凈損益變動

28、之外的第三階段，被投資方發(fā)生除凈損益變動之外的其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動時時 5 投資投資取得投資取得投資借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本（投資成本）（投資成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款（全部價款）（全部價款） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（當（當初始成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時初始成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時）被投資被投資單位盈利單位盈利借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整（損益調(diào)整）（損益調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的賬面價值應(yīng)該如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的賬面價值應(yīng)該以減至零為限

29、。以減至零為限。其他情況其他情況的處理的處理被投資方發(fā)生除凈損益變動之外的導致被投資單位的所有者權(quán)益增被投資方發(fā)生除凈損益變動之外的導致被投資單位的所有者權(quán)益增加，加，則投資單位應(yīng)：則投資單位應(yīng)：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積如果所有者權(quán)益減少，則進行相反處理。如果所有者權(quán)益減少，則進行相反處理。 【例例4-14】華能公司持有華能公司持有B公司公司30%的股權(quán)。當期的股權(quán)。當期B公司因持有的可供出售公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為1200萬元，另外

30、萬元，另外B公司當期實現(xiàn)的凈損益為公司當期實現(xiàn)的凈損益為6400萬元。萬元。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動3600000貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積3600000 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整19200000 貸：投資收益貸：投資收益19200000 5 投資投資取得投資取得投資借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本（投資成本）（投資成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款（全部價款）（全部價款） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（當（當初始成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時初始成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時）被投資被投資

31、單位盈利單位盈利借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整（損益調(diào)整）（損益調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的賬面價值應(yīng)該如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的賬面價值應(yīng)該以減至零為限。以減至零為限。特殊情況特殊情況的處理的處理被投資方發(fā)生除凈損益變動之外的導致被投資單位的所有者權(quán)益增被投資方發(fā)生除凈損益變動之外的導致被投資單位的所有者權(quán)益增加，加，則投資單位應(yīng)：則投資單位應(yīng)：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積如果所有者權(quán)益減少，則進行相反處理。如果所有者權(quán)益減少，

32、則進行相反處理。被投資被投資單位分派單位分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整（損益調(diào)整）（損益調(diào)整）第四階段，被投資方宣告分配第四階段，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 處置處置取得的價款取得的價款減去減去長期股權(quán)投資賬面價值長期股權(quán)投資賬面價值的的差額差額確認為確認為投資收益投資收益核算關(guān)鍵核算關(guān)鍵 第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時，按處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款實際取得的價款和長期股權(quán)投和長期股權(quán)投資賬面余額資賬面余額(賬面價值賬面價值)的的差額差額

33、計入當期計入當期投資收益投資收益。同時同時，還，還應(yīng)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)原記入原記入資本公積資本公積的金額轉(zhuǎn)入的金額轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益”。借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-成本成本 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資- 損益調(diào)整（或借方）損益調(diào)整（或借方） 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資- 其他權(quán)益變動（或借方）其他權(quán)益變動（或借方） 投資收益（或借方）投資收益（或借方）借：（貸）資本公積借：（貸）資本公積-其他資本公積其他資本公積 貸：（借）投資收益貸：（借）投資收益 【例例4-15】華能公司原持有華能公司原持有B公司公司40%的股權(quán)，的股權(quán)，2013年年12月月20日，日，華能公司出售

34、華能公司出售B公司的股權(quán)的公司的股權(quán)的25%，長期股權(quán)投資成本為，長期股權(quán)投資成本為1200萬元，損益調(diào)整借方金額為萬元，損益調(diào)整借方金額為320萬元，其他權(quán)益變動萬元，其他權(quán)益變動借方金額為借方金額為200萬元，出售價為萬元，出售價為470萬元，款項已收回萬元，款項已收回。 借：銀行存款借：銀行存款470貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資成本成本300 損益調(diào)整損益調(diào)整 80其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動50 投資收益投資收益40同時：同時：借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積50貸：投資收益貸：投資收益50 練習題練習題甲公司甲公司2008年年1月月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票

35、日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5 000 000股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費元，另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費500 000元，款項已由銀行存款支付。元，款項已由銀行存款支付。2007年年12月月31日，日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）（與其公允價值不存在差異）100 000 000元。元。 初始投資成本初始投資成本30 500 000=股票成交金額（股票成交金額（5 000 0006）+相關(guān)稅費相關(guān)

36、稅費500 000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本30 500 000貸：銀行存款貸：銀行存款30 500 000 5 投資投資2008年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10 000 000元。甲公司按照元。甲公司按照持股比例確認投資收益持股比例確認投資收益3 000 000元。元。2009年年5月月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股股派派3元，甲公司可分派到元，甲公司可分派到1 500 000元。元。2009年年6月月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。日，甲公司收到東方股份有限公司分派的

37、現(xiàn)金股利。 （1）確認東方股份有限公司實現(xiàn)的投資收）確認東方股份有限公司實現(xiàn)的投資收益時：益時：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整3 000 000貸：投資收益貸：投資收益3 000 000 （2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：時：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利1 500 000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整1500 000 （3）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：金股利時：借：銀行存款借：銀行存款1 500 000貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利1 500 000 2008年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例確認相應(yīng)的元。甲公司按照持股比例確認相應(yīng)的資本公積資本公積1 200 00