第四章審計法律責(zé)任案例分析

1、第四章第四章 審計法律責(zé)任案例審計法律責(zé)任案例 本章的兩個案例分析和研究了注冊會計師審計法律本章的兩個案例分析和研究了注冊會計師審計法律責(zé)任和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制問題。責(zé)任和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制問題。 案例一通過近期發(fā)生在我國的案例一通過近期發(fā)生在我國的“銀廣夏銀廣夏”事件和發(fā)事件和發(fā)生在美國的生在美國的“安然安然”事件的過程介紹和內(nèi)容剖析研究事件的過程介紹和內(nèi)容剖析研究注冊會計師審計法律責(zé)任問題。注冊會計師審計法律責(zé)任問題。 案例二通過一個會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)操作過程，分案例二通過一個會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)操作過程，分析和研究了在獨立審計過程中所存在的質(zhì)量控制方面析和研究了在獨立審計過程中所存在的

2、質(zhì)量控制方面的問題及其改進(jìn)措施。的問題及其改進(jìn)措施。 這兩個案例也是密切相關(guān)。這兩個案例也是密切相關(guān)。一、銀廣夏案件一、銀廣夏案件二、安然案件二、安然案件三、注冊會計師法律責(zé)任形成原因三、注冊會計師法律責(zé)任形成原因四、注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任四、注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任五、法律責(zé)任的規(guī)范五、法律責(zé)任的規(guī)范案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊會計師審計法律責(zé)任注冊會計師審計法律責(zé)任案件背景：案件背景： 銀廣夏銀廣夏1994年年6月以月以“銀廣夏銀廣夏A”的名字在深圳交易所上市。的名字在深圳交易所上市。 銀廣夏集團(tuán)于銀廣夏集團(tuán)于1994年在天津成立控股子公司年在天津

3、成立控股子公司“天津廣天津廣夏夏”，原名為天津保潔制品有限公司。，原名為天津保潔制品有限公司。 天津廣夏公司于天津廣夏公司于1996年進(jìn)口了一套年進(jìn)口了一套500立升立升*3二氧化碳超二氧化碳超臨界萃取設(shè)備。臨界萃取設(shè)備。 1998年，天津廣夏接到了來自德國誠信貿(mào)易公司的關(guān)于年，天津廣夏接到了來自德國誠信貿(mào)易公司的關(guān)于購買萃取產(chǎn)品的第一張購買萃取產(chǎn)品的第一張7000多萬元的定單。多萬元的定單。 1999年，銀廣夏利潤總額年，銀廣夏利潤總額1.58億元，其中億元，其中76%來自于天津來自于天津廣夏。在銀廣夏廣夏。在銀廣夏1999年年報中公布的每股盈利為年年報中公布的每股盈利為0.51元。元。 2

4、000年年報顯示，在股本擴(kuò)大一倍的情況下，每股收益年年報顯示，在股本擴(kuò)大一倍的情況下，每股收益增長超過增長超過60%，達(dá)到每股，達(dá)到每股0.827元。元。 對該集團(tuán)年度報表進(jìn)行審計的是深圳中天勤會計師事務(wù)對該集團(tuán)年度報表進(jìn)行審計的是深圳中天勤會計師事務(wù)所。所。 一、一、 銀廣夏案件銀廣夏案件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊會計師審計法律責(zé)任注冊會計師審計法律責(zé)任銀廣夏的問題：銀廣夏的問題： 天津廣夏萃取產(chǎn)品如此之高的產(chǎn)量、如此之高的價天津廣夏萃取產(chǎn)品如此之高的產(chǎn)量、如此之高的價格，經(jīng)過多方面的證實是不可能的。格，經(jīng)過多方面的證實是不可能的。財經(jīng)財經(jīng)雜志的雜志

5、的記者對此事進(jìn)行了多方面的調(diào)查，最后查明：記者對此事進(jìn)行了多方面的調(diào)查，最后查明： 一是與天津廣夏簽定定單的德國誠信貿(mào)易公司僅是一是與天津廣夏簽定定單的德國誠信貿(mào)易公司僅是一個注冊資金為一個注冊資金為10萬的小公司，他根本就沒有能力與萬的小公司，他根本就沒有能力與天津廣夏簽定如此大額的定單；天津廣夏簽定如此大額的定單； 二是從天津海關(guān)取得的證據(jù)表明，天津廣夏提供的二是從天津海關(guān)取得的證據(jù)表明，天津廣夏提供的報關(guān)單根本就不存在，通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單根本就不存在，通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票

6、據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤。金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤。 一、一、 銀廣夏案件銀廣夏案件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊會計師審計法律責(zé)任注冊會計師審計法律責(zé)任中天勤的問題：中天勤的問題： 他們非但沒有對審計證據(jù)的真?zhèn)谓o予應(yīng)有的關(guān)注，他們非但沒有對審計證據(jù)的真?zhèn)谓o予應(yīng)有的關(guān)注，甚至都沒有執(zhí)行必要的審計程序，出具了無保留意見甚至都沒有執(zhí)行必要的審計程序，出具了無保留意見的審計報告。的審計報告。 對銀廣夏進(jìn)行年報審計的注冊會計師未能對關(guān)鍵證對銀廣夏進(jìn)行年報審計的注冊會計師未能對關(guān)鍵證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關(guān)報關(guān)單，銀行對

7、據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關(guān)報關(guān)單，銀行對賬單，重要出口商品單價等均是由被審計單位提供，賬單，重要出口商品單價等均是由被審計單位提供，注冊會計師給予了過分依賴。注冊會計師給予了過分依賴。 重實質(zhì)性審計，輕符合性審計。重實質(zhì)性審計，輕符合性審計。 注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中連最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中連最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有。有。一、銀廣夏案件一、銀廣夏案件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊會計師審計法律責(zé)任注冊會計師審計法律責(zé)任事件結(jié)果：事件結(jié)果： 在事情真相大白之后，銀廣夏集團(tuán)崩潰，進(jìn)入了在事情真相大白之后，銀廣夏集團(tuán)崩潰，進(jìn)入了“PT”公司

8、的行列。公司的行列。 中天勤會計師事務(wù)所也由于此案件的影響，信譽(yù)中天勤會計師事務(wù)所也由于此案件的影響，信譽(yù)全失，簽字注冊會計師劉加榮、徐林文被吊銷注冊全失，簽字注冊會計師劉加榮、徐林文被吊銷注冊會計師資格；事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格被吊銷，其證券、會計師資格；事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格被吊銷，其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證也被吊銷，同時，中天勤會計期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證也被吊銷，同時，中天勤會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人、簽字注冊會計師等人移送公安師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人、簽字注冊會計師等人移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。 一、銀廣夏案件一、銀廣夏案件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊會計

9、師審計法律責(zé)任注冊會計師審計法律責(zé)任案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊會計師審計法律責(zé)任注冊會計師審計法律責(zé)任案件背景：案件背景： 安然公司（安然公司（ENRON）是美國最大的天然氣采購）是美國最大的天然氣采購商及出售商，成立于商及出售商，成立于1930年，于年，于1985年以年以24億美金收億美金收購了另外一家公司，并改名為安然公司。購了另外一家公司，并改名為安然公司。2000年年財財富富500強(qiáng)中安然排名第強(qiáng)中安然排名第16位；連續(xù)四年獲位；連續(xù)四年獲財富財富雜志雜志“美國最具創(chuàng)新精神的公司美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。稱號。 安然公司的收入在美國幾乎是最

10、多的一個公司。安然公司的收入在美國幾乎是最多的一個公司。但它的利潤增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有收入增長的這么快，利但它的利潤增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有收入增長的這么快，利潤率每年都是下降的。潤率每年都是下降的。 到到2000年底，安然公司的股價一直是直線上漲的。年底，安然公司的股價一直是直線上漲的。2000年底，美國加州出現(xiàn)了能源危機(jī)，年底，美國加州出現(xiàn)了能源危機(jī)，2001年年初能年年初能源價格跌了很多，使得安然公司利潤很快就下降了，源價格跌了很多，使得安然公司利潤很快就下降了，偏離了市場對其的預(yù)期。偏離了市場對其的預(yù)期。2001年年10月月16日，安然公司日，安然公司宣布第三財季虧損達(dá)宣布第三財季虧損達(dá)6.38億

11、美元。億美元。 二、二、“安然安然”案件案件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊會計師審計法律責(zé)任注冊會計師審計法律責(zé)任安然公司的問題：安然公司的問題： 一是利用一是利用“特別目的實體特別目的實體”高估利潤、低估負(fù)債。將高估利潤、低估負(fù)債。將本應(yīng)納入合并報表的三個本應(yīng)納入合并報表的三個“特別目的實體特別目的實體”排除在合排除在合并報表編制范圍之外，導(dǎo)致并報表編制范圍之外，導(dǎo)致1997至至2000年期間高估了年期間高估了4.99億美元的利潤、低估了數(shù)億美元的負(fù)債。且未采億美元的利潤、低估了數(shù)億美元的負(fù)債。且未采納安達(dá)信的審計調(diào)整建議納安達(dá)信的審計調(diào)整建議 。二是通

12、過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。在沒二是通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。在沒有收到認(rèn)股款的情況下或僅憑一些遠(yuǎn)期合同就記錄為有收到認(rèn)股款的情況下或僅憑一些遠(yuǎn)期合同就記錄為股本和應(yīng)收票據(jù)的增加，虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益股本和應(yīng)收票據(jù)的增加，虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益10億美億美元。元。三是通過設(shè)立眾多的有限合伙企業(yè)，通過自我交易等三是通過設(shè)立眾多的有限合伙企業(yè)，通過自我交易等手段，操縱利潤。它設(shè)立了約手段，操縱利潤。它設(shè)立了約3000家合伙企業(yè)和子公家合伙企業(yè)和子公司，其中司，其中900家設(shè)在海外的避稅地區(qū)。家設(shè)在海外的避稅地區(qū)。二、二、“安然安然”案件案件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然

13、安然”案件看案件看 注冊會計師審計法律責(zé)任注冊會計師審計法律責(zé)任安達(dá)信在審計過程中存在的嚴(yán)重問題安達(dá)信在審計過程中存在的嚴(yán)重問題： 一是安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實的審計報告和內(nèi)部控制評一是安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。安然公司經(jīng)安達(dá)信審計的財務(wù)報表并不能公價報告。安然公司經(jīng)安達(dá)信審計的財務(wù)報表并不能公允地反映其經(jīng)營業(yè)績財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達(dá)允地反映其經(jīng)營業(yè)績財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財務(wù)報表的可信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財務(wù)報表的可靠性?？啃?。 二是安達(dá)信對安然公司的審計缺乏獨立性。安達(dá)信不二是安達(dá)信對安然公司的審計缺乏獨立性。安

14、達(dá)信不僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)，甚至于幫助安然公司代理記賬；安然公的咨詢業(yè)務(wù)，甚至于幫助安然公司代理記賬；安然公司的許多高層管理人員是安達(dá)信的前雇員。司的許多高層管理人員是安達(dá)信的前雇員。 三是安達(dá)信在已察覺安然公司會計問題的情況下，未三是安達(dá)信在已察覺安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。采取必要的糾正措施。 四是銷毀審計工作底稿，妨礙司法調(diào)查。安達(dá)信主審四是銷毀審計工作底稿，妨礙司法調(diào)查。安達(dá)信主審計師大衛(wèi)計師大衛(wèi)鄧肯銷毀了數(shù)以千計的關(guān)于安然公司的重要鄧肯銷毀了數(shù)以千計的關(guān)于安然公司的重要審計資料。審計

15、資料。二、二、“安然安然”案件案件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊會計師審計法律責(zé)任注冊會計師審計法律責(zé)任事件結(jié)果：事件結(jié)果： 2001年年12月月2日，安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)日，安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，其在破產(chǎn)申請文件中開列的資產(chǎn)總額為保護(hù)，其在破產(chǎn)申請文件中開列的資產(chǎn)總額為498億美億美元。元。 12月月8日，安然的日，安然的29名高級行政人員被以紐約為基地名高級行政人員被以紐約為基地的聯(lián)合銀行起訴，索賠的聯(lián)合銀行起訴，索賠250億美元。指控原因是明知公億美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁機(jī)出售數(shù)以百萬的股票。司的前景欠佳，趁機(jī)出

16、售數(shù)以百萬的股票。 12月月12日，美國眾議院一個特別委員會開始對該公日，美國眾議院一個特別委員會開始對該公司破產(chǎn)案展開調(diào)查。司破產(chǎn)案展開調(diào)查。 2002年年1月月9日，美司法部正式開始對安然案件進(jìn)行日，美司法部正式開始對安然案件進(jìn)行刑事調(diào)查。刑事調(diào)查。 二、二、“安然安然”案件案件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊會計師審計法律責(zé)任注冊會計師審計法律責(zé)任事件結(jié)果：事件結(jié)果： 1月月16日，紐約證交所正式取消安然股票相關(guān)交易，日，紐約證交所正式取消安然股票相關(guān)交易，并擬取消其上市資格。并擬取消其上市資格。 美國一個聯(lián)邦大陪審團(tuán)于美國一個聯(lián)邦大陪審團(tuán)于2002年

17、年6月月15日裁定，安達(dá)日裁定，安達(dá)信會計師事務(wù)所在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司信會計師事務(wù)所在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司法罪成立，從而使這家美國著名公司面臨倒閉的危險。法罪成立，從而使這家美國著名公司面臨倒閉的危險。妨礙司法罪成立使安達(dá)信公司面臨被罰款妨礙司法罪成立使安達(dá)信公司面臨被罰款50萬美元和萬美元和察看期察看期5年的處罰。年的處罰。 安達(dá)信美國公司安達(dá)信美國公司2002年年8月月31日在其總部芝加哥宣布，日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了將退出公司從事了89年之久的上市公司審計業(yè)務(wù)。安年之久的上市公司審計業(yè)務(wù)。安達(dá)信美國公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。達(dá)信美國公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣

18、。 二、二、“安然安然”案件案件 引起注冊會計師法律責(zé)任的原因是多方面的，不僅引起注冊會計師法律責(zé)任的原因是多方面的，不僅有會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因，還有整個有會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因，還有整個社會環(huán)境的因素。但是，從內(nèi)在講，社會環(huán)境的因素。但是，從內(nèi)在講，審計期望差距審計期望差距是是形成注冊會計師法律責(zé)任的機(jī)理。形成注冊會計師法律責(zé)任的機(jī)理。 審計期望差距有合理的由于準(zhǔn)則缺陷和審計能力審計期望差距有合理的由于準(zhǔn)則缺陷和審計能力不足而形成的差距，也有不合理的由于公眾的認(rèn)不足而形成的差距，也有不合理的由于公眾的認(rèn)識錯誤或期望過高而形成的差距。識錯誤或期望過高而形成的差距。 因

19、為：注冊會計師審計法律責(zé)任強(qiáng)調(diào)各方在審計活動因為：注冊會計師審計法律責(zé)任強(qiáng)調(diào)各方在審計活動中所形成的相互責(zé)任關(guān)系，而這一責(zé)任關(guān)系總是由于中所形成的相互責(zé)任關(guān)系，而這一責(zé)任關(guān)系總是由于某一方或幾方的主觀或客觀原因而發(fā)生程度不同的磨某一方或幾方的主觀或客觀原因而發(fā)生程度不同的磨擦甚至紊亂，始終需要進(jìn)行磨合與協(xié)調(diào)，這種磨擦與擦甚至紊亂，始終需要進(jìn)行磨合與協(xié)調(diào)，這種磨擦與紊亂、磨合與協(xié)調(diào)正是各方對審計活動及其結(jié)果具有紊亂、磨合與協(xié)調(diào)正是各方對審計活動及其結(jié)果具有不同的期望而形成的。不同的期望而形成的。三、注冊會計師法律責(zé)任形成原因三、注冊會計師法律責(zé)任形成原因 p15期望差距期望差距摩擦、紊亂摩擦、紊

20、亂法律責(zé)任關(guān)系法律責(zé)任關(guān)系案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊會計師審計法律責(zé)任注冊會計師審計法律責(zé)任 審計委托者、利益相關(guān)者、社會公眾等對審計質(zhì)量的審計委托者、利益相關(guān)者、社會公眾等對審計質(zhì)量的期望（公眾期望）與注冊會計師、會計師事務(wù)所、自期望（公眾期望）與注冊會計師、會計師事務(wù)所、自律組織等對審計質(zhì)量的期望（業(yè)界期望）之間存在一律組織等對審計質(zhì)量的期望（業(yè)界期望）之間存在一些差異，這便是些差異，這便是“審計期望差距審計期望差距”。 公眾對審計公眾對審計的期望的期望公眾對執(zhí)業(yè)公眾對執(zhí)業(yè)的認(rèn)識的認(rèn)識現(xiàn)在的現(xiàn)在的執(zhí)業(yè)執(zhí)業(yè)現(xiàn)在的現(xiàn)在的準(zhǔn)則準(zhǔn)則可能的可能的準(zhǔn)則準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)

21、的差距執(zhí)業(yè)的差距準(zhǔn)則的差距準(zhǔn)則的差距不合理的期望不合理的期望公眾感覺存在而實際公眾感覺存在而實際不存在的執(zhí)業(yè)缺陷不存在的執(zhí)業(yè)缺陷實際執(zhí)業(yè)的缺陷實際執(zhí)業(yè)的缺陷合理的期望合理的期望backAEDCB案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊會計師審計法律責(zé)任注冊會計師審計法律責(zé)任 法律責(zé)任有行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。法律責(zé)任有行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。 行政責(zé)任：行政責(zé)任：(1)警告；警告；(2)沒收違法所得；沒收違法所得；(3)罰款；罰款；(4)暫暫停營業(yè)；停營業(yè)；(5)吊銷執(zhí)業(yè)許可證；吊銷執(zhí)業(yè)許可證；(6)吊銷注冊會計師證書。吊銷注冊會計師證書。 民事責(zé)任：民

22、事責(zé)任：注冊會計師法注冊會計師法第第39條、條、42條規(guī)定，會條規(guī)定，會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 刑事責(zé)任：注冊會計師出具虛假報告刑事責(zé)任：注冊會計師出具虛假報告,情節(jié)嚴(yán)重者情節(jié)嚴(yán)重者,處五處五年以下有期徒刑或拘役年以下有期徒刑或拘役,并處罰金。索取他人財物或非法并處罰金。索取他人財物或非法收受他人財物者收受他人財物者,處五年以上十年以下有期徒刑處五年以上十年以下有期徒刑,并處罰金。并處罰金。 四、注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任四、注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任 案例一案例一

23、 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊會計師審計法律責(zé)任注冊會計師審計法律責(zé)任 理論上，判定注冊會計師應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任以及承擔(dān)理論上，判定注冊會計師應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任以及承擔(dān)的具體形式，應(yīng)從兩個層面的結(jié)合點上考慮問題，一個的具體形式，應(yīng)從兩個層面的結(jié)合點上考慮問題，一個層面是審計結(jié)果，另一個是審計過程。層面是審計結(jié)果，另一個是審計過程。 三種責(zé)任形式的評定所考慮的角度不同。三種責(zé)任形式的評定所考慮的角度不同。 民事責(zé)任民事責(zé)任追究與否更多地考慮追究與否更多地考慮審計結(jié)果審計結(jié)果。因為民事責(zé)。因為民事責(zé)任主要是賠償損失、停止侵害等形式，是針對審計的不任主要是賠償損失、停止侵害等形式，是針對審計的不良結(jié)果的。良結(jié)果的。 行政責(zé)任行政責(zé)任追究與否主要考慮