市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和納稅籌劃方案創(chuàng)新設(shè)計(jì)

1、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)與納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 從某中意義上說(shuō)，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)成功與否決定著企業(yè)的命運(yùn)，一項(xiàng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)如果實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售收入的增加就算是到達(dá)了預(yù)期的默讀，但是從稅收的角度講，如果在銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售收入相同的條件下，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅收額的最少付出，那么這個(gè)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)也不算是最正確的。 混合銷(xiāo)售，是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)即屬營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng)，即同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既包括銷(xiāo)售貨物又包括非應(yīng)稅勞務(wù)，銷(xiāo)售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款是同時(shí)向一個(gè)交易者收取的；該項(xiàng)非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷(xiāo)售貨物而發(fā)生的，具有較強(qiáng)的附屬關(guān)系。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅是并行的稅種，征收增值稅就不征收營(yíng)業(yè)稅，反而征收

2、營(yíng)業(yè)稅就不征收增值稅，因此，其相關(guān)規(guī)定二者是一致的。一、混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為的納稅籌劃 稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額布道50%的混合銷(xiāo)售行為，均視為銷(xiāo)售貨物，一并征收增值稅。對(duì)以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物銷(xiāo)售的單位和個(gè)人，其混合銷(xiāo)售行為應(yīng)視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅，但必須單獨(dú)核算，如果不單獨(dú)核算就視同銷(xiāo)售貨物，一并征收增值稅。國(guó)家又對(duì)混合銷(xiāo)售的幾項(xiàng)特殊情況做出規(guī)定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)?，所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅；電信單位電信局及經(jīng)電信局批

3、準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位自己銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng) ，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信效勞的，屬于混合銷(xiāo)售，征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng) ，不提供電信效勞的，征收增值稅。 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月份，該企業(yè)將1000平方米的辦公樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時(shí)又涉及水電等費(fèi)用的處理問(wèn)題。因此在合同的簽署上存在如下良種方案：方案一：雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費(fèi)，每月租金共計(jì)160000元，每月供電70000度，水1500噸 方案二：該企業(yè)與公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨(dú)的

4、帳務(wù)處理。 從以上分析可以看出，兩個(gè)納稅籌劃方案的差異在于對(duì)轉(zhuǎn)售水電這一經(jīng)營(yíng)行為的處理方式不同。第一個(gè)方案，雙方只簽訂一個(gè)房屋租賃合同，把銷(xiāo)售水電視同營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售，一并征收營(yíng)業(yè)稅，而相應(yīng)的水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額又不的扣除；而第二個(gè)方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費(fèi)收入，這樣水電費(fèi)收入就應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。兼營(yíng)行為是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；但是，銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中，也不一定針對(duì)同一交易者。?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)

5、施細(xì)那么?第六條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。北京富華建材商城主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還兼營(yíng)對(duì)外承接安裝、裝飾勞務(wù)。該商城是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2003年8月對(duì)外發(fā)生一筆混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售建筑材料并為客戶(hù)裝修。這批建筑材料的購(gòu)入價(jià)是200萬(wàn)元，該商店以220萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售并代為安裝。 納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要是比照增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的上下，然后選擇低稅負(fù)的稅種。為了比較增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的上下，這里設(shè)計(jì)一個(gè)簡(jiǎn)單的模型： 假設(shè)經(jīng)營(yíng)收入總額為Y，臨界增值率為

6、V0，增值稅稅率為t1， 營(yíng)業(yè)稅稅率為t2，那么： 應(yīng)納增值稅稅額=Y*V* t1 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=Y* t2 令：Y*V* t1= Y* t2 那么：V0= t2/ t1。 實(shí)際增值率V=增值額/經(jīng)營(yíng)收入總額=經(jīng)營(yíng)收入總額-允許扣除工程總額*經(jīng)營(yíng)收入總額 當(dāng)實(shí)際的增值率VV0時(shí),納稅人籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅比較合算;當(dāng)實(shí)際增值率V0時(shí),繳納增值稅稅負(fù)較低,根本原因在于增值稅可以抵扣外購(gòu)工程進(jìn)項(xiàng)稅額。 富華建材商城的實(shí)際增值率：V=220-200/ 220*100%=9.09% 臨界增值率： V0=3%/17%*100%=17.65% 即VV0，富華建材商城應(yīng)選擇繳納增值稅，可以節(jié)稅220*3%-22

7、0*17%-200*17%=3.2萬(wàn)元。 所以，北京富華建材商城應(yīng)當(dāng)設(shè)法使剪裁的銷(xiāo)售額占到全部營(yíng)業(yè)額的50%以上，適用和繳納增值稅。企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，會(huì)采取各種各樣的促銷(xiāo)手段。促銷(xiāo)方式不同，產(chǎn)生的效果也會(huì)不同，由此負(fù)擔(dān)的稅負(fù)也不同，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品銷(xiāo)售策略、長(zhǎng)遠(yuǎn)開(kāi)展規(guī)劃、資金實(shí)力等經(jīng)營(yíng)條件，遵循本錢(qián)效益原那么量入而出，根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅收政策，設(shè)計(jì)最正確方案，來(lái)到達(dá)節(jié)稅增效的目的。二、營(yíng)銷(xiāo)模式的改變的納稅籌劃 一些電訊公司推出累計(jì)話費(fèi)到達(dá)一定額度那么免費(fèi)贈(zèng)送CDMA 的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)。消費(fèi)者在向一電訊公司交納了兩年共4800元的 費(fèi)后，免費(fèi)獲得一部CDMA 。這種促銷(xiāo)方式被稱(chēng)為“金點(diǎn)子，一些電訊公

8、司紛紛效仿。那么這種促銷(xiāo)方式是否是最正確的呢？ 從稅收角度來(lái)分析： 1該公司收取的4800元的 費(fèi)要按照3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，稅額是144元。 2該公司贈(zèng)送給客戶(hù)的 按照稅法應(yīng)視同銷(xiāo)售，也要交納3%的營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)市場(chǎng)上同種類(lèi)型 的銷(xiāo)售價(jià)格是2000元，那么該電訊公司還應(yīng)負(fù)擔(dān)60元的營(yíng)業(yè)稅按照稅法的規(guī)定，電信單位銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng) ，并為客戶(hù)提供電信效勞的，繳納營(yíng)業(yè)稅。所以所謂的“金點(diǎn)子營(yíng)銷(xiāo)方案的納稅總額為：144+60=204元。 年話費(fèi) 在這種營(yíng)銷(xiāo)方式下，企業(yè)需交納的稅收就變成了按照4800元一次性交納3%的營(yíng)業(yè)稅144元，原來(lái)的60元稅款就可節(jié)省下來(lái)。如果企業(yè)一年的銷(xiāo)售量是10萬(wàn)部 ，那么

9、一年就可節(jié)省下600萬(wàn)元，這樣大筆的收益不需要企業(yè)花費(fèi)大量的操作，只需將營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)與納稅籌劃有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，或者說(shuō)將納稅籌劃融合在營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中。 企業(yè)的不同的銷(xiāo)售手段可以改變企業(yè)的獲利程度，但也會(huì)造成不同的稅負(fù)后果，因此，加強(qiáng)銷(xiāo)售手段方面的籌劃也應(yīng)該值得注意。三、促銷(xiāo)手段的改變的納稅籌劃常見(jiàn)的促銷(xiāo)手段折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折讓 以舊換新 還本銷(xiāo)售 以貨易貨 華美盛服裝因商業(yè)折扣問(wèn)題而頭痛，情況是這樣的：該公司是生產(chǎn)內(nèi)衣的專(zhuān)業(yè)企業(yè)，其產(chǎn)品主要銷(xiāo)往日、韓以及東南亞國(guó)家，考慮到外銷(xiāo)的產(chǎn)品利潤(rùn)水平較低，近年來(lái)著力開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。擴(kuò)大內(nèi)銷(xiāo)的方法主要是通過(guò)各地的代理商進(jìn)行，并對(duì)代理商進(jìn)行業(yè)務(wù)鼓勵(lì)，具體方法是將代理

10、商的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)與商業(yè)折扣結(jié)合起來(lái)。從2005年起，公司規(guī)定：在以下月度結(jié)算的條件下，月銷(xiāo)售內(nèi)衣10000件不含10000件，同下以下的，月度折扣為2元/件；月銷(xiāo)售10000條-20000件的月度折扣為3元/件。年銷(xiāo)售內(nèi)衣在150000件以下的，年終折扣為2.5元/件；年銷(xiāo)售內(nèi)衣在150000條-250000件的，年終折扣為3元/件等。該方法在經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中收到較好的效果，很快翻開(kāi)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，2005年內(nèi)銷(xiāo)實(shí)現(xiàn)4億元。到年底與代理商進(jìn)行結(jié)算時(shí)，支付商業(yè)折扣2000萬(wàn)元可以產(chǎn)品的形式或貨幣的形式，但稅負(fù)很高，因?yàn)榻o商業(yè)折扣，如果不能在同一發(fā)票上表達(dá)，增值稅、所得稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)的征收使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大大

11、加重。怎樣才能兼顧二者的關(guān)系？對(duì)于這種銷(xiāo)售行為應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)呢？惠豐服裝商場(chǎng)以銷(xiāo)售國(guó)內(nèi)外名牌服裝為住，為了無(wú)一期間促銷(xiāo)推出了自己的營(yíng)銷(xiāo)政策；凡購(gòu)置一套某品牌西服便贈(zèng)送該品牌領(lǐng)帶一條，兩種產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格分別是1170元和175.5元均為含稅價(jià)格。 四、贈(zèng)送的納稅籌劃方案一：降低銷(xiāo)售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷(xiāo)售。降低銷(xiāo)售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷(xiāo)售，即將西服和領(lǐng)帶價(jià)格分別下調(diào)，使其銷(xiāo)售價(jià)格的合計(jì)數(shù)等于1170元，并將西服和領(lǐng)帶一起銷(xiāo)售。這樣，就能到達(dá)促銷(xiāo)和節(jié)稅的目的。方案二：將贈(zèng)送貨物為銷(xiāo)售折讓來(lái)對(duì)待。將促銷(xiāo)的主要商品按正常銷(xiāo)售來(lái)對(duì)待，同時(shí)把贈(zèng)送貨物按其價(jià)值以銷(xiāo)售折扣的形式返還給客戶(hù)。即在普通

12、發(fā)票上填寫(xiě)西服一套價(jià)格1170元，同時(shí)填寫(xiě)領(lǐng)帶一條，價(jià)格175.5元。同時(shí)以折扣的形式將175.5元在發(fā)票反映，直接反換給客戶(hù)，發(fā)票上凈額為1170元，客戶(hù)實(shí)際付款為1170元，這樣便到達(dá)促銷(xiāo)的目的。此項(xiàng)活動(dòng)不含銷(xiāo)售收入為1000元，增值稅為170元，從而減少了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額25.2元。同時(shí)也防止了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的 “加量不加價(jià)促銷(xiāo)模式，實(shí)際上是通過(guò)捆綁銷(xiāo)售方式躲避了商業(yè)贈(zèng)送，從而減輕了稅負(fù)，這種籌劃思路是值得好好思考和運(yùn)用的。 五、加量不加價(jià)的納稅籌劃 南方洗滌用品公司在進(jìn)行洗衣粉促銷(xiāo)時(shí)，推出的促銷(xiāo)方式是“加量不加價(jià)。從納稅籌劃角度看，這是一種很好的促銷(xiāo)方法，其實(shí)質(zhì)是打折銷(xiāo)售，或者也

13、可以看成是商業(yè)捐贈(zèng)的變形。如果南方洗滌用品公司在促銷(xiāo)時(shí)采用“買(mǎi)500克的洗衣粉送100克“，那企業(yè)就要為免費(fèi)贈(zèng)送的100克洗衣粉繳納增值稅并代扣代繳個(gè)人所得稅。而采取“加量不加價(jià)的促銷(xiāo)模式，相當(dāng)于600克洗衣粉賣(mài)500克的價(jià)錢(qián)，數(shù)量的增加，價(jià)格不變，實(shí)質(zhì)上屬于“降價(jià)銷(xiāo)售“的一種方式。企業(yè)只須按照銷(xiāo)售價(jià)格納稅就可以了。 代理銷(xiāo)售通常有兩種方式：一是收取手續(xù)費(fèi)的方式，即受托芳根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)是一種勞務(wù)收入，需要繳納營(yíng)業(yè)稅；二是試同買(mǎi)斷，即委托方不采取支付手續(xù)費(fèi)的方式委托代銷(xiāo)商品，而是通過(guò)制定較低的協(xié)議價(jià)格鼓勵(lì)受托方。而受托方再對(duì)外銷(xiāo)售的價(jià)格由受托方自行決定，與

14、委托方無(wú)關(guān)。如委托方為了統(tǒng)一市場(chǎng)價(jià)格，執(zhí)意要受托方按一定的價(jià)格銷(xiāo)售，那么雙方可以調(diào)整協(xié)議價(jià)格以到達(dá)共同滿(mǎn)意的結(jié)果。這種情況受托方無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅，但委托方、受托方之間的流通環(huán)節(jié)應(yīng)視為正常銷(xiāo)售行為，繳納增值稅。兩種代銷(xiāo)方式對(duì)委托雙方的稅務(wù)處理及總體稅負(fù)水平是不同的，合理選擇代銷(xiāo)方式可以到達(dá)合法接稅的目的。 六、代理銷(xiāo)售方式的納稅籌劃 方案一：利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費(fèi)的方式為中華制衣公司代銷(xiāo)品牌服裝，銷(xiāo)售單價(jià)為1000元/件，每銷(xiāo)售1件收取手續(xù)費(fèi)200元。 方案二：利群商貿(mào)公司按試同買(mǎi)斷方式為中華制衣公司代銷(xiāo)品牌服裝，中華公司按800元/件售給利群商貿(mào)公司，利群商貿(mào)公司再按1000元/件對(duì)外銷(xiāo)售。

15、如對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，作為委托代銷(xiāo)商品處理，待收到貨款時(shí)才出具發(fā)票納稅；盡量防止采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物以防止墊付稅款；在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式以防止預(yù)付稅款等。 七、銷(xiāo)售結(jié)算方式的納稅籌劃 1.假設(shè)預(yù)期在商品發(fā)出時(shí)，可以直接收到貨款，那么選擇直接收款方式較好；假設(shè)商品緊俏，那么選擇預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式更好，可以提前獲得一筆流動(dòng)資金又無(wú)需納稅。2.假設(shè)預(yù)期在發(fā)出商品時(shí)無(wú)法即使收到貨款，如果采取直接收款方式，那么會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金凈流出，表現(xiàn)為企業(yè)賬面利潤(rùn)不斷增加的同時(shí)，流動(dòng)資金卻嚴(yán)重缺乏，企業(yè)為了維持生產(chǎn)可以向銀行貸款解決資金問(wèn)題，但又需要承擔(dān)銀行利息，

16、加上尚未收到的貸款還存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，所以，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。此時(shí)宜選擇分期收款或賒銷(xiāo)結(jié)算方式，一方面可以減輕銷(xiāo)售方的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也可以減輕購(gòu)置方的付款壓力。3.自營(yíng)銷(xiāo)售與委托代銷(xiāo)相比，委托代銷(xiāo)可以減少銷(xiāo)售費(fèi)用總額，還可以推遲收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。但同時(shí)可能使納稅人對(duì)委托方產(chǎn)生依賴(lài)性，一旦受托方出現(xiàn)問(wèn)題，可能歸納稅人 的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)很大的危害。 企業(yè)為了促銷(xiāo)，往往對(duì)銷(xiāo)售其產(chǎn)品超過(guò)一定額度的代理商或商業(yè)企業(yè)以實(shí)物等形式返還利潤(rùn)，這種銷(xiāo)售返利已經(jīng)成為一種日趨活潑的促銷(xiāo)手段。根據(jù)國(guó)稅發(fā)1997167號(hào)文規(guī)定：從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷(xiāo)行為生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商

17、業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨本錢(qián)或低于進(jìn)貨本錢(qián)的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售。生產(chǎn)企業(yè)那么以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失，因購(gòu)置貨物而從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。八、銷(xiāo)售返利的納稅籌劃 方案一：銷(xiāo)售返利遞延滾動(dòng)到下一期間 把本期該返利的局部遞延到下一期間，以銷(xiāo)售折扣或銷(xiāo)售折讓的形式表達(dá)出來(lái)，這樣可以合理抵減銷(xiāo)售收入。這適用于業(yè)務(wù)量大且交易穩(wěn)定的代理商或商家。 方案二：銷(xiāo)售返利以不同產(chǎn)品包裝的方法處理 銷(xiāo)售返利無(wú)法返還時(shí)，可采用不同的產(chǎn)品包裝，以

18、加量不加價(jià)的方法解決。這也適用于交易穩(wěn)定的代理商或商家。譬如，西部地區(qū)有一家制藥廠，他們對(duì)批發(fā)商和零售商采取不同的藥品包裝，對(duì)于批發(fā)商銷(xiāo)售政策優(yōu)惠，給與較多的返利，而對(duì)于零售商銷(xiāo)售優(yōu)惠就相對(duì)少一些。改制藥廠就采用不同的包裝形式，對(duì)于批發(fā)商的產(chǎn)品采用加量不加價(jià)的方法給予較多的優(yōu)惠，而返利局部就已經(jīng)蘊(yùn)涵在商品包裝里了。 方案三：銷(xiāo)售返利通過(guò)債務(wù)重組的形式解決 由于生產(chǎn)企業(yè)與代理商之間存在著較多的代理關(guān)系，雙方也就存在復(fù)雜的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。其實(shí)，銷(xiāo)售返利完全可以通過(guò)債務(wù)重組的形式解決。但?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)摘重組?規(guī)定，債務(wù)重組必須是在債務(wù)人面前臨財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人對(duì)債務(wù)人有讓步的情況下的一種債權(quán)債

19、務(wù)重組行為。當(dāng)債務(wù)人代理商或商家以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債權(quán)人生產(chǎn)企業(yè)債務(wù)，銷(xiāo)售返利局部就順利實(shí)現(xiàn)了。 山泉礦泉水公司是議價(jià)生產(chǎn)銷(xiāo)售天然礦泉水的生產(chǎn)商，該公司為了鼓勵(lì)代理商，給予優(yōu)惠折扣政策如下：年銷(xiāo)售礦泉水在100萬(wàn)瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷(xiāo)售礦泉水在100萬(wàn)500萬(wàn)瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷(xiāo)售礦泉水在500萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。但是。在代理期間，由于期間，由于山泉礦泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷(xiāo)售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。九、預(yù)估折扣率的籌劃 通常的做法是等到年底結(jié)算或第2年的年初，一次性地結(jié)算應(yīng)給代理

20、商的折扣總金額，單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票，但這種折扣在計(jì)稅時(shí)不允許沖減銷(xiāo)售收入，山泉礦泉水公司每年多納了局部稅款。那么，有沒(méi)有方法減少這樣的損失呢？ 對(duì)于這一問(wèn)題，可以通過(guò)采取預(yù)估折扣率的方法解決，具體操作方案如下：每年年初，山泉礦泉水公司按最低折扣率或根據(jù)上年每家經(jīng)銷(xiāo)代理商的實(shí)際銷(xiāo)量初步確定一個(gè)折扣率，在每次銷(xiāo)售時(shí)預(yù)期扣一個(gè)折扣率和折扣額來(lái)確定銷(xiāo)售收入，即在代理期間每一份銷(xiāo)售發(fā)票上都預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額，這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將折扣額扣除后的收入確認(rèn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而抵減稅收支出。等到年底結(jié)算或第2年年初每家代理商的銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。 調(diào)整局部的折扣額雖不能再?zèng)_減銷(xiāo)售收入，但絕大局部的銷(xiāo)售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷(xiāo)售中直接沖減了銷(xiāo)售收入。當(dāng)然，也可以將預(yù)估折扣率測(cè)算得更準(zhǔn)確些，以減少結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額。如果擔(dān)憂有的代理商會(huì)發(fā)生比上年銷(xiāo)量銳減而提前多銷(xiāo)售折扣的情況，也可以采取另外預(yù)收一定押金來(lái)預(yù)防代理商的“道德危機(jī)。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)，設(shè)立銷(xiāo)售公司不僅可以通過(guò)關(guān)聯(lián)定價(jià)躲避稅收，而且還可以實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等的轉(zhuǎn)移支付，加大稅前費(fèi)用扣除力度。 十、設(shè)立銷(xiāo)售公司籌劃 黃河酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，是一個(gè)大型骨干企業(yè)。以前該企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售是按照方案