企業(yè)會計準(zhǔn)則講解12

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的初始計量三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量四、固定資產(chǎn)的處置五、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧六、固定資產(chǎn)的披露七、新舊準(zhǔn)則比較1一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 1. 固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有（2）使用壽命超過一個會計年度 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 2. 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 2 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 3.

2、 需要注意的問題 （1）未統(tǒng)一規(guī)定價值標(biāo)準(zhǔn) （2）固定資產(chǎn)的不同組成部分可確認(rèn)為單項資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。 （3）備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨 但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 （4）不包括為出租而持有的建筑物投資性房地產(chǎn) （5）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 資本化還是費用化，與初始確認(rèn)的條件一致。3二、固定資產(chǎn)的初始計量 1. 初始計量原則 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。 2. 外購固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費

3、、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 4 二、固定資產(chǎn)的初始計量 2. 外購固定資產(chǎn) 超過正常信用條件延期付款購買： 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)，按實際利率法分期攤銷計入當(dāng)期損益。5【例1】具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn) 資料1：假定A公司207年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。 購貨合同約定，N型機器的總價款為1

4、 000萬元，分3年支付， 207年12月31日支付500萬元，208年12月31日支付300萬元， 209年12月31日支付200萬元。 資料2：假定3年期銀行借款年利率為6%。6分析：具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)第一步，計算總價款的現(xiàn)值： 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）471.70+267.00+167.92906.62（萬元）第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額： 1 000 906.62 93.38（萬元）第三步，編制會計分錄： 借：固定資產(chǎn)/在建工程 906.62 未確認(rèn)融資費用 93.38 貸：長期應(yīng)付款 1 000

5、7二、固定資產(chǎn)的初始計量3. 自行建造固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用處理。4. 其他方式取得固定資產(chǎn) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照相關(guān)準(zhǔn)則確定。8二、固定資產(chǎn)的初始計量 5. 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄

6、置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。 一般企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。9三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量1. 固定資產(chǎn)折舊（1）折舊有關(guān)概念 折舊：指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計折舊額：指應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 預(yù)計凈殘值：指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計

7、處置費用后的金額。10（2）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。（3）計提折舊的起訖期 企業(yè)一般應(yīng)按月計提折舊。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（4）計提折舊的方法 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法111. 固定資產(chǎn)折舊（5）按決算價調(diào)整原價無需調(diào)整已提折舊 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，若尚未辦理竣工決算，無論交付使用與否，均應(yīng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但

8、不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（6）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核 企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。12三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 2. 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)費用化，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用或銷售費用等）。 資本化的后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，在將符合資本化條件的后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)同

9、時扣除被替換部分的賬面價值，以免重復(fù)計算。 132. 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出【例2】2007年8月22日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備進行日常維護，維護過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價值34 000元，應(yīng)支付維護人員的工資18 000元，不考慮其他相關(guān)稅費。該項維護不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用。 借：管理費用 52 000 貸：原材料 34 000 應(yīng)付職工薪酬 18 00014【例3】固定資產(chǎn)被替換部分的價值扣除 企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計500

10、萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為400萬元。2. 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出15【例3】固定資產(chǎn)被替換部分的價值扣除 單位：萬元 項 目 金額 計算過程對該項固定資產(chǎn)進行 更換前的賬面價值6001000-1000/104加上：發(fā)生后續(xù)支出500減去：被更換部件的 賬面價值 240 400/106對該項固定資產(chǎn)進行 更換后的原價 860 2. 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出162. 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出【例3】固定資產(chǎn)被替換部分的價值扣除借：在建工程 6 000 000 累計折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 10 000 000借：在建工程 5 000 000 貸：工程物資 等

11、 5 000 000借：營業(yè)外支出 2 400 000 貸：在建工程 2 400 000借：固定資產(chǎn) 8 600 000 貸：在建工程 8 600 000172. 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 注意：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出的處理 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。18 1. 固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（符合條件之一） （1）處于處置狀態(tài)； （2）不能帶來經(jīng)濟利益。 2. 固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算

12、。 固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失計入營業(yè)外支出； 固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益計入營業(yè)外收入。四、固定資產(chǎn)的處置19 3.持有待售固定資產(chǎn) （1）認(rèn)定持有待售必須同時滿足下列條件 當(dāng)前可直接出售；極可能出售。 （2）持有待售固定資產(chǎn)計量原則 應(yīng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。 預(yù)計凈殘值公允價值處置費用 若原賬面價值預(yù)計凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。 四、固定資產(chǎn)的處置20五、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧 1. 固定資產(chǎn)盤虧 企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，凈損失計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。 2. 固定資產(chǎn)盤盈 企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈，作為前期差錯處理，應(yīng)當(dāng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。21 六、固定資產(chǎn)的披露 1.固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。 2.各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。 3.各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 4.當(dāng)期確認(rèn)的折舊費用。 5.對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用