02審計(jì)準(zhǔn)則1221、1251號(hào)——重要性ppt課件

1、方案和執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)的重要性及評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào).3方案和執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)的重要性內(nèi)容概要重要性概念確定重要性審計(jì)過(guò)程中修正重要性審計(jì)案例.重要性概念一財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底的重要性概念：重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某工程的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響運(yùn)用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該工程具有重要性。重要性該當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從工程的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判別。判別工程性質(zhì)的重要性，該當(dāng)思索該工程的性質(zhì)能否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)等要素；判別工程金額大小的重要性，該當(dāng)經(jīng)過(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、一切者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)本錢總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)工程金額的比重加以確定 準(zhǔn)那么第6條、指南一、二3.重要性概念二

2、審計(jì)準(zhǔn)那么中的重要性概念 ：假設(shè)合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)包括漏報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么通常以為錯(cuò)報(bào)是艱苦的。對(duì)重要性的判別是根據(jù)詳細(xì)環(huán)境作出的，并遭到錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或遭到兩者共同作用的影響。 判別某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者能否艱苦，是在思索財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的根底上作出的。4.重要性概念三財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者 公司股東/投資方(包括現(xiàn)存投資者和潛在投資者) 公司債務(wù)人，包括銀行、非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)債券購(gòu)買者 供應(yīng)商 企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理人員 企業(yè)產(chǎn)品的購(gòu)買者 政府部門 證券監(jiān)管機(jī)構(gòu) 社會(huì)公眾5.重要性概念四重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

3、能否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能否在一切艱苦方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。6.重要性概念四重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)續(xù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求在以下任務(wù)環(huán)節(jié)運(yùn)用重要性概念：方案審計(jì)任務(wù)時(shí)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍識(shí)別和評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí) 評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響 評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)的影響。7.確定重要性一財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性假設(shè)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)

4、報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是艱苦的。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 8.基準(zhǔn)閱歷百分比財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性在以上各步驟中運(yùn)用職業(yè)判別！確定重要性一財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性9.被審計(jì)單位恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)以營(yíng)利為目的的實(shí)體經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)/虧損非營(yíng)利性組織 (如學(xué)校、慈善機(jī)構(gòu)、研發(fā)中心等)費(fèi)用總額、收入或資產(chǎn)總額經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)/虧損波動(dòng)較大；或以前年度營(yíng)利而本年度虧損的實(shí)體將異常項(xiàng)目或非經(jīng)常性項(xiàng)目加回；或使用近幾年平均稅前利潤(rùn)/虧損(通常3至5年)；或其他新設(shè)立實(shí)體運(yùn)營(yíng)初期所有者權(quán)益總額、費(fèi)用總額或資產(chǎn)總額以資產(chǎn)為主的實(shí)體 (如基金)凈資產(chǎn)確定重要性一財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性續(xù)10.閱歷百分比被審計(jì)單位經(jīng)驗(yàn)

5、百分比以營(yíng)利為目的的實(shí)體 稅前利潤(rùn)的5%到10%。非營(yíng)利性組織費(fèi)用總額或收入的1%到2%或資產(chǎn)總額的0.5%到1%以收入為基準(zhǔn)的實(shí)體收入的1%到2%以資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)的實(shí)體通常不超過(guò)資產(chǎn)總額的1%以扣除利息、稅金折舊及攤銷的利潤(rùn)（EBITDA）為基準(zhǔn)的實(shí)體通常不超過(guò)EBITDA的2.5%確定重要性一財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性續(xù)11.確定重要性 運(yùn)用較低閱歷百分比的情況：廣泛分布的財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者，或被審計(jì)單位是上市企業(yè)；有較多外部債務(wù)；特殊要素，如融資商定事項(xiàng)；大型實(shí)體報(bào)表運(yùn)用者對(duì)基準(zhǔn)的敏感度一財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性續(xù)12.確定重要性 運(yùn)用較高閱歷百分比的情況：有限的的財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者；小型實(shí)體；財(cái)務(wù)報(bào)表中

6、不存在含較高估計(jì)不確定性的艱苦會(huì)計(jì)估計(jì)；經(jīng)過(guò)集團(tuán)融資外債少一財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性續(xù)13.確定重要性 職業(yè)判別職業(yè)判別還是職業(yè)判別14.確定重要性二實(shí)踐執(zhí)行的重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超越財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的能夠性降至適當(dāng)?shù)牡统潭?。假設(shè)適用，實(shí)踐執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的買賣、賬戶余額或披露的重要性程度的一個(gè)或多個(gè)金額。實(shí)踐執(zhí)行的重要性定義15.閱歷百分比二實(shí)踐執(zhí)行的重要性續(xù) 實(shí)踐執(zhí)行的重要性：財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況： 以前年度審計(jì)調(diào)整較多工程總體風(fēng)險(xiǎn)較高

7、(如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力, 初次承接的審計(jì)工程或者需求出具特殊目的報(bào)告等)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況:以前年度審計(jì)調(diào)整較少工程總體風(fēng)險(xiǎn)較低 (如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓力較小)確定重要性16.閱歷百分比某些特殊情況下扣減百分比可小于25%：滿足上述實(shí)踐執(zhí)行的重要性的設(shè)定接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的兩個(gè)規(guī)范;被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，如僅有個(gè)別重要科目且運(yùn)營(yíng)地點(diǎn)單一。確定重要性二實(shí)踐執(zhí)行的重要性續(xù)17.確定重要性二實(shí)踐執(zhí)行的重要性續(xù)18對(duì)實(shí)踐執(zhí)行的重要性的運(yùn)用舉例：確定測(cè)試工程分析性程序?qū)徲?jì)抽樣 審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì).三特定類別的買賣、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性程

8、度確定重要性 根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，假設(shè)存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的買賣、一 個(gè)或多個(gè)賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還該當(dāng)確定適用于這些買賣、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性程度。 19.三特定類別的買賣、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性程度以下要素能夠闡明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的買賣、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者對(duì)特定工程計(jì)量或披露的預(yù)期如關(guān)聯(lián)方買

9、賣、管理層和治理層的報(bào)酬；與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露如制藥公司的研討與開發(fā)本錢；財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者能否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面如新收買的業(yè)務(wù)。 確定重要性 20.在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)方案階段確定的重要性能否依然合理，并根據(jù)詳細(xì)環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息(舉例如下)，修正方案的重要性，進(jìn)而修正進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)過(guò)程中修正重要性 發(fā)現(xiàn)艱苦審計(jì)調(diào)整影響被審計(jì)單位的利潤(rùn)； 被審計(jì)單位業(yè)務(wù)發(fā)生預(yù)期外的艱苦衰退21.在確定審計(jì)程序后，假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決議接受更低的重要性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將添加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)中選用以下

10、方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度：審計(jì)過(guò)程中修正重要性 如有能夠，經(jīng)過(guò)擴(kuò)展控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度； 經(jīng)過(guò)修正方案實(shí)施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)22.案例一：ABC游樂(lè)園為位于某市的一家私營(yíng)企業(yè)。以前年度均由甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展年度審計(jì)，審計(jì)調(diào)整較少，且近年來(lái)利潤(rùn)處于較穩(wěn)定程度?，F(xiàn)獲得ABC游樂(lè)園20XX年損益表相關(guān)信息如下：20XX年7月游樂(lè)園發(fā)生一同過(guò)山車事故導(dǎo)致4人受傷，游樂(lè)園方案將該設(shè)備永久封鎖，相應(yīng)的訴訟費(fèi)用及減值預(yù)備已計(jì)提。請(qǐng)根據(jù)知信息確定相關(guān)重要性程度。審計(jì)案例 23.財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平使用的基準(zhǔn)依據(jù)經(jīng)

11、驗(yàn)百分比依據(jù)750,000 9,790,878(稅前利潤(rùn)) + 5,490,000 (固定資產(chǎn)減值損失) = 15,280,8785% x 15,280,878 = 764,044 取整約為 750,000將經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)調(diào)整為不含非經(jīng)常性減值損失的金額使用稅前利潤(rùn)為基礎(chǔ) 營(yíng)利性企業(yè)。公司主要目標(biāo)為增加稅前利潤(rùn)以及 增加全年入園流量。以上目標(biāo)均與利潤(rùn)直接相關(guān)。利潤(rùn)穩(wěn)定。調(diào)整固定資產(chǎn)減值損失-由于該減值損失的計(jì)提是由于本年度發(fā)生事故直接導(dǎo)致的而并非由于技術(shù)落后等原因，因此該項(xiàng)目對(duì)公司來(lái)說(shuō)為非經(jīng)常性特殊項(xiàng)目。如公司通常每年度評(píng)估并計(jì)提減值損失，在此情況下將減值損失加回的做法可能不恰當(dāng)?？鄢墙?jīng)

12、常性減值損失后的經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)的5%ABC游樂(lè)園有限公司是一家營(yíng)利性實(shí)體。當(dāng)使用稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)時(shí)，經(jīng)驗(yàn)百分比不超過(guò)5%。 審計(jì)案例(續(xù)) 24.此案例中不恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)： 未經(jīng)調(diào)整的稅前利潤(rùn)與以前年度相比，稅前利潤(rùn)的下降主要由于固定資產(chǎn)減值預(yù)備導(dǎo)致，因此本年度未經(jīng)調(diào)整的稅前利潤(rùn)無(wú)法恰當(dāng)?shù)姆从辰?jīng)常性業(yè)務(wù)的利潤(rùn)或損失。 總收入由于ABC公司為營(yíng)利性實(shí)體，企業(yè)主要目的是添加稅前利潤(rùn)，且企業(yè)財(cái)務(wù)情況也主要由其稅前利潤(rùn)進(jìn)展評(píng)價(jià)。審計(jì)案例(續(xù)) 25. 實(shí)際執(zhí)行的重要性扣減百分比依據(jù)550,000 750,000 x 75% = 550,00025%當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時(shí)可使用25%至75%的百分

13、比對(duì)于ABC公司而言使用25%的扣減百分比較為恰當(dāng)，主要由于下列因素: ABC公司為私營(yíng)企業(yè)；在ABC公司以前年度財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)調(diào)整較少；該審計(jì)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低，被審計(jì)單位不處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，未面臨高度市場(chǎng)壓力審計(jì)案例(續(xù)) 26. 應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款200920081應(yīng)收賬款 1,817,400 1,694,400 2減：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 (100,000) (90,000) 1,717,400 1,604,400 3預(yù)付賬款 210,000 180,000 4應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng) 25,400 34,600 5關(guān)聯(lián)方借款 266,800 138,800 2,219,600 1,957,80

14、0 假設(shè)實(shí)踐執(zhí)行的重要性程度為170,000, 如何確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍？審計(jì)案例(續(xù)) 案例二：27. 確定審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)分別思索重要性程度對(duì)工程1至工程5的影響，而非僅思索對(duì)于應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款合計(jì)數(shù)的影響；通常，對(duì)于超越實(shí)踐執(zhí)行重要性程度的工程(工程1、3、5)，思索執(zhí)行進(jìn)一步測(cè)試以降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)應(yīng)思索明細(xì)分類工程由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于金額稍高于實(shí)踐執(zhí)行的重要性程度的工程3，將方案執(zhí)行有限的審計(jì)工 作，照本質(zhì)性分析程序或基于風(fēng)險(xiǎn)程度的針對(duì)性測(cè)試；由于應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備(工程2)存在計(jì)價(jià)和完好性風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)計(jì)估計(jì)通常為較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)工程2也應(yīng)執(zhí)行

15、相應(yīng)的審計(jì)程序；如法律法規(guī)有特殊規(guī)定的、發(fā)現(xiàn)舞弊或存在表達(dá)與披露風(fēng)險(xiǎn)的，可設(shè)定特定 的重要性程度。審計(jì)案例(續(xù)) 28.評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)內(nèi)容概要錯(cuò)報(bào)的定義和類型累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)思索識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響29.錯(cuò)報(bào)的定義和類型 錯(cuò)報(bào)某一財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底該當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差別；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判別，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在一切艱苦方面得到公允反映，需求對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)能夠是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。 30.錯(cuò)報(bào)的定義和類型續(xù) 現(xiàn)實(shí)錯(cuò)報(bào) 毋庸置疑的錯(cuò)報(bào) 判別錯(cuò)報(bào) 管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的

16、判別或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用 推斷錯(cuò)報(bào) 根據(jù)在樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，對(duì)總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最正確估計(jì) 錯(cuò)報(bào)包括對(duì)會(huì)計(jì)政策不充分或不恰當(dāng)?shù)拿璁嫾安煌旰?、不?zhǔn)確或脫漏的披露31.閱歷百分比注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果以前年度錯(cuò)報(bào) (包括已更正與未更正的錯(cuò)報(bào))被審計(jì)單位的期望 (預(yù)期與其溝通的錯(cuò)報(bào)金額大小)能否能夠違反債務(wù)契約或其他合同要求確定最低未更正錯(cuò)報(bào)入賬程度累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。32.33累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)(續(xù))重要提示： 明顯微小 與集團(tuán)準(zhǔn)那么準(zhǔn)那么中的臨界值是同一概念根據(jù)：準(zhǔn)那么運(yùn)用指南第1341號(hào)書面聲明運(yùn)用指南 14要求注冊(cè)會(huì)計(jì)

17、師該當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求確定臨界值，髙于臨界值的錯(cuò)報(bào)不能被視作是明顯微小的錯(cuò)報(bào)。為了獲取所要求的書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以為需求向管理層通報(bào)臨界值。.最低未更正錯(cuò)報(bào)入賬程度: 約為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性程度的5%， 不超越財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%；累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)(續(xù))最低未更正錯(cuò)報(bào)入賬程度低于報(bào)表整體重要性程度5%的情況： 估計(jì)有較多審計(jì)調(diào)整；較高艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；已識(shí)別出較多艱苦風(fēng)險(xiǎn)；跨地域大型結(jié)合工程審計(jì)；被審計(jì)單位和審計(jì)委員會(huì)希望知曉一切錯(cuò)報(bào)或低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性程度5%金額的錯(cuò)報(bào)最低未更正錯(cuò)報(bào)入賬程度高于報(bào)表整體重要性程度5%的情況： 估計(jì)當(dāng)年審

18、計(jì)調(diào)整較少或金額不艱苦；以前年度調(diào)整較少或金額不艱苦；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果為低；跨地域工程所涉及地域較少；被審計(jì)單位和審計(jì)委員會(huì)希望僅溝通5%的未更正錯(cuò)報(bào)34.思索識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)能否需求修正總體審計(jì)戰(zhàn)略和詳細(xì)審計(jì)方案能夠存在其他錯(cuò)報(bào) 內(nèi)部控制失效不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)或評(píng)價(jià)方法錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)接近重要性發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 35.評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響評(píng)價(jià)單個(gè)錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表工程的影響評(píng)價(jià)一切的現(xiàn)實(shí)錯(cuò)報(bào)、判別錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)的綜合影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體能否艱苦評(píng)價(jià)以前期間的未更正錯(cuò)報(bào)的影響36.評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分 將資產(chǎn)類科目與債務(wù)類科目或收入類科目與費(fèi)用類科目的未更正錯(cuò)報(bào)相互抵消

19、通常是不恰當(dāng)?shù)?。?cái)務(wù)報(bào)表分類 按過(guò)于廣泛的財(cái)務(wù)報(bào)表分類(如資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等)評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響能夠是不夠的，需求按照特定類別的買賣、賬戶余額或披露(如流動(dòng)與非流動(dòng)，運(yùn)營(yíng)性與非運(yùn)營(yíng)性，繼續(xù)與非繼續(xù))評(píng)價(jià)其影響。未更正錯(cuò)報(bào)的累積影響 即使單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不艱苦，各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的累積影響能夠艱苦。與以前期間相關(guān)的非艱苦未更正錯(cuò)報(bào)的累積影響，能夠?qū)Ρ酒诨蛭磥?lái)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響。37.評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響(續(xù))評(píng)價(jià)當(dāng)期和以前期間未更正錯(cuò)報(bào)的方法之一 鐵幕法(資產(chǎn)負(fù)債表法)- 不用以前期間累積未更正錯(cuò)報(bào)的影響抵消當(dāng)期末累積未更正錯(cuò)報(bào)的影響。 例1:從2004年至2021年，每年多暫估預(yù)提費(fèi)用20元，截止2021年

20、末 合計(jì)多暫估預(yù)提費(fèi)用100元。于2004年至2007年，該錯(cuò)報(bào)均被認(rèn) 為不艱苦。 對(duì)2021年提出以下更正分錄： 借：預(yù)提費(fèi)用 100 貸：費(fèi)用 10038.評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響(續(xù)) 鐵幕法(資產(chǎn)負(fù)債表法)(續(xù)) 例2:2021年年末發(fā)現(xiàn)銷售截止性問(wèn)題，2021年度收入50元被計(jì)入了 2021年度，由此導(dǎo)致2021年度收入高估50元。2007年度也發(fā)現(xiàn) 類似問(wèn)題，2021年收入110元被計(jì)入了2007年。上述錯(cuò)報(bào)合計(jì)導(dǎo) 致2021年收入低估60元。2007年度錯(cuò)報(bào)由于對(duì)當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表影 響不艱苦而未更正。 對(duì)2021年提出以下更正分錄： 借：收入 50 貸：應(yīng)收賬款 5039.評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響(續(xù))評(píng)價(jià)當(dāng)期和以前期間未更正錯(cuò)報(bào)的方法之二 結(jié)轉(zhuǎn)法(損益表法/當(dāng)期法)-