8投資的核算ppt課件

1、會計學講義之八 8.投資的核算8.1投資概述8.2短期投資的核算8.3長期股權投資的核算8.4長期投資減值預備.8.1投資的范圍、定義與分類8.1.1投資的范圍8.1.2投資的定義 投資是企業(yè)為經過分配來添加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。 兩個主要特點：投資是以讓渡其他資產而換取的另一項資產 投資所流入的經濟利益，與其他資產為企業(yè)帶來的經濟利益在方式上有所不同.8.1.3投資的分類按投資性質分：權益性投資、債務性投資、混合性投資按投資對象的變現才干分：易變現的投資、不易變現的投資按投資目的分：短期投資、長期投資.8.2短期投資的核算8.2.1短期投資獲得本錢

2、確實定應按公允價值計量，相關買賣費用應直接計入當期損益8.2.2短期投資獲得的核算現金購入 借:買賣性金融資產 本錢 應收股利 應收利息 投資收益 買賣費用 貸:其他貨幣資金存出投資款.8.2.3短期投資的現金股利和利息的處置 收到投資時發(fā)生的應收股利或利息沖減應收債務、不確以為投資收益借：銀行存款 貸：應收股利股票 應收利息債券持有期間獲得的現金股利或利息借：應收股利 應收利息 貸： 投資收益.8.2.4短期投資的期末計價按公允價值計價， 公允價值變動計入當期損益。借：買賣性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益或：借：公允價值變動損益 貸：買賣性金融資產公允價值變動.8.2.5 短期投

3、資處置借：銀行存款 公允價值變動損益貸：買賣性金融資產本錢 公允價值變動損益 投資收益.8.3長期股權投資的核算8.3.1長期股權投資的概念、方式與類型概念:是指經過投資擁有被投資單位的股權，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權益并承當責任。投資獲得方式：購買被投資企業(yè)股票、以資產投資于其他單位，成為其股東。投資方式：以現金資產投資、以非現金資產投資。長期股權投資的類型 四種類型： 1對子公司的投資 2對合營企業(yè)的投資 3對聯(lián)營企業(yè)的投資 4艱苦影響以下、在活潑市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資.8.3.2長期股權投資初始本錢確實定 1企業(yè)合并以外獲得的長期股權投資

4、1投資者投入的長期股權投資按照投資合同或協(xié)議商定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議商定的價值不公允的除外不公允的：按照長期股權投資的公允價值確認ABACB.2以支付現金獲得的長期股權投資 該當按照實踐支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資本錢，包括購買過程中支付的手續(xù)非等必要支出。借：長期股權投資 貸：銀行存款. 2企業(yè)合并構成的長期股權投資本錢1同一控制下企業(yè)合并構成的長期股權投資合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承當債務方式作為合并對價的，該當在合并日按照獲得被合并方一切者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資本錢。 長期股權投資的初始投資本錢與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承當

5、債務賬面價值之間的差額，該當調整資本公積；資本公積的余額缺乏沖減的，調整留存收益。.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應按合并日獲得被合并方一切者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資本錢，按發(fā)行股份的面值總額作為股本。 長期股權投資的初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，該當調整資本公積；資本公積的余額缺乏沖減的，調整留存收益。.例：2006年6月30日，A公司向同一集團內B公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通 股每股面值1元，市價為13。02元，獲得B公司100%的股權，并于當日起可以對B公司實施控制。合并后B公司仍維持其獨立法人資歷繼續(xù)運營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政

6、策一樣。合并日，B公司的賬面一切者權益總額為6606萬元。借：長期股權投資 66 060 000 貸：股本 15 000 000 資本公積-股本溢價 51 060 000.2非同一控制下企業(yè)合并構成的長期股權投資本錢確實定 非同一控制下的控股合并中，購買方該當按照確定的企業(yè)合并本錢作為長期股權投資的初始本錢。 企業(yè)合并本錢包括購買方付出的資產、發(fā)生或承當的負債、發(fā)行權益性證券的公允價值以及為進展企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和。其中，支付非貨幣性資產為對價的，所支付的非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產處置損益，計入企業(yè)合并當期的利潤表。.例：A公司于2006年3月31

7、日獲得D公司70%股權。為核實D公司的資產價值，A公司聘請了專業(yè)資產評價機構對D公司的資產進展評價，支付評價費300萬元。合并中，A公司支付的有關資產在購買日的賬面價值與公允價值如下表： 單位：萬元 項目 賬面價值 公允價值 土地使用權（自用） 6 000 9 600專利技術 2 400 3 000銀行存款 2 400 2 400合計 10 800 15 000.假定合并前A公司與D公司不存在任何關聯(lián)方關系，A公司用作合并對價的土地運用權和專利權原價為9 600萬元，至企業(yè)合并時已累計攤銷1 200萬元。借：長期股權投資 153 000 000 150 000 000+3 000 000 累計

8、攤銷 12 000 000 貸：無形資產 96 000 000 銀行存款 27 000 000 24 000 000+3 000 000 營業(yè)外收入 42 000 000.8.3.3長期股權投資核算的本錢法 什么是本錢法 長期股權投資初始投資本錢 收回投資本錢追加投資本錢 收到清算股利期末投資本錢本錢法的適用范圍1對子公司投資控制2對被投資單位的影響力在艱苦影響以下，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資本錢法的會計處置.初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的投資本錢添加長期股權投資的賬面價值現金資產投資：借：長期股權投資 實付價款-已宣告未領股利 應收股利 已宣告尚未領取

9、的現金股利 貸：銀行存款.被投資企業(yè)宣告分派利潤或現金股利，投資企業(yè)按應享有份額確以為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額。所得利潤超越被投資單位在接受投資產后產生的累積凈利潤的部分，作為清算股利，沖減長期股權投資的本錢。借：應收股利 貸：投資收益 投資后產生的累積凈利潤的分配額 長期股權投資 投資前累積凈利潤的分配額.在詳細處置時，應分別投資年度和以后年度：投資年度的利潤或現金股利的處置：第一種情況：投資當年分得的利潤或現金股利，是由投資前被投資單位實現的利潤分配得來的即投資當年分配上年度累積利潤，普通不作為當期投資收益，而作為

10、投資本錢收回。借：應收股利 貸：長期股權投資 .案例1：B企業(yè)2021年4月2日購入C公司股份50000股，每股價錢12.12元,另支付相關稅費3200元,B企業(yè)購入C公司股份占C公司有表決權資本的3%,并預備長期持有。C公司于2021年5月2日宣告分派2021年度的現金股利，每股0.2元。B企業(yè)的會計處置：4月2日：借：長期股權投資股票投資 609200 606000+3200 貸：銀行存款 6092005月2日：借：應收股利 10000 500000.2 貸：長期股權投資股票投資 10000 第二種情況：投資當年分得的利潤或現金股利，既有來自投資前被投資企業(yè)的累積利潤，也有來自投資后被投資

11、企業(yè)獲得的利潤，那么應采用適當方式分解，前者沖減投資本錢，后者確以為當期投資收益。.借：應收股利 貸：長期股權投資企業(yè)投資前利潤的分配額 投資收益股利收入 投資后利潤的分配額分解方法：投資企業(yè)投資年度 投資當年被投資投資企業(yè)當年投資持有月份應確認的投資收益= 單位每股盈余 所持股份 全年月份12 或：=投資當年被投資 投資企業(yè)全年投資持有月份 單位實現的凈損益 持股比例 全年月份 應沖減投資本錢的金額=被投資單位分派的投資企業(yè)投資企業(yè)投資年度 利潤或現金股利 持股比例 應享有的投資收益 .案例2：假設C公司2021年4月25日宣告以3月1日為基準日，分派每股現金股利2.5元,假設C公司2021

12、年度每股盈余2元,其他資料如案例1,那么B企業(yè)的會計處置如下:B企業(yè)2021年度所持股票應享有的每股盈余=29/12=1.5元應確認的投資收益=1.550000=75000元應沖減的投資本錢=(2.5-1.5) 50000=50000元借:應收股利C公司 125000 500002.5) 貸:長期股權投資股票投資 50000 投資收益股利收入 75000.投資年度以后的利潤或現金股利的處置 投資年度以后的利潤或現金股利，確認投資收益或沖減投資本錢的金額，可按下式計算： 應沖減投資本錢的金額=投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益投資企業(yè)的

13、持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資本錢 應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利-應沖減投資本錢的金額.案例3：A企業(yè)2006年1月1日購入C公司有表決權資本的10%，并預備長期持有。實踐投資本錢110000元。C公司于2006年5月2日宣告分派2005年度的現金股利100000元。假設C公司2006年1月1日股東權益合計為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元，2006年實現凈利潤400000元，2007年5月1日宣告分派現金股利300000元。 會計處置為： 06年1月1日投資時： 借：長期股權投資C公司110000 貸：銀行存款 110000. 0

14、6年5月2日宣揭露放現金股利時：借：應收股利 1000010000010%貸：長期股權投資C公司 1000007年5月1日宣揭露放現金股利時：投資年度以后的利潤分配借：應收股利 3000030000010% 長期股權投資C公司 10000 貸：投資收益股利收入 40000. 應沖減投資本錢的金額=投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利400000投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益400000投資企業(yè)持股比例10%投資企業(yè)已沖減的投資本錢10000=10000元 應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利30000010%應沖減投資本錢的金額10000=40000 假

15、定上述C公司于07年5月1日分派現金股利450000元，那么： 應沖減投資本錢的金額=100000+450000-40000010%-10000=5000元 應確認的投資收益=45000010%-5000=40000元 借：應收股利 45000 貸：投資收益股利收入 40000 長期股權投資C公司 5000.本錢法的優(yōu)缺陷優(yōu)點：投資帳戶能反映投資的實踐本錢核算簡便能反映企業(yè)實踐獲得的利潤或現金股利的情況，且與其流入的現金在時間上根本吻合缺陷：長期股權投資帳戶停留在初始或追加投資時的投資本錢上，不能反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的權益在投資企業(yè)可以支配被投資單位利潤或利潤分配的情況下，其投資收益不能

16、真正反映該當獲得的投資收益.8.3.4長期股權投資核算的權益法什么是權益法 權益法是指投資最初以投資本錢計價,以后根據投資企業(yè)享有被投資單位一切者權益份額的變動對投資的賬面價值進展調整的方法.在權益法下,長期股權投資的賬面價值隨著被投資單位一切者權益的變動而變動. 長期股權投資投資 初始投資本錢 按比例減少權益- 追加投資本錢 按比例添加權益+ 投資企業(yè)在被投資企業(yè) 中享有的權益份額權益法的適用范圍1對聯(lián)營企業(yè)投資艱苦影響2對合營企業(yè)投資共同控制.權益法的會計處置初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資本錢添加長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資股票投資投資本錢 貸：銀行存款等

17、投資后，隨著被投資企業(yè)一切者權益的變動而相應調整添加或減少長期股權投資的賬面價值。主要有以下幾種情況：.一投資本錢的調整1 比較投資本錢與投資時占被投資單位可識別凈資產公允價值的份額投資本錢大：商譽，不調整投資本錢投資本錢?。翰铑~計入當期損益例：A公司以2000萬元獲得B公司30的股權，獲得投資時被投資單位可識別凈資產的公允價值為6000萬元。如A公司可以對B公司施加艱苦影響，那么A公司應進展的會計處置為：.借：長期股權投資 20000000 貸：銀行存款等 20000000如投資時B公司可識別凈資產的公允價值為7000萬元，那么A公司應進展的處置為：借：長期股權投資 20000000 貸：銀

18、行存款 20000000借：長期股權投資 1000000 貸：營業(yè)外收入 1000000.(2)被投資企業(yè)實現凈利潤，按應分享份額添加長期股權投資賬面價值，并確以為當期投資收益。借：長期股權投資股票投資損益調整 貸：投資收益股權投資收益(3)被投資單位宣告分派利潤或現金股利，按應分配份額借：應收股利貸：長期股權投資股票投資損益調整(4)被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損，應按所持表決權資本的比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確以為當期投資損失。 借：投資收益股權投資損失 貸：長期股權投資股票投資損益調整. 該當留意的幾個問題： 第一，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資企業(yè)有其他額外的責任如提供擔保以外，普通以投資賬面價值減記至零為限。投資賬面價值為該項股權投資的賬面余額包括投資本錢、股權投資差額等減去該 項投資已提的減值預備。) 第二，假設以后各期被投資單位實現凈利潤，投資企業(yè)應在計算的權益分享額超越未確認的虧損分擔額以后，按超越未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。 第三，在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權投資賬面價值減至零的，尚未攤銷的股權投資差額當期不再攤銷，直到被投資單位實現凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復投資的賬面價值至投資本錢后再予攤銷，在累積計算