11第3章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)ppt課件

1、第三章應(yīng)收款項(xiàng) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).本章內(nèi)容提要第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)賬賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)收款第五節(jié) 壞賬.應(yīng)收工程在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)產(chǎn)生產(chǎn)生環(huán)節(jié)信譽(yù)類(lèi)型賬戶(hù)設(shè)置買(mǎi)賣(mài)類(lèi)型非商品買(mǎi)賣(mài)普通情況下，用于購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)以外的其他債務(wù)債務(wù)關(guān)系其他應(yīng)收款預(yù)付賬款票據(jù)信譽(yù)應(yīng)收票據(jù)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)生掛賬信譽(yù)應(yīng)收賬款商品買(mǎi)賣(mài)下出現(xiàn)的信譽(yù)方式. 經(jīng)過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍、票據(jù)的種類(lèi)；掌握應(yīng)收賬款發(fā)生與收回及壞賬的核算；掌握應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算、其他應(yīng)收款的內(nèi)容與核算；了解應(yīng)收賬款的低借和出賣(mài)及明細(xì)核算、長(zhǎng)期應(yīng)收款的核算、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算。學(xué)習(xí)目的與要求.掌握應(yīng)收票

2、據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算掌握應(yīng)收賬款發(fā)生與收回及壞賬的核算掌握其他應(yīng)收款的內(nèi)容與核算教學(xué)重點(diǎn).第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)處置一計(jì)價(jià)：普通那么用面值法，長(zhǎng)期的那么用 現(xiàn)值法二應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算1.賬戶(hù)設(shè)置(核算面值)2.會(huì)計(jì)處置舉例獲得票據(jù)到期收回到期不能收回. 借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額8 500 例：A企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同商定3個(gè)月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額58500元。借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承

3、兌 58 500 假設(shè)票據(jù)到期，B公司無(wú)力還款。 借：應(yīng)收賬款B 58 500 貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌 58 500獲得票據(jù)到期收到款項(xiàng)到期不能收到款項(xiàng)不帶息票據(jù)的核算.帶息票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限帶息票據(jù)的到期價(jià)值=面值+利息留意：1、利率普通是年利率%，期限有按月表示和按日表示兩種。月：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面年利率/12期限月日：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面年利率/360期限天2、票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日一樣的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。例：3月1日簽發(fā)，3個(gè)月匯票，到期是為？6月

4、1日 例：3月20日簽發(fā)， 5月19日到期，那么票據(jù)天數(shù)為？3、票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)踐閱歷天數(shù)計(jì)算。算頭不算尾或算尾不算頭。 .收到 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額.中期期末或年度終了計(jì)提利息時(shí)：利息面值利率期限借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出. .到期借：銀行存款 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 到期收到到期未能收到.例：某企業(yè)2002年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為100000元，增值稅為17000元收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個(gè)月，票面利率為10%。1

5、獲得票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 170002帶息應(yīng)收票據(jù)在期末時(shí)應(yīng)計(jì)提利息，添加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 年末應(yīng)計(jì)提利息=11700010%412=3900元 借：應(yīng)收利息 3900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3900假設(shè)該票據(jù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)12月31號(hào)應(yīng)該怎樣處置？假設(shè)沒(méi)有收到貨款？. 二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)定義貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系.出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期.一不帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼息=票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，詳細(xì)計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。票據(jù)到期值=面值 貼現(xiàn)凈額=面

6、值 貼現(xiàn)息 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用貼息 貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票 面值 假設(shè)是異地匯票，那么需加3天承付期。. 二帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼息=票據(jù)本息和貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 票據(jù)到期值=面值 1+票據(jù)利率票據(jù)有效期 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼息財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=面值+已計(jì)提利息貼現(xiàn)凈額 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票 面值 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出差額.三貼現(xiàn)后的處置 借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)也無(wú)款可劃票據(jù)到期，出票人無(wú)力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬 為什么是短期借款呢？需求計(jì)息嗎？. 例題 銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是 A.貼現(xiàn)的金額 B.票據(jù)面值 C.票據(jù)到期值 D.票據(jù)到期

7、值扣貼息. 例題 B公司于2003年4月1日將2月1日開(kāi)出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。1貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？2假設(shè)仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，那么貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？3假設(shè)5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶(hù)缺乏支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶(hù)中將票據(jù)款劃回，那么會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？. 續(xù)前例 假設(shè)5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶(hù)缺乏支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶(hù)中將票據(jù)款劃回。借：應(yīng)收賬款 102000貸：銀行存款102000 續(xù)前例 假設(shè)該公司的銀行存款

8、賬戶(hù)余額缺乏。借：應(yīng)收賬款 102000貸：短期借款102000.三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將本人持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)是指持票人在票據(jù)反面簽字，簽字人稱(chēng)為背書(shū)人。背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。.賬務(wù)處置：借：原資料或庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng) 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息已計(jì)提 財(cái)務(wù)費(fèi)用尚未計(jì)提 銀行存款或在借方.1、不帶息的應(yīng)收票據(jù)借：資料采購(gòu)或原資料、庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 借貸銀行存款差額部分 貸：應(yīng)收票據(jù).2、帶息的應(yīng)收票據(jù)借：物資采購(gòu)或原資料、庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 銀行存款差額部分，能夠在貸方 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息已計(jì)提 財(cái)務(wù)費(fèi)用尚未計(jì)提的利

9、息.第二節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 注：關(guān)于代墊運(yùn)費(fèi)！關(guān)于包裝物押金等！二、計(jì)價(jià)： 應(yīng)收賬款按實(shí)踐發(fā)生額入賬。計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)思索商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。.一商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給與的扣除。原理：銷(xiāo)售越多折扣越多。 商業(yè)折扣在買(mǎi)賣(mài)發(fā)生前曾經(jīng)確定，不需求在買(mǎi)賣(mài)雙方的賬上反映，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)用本質(zhì)性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)踐售價(jià)確認(rèn)。.例：公司銷(xiāo)售100臺(tái)電視給某單位，標(biāo)價(jià)2000元/臺(tái)，成交時(shí)給予5%的折扣優(yōu)惠，

10、那么實(shí)踐成交價(jià)錢(qián)為1900元/臺(tái)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 222300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 190000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 32300關(guān)于商業(yè)折扣的增值稅問(wèn)題的闡明.解釋?zhuān)?0天歸還欠款給予售價(jià)扣減2%的優(yōu)惠，20天之內(nèi)給予1%的優(yōu)惠，30天內(nèi)全部?jī)敻丁６F(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶆?wù)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說(shuō)折扣優(yōu)惠。原理：越早付款，越少付款。 符號(hào)表示 2/10 ，1/20，n/30.總價(jià)法與凈價(jià)法存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用總價(jià)法。總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為

11、實(shí)踐售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只需在客戶(hù)在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)?？們r(jià)法下，銷(xiāo)售方把給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，收入減少會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用途置。.例：某工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 1700貨款在10天內(nèi)遭到，有現(xiàn)金折扣借：銀行存款 11466 財(cái)務(wù)費(fèi)用折扣費(fèi)用 234117002% 貸：應(yīng)收賬款 11700貨款在最后期限支付借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700.例如：某企業(yè)在2001年

12、12月1日銷(xiāo)售一批商品800件，增值稅發(fā)票注明售價(jià)30000元，增值稅額為5100元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：210；120；N30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不思索增值稅。要求：作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄.112月1日借：應(yīng)收賬款_甲企業(yè) 35 100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 5 100212月10日前借：銀行存款 34 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用_折扣費(fèi)用 600300002%貸：應(yīng)收賬款_甲企業(yè) 35 100.312月20日前付款借：銀行存款 34 800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用_折扣費(fèi)用 300300001%貸：應(yīng)收賬款_甲企業(yè) 35 100412月底付款借：銀行存

13、款 35 100貸：應(yīng)收賬款_甲企業(yè) 35 100.例如：某公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)目表中該產(chǎn)品價(jià)錢(qián)不含稅為100 000元，增值稅率為17%。商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣為“105，N10?？蛻?hù)于第三天付款。要求：采用總價(jià)法編制銷(xiāo)售產(chǎn)品、收到貨款的會(huì)計(jì)分錄。 假設(shè)客戶(hù)于第十天付款，那么收到貨款的會(huì)計(jì)分錄。1銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 105300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000扣商業(yè)折扣應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額153002客戶(hù)于第3天付款時(shí)借：銀行存款94770財(cái)務(wù)費(fèi)用10530貸：應(yīng)收賬款1053003客戶(hù)于第10天付款時(shí)借：銀行存款105300貸：應(yīng)收賬款105300.可以記入應(yīng)收賬款賬戶(hù)的有A、

14、貨款B、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額C、現(xiàn)金折扣D、代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)小結(jié)：.例如：某企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為210，N20。企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)300元，假設(shè)企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，那么應(yīng)收賬款的入賬金額為。 A.9660B.9300C.11700D.12000分析：應(yīng)收賬款的入賬金額10000120%117%3009660元借：應(yīng)收賬款 9660 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 0 貸：銀行存款 300.三、應(yīng)收賬款的抵借、轉(zhuǎn)讓和出賣(mài)一抵借二轉(zhuǎn)讓三出賣(mài)詳細(xì)參照課本例題。.一、預(yù)付賬款一含義： 預(yù)付賬款是企

15、業(yè)按照購(gòu)貨合同的商定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。二核算運(yùn)用的主要科目：預(yù)付賬款 留意： 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款進(jìn)展核算。 為什么不并入應(yīng)收帳款呢?第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款.預(yù)付賬款的核算 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：預(yù)付賬款全部采購(gòu)金額對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí) 借：預(yù)付賬款尾款金額 貸：銀行存款 借：預(yù)付賬款定金金額 貸：銀行存款支付尾款支付定金 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款科目，可以直接將 預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款的借方。.主要賬務(wù)處置： 例：ABC公司訂購(gòu)M企業(yè)某種貨物，貨款5000元，按合同商定需預(yù)付價(jià)款的20。 借：預(yù)付賬款

16、M 1000 貸：銀行存款 1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。借：物資采購(gòu) 5000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 850 貸：預(yù)付賬款M 5850 借：預(yù)付賬款M 4850 貸：銀行存款 4850假設(shè)由于種種緣由，實(shí)踐只購(gòu)到500元的貨。借：物資采購(gòu) 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 85 貸：預(yù)付賬款M 585 借：銀行存款 415 貸：預(yù)付賬款 415. 例題 A公司2003年5月6日根據(jù)合同向B企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款30000元，8月6日收到甲商品，公用發(fā)票中注明價(jià)款40000元，增值稅額6800元，8月10日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。該如何編制會(huì)計(jì)分錄？

17、.留意：假設(shè)企業(yè)預(yù)付賬款缺乏以支付所購(gòu)貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)經(jīng)過(guò)預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬預(yù)備，但如有證聽(tīng)闡明所購(gòu)的貨物由于種種緣由不能收到，那么應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬預(yù)備。.二、其他應(yīng)收款一含義： 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。二核算內(nèi)容： 1、預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金 2、應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款 3、應(yīng)收的各種罰款 4、應(yīng)收出租包裝物的租金 5、存出保證金 6、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 7、應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng) 8、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 9、其

18、他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款.1、發(fā)生其他應(yīng)收款：例：職工劉某借差旅費(fèi)800元2、其他應(yīng)收款的結(jié)算：劉某出差回來(lái)報(bào)賬，差旅費(fèi)750元，交回50元 ：借：其他應(yīng)收款劉某 800 貸：現(xiàn)金 800借：現(xiàn)金 50 管理費(fèi)用 750 貸：其他應(yīng)收款劉某 800三主要賬務(wù)處置3.“其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞帳預(yù)備.第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)收款即長(zhǎng)期應(yīng)收賬款賬戶(hù)設(shè)置及核算內(nèi)容運(yùn)用范圍.一壞賬及其確認(rèn)1.壞賬的概念： 壞賬是企業(yè)無(wú)法收回或者收回能夠性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。2.壞賬損失確實(shí)認(rèn)(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后依然無(wú)法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后依然無(wú)法收回；(3)債

19、務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證聽(tīng)闡明無(wú)法收回或者收回能夠性很小。留意： 確以為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。第五節(jié) 壞賬.(二)壞賬損失的核算 一種是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法；另一種是備抵法。1.直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 平常不作處置，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“資產(chǎn)減值損失。2.備抵法 平常按估計(jì)的壞賬損失數(shù)提取“壞賬預(yù)備，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失，發(fā)生時(shí)沖銷(xiāo)壞賬預(yù)備。規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。例:某企業(yè)1994年估計(jì)壞帳損失為6 800，編制分錄如下 借：資產(chǎn)減值損失壞帳損失 6 800 貸：壞帳預(yù)備 6 800.1995年確認(rèn)的壞賬損失為5 000元，編制如下分錄 借：

20、壞賬預(yù)備 5 000 貸：應(yīng)收帳款*客戶(hù) 5 000.估計(jì)壞賬損失的方法有： 1、應(yīng)收賬款余額百分比法： 年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬預(yù)備。 2、賬齡分析法： 按欠賬時(shí)間長(zhǎng)短估計(jì)壞賬損失，壞賬損失與欠賬時(shí)間成正方向變動(dòng)。3、銷(xiāo)貨百分比法： 年末按全年賒銷(xiāo)收入的一定比例提取。 留意：規(guī)定：企業(yè)計(jì)提壞賬預(yù)備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)詳細(xì)情況確定。.1、應(yīng)收賬款余額百分比法的運(yùn)用 定義 根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額估計(jì)壞賬率確定當(dāng)期應(yīng) 計(jì)提的壞賬預(yù)備。 原理 企業(yè)發(fā)生壞賬的能夠性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。 優(yōu)點(diǎn) 可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。 缺陷 但未能很好地

21、處理收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題。.先來(lái)個(gè)簡(jiǎn)單的年度200120022003比例5%2001年第一次余額100120901第一次全額計(jì)提。2以后按余額百分比計(jì)算的是期末壞帳預(yù)備應(yīng)存在的余額，實(shí)踐計(jì)提數(shù)是軋差。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額壞賬預(yù)備科目的貸方余額.例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬預(yù)備提取比例為3；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù)100000033000

22、借：資產(chǎn)減值損失3000 貸：壞賬預(yù)備 3000 實(shí)提數(shù)為：360030006600第二年發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬預(yù)備 6000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 1000 乙單位 5000第二年壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù)120000033600借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞賬預(yù)備 6600第三年重新收回壞賬時(shí)： 首先應(yīng)核銷(xiāo)原已作壞賬的部分：借：應(yīng)收賬款乙單位 5000 貸：壞賬預(yù)備 5000 然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款乙單位 5000第三年壞賬預(yù)備應(yīng)提數(shù)1,300,00033,900 實(shí)提數(shù)為：390086004700 借：壞賬預(yù)備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失 4700資產(chǎn)減值損失.

23、結(jié)論： 1第一次全額計(jì)提。2以后按余額百分比計(jì)算的是期末壞帳預(yù)備應(yīng)存在的余額，實(shí)踐計(jì)提數(shù)是軋差。假設(shè)年末應(yīng)提數(shù)年末壞賬預(yù)備賬戶(hù)貸方余額，按其差額補(bǔ)提。假設(shè)壞賬預(yù)備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。 留意： 應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞帳預(yù)備，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可以提 企業(yè)該當(dāng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備，其計(jì)提方法，計(jì)提比例確實(shí)定與應(yīng)收賬款一致。 預(yù)付帳款不能提壞帳預(yù)備，但轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后的預(yù)付帳款可以提壞帳預(yù)備.某公司1997年年末應(yīng)收賬款余額為600000元；1998年發(fā)生壞賬損失2000元年末應(yīng)收賬款余額為650000元；1999年，上年已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款2000元又收回，年末應(yīng)收賬款余額

24、為760000元，該公司自1997年開(kāi)場(chǎng)采用備抵法處置壞賬損失，提取壞賬預(yù)備的比例為5。要求：編制某公司1997年至1999年有關(guān)壞賬的計(jì)提、發(fā)生和轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)分錄 答案：11997年末計(jì)提壞賬預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬預(yù)備 300021998年發(fā)生壞賬借：壞賬預(yù)備 2000 貸：應(yīng)收賬款 200031998年年末提壞賬預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失 2250 貸：壞賬預(yù)備 225041999年收回壞賬：借：應(yīng)收賬款 2000 貸：壞帳預(yù)備 2000借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收賬款 200051999年年末提壞賬預(yù)備借：壞賬預(yù)備 1450 貸：資產(chǎn)減值損失 1450.A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞帳預(yù)備，2002年末的應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，提取壞賬預(yù)備的比例為3，2003年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬(wàn)元，2004年5月1日，已沖銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬(wàn)元。如何進(jìn)展會(huì)計(jì)處置？ 例題.2.賬齡分析法的運(yùn)用1賬務(wù)處置原理一樣余額百分比法2計(jì)算期末應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備余額按賬齡計(jì)算 3賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。賬