出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)課件 機(jī)械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會(huì)計(jì)

1、第五章 出口貨物退免稅會(huì)計(jì)普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件第一節(jié)出口貨物退免稅概述第二節(jié)出口貨物退免稅額的計(jì)算第三節(jié)出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)出口貨物退免稅管理普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件主要內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1了解出口貨物退免稅的概念、適用范圍。 2熟悉出口貨物退免稅的計(jì)算。 3熟練掌握出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)核算。本章重點(diǎn)： 出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)核算。本章難點(diǎn)： 1出口貨物退免稅的計(jì)算。 2出口貨物退免稅會(huì)計(jì)處理。普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件第一節(jié) 出口貨物退免稅概述 一、出口貨物退免稅的概念二、出口貨物退免稅的適用范圍三、出口貨物退免稅根本政策四

2、、出口貨物退免稅的形式五、出口貨物的退稅率普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件一、出口貨物退免稅的概念 我國的出口貨物退免稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅. 增值稅出口貨物零稅率 消費(fèi)稅出口貨物免稅。普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件二、出口貨物退免稅的適用范圍 出口貨物退免稅管理方法?規(guī)定：對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退免稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的局部貨物外，都是出口貨物退免稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征增值稅和消費(fèi)稅。

3、普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件增值稅消費(fèi)稅三、出口貨物退免稅根本政策 我國的出口貨物退稅政策分為以下三種形式：1出口免稅并退稅2出口免稅不退稅3出口不免稅也 不退稅普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件四、出口貨物退免稅的形式 我國出口貨物退免稅的形式主要有四種： 1 先征后退 2“免、抵、退稅 3“免、抵 4免稅普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件13%15%17%5%9%五、出口貨物的退稅率 普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率一般納稅人有七檔:從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物，出口退稅率 3%16%0第二節(jié) 出口貨物退免稅額的計(jì)算 一

4、、出口貨物增值稅的退免稅計(jì)算方法二、出口貨物消費(fèi)稅的退免稅計(jì)算方法 普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件一、出口貨物增值稅的退免稅計(jì)算方法 一“免、抵、退稅的計(jì)算方法二“先征后退的計(jì)算方法普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件一“免、抵、退稅的計(jì)算方法 1當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期 當(dāng)期內(nèi)銷 當(dāng)期 當(dāng)期免抵退 上期應(yīng)納 = 貨物的 進(jìn)項(xiàng) 稅不得免征 留抵稅額 銷項(xiàng)稅額 稅額 和抵扣稅額 稅額其中：當(dāng)期免抵退 出口 外 匯 出口 出口 免抵退稅不得稅不得免征 = 貨物 人民幣 貨物 貨物 免征和抵扣稅和抵扣稅額 離岸價(jià) 牌 價(jià) 征稅率 退稅率 額抵減額免抵退稅不得 免稅購進(jìn) 出 口 出

5、 口免征和抵扣稅 = 原材料 貨 物 貨 物 額抵減額 價(jià) 格 征稅率 退稅率普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件2免抵退稅額的計(jì)算 出 口 外 匯 出 口 免抵退免抵退稅額= 貨 物 人民幣 貨 物 稅 額 離岸價(jià) 牌 價(jià) 退稅率 抵減額3當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算1如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，那么： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額2如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件4企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例例5-1 某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口

6、貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。201年8月的有關(guān)業(yè)務(wù)為：從國內(nèi)購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨已驗(yàn)收入庫，款未付。上月末留抵稅款5萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元，款已收到，存入銀行。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)退應(yīng)免抵稅額。1當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 200萬元17%13% 8萬元普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件4企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例2當(dāng)期應(yīng)納稅額 100萬元17%348萬元5萬元14萬元3當(dāng)期出口貨物免抵退稅額 200萬元13%26萬元4按

7、規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額14萬元5當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額26萬元14萬元12萬元普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件4企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例例5-2 某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。201年6月的有關(guān)業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，貨已驗(yàn)收入庫，款未付。上期末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元，款已收

8、，并送存銀行。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退稅額。1當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 200萬元17%13%8萬元普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件4企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例2當(dāng)期應(yīng)納稅額 100萬元17%688萬元3萬元46萬元3當(dāng)期出口貨物免抵退稅額 200萬元13%26萬元4按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額26萬元5當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額26萬元26萬元0萬元66月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額 4626萬元20萬元普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件4企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例例5-3 某自

9、營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。201年8月的有關(guān)業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨已驗(yàn)收入庫，款未付。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元，款已付。上期末留抵稅款8萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；已收款117萬元，存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元，款已收，存入銀行。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退稅額。普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件4企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例1 100萬元17%13%4萬元2 200萬元17%13%4萬元4萬元

10、3當(dāng)期應(yīng)納稅額100萬元17%344萬元8萬元21萬元普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件4企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例4免抵退稅額抵減額 免稅購進(jìn)原材料材料出口貨物退稅率100萬元13%13萬元5當(dāng)期出口貨物免抵退稅額 200萬元13%13萬元13萬元6按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額13萬元7當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額1313萬元0萬元88月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額 2113萬元8萬元普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件二“先征后退的計(jì)算方法 1外貿(mào)企業(yè)“先征后退的計(jì)算方法這種形式主要

11、適用于外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等。應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購 進(jìn)金額 退稅率普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件a凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含增值稅銷售金額/1+征收率3%b凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額 3%普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件2外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定第二節(jié) 出口貨物退免稅額的計(jì)算

12、普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件3外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定第二節(jié) 出口貨物退免稅額的計(jì)算2外貿(mào)企業(yè)“先征后退計(jì)算實(shí)例例5-4 某進(jìn)出口公司201年3月出口英國平紋布5 000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額100 000元，退稅率13%，其應(yīng)退稅額： 5 00020元13%13 000元普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件第二節(jié) 出口貨物退免稅額的計(jì)算例5-5 某進(jìn)出口公司201年9月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品500套全部出口，普通發(fā)票注明金額6 000元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服200套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，

13、發(fā)票注明金額5 000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額為： 6 000元/13%3%5 000元3% 324.76元普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件第二節(jié) 出口貨物退免稅額的計(jì)算例5-6 某進(jìn)出口公司201年10月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅專用發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額20 000元退稅率13%；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2 000元退稅率17%，該企業(yè)的應(yīng)退稅額： 20 000元13%2 000元17%2 940元普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件第二節(jié) 出口貨物退免稅額的計(jì)算二、出口貨物消費(fèi)稅的退免稅計(jì)算方法1屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅稅款出口貨物的

14、工廠銷售額稅率2屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅稅款出口數(shù)量單位稅額3出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退免稅后的管理普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件第三節(jié) 出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)處理 一、出口貨物增值稅退免稅會(huì)計(jì)處理二、出口貨物消費(fèi)稅退免稅會(huì)計(jì)處理普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件一、出口貨物增值稅退免稅會(huì)計(jì)處理 (一會(huì)計(jì)科目設(shè)置：設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，下設(shè)“應(yīng)交增值稅和“未交增值稅兩個(gè)二級(jí)科目。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下設(shè)： 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 銷項(xiàng)稅額 出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 減免稅款 轉(zhuǎn)出未交增值稅 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃

15、劃教材配套課件第三節(jié) 出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)處理二會(huì)計(jì)處理1購進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算1采購國內(nèi)原材料。2進(jìn)口原材料。3外購出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品。普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件第三節(jié) 出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)處理2銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算1內(nèi)銷貨物的處理借：銀行存款應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅金銷項(xiàng)稅額同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件2自營出口銷售銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。1一般貿(mào)易的核算a.銷售收入。財(cái)會(huì)部門收到儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來已出運(yùn)全套出口單證依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后

16、作如下會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款 客戶名稱美元，人民幣 貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口銷售 同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益銀行存款 貸；應(yīng)收賬款客戶名稱美元，人民幣b不得抵扣稅額計(jì)算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)本錢一般貿(mào)易出口 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件c運(yùn)保傭沖減。運(yùn)保傭的沖減有兩個(gè)處理方法，第一種方法 是暫不計(jì)算不得抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口 貸：銀行存款第二種方法 是在沖減的同時(shí)，按沖減

17、金額同步計(jì)算不得抵扣稅額的，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口 貸：銀行存款 同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)本錢一般貿(mào)易出口紅字 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出紅字普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件第三節(jié) 出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)處理2進(jìn)料加工貿(mào)易的核算 出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)?生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明?或?生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明?后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)本錢 進(jìn)料加工貿(mào)易出口紅字 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 紅字普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件3委托代理出口收到受托方外貿(mào)企業(yè)送交的“代理出口結(jié)算單時(shí)，作如

18、下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款等 銷售費(fèi)用代理手續(xù)費(fèi) 貸：主營業(yè)務(wù)收入支付的運(yùn)保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。第三節(jié) 出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)處理普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件3.應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，增值稅的計(jì)算按以下公式：當(dāng)期 當(dāng)期內(nèi)銷 當(dāng)期全 當(dāng)期不 上期未抵應(yīng)納 = 貨物的銷 部進(jìn)項(xiàng) 得抵扣 扣完的進(jìn)稅額 項(xiàng)稅額 稅 額 稅 額 項(xiàng)稅額如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

19、轉(zhuǎn)出多交增值稅普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件4.免抵退稅的會(huì)計(jì)核算出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法。第一種方法，即按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二種方法，即按當(dāng)期?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、 抵、退稅匯總申報(bào)表?上申報(bào)數(shù) 分別三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件第三節(jié) 出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)處理例5-7 承前例5-1：1出口銷售時(shí)：借：銀行存款 2 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 0002國內(nèi)銷售時(shí)：借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 170 0

20、003國內(nèi)購進(jìn)原材料時(shí)：借：材料采購 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340 000 貸：銀行存款 2 340 000借：原材料 2 000 000 貸：材料采購 2 000 000普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件第三節(jié) 出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)處理4將不得免征和抵扣稅額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入出口物資本錢時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)本錢80 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出80 0005結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)退稅額及免抵稅額時(shí)借：其他應(yīng)收款 增值稅 140 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額120 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅出口退稅260 0006收到退回的稅款時(shí)：借：銀

21、行存款 140 000 貸：其他應(yīng)收款140 000普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件第三節(jié) 出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)處理例5-8 承前例5-2：1出口銷售時(shí)：借：銀行存款 2 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入2 000 0002國內(nèi)銷售時(shí)：借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170 0003國內(nèi)購進(jìn)原材料時(shí)：借：材料采購 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額680 000 貸：銀行存款 4 680 000普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件第三節(jié) 出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)處理借：原材料 4 000 000

22、貸：材料采購4 000 0004結(jié)轉(zhuǎn)不得免征和抵扣稅額時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)本錢 80 000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出80 0005結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)退稅額及免抵稅額時(shí)：借：其他應(yīng)收款 增值稅 260 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 出口退稅260 000普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件第三節(jié) 出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)處理例5-9 承前例5-3：1出口銷售時(shí)：借：銀行存款 2 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 0002國內(nèi)銷售時(shí)：借：銀行存款應(yīng)收賬款1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 170 000普通高等教育“十一五國家

23、級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件第三節(jié) 出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)處理3進(jìn)口加工免稅進(jìn)口料件時(shí)：借：材料采購 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000借：原材料 1 000 000 貸：材料采購 1 000 0004國內(nèi)購進(jìn)原材料時(shí)：借：材料采購 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340 000 貸：銀行存款 2 340 000借：原材料 2 000 000 貸：材料采購 2 000 000普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件第三節(jié) 出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)處理5結(jié)轉(zhuǎn)不得免征和抵扣稅額時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)本錢 80 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出80 000借：主營業(yè)務(wù)

24、本錢 40 000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出40 0006結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)退稅額及免抵稅額時(shí)：借：其他應(yīng)收款 增值稅 130 000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 出口退稅130 000普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件二、出口貨物消費(fèi)稅退免稅會(huì)計(jì)處理 納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，不需要進(jìn)行消費(fèi)稅的帳務(wù)處理。2通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先征后退方法的，應(yīng)按通過外貿(mào)企業(yè)出口的不同方式進(jìn)行不同的帳務(wù)處理。普通高等教育“十一五國家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件出口貨物消費(fèi)稅退免稅會(huì)計(jì)處理三自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，按所應(yīng)退的消費(fèi)稅稅額，借記“其他應(yīng)收款 貸記“主營業(yè)務(wù)本錢科目；實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的消費(fèi)稅時(shí)，借記“銀行存款，貸記“其他應(yīng)收款 。已出口的應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。出口貨物消費(fèi)稅退免稅會(huì)計(jì)處理例5-10 某企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的售價(jià)50萬元，消費(fèi)稅稅率為10%。產(chǎn)品出口后，收到外貿(mào)企業(yè)退回的消費(fèi)稅5萬元并收到貨款，存入銀行。企業(yè)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 550 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000