審計證據(jù)與審計工作底稿 第一部分 本章概述 1）本章內(nèi)容概述

1、第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿知識點講解審計證據(jù)的種類一審計證據(jù)的概念 審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。編者按：應(yīng)為資料。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿13.實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍隨著認定的不同而不同。如監(jiān)盤的實物證據(jù)。本章“第一節(jié)審計證據(jù)三、審計證據(jù)的獲取-七審計程序與審計證據(jù)、認定的關(guān)系 4.有些情況下，某項測試可為多項認定提供審計證據(jù)，如函證應(yīng)收賬款可提供存在和計價的2種審計證據(jù)。監(jiān)盤的實物證據(jù)。本章“第一節(jié)審計證據(jù)三、審計證據(jù)的獲取-七審計程序與審計證據(jù)、認定的關(guān)系 5.總結(jié)：不同的審計程序可提供不同的審計證據(jù)，而不同的審計證據(jù)可用來證實

2、不同的會計報表認定。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿2二審計證據(jù)與會計認定的邏輯關(guān)系結(jié)合表5-2、表6-1、表6-2、本章“第一節(jié)審計證據(jù)三、審計證據(jù)的獲取-七審計程序與審計證據(jù)、認定的關(guān)系 1.在審計實務(wù)中，通常是針對每項會計報表認定來獲取證據(jù)。表5-2監(jiān)盤的實物證據(jù) 2.有關(guān)某項認定的審計證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項認定應(yīng)獲取的審計證據(jù)。如存貨的存在與計價。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿3三審計證據(jù)的種類 1中外審計證據(jù)種類比較表：第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿4第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿5 一般而言，注冊會計師所獲取的審計證據(jù)可以按其外形特征長相的如何？分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)

3、和環(huán)境證據(jù)。2審計證據(jù)種類第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿61實物證據(jù)。 通過實際觀察或清點所取得的、可以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在，是證明存在非常有說服力的證據(jù)，但并不完全能證實被審計單位對其擁有所有權(quán)。 某些實物資產(chǎn)的清點，雖然可以確定其實物數(shù)量，但質(zhì)量好壞它將影響資產(chǎn)的價值有時難以通過實物清點來加以判斷。因此，對于取得實物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價值情況另行審計。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿72書面證據(jù) 書面證據(jù)通常表現(xiàn)為與審計有關(guān)的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件，各種合同、通知書、報告書及函件等。 書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。來源是直接影響其證

4、明力的主要因素。1外部證據(jù) 概念 由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士所編制的，它一般有較強的證明力。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿8包括的內(nèi)容 A直接遞交注冊會計師的外部證據(jù)，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強：如函證回函，律師與其他獨立的專家關(guān)于被審計單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負債的證明函件，保險公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀人的證明等。 B已經(jīng)被審計單位之手而提交注冊會計師的外部證明，其證明力較弱：如銀行對賬單，購貨發(fā)票，應(yīng)收票據(jù)，顧客訂購單，有關(guān)的契約、合同等。 C注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表等。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿92內(nèi)部證據(jù)。 概念 內(nèi)部證據(jù)是由被審

5、計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。 內(nèi)容 內(nèi)部證據(jù)。包括： 其一、會計記錄。 其可靠性主要取決于被審計單位在填制時內(nèi)部控制制度的完善程度。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿10其二、被審計單位管理當(dāng)局聲明書“第十五章終結(jié)審計與審計報告二、獲取管理當(dāng)局聲明書 。 它屬于可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)，不可以此替代注冊會計師實施其他必要的審計程序，但它卻具有以下作用：第一，提醒被審計單位的管理人員，他們對會計報表負有主要責(zé)任；第二，將被審計單位在審計期間所答復(fù)的問題予以書面化，并列入審計工作底稿中；第三，聲明書可作為被審計單位管理當(dāng)局未來意圖的證據(jù)。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿11其三、其他書面文

6、件。 如被審計單位聲明書所提及的董事會及股東大會會議記錄、重要的合同資料、被審計單位的或有損失、與關(guān)聯(lián)方的交易等。 一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的成認如銷貨發(fā)票、付款支票等，那么具有較強的可靠性。即使只在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度也因被審計單位內(nèi)部控制的好壞而異。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿123口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小?？陬^證據(jù)本身并缺乏以證明事情的真相，但注冊會計師往往可以通過口頭證據(jù)開掘出一些重要的線索，從而有利于對某些

7、需審核的情況作進一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)?？陬^證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿13 口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。 在審計過程中，注冊會計師應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認。相對而言，不同人員對同一問題所做的口頭陳述相同時，口頭證據(jù)具有較高的可靠性。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿144環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)。 不屬于根本證據(jù)，但有助于了解判斷，具體包括：有關(guān)

8、內(nèi)部控制情況；被審計單位管理人員的素質(zhì)； 各種管理條件； 管理水平。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿15 環(huán)境證據(jù)一般不屬于根本證據(jù)，但它可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是注冊會計師進行專業(yè)判斷所必須掌握的資料。也就是說，環(huán)境證據(jù)的作用是可以支持其他證據(jù)。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿165審計證據(jù)證明力見以下圖，成遞減趨勢 實物證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù)第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿176審計證據(jù)的區(qū)別 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿18第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿197審計證據(jù)與具體審計目標(biāo)的關(guān)系(要背熟)第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿20上表解讀：實物

9、證據(jù)到達4個審計具體目標(biāo)；書面證據(jù)9個審計具體目標(biāo)全部到達；口頭證據(jù)只有1個機械標(biāo)準性不能到達；環(huán)境證據(jù)只有1個總體合理性目標(biāo)能到達。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿216.1.2 審計證據(jù)的特性 (一)中國：?中國獨立審計具體準那么第5號審計證據(jù)?第五條指出“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷，確定審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷，確定審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)。這里的充分和適當(dāng)是審計證據(jù)的兩大特性。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿22(二)國際：有3個方面本章“第一節(jié)審計證據(jù)二、審計證據(jù)的特性 1?國

10、際審計準那么審計證據(jù)?第十條指出：“審計人員在運用控制測試即本章“第一節(jié)審計證據(jù)三、審計證據(jù)的獲取-八審計程序的分類符合性測試 獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性，以支持控制風(fēng)險的估計水平“第七章審計方案、重要性及審計風(fēng)險第三節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿232?國際審計準那么審計證據(jù)?第十二條指出：“審計人員在運用實質(zhì)性程序即實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)將來源于這些程序的審計證據(jù)充分、適當(dāng)性，同來源于控制測試的有關(guān)證據(jù)結(jié)合起來考慮，以支持會計報表認定?！暗谑落N售與收款循環(huán)審計第二節(jié)內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試表10-2 第六章 審計

11、證據(jù)與審計工作底稿243?國際審計準那么審計證據(jù)?第十八條指出：“如果審計人員無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視情況發(fā)表保存意見或無法表示意見。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿25三審計證據(jù)的充分性足夠性、定量數(shù)量特征 1概念 審計證據(jù)的充分性又稱足夠性，是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見，是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿262最低數(shù)量要求1審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。 客觀公正的審計意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計證據(jù)的根底之上，但是這并不是說，審計證據(jù)的數(shù)據(jù)越多越好。為了使注冊會計師進行有效率、有效益的審計，注冊會計師通常把需

12、要足夠數(shù)量審計證據(jù)的范圍降低到最低限度。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿272審計證據(jù)需要量確實定(總要求)每一審計工程對審計證據(jù)的需要量以及取得這些證據(jù)的途徑和方法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該工程的具體情況來定。在某些情況下，由于時間、空間或本錢的限制，注冊會計師不能獲得最為理想的審計證據(jù)時，可考慮通過其他途徑或其他審計證據(jù)來替代。如P256的存放外地存貨。只有注冊會計師通過不同的渠道和方法取得其認為足夠的審計證據(jù)時，才能據(jù)以發(fā)表審計意見。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿283判斷因素 注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)兩性，應(yīng)當(dāng)考慮以下5個因素；單純就充公性而言，還應(yīng)當(dāng)考慮2個因素共7個本章“第一節(jié)審計證

13、據(jù)二審計證據(jù)的特性 ： 判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：審計風(fēng)險；具體審計工程的重要性；注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；審計證據(jù)的類型與獲取途徑。判斷審計證據(jù)是否充分，還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟因素和總體規(guī)模與特征。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿291審計風(fēng)險結(jié)合“第七章審計方案、重要性及審計風(fēng)險第三節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系 審計風(fēng)險由: 固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三局部組成。AR=IR*CR*DR 證據(jù)數(shù)量實質(zhì)性測試第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿30從以上箭頭可以看出： 注冊會計師對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的估計水平與所需的審計證據(jù)

14、的數(shù)量呈同向變動關(guān)系； 注冊會計師對檢查風(fēng)險的與所需的審計證據(jù)的數(shù)量呈反向變動關(guān)系。注意：注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮的是固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，暫不考慮檢查風(fēng)險。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿31注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮的是固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險、控制風(fēng)險具體又受以下因素影響：工程的性質(zhì)：第一次進行審計時，要有意識地提高審計證據(jù)的質(zhì)量，增加審計證據(jù)的數(shù)量。IR第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿32 內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱：被審計單位的內(nèi)部控制出現(xiàn)重要弱點乃至失控時，注冊會計師必須搜集更詳細、更多、更有力的審計證據(jù)，以降低因其內(nèi)部控制存在缺陷所帶來的審計風(fēng)

15、險。CR 業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)：被審計單位經(jīng)營的業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計的相對風(fēng)險越大，那么所需的證據(jù)數(shù)量也越多。IR 管理當(dāng)局的可信賴程度:管理當(dāng)局越不可信賴，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多。IRCR第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿33 財務(wù)狀況：當(dāng)被審計單位的財務(wù)狀況不佳時，注冊會計師必須注意提高審計證據(jù)的質(zhì)量，或適當(dāng)增加審計證據(jù)的數(shù)量。IRCR 時常更換會計師事務(wù)所：假設(shè)被審計單位經(jīng)常無正當(dāng)理由更換會計師事務(wù)所及其注冊會計師時，接任的注冊會計師往往需提高審計證據(jù)的質(zhì)量或相對增加審計證據(jù)的數(shù)量。IR P171抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿34 P172反比?？扇萑?/p>

16、誤差越小，需選取樣本量越大。 P172正比。如果存在預(yù)期總體誤差，那么應(yīng)中選取較大的樣本量。 P172反比。分層越多，樣本量越少。 11 P172正比?？尚刨嚦潭仍礁撸恍柽x取 樣本量越大。(12)P137綜合水平與檢查風(fēng)險成反向關(guān)系。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿35 2具體審計工程的重要性 越是重要的審計工程，注冊會計師就越需獲取充分的審計證據(jù)以支持其審計結(jié)論或意見。3注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗 注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員缺乏審計經(jīng)驗時，少量的審計證據(jù)就不一定能使其發(fā)現(xiàn)被審事項是否存在錯誤或舞弊行為，因而應(yīng)增加證據(jù)的需要量。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿364審計過程中是否發(fā)現(xiàn)

17、錯誤或舞弊 一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)了被審事項有錯誤或舞弊的行為，那么被審計單位整體會計報表存在問題的可能性就增加，因此，注冊會計師需增加審計證據(jù)的數(shù)量。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿375審計證據(jù)的類型與獲取途徑表6-1外部證據(jù)多，可適當(dāng)減少審計證據(jù)數(shù)量；內(nèi)部證據(jù)多，可適當(dāng)增加審計證據(jù)數(shù)量。如果審計過程當(dāng)中，我們獲取到的證據(jù)的質(zhì)量比較高，數(shù)量就可以減少；相反，如果證據(jù)的質(zhì)量不是很高，數(shù)量就要增加。所獲取的審計證據(jù)本身不易偽造，那么其質(zhì)量較高，數(shù)量便可減少。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿386經(jīng)濟因素。如果增加時間和本錢沒有帶來相應(yīng)的效益，應(yīng)考慮采用更有效的審計程序收集高質(zhì)量、足夠的證據(jù)。7總體規(guī)

18、模與特征總體規(guī)模越大，總體中不同質(zhì)工程越多，所需證據(jù)越多。通常，抽樣總體規(guī)模越大，所需證據(jù)的數(shù)量越多。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿39 4、總結(jié)上述各項因素與審計證據(jù)數(shù)量的關(guān)系如下表：第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿40第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿41第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿42第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿43四審計證據(jù)的適當(dāng)性。定性質(zhì)量特征1概念 審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。這是獲取審計證據(jù)的質(zhì)量要求。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿442充分性與適當(dāng)性的關(guān)系 審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性的密切相關(guān)。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度

19、越高，那么所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，就要審計證據(jù)的數(shù)量就要增加。審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)能如實反映客觀事實。二者密切相關(guān)，適當(dāng)性會影響充分性，但并不是說充分性也會影響適當(dāng)性。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿453審計證據(jù)的相關(guān)性 審計證據(jù)的相關(guān)性。它是指審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)。收集的證據(jù)應(yīng)能證實有關(guān)認定或目標(biāo)。注冊會計師只能利用與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明和否認被審計單位所報道的事項。如：存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計價和所有權(quán)的情況。 第六章 審計證據(jù)與審計

20、工作底稿46A注冊會計師通過符合性測試應(yīng)考慮的相關(guān)事項包括符合性測試獲取的審計證據(jù)，應(yīng)能證實內(nèi)部控制是否存在、是否有效、是否一貫遵循：內(nèi)部控制是否存在；內(nèi)部控制是否有效；內(nèi)部控制在所審計期間是否一貫遵守。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿47B通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮的相關(guān)事項主要包括實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)，應(yīng)能證實以下事項(具體審計目標(biāo))：“第五章審計目標(biāo)與審計范圍第二節(jié)審計具體目標(biāo)及其確定一、被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認定結(jié)合本章“第一節(jié)審計證據(jù)二、審計證據(jù)的獲取 資產(chǎn)或負債在某一特定時日是否存在(真實性)；資產(chǎn)或負債在某一特定時日是否歸屬于被審計單位(所有權(quán))；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的

21、發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)(所有權(quán))； 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿48 是否有未入賬的資產(chǎn)、負債或其他交易事項(完整性)； 會計記錄金額是否恰當(dāng)(估價、機械準確性)； 資產(chǎn)或負債的計價是否恰當(dāng)(估價)；收入與費用的配比是否恰當(dāng)(截止)； 會計報表工程的分類反映是否恰當(dāng)，并前后一致(分類、披露)。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿494審計證據(jù)的可靠性 審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)能如實反映客觀事實。收集的證據(jù)要求有一定證明力、說服力。審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。證據(jù)可靠性的判斷如下表： 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿50第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿51五本錢效益原那么注意

22、：注冊會計師獲取證據(jù)時，可以考慮本錢效益原那么。不是必須考慮。在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，實現(xiàn)本錢最小化也是會計師事務(wù)所增強競爭能力獲利能力所必須的。因此，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)與控制本錢需要注冊會計師恰當(dāng)運用本錢、效益原那么。 (1)取證時，在獲取的證據(jù)證明力相同的情況下，盡量采用本錢低的方法取證； 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿52(2)取證本錢過高，可以終止審計，發(fā)表保存意見或無法表示意見。 注冊會計師并不一定要選取最有力的審計證據(jù)；但對于重要的審計工程，注冊會計師不應(yīng)將審計本錢的上下或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由；此時，注冊會計師假設(shè)無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶?/p>

23、計證據(jù)，那么應(yīng)視情況發(fā)表保存意見或無法表示意見的審計報告。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿53六審計證據(jù)與法律證據(jù)的 區(qū)別第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿54七審計證據(jù)特性與驗資證據(jù)特性的區(qū)別如下表：第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿556.1.3 審計證據(jù)的獲取(程序) 審計證據(jù)的獲取注冊會計師混飯吃的根本能！，主要有以下六種。如果細分有300多種。一檢查1 概念。檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。2 種類。審閱法和復(fù)核法3 內(nèi)容。審閱法：會計記錄-證、賬、表。其他書面文件復(fù)核法：一致性；證、賬、表的組合。4檢查能提供書面證據(jù)。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿56二監(jiān)盤 1

24、概念。監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴椤?第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿572 本卷須知。 一般說來，實物盤點應(yīng)由被審計單位進行否那么，違反職業(yè)道德，不得代行管理當(dāng)局職能，三方人在場地；注師進行現(xiàn)場監(jiān)督；對于貴重的物資，可抽查復(fù)點。 結(jié)合第12章節(jié)存貨監(jiān)盤及第14章節(jié)現(xiàn)金盤點學(xué)習(xí)； 局限性，不能認定所有權(quán)和價值。本章“第一節(jié)審計證據(jù)三、審計證據(jù)的獲取-二監(jiān)盤。 監(jiān)盤能提供實物證據(jù)。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿58三觀察1概念。觀察是注冊會計師實地觀察被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的方法

25、。2觀察能提供兩種證據(jù)：一是實物證據(jù)；二是環(huán)境證據(jù)，如內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿59四查詢及函證 1查詢是注冊會計師對有關(guān)人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。 2函證是指注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。注意：遠程的查詢；如果發(fā)函所問的事項沒有在會計記錄中記載那么是查詢。注意結(jié)合應(yīng)收帳款、銀行存款、驗資的函證學(xué)習(xí) 3查詢及函證能提供書面證據(jù)和口頭證據(jù)。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿60五計算1概念。計算是注冊會計師對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。 2種類。計算不僅包括對被審計單位的憑證、帳

26、簿和報表中有關(guān)數(shù)字的驗算，而且還包括對會計資料中有關(guān)工程的加總或其他運算。 3計算能提供書面證據(jù)。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿61六分析性復(fù)核1 概念。 分析性復(fù)核是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿62 2 適用范圍。一般說來，在整個審計過程中，注冊會計師都將運用。注意結(jié)合P第7章節(jié)、第10章節(jié)主營業(yè)務(wù)收入、第11章節(jié)累計折舊、第12章節(jié)生產(chǎn)循環(huán)和第15章節(jié)的執(zhí)行分析性復(fù)核程序?qū)W習(xí)。 3 種類。分析性復(fù)核常用的方法又有比較分析法、比率分析法和趨勢分析法三種。 4分析性復(fù)核最能實

27、現(xiàn)總體合理性目標(biāo)。 5分析性復(fù)核能提供環(huán)境證據(jù)和書面證據(jù)。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿63七審計程序與審計證據(jù)、認定的關(guān)系注意：表6-2的內(nèi)容本身可能有些問題，沒有普遍性1關(guān)系概述審計程序與審計證據(jù)并不是一一對應(yīng)的關(guān)系。一般說來，一種審計程序可產(chǎn)生多種審計證據(jù)；而要獲得某類審計證據(jù)也可選用多種審計程序。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿64在特定的情形下執(zhí)行某程序的方式也可能影響到某證據(jù)有關(guān)認定的項數(shù)。比方運用“監(jiān)盤的隨意性與全面性。如“監(jiān)盤是隨意性的，那么是獲取“存在的證據(jù)；如“監(jiān)盤是全面性的，那么是獲取與“存在、完整性和估價認定相關(guān)的證據(jù)。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿652審計程序與審

28、計證據(jù)的關(guān)系1獲取實物證據(jù)的程序方法主要是監(jiān)盤和觀察。 2獲取環(huán)境證據(jù)的程序主要是觀察和分析性復(fù)核。 3獲取書面證據(jù)的程序主要是分析性復(fù)核、計算、檢查、函證。 4獲取口頭證據(jù)的程序主要是查詢。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿663審計程序與認定的關(guān)系表6-2的注解 審計程序（舉例） 認定 盤點庫存現(xiàn)金現(xiàn)金存在與估價認定觀察被審計單位盤點存貨 存貨存在、完整性與估價認定 觀察存貨內(nèi)部控制的執(zhí)行情況 存貨的所有權(quán)認定（注：教材值得商榷） 分析行業(yè)成本數(shù)據(jù)變化趨勢 成本發(fā)生、完整性及估價與分配認定（注：教材值得商榷） 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿67審計程序（舉例） 認定 比較實際銷售與銷售預(yù)算

29、銷售存在、完整性與估價認定（注：教材值得商榷）重新計算折舊 折舊估價認定 檢查銀行對賬單 銀行存款存在、權(quán)利與估價認定 向債務(wù)人函證應(yīng)收款余額 應(yīng)收款存在、權(quán)利與估價認定 向管理當(dāng)局詢問存貨過時情況 存貨估價認定 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿68八審計程序的分類 各種具體的審計程序運用于會計報表審計的全過程之中。由于現(xiàn)代會計報表審計要求先了解被審計單位的內(nèi)部控制，再根據(jù)了解到的情況決定進行符合性測試和實質(zhì)性測試，因此，檢查、分析性復(fù)核等六項審計程序按其運用的目的可分為以下三類： 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿69第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿70類別 方法P107 關(guān)系 主要目的 審計要求

30、交易實質(zhì)性測試是審定某類或某項交易認定的恰當(dāng)性；余額實質(zhì)性測試是審定某個賬戶余額認定的恰當(dāng)性。 （3）實質(zhì)性測試程序 交易和余額的詳細細節(jié)測試 對會計信息和非會計信息應(yīng)用的分析性復(fù)核 詳細測試與分析性測試不可相互替代 分析的結(jié)果往往為詳細測試提供方向性指導(dǎo) 證明管理當(dāng)局在會計報表上的各項認定是否公允 分析性測試是證實會計報表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。 每次審計必須執(zhí)行，不得省略。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿712、舉例:見表10-2。3、交易實質(zhì)性測試和余額實質(zhì)性測試有何聯(lián)系和區(qū)別？對于業(yè)務(wù)循環(huán)，審計的內(nèi)容主要包括兩個方面：一是交易的實質(zhì)性測試；二是賬戶余額的實質(zhì)性測試。交易的測試與余

31、額的測試是有區(qū)別的。主要表現(xiàn)在： 72第一，適用的對象不同。前者適用于審計某類交易的發(fā)生情況，交易的實質(zhì)性測試主要是針對購貨交易、銷貨交易、籌資交易、投資交易它是針對這些交易而言的。主要與利潤表有關(guān)；后者適用于賬戶余額，如應(yīng)收賬款、存貨等，主要與資產(chǎn)負債表有關(guān)。而余額的實質(zhì)測試是具體到某一個賬戶某一個工程上，它是否是真實的是否是恰當(dāng)?shù)?。所以我們一般作了交易實質(zhì)測試以后，如果認為它的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是比較高的。還要作余額的實質(zhì)性測試，往往更相信余額的實質(zhì)測試，只有在固有風(fēng)險和控制風(fēng)險比較低的情況下，我們作交易的實質(zhì)性測試比較滿意，我們可以少做甚至不做余額的實質(zhì)性測試。它們兩的性質(zhì)有很大的區(qū)別。

32、在審計實務(wù)當(dāng)中你選擇交易的實質(zhì)性測試還是余額的實質(zhì)性測試就要看你對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評價結(jié)果如何。 73第二，具體審計目標(biāo)不完全相同。交易測試的目標(biāo)是交易是否發(fā)生、記錄是否完整、估價或分攤是否正確，一般不適用“權(quán)利和義務(wù)、“表達與披露(除關(guān)聯(lián)方交易外)的認定。而余額測試的目標(biāo)那么包括后二項。第三，審計程序(方法)不盡相同。這主要是由審計目標(biāo)的不同決定的。執(zhí)行交易測試程序的目的是為了獲取某一賬戶局部或全部借貸發(fā)生額的證據(jù)，以便利用這些證據(jù)對該賬戶余額作出結(jié)論，故多運用審閱法、復(fù)核法、穿行測試法等，賬戶余額測試是直接獲取有關(guān)賬戶余額的證據(jù)，而不是從構(gòu)成余額的單個借貸發(fā)生額取得證據(jù)，主要運用盤點法

33、、函證法。 74第四，適用的范圍不盡相同。通常對交易的測試可以與符合性測試一并進行，稱雙重目的測試，比方，將某項交易的銷售發(fā)票與銷售單價相核對檢查二者是否相符、手續(xù)是否齊備等，屬于符合性測試程序，但它同時為證明這一交易是否確實發(fā)生提供證據(jù)，因而又屬于交易測試；而余額測試通常要與分析性測試程序相配合。因此，通常當(dāng)被審計單位內(nèi)部控制較差、不打算進行符合性測試或交易業(yè)務(wù)量較少時，較多地執(zhí)行交易測試，而當(dāng)符合性測試說明被審計單位內(nèi)部控制較好、交易業(yè)務(wù)量較多時，執(zhí)行余額的實質(zhì)性測試。 75同為審計的實質(zhì)性測試，交易的測試與余額的測試也是密切相關(guān)的。二者的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：1本質(zhì)上是相同的。依據(jù)公式：期初余

34、額本期增加額=期末余額+本期減少額這里，前者即是交易測試的對象，后者即是余額測試的對象。2最終目的相同。注冊會計師審計是會計報表審計，余額測試的目的當(dāng)然是為了證實資產(chǎn)負債表賬戶的余額，執(zhí)行交易測試程序，獲取某一賬戶局部或全部借貸發(fā)生額的證據(jù)，其目的也是為了利用這些證據(jù)對賬戶余額作出結(jié)論。 763交易測試能為余額測試提供支持。一般說來，在實質(zhì)性測試中，余額測試是主要的、直接的，交易測試那么是可選擇的，但交易測試能為余額測試提供支持。如對應(yīng)收賬款和存貨審計中，函證或盤點是必不可少的審計程序(最正確審計程序)，如果函證或盤點結(jié)果不理想，才執(zhí)行替代審計程序(如查閱合同、貨運文件等有關(guān)原始憑據(jù)，屬次佳審

35、計程序)，這里，執(zhí)行函證和盤點是余額測試程序，執(zhí)行替代程序是交易測試。 774、符合性測試與實質(zhì)性測試方法上有何聯(lián)系和區(qū)別？符合性測試主要測試被審單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計的適當(dāng)性及其運行的有效性；而實質(zhì)性測試主要是交易和余額的詳細細節(jié)測試及對會計信息和非會計信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序。運用這一類審計程序可取得證明管理當(dāng)局在會計報表上的各項認定是否公允的證據(jù)。符合性測試的方法一般有檢查、詢問、重新執(zhí)行、觀察等4種；實質(zhì)性測試的方法一般有交易和余額的詳細細節(jié)測試及對會計信息和非會計信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序兩大類，6小種：即通過檢查、觀察、查詢及函證、監(jiān)盤、計算和分析性復(fù)核等方法,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

36、計證據(jù)，以便對被審計會計報表發(fā)表意見提供合理的根底。 78符合性測試與實質(zhì)性測試的聯(lián)系：符合性測試為實質(zhì)性測試打根底，符合性測試的結(jié)果為確定實質(zhì)性測試的范圍、重點、時間提供依據(jù)；實質(zhì)性測試是在符合性測試的根底上進行的，實質(zhì)性測試的程度取決于符合性測試的結(jié)果。具體聯(lián)系如下：1測試內(nèi)容一樣，都是委托單位內(nèi)部控制。2測試程序都要經(jīng)過了解、測試、評價三個階段。3測試方法都要用到詢問，觀察，檢查，重新執(zhí)行。 79符合性測試與實質(zhì)性測試之比較表：區(qū)別點符合性測試實質(zhì)性測試1、測試對象內(nèi)部控制會計數(shù)據(jù)（余額、交易等）2、測試目的確定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效確定會計報表項目認定的公允性3、程序性質(zhì)詢問、觀

37、察、檢查、重新執(zhí)行觀察、檢查、監(jiān)盤、查詢及函證、分析性復(fù)核、計算等4、測試時間期中、期末為主期末、期后為主805、實施要求選擇進行必須進行6、證據(jù)類別間接證據(jù)直接證據(jù)7、程序種類同步、額外、計劃符合性測試三種余額、交易、分析性測試三種8、計量性質(zhì)偏差率錯報金額9、測試風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險10、抽樣類型屬性抽樣變量抽樣81審計證據(jù)的整理與分析一審計證據(jù)整理與分析的意義 1通過檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢與函證、計算等方法所獲取的大局部審計證據(jù)，在注冊會計師對其進行分析評價之前，都還是一種原始狀態(tài)的證據(jù)。注冊會計師只有按照一定的程序、目的和方法進行科學(xué)的加工整理，才能使其變成有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的

38、審計證據(jù)。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿82 2在整理過程中對發(fā)現(xiàn)證據(jù)缺乏的地方，還可進行補充收集，以便獲取新的證據(jù)材料，把審計工作引向深入。3在審計過程中，通過注冊會計師的分析、研究，還可能產(chǎn)生一些有價值的新的證據(jù)，從而對被審計單位做出較為恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿83二整理、分析審計證據(jù)的方法 整理、分析審計證據(jù)沒有固定的模式，一般而言，整理、分析的方法有5種：分類、計算、比較、小結(jié)和綜合。注意與收集審計證據(jù)6種方法的區(qū)別。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿84三整理、分析審計證據(jù)時應(yīng)注意的問題1審計證據(jù)的取舍。審計證據(jù)取舍的標(biāo)準：1金額大小2問題性質(zhì)的嚴重程度2分清事實的現(xiàn)

39、象與本質(zhì)。3排除偽證。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿85審計工作底稿的定義、分類及作用一審計工作底稿的定義1底稿與證據(jù)的關(guān)系。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。注意：不僅僅是全部審計工作記錄底稿是船，證據(jù)是船上的貨物。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿862種類。有3種。注冊會計師直接編制的；從被審單位、有關(guān)部門取得的原始資料；注冊會計師接受并審閱他人代為編制的審計記錄。其中兩種是取得的。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿87二審計工作底稿的分類根據(jù)審計工作底稿的性質(zhì)和作用，可將其分為

40、綜合類、業(yè)務(wù)類和備查類三類。其特點如下表：第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿88第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿89三審計工作底稿的作用1審計工作底稿是連續(xù)整個審計工作的紐帶；2審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)；注意：不是審計證據(jù)！3審計工作底稿是明確02教材為解脫或減輕注冊會計師的審計責(zé)任、評價或考核注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)；4審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能； 5審計工作底稿對未來的審計業(yè)務(wù)具有參與備查價值。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿90審計工作底稿的形成與復(fù)核一審計工作底稿的形成1審計工作底稿的根本要素 形成審計工作底稿有兩種方式：直接

41、編制和取得。就所編制的審計工作底稿而言，審計工作底稿均應(yīng)包括以下10項根本要素：舉例：表6-3、表12-3、表14-2第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿91 1被審計單位名稱。2審計工程的名稱。3審計時間或期間。4審計過程的記錄。5審計標(biāo)識及其說明。含審計用色6審計結(jié)論。7索引號及頁次。8編制者姓名及編制日期。9復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。10其他應(yīng)予說明的事項。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿922審計工作底稿的根本結(jié)構(gòu)。三個局部:1 未審情況；2 審計過程的記錄；3 審計結(jié)論。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿933形成審計工作底稿的根本要求1 編制底稿要求：內(nèi)容完整、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確。2 獲

42、取底稿的要求：被審計單位有關(guān)人員代為編制；提供聲明等。注冊會計師要做到： ?注明資料來源； 實施必要的審計程序； 形成相應(yīng)的審計記錄。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿943底稿繁簡程度的考慮因素 審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求； 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復(fù)雜程度； 被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效； 被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整； 是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員進行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；審計意見類型。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿954審計底稿形成的有關(guān)事項： 注冊會計師在形成審計工作底稿時，工作底稿應(yīng)有索引編號及順序編號。同時，相關(guān)的審計工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾

43、稽關(guān)系，相互引用時，應(yīng)注明交叉索引編號。如表6-3的E5實際工作中有通用審計工作底稿。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿964常用審計工作底稿類型：1與被審計單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等，屬備查類工作底稿；2與被審計單位組織機構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料，屬備查類工作底稿；3重要的法律文件、合同、協(xié)議和會計記錄的摘錄或副本，屬備查類工作底稿； 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿97 4被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評價記錄，屬備查類/業(yè)務(wù)類工作底稿；5審計業(yè)務(wù)約定書，屬綜合類工作底稿；6被審計單位的未審計會計報表及審計差異調(diào)整表，屬綜合類工作底稿；7審計方案

44、，屬綜合類工作底稿；8實施具體審計程序的記錄和資料，屬業(yè)務(wù)類工作底稿； 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿989與被審計單位、其他注冊會計師、專家和有關(guān)人員的會議記錄、往來函件，屬業(yè)務(wù)類工作底稿；10被審計單位聲明書，屬綜合類工作底稿；11審計報告、管理建議書底稿及副本，屬綜合類工作底稿；12審計約定事項完成后的工作總結(jié)，屬綜合類工作底稿；13其他與完成審計約定事項有關(guān)的資料，如報刊對被審計單位的介紹、被審計單位編制的企業(yè)簡介、企業(yè)形象設(shè)計資料等，屬備查類工作底稿。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿99二審計工作底稿的復(fù)核審計工作底稿的復(fù)核制度，是指會計師事務(wù)所對有關(guān)復(fù)核人級別、復(fù)核程序與要點、復(fù)核

45、人職責(zé)等所作出的明文規(guī)定。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿1001作用1減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量；2及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計方案順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計進度、節(jié)約審計時間、提高審計效率；3便于上級管理人員對注冊會計師進行審計質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿1012復(fù)核要點1所引用的資料是否詳實可靠；2所獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)；3審計判斷是否有理有據(jù)；4審計結(jié)論是否恰當(dāng)。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿1021作好復(fù)核記錄；2復(fù)核人簽名和日期；3書面表示復(fù)核意見；4催促編制人及時修改、完善審計工作底稿。注意:獲取審計工作底稿與復(fù)核審計工作底稿區(qū)別.3根本要求第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿1034三級復(fù)核制度審計工作底稿的三級復(fù)核制度，是指會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理和工程經(jīng)理為復(fù)核人，對審計底稿進行逐級復(fù)核的一種制度。會計師事