內(nèi)部控制研究ppt課件

1、內(nèi)部控制研討(2).(5)監(jiān)視。監(jiān)視是對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)展評(píng)價(jià)的過程，包括繼續(xù)的監(jiān)視和獨(dú)立的評(píng)價(jià)，以保證內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。整個(gè)內(nèi)部控制的過程必需施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)視，經(jīng)過監(jiān)視活動(dòng)，在必要時(shí)對(duì)其加以修正。該當(dāng)不斷地在日常任務(wù)中監(jiān)視評(píng)審內(nèi)部控制的總體效果，對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)該當(dāng)進(jìn)展有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。各級(jí)控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都該當(dāng)及時(shí)地向有關(guān)的管理層報(bào)告，并使其得到果斷處置。監(jiān)控經(jīng)常被等同于內(nèi)部審計(jì)，實(shí)踐上監(jiān)控分為繼續(xù)性監(jiān)控及間歇性評(píng)價(jià)兩種。繼續(xù)性監(jiān)控活動(dòng)是運(yùn)營(yíng)過程中的例行監(jiān)視行為，包括管理層的日常管理與監(jiān)控，以及員工在執(zhí)行義務(wù)時(shí)所采取的行動(dòng)。即使是間歇性評(píng)價(jià)，也未必都由內(nèi)部審計(jì)人員來進(jìn)展，包括管理層

2、在內(nèi)的其他人員也可以實(shí)施這種再監(jiān)控。監(jiān)視過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)由下而上報(bào)告，讓董事會(huì)知道。.COSO報(bào)告是在內(nèi)部控制構(gòu)造的根底上提出的，協(xié)助實(shí)現(xiàn)的是多種既相互區(qū)分而又嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)目的。企業(yè)所設(shè)定的目的是一個(gè)企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素那么是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目的所必需的條件，兩者之間存在直接的聯(lián)絡(luò)。在內(nèi)部控制包括的五個(gè)組成要素控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)視中，突出了控制環(huán)境的重要作用，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和信息與溝通是傳統(tǒng)內(nèi)部控制實(shí)際所沒有的，監(jiān)控的詳細(xì)含義也比原來得到了拓展。這五個(gè)要素相互聯(lián)絡(luò)，共同構(gòu)成一個(gè)立體的框架。這個(gè)立體的框架通知我們,為了實(shí)現(xiàn)其目的，一個(gè)企業(yè)該當(dāng)在培育一種積極的內(nèi)部控制

3、環(huán)境的根底上，識(shí)別、衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)中所涉及的各種突出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不是固定不變的，然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置各種控制機(jī)制，并不斷地對(duì)上述整個(gè)過程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)展監(jiān)視與評(píng)審，內(nèi)部管理信息系統(tǒng)那么為整個(gè)控制過程提供所需信息。這些要素共同構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)的動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)。同以往的內(nèi)部控制實(shí)際及研討成果相比，COSO報(bào)告更強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)進(jìn)展多方面動(dòng)態(tài)控制。.內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性主要表如今： 1內(nèi)部控制只能提供相對(duì)合理而非絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制由人設(shè)計(jì)，所以，不論內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有多么完善，內(nèi)部控制只能為董事會(huì)及管理層提供達(dá)成企業(yè)目的的合理保證。而目的達(dá)成的能夠性，受內(nèi)部控制的所處的各種條件

4、制約。 首先，企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員假設(shè)濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊，即使有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不能發(fā)揚(yáng)作用。內(nèi)部控制造為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，要按看管理人員的意圖運(yùn)轉(zhuǎn)，特別是企業(yè)擔(dān)任人的決策，更是起著決議作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。 其次，內(nèi)部控制的一條重要原那么就是相互牽制。假設(shè)處于不相容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、勾結(jié)，失去了相互制約的根本前提，與此相關(guān)的內(nèi)部控制不能發(fā)揚(yáng)作用。 此外，內(nèi)部控制對(duì)人員素質(zhì)要求較高，內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來行使的，假設(shè)企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員各方面素質(zhì)不順應(yīng)其所在崗位要求，在進(jìn)展內(nèi)部控制的程序或措施時(shí)經(jīng)

5、常發(fā)生錯(cuò)誤，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揚(yáng)，那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揚(yáng)作用。.2內(nèi)部控制講求本錢效益原那么。內(nèi)部控制是有本錢的，沒有不付代價(jià)的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制，建立內(nèi)部控制要兼顧本錢與效益的原那么。企業(yè)內(nèi)部控制的本錢效益問題會(huì)影響內(nèi)部控制的實(shí)施，因此，應(yīng)在本錢與效益之間找尋最正確點(diǎn)。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)越多，措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制本錢也就越高，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的效率帶來一定影響。所以，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)要思索內(nèi)部控制本錢與內(nèi)部控制效果之比。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制本錢大于控制效果而產(chǎn)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置該項(xiàng)控制環(huán)節(jié)和措施，這樣，某些問題的發(fā)生就能夠得不到控

6、制。 .3內(nèi)部控制的效果易受突發(fā)事項(xiàng)影響。內(nèi)部控制是根據(jù)企業(yè)正常業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的，具有相對(duì)的穩(wěn)定性，而企業(yè)所面臨的市場(chǎng)瞬息萬變，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些企業(yè)難以預(yù)測(cè)的情況，假設(shè)出現(xiàn)突發(fā)事件或沒有估計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的內(nèi)部控制就不能適用，從而影響到內(nèi)部控制的效能發(fā)揚(yáng)。(4) 內(nèi)部控制有效性的判別具有客觀性。內(nèi)部控制有效性評(píng)判的詳細(xì)規(guī)范是什么？如今還沒有一個(gè)客觀、詳細(xì)的量化目的，對(duì)內(nèi)部控制五要素的評(píng)判，需求評(píng)判人根據(jù)本人的客觀去思索，那么，不同的評(píng)判人就會(huì)有不同的評(píng)判結(jié)論。.內(nèi)部控制與管理隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開展，消費(fèi)運(yùn)營(yíng)不斷擴(kuò)展，職能部門不斷添加，企業(yè)的控制權(quán)進(jìn)一步分散，促使企業(yè)對(duì)管理提出了更高的要求，即建立有效的

7、內(nèi)部控制，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防止舞弊。可以說，企業(yè)管理的需求是內(nèi)部控制開展的內(nèi)在動(dòng)因，并且推進(jìn)了內(nèi)部控制的不斷開展完善，直至目前的內(nèi)部控制整體框架實(shí)際。管理是管理者確立目的和戰(zhàn)略，并經(jīng)過一定的組織方式、規(guī)章制度和操作方法去實(shí)現(xiàn)目的的全過程。管理涵蓋比內(nèi)控更為廣泛的內(nèi)容，并不是一切的管理活動(dòng)都是內(nèi)部控制活動(dòng)，如，設(shè)定目的的決策就是一種很重要的管理行為，它為內(nèi)部控制提供了前提條件。許多管理方面的詳細(xì)決策和普通性活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是管理活動(dòng)中最為關(guān)鍵的部分。管理的重點(diǎn)就在于管理活動(dòng)中的那些對(duì)實(shí)現(xiàn)目的至關(guān)重要的部分，比如，COSO實(shí)際所描畫的內(nèi)部控制內(nèi)容中列舉了許多控制要素和風(fēng)險(xiǎn)，這些

8、都是管理者必需關(guān)注的地方。COSO以為錯(cuò)誤的糾正行動(dòng)不屬于內(nèi)部控制活動(dòng)，糾正錯(cuò)誤是運(yùn)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響到企業(yè)目的的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制的重要職能之一就是監(jiān)視目的的設(shè)定和實(shí)現(xiàn)過程。.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理是管理活動(dòng)中的重要組成部分。普通可指風(fēng)險(xiǎn)管理目的和戰(zhàn)略的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的選擇、管理人員的聘用、有關(guān)的預(yù)算和行政管理、以及報(bào)告程序等等。風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列詳細(xì)活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制要做的。如，內(nèi)部控制并不擔(dān)任風(fēng)險(xiǎn)管理目的的詳細(xì)設(shè)立。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有很多共同之處。內(nèi)部控制系統(tǒng)就是直接針對(duì)企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)的，內(nèi)控的目的和風(fēng)險(xiǎn)管理也是一樣的，由于風(fēng)險(xiǎn)管理的目的也是“為了協(xié)助組織提供運(yùn)營(yíng)的效率與

9、效果。但是，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制都有其各自明確的涵義。在目的方面，內(nèi)部控制并不進(jìn)展企業(yè)目的的制定活動(dòng)，而是對(duì)企業(yè)制定目的進(jìn)展評(píng)價(jià)任務(wù)，特別是對(duì)目的和戰(zhàn)略方案制定當(dāng)中風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)管理目的的設(shè)定為內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提供了前提條件。內(nèi)部控制所擔(dān)任的是風(fēng)險(xiǎn)管理過程之中及之后的重要活動(dòng)，比如，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和由此實(shí)施的控制活動(dòng)、信息與交流活動(dòng)和監(jiān)視評(píng)審與缺陷的糾正等任務(wù)。.內(nèi)部控制與審計(jì)從內(nèi)部控制實(shí)際的開展變化可以看到，審計(jì)雖不是內(nèi)部控制開展的真正動(dòng)因，但出于審計(jì)實(shí)務(wù)本身開展的需求，審計(jì)推進(jìn)了內(nèi)部控制的不斷開展完善，也極大地促進(jìn)了內(nèi)部控制實(shí)際的構(gòu)成，直至目前的內(nèi)部控制整體框架。 在內(nèi)部控制的責(zé)任歸屬方

10、面，巴塞爾委員會(huì)所指出：“董事會(huì)該當(dāng)擔(dān)任：了解主要運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確定這些風(fēng)險(xiǎn)的可接受程度，并確保高級(jí)管理層采取必要步驟識(shí)別、衡量、監(jiān)視和控制風(fēng)險(xiǎn)；審批組織構(gòu)造安排；確保高級(jí)管理層繼續(xù)評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。在確保建立并堅(jiān)持充分有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)方面，董事會(huì)負(fù)有最終責(zé)任。既然內(nèi)部控制的目的在于協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其各種目的，那么擔(dān)任企業(yè)運(yùn)營(yíng)的管理當(dāng)局便理所當(dāng)然地成了內(nèi)部控制的主要擔(dān)任人。他們不僅應(yīng)擔(dān)任設(shè)計(jì)及執(zhí)行內(nèi)部控制，而且應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)能否適當(dāng)及其執(zhí)行能否有效擔(dān)任。.如何構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)詳細(xì)到各個(gè)企業(yè)，董事會(huì)在內(nèi)部控制框架的構(gòu)建中應(yīng)居于中心位置，應(yīng)強(qiáng)化其中心位置的功能，消減內(nèi)部人控制景象嚴(yán)重問題。應(yīng)經(jīng)

11、過董事會(huì)、管理層制定企業(yè)的目的，設(shè)置內(nèi)部控制的機(jī)制，完善企業(yè)治理構(gòu)造，科學(xué)分工，推行職務(wù)不兼容制度。任何權(quán)益都需求制約，特別應(yīng)該強(qiáng)調(diào)董事會(huì)與總經(jīng)理班子分設(shè)，否那么，權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制就會(huì)失效。企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)對(duì)董事會(huì)擔(dān)任，業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指點(diǎn)。在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算部門，詳細(xì)擔(dān)任預(yù)算的制定、監(jiān)控。開展強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理，保證企業(yè)管理政策和目的的實(shí)現(xiàn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。充分利用信息技術(shù)，保證內(nèi)部控制程序和措施有效實(shí)施，同時(shí)，加強(qiáng)信息平安防護(hù)。設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)控制，經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別，進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展全面防備、控制。內(nèi)部控制關(guān)鍵要素是人，員工的文化程度、品德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念是

12、內(nèi)部控制重要的環(huán)境要素。因此，加強(qiáng)員工各項(xiàng)素質(zhì)，建立獎(jiǎng)勵(lì)、鼓勵(lì)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制具有特別重要的意義。.建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)經(jīng)過內(nèi)部控制的開展進(jìn)程，我們可以看出，雖然內(nèi)部控制目的呈多元化趨勢(shì)，內(nèi)部控制內(nèi)容也更加豐富，但保證企業(yè)資產(chǎn)平安和會(huì)計(jì)信息真實(shí)不斷是內(nèi)部控制主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)控制是重要的內(nèi)控方式，一直是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，成為企業(yè)中既獨(dú)立，又與其它管理和業(yè)務(wù)密不可分的管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)控制與管理控制日益交融，相互交叉和浸透。在現(xiàn)代公司制下，內(nèi)部控制不僅包括保證財(cái)富的平安完好，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確、可靠，還將促進(jìn)企業(yè)貫徹運(yùn)營(yíng)方針以及提高運(yùn)營(yíng)效率。自從二十世紀(jì)六十年代內(nèi)部控制被分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管

13、理控制后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指與會(huì)計(jì)任務(wù)和會(huì)計(jì)信息直接有關(guān)的控制，當(dāng)時(shí)意義上的會(huì)計(jì)控制的目的是維護(hù)資產(chǎn)的平安和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。隨著內(nèi)部控制目的的多元化，會(huì)計(jì)控制涉及到企業(yè)資金運(yùn)作的效率和效益?！皶?huì)計(jì)控制是指經(jīng)過會(huì)計(jì)任務(wù)和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)展的指揮、調(diào)理、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的目的。 .內(nèi)部控制的開展閱歷了豐富多彩的歷程，維護(hù)資源的平安、保證信息可靠、提高運(yùn)營(yíng)的效率和效益構(gòu)成內(nèi)部控制的根本目的，會(huì)計(jì)控制一直是內(nèi)部控制的中心。在我國(guó)現(xiàn)階段，管理者根據(jù)真實(shí)有效的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息來做決策，會(huì)計(jì)信息是整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息的根底性信息，這是由會(huì)計(jì)信息所特有的全面、綜合、系統(tǒng)和延續(xù)特征所決

14、議的。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，起著重要的控制造用，包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是經(jīng)過會(huì)計(jì)組織控制，構(gòu)成會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另一方面，利用會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)展管理和控制，有預(yù)算控制、責(zé)任會(huì)計(jì)控制等。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)部門所提供的會(huì)計(jì)信息能否真實(shí)、準(zhǔn)確，在很大程度上又取決于其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與健全程度。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系中，應(yīng)從完善內(nèi)部控制制度入手，明確崗位職責(zé)，健全財(cái)務(wù)管理制度，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)。 .會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的運(yùn)營(yíng)管理責(zé)任。健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)做到：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及

15、時(shí)進(jìn)展分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的根據(jù)；將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以使列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)展記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)展闡明。職責(zé)分工包括指派不同人員分別承當(dāng)同意業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財(cái)富的職責(zé)；憑證和帳單的設(shè)置和運(yùn)用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；對(duì)財(cái)富及其記錄的接觸和運(yùn)用要有何維護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)展復(fù)核。.一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)按內(nèi)部控制要求保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度正確有效實(shí)施。首先，要有恰當(dāng)授權(quán)。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)做到每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)過了恰當(dāng)授權(quán)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)按正確的金額,在適當(dāng)

16、的帳戶中,按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間,進(jìn)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄, 正確的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性的前提條件之一。為了維護(hù)資產(chǎn)的平安,應(yīng)只需特定的人員可以接近資產(chǎn)。其次，進(jìn)展職務(wù)分別。在組織業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí),每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)人或兩個(gè)部門參與，這樣就能用一個(gè)人的任務(wù)去證明另一個(gè)人任務(wù)的準(zhǔn)確性。只需相關(guān)人員之間沒有相互勾結(jié)，過失和舞弊行為就很能夠被發(fā)現(xiàn)。這種一項(xiàng)活動(dòng)由幾個(gè)不相容的部門和人員來共同完成,不但能提高效率,而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施。即使是企業(yè)精心設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也只能提供合理的保證。崗位輪換是一項(xiàng)非常好的方法，員工之間輪番進(jìn)展不同崗位的詳細(xì)任務(wù)，這樣以往日常任務(wù)中的過失和舞弊行為就容易

17、被發(fā)現(xiàn)，而且還有能夠拓展思緒，提出改良任務(wù)的新想象。最后，應(yīng)有正確性檢驗(yàn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)采用一切有效的程序來保證制度的正確實(shí)施,并保證所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完好性。.內(nèi)部控制已不僅是傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯(cuò)和維護(hù)資產(chǎn)平安，其目的已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目的的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算控制經(jīng)過編制企業(yè)預(yù)算將企業(yè)運(yùn)營(yíng)目的層層分解、落實(shí)到各個(gè)部門、崗位和個(gè)人，確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)目的的實(shí)現(xiàn)。為此，預(yù)算控制已成為內(nèi)部控制的重要方式。預(yù)算是保證內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)質(zhì)量的監(jiān)視手段，它將企業(yè)的目的及其資源的配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)構(gòu)成。按現(xiàn)行公司治理機(jī)構(gòu)的規(guī)

18、定，預(yù)算方案的制定權(quán)在董事會(huì)，組織實(shí)施權(quán)在總經(jīng)理。但在實(shí)際中，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制，報(bào)董事會(huì)同意后實(shí)施的，由于信息不對(duì)稱，董事會(huì)不能夠?qū)︻A(yù)算提出本質(zhì)性意見，預(yù)算管理中董事會(huì)職權(quán)弱化的景象非常突出，從而有了預(yù)算管理中的內(nèi)部人控制景象。針對(duì)上述問題，應(yīng)該在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算委員會(huì)，詳細(xì)擔(dān)任預(yù)算的制定、實(shí)施過程中的監(jiān)控等任務(wù)，只需這樣，才干使預(yù)算制定權(quán)真正掌握在董事會(huì)手中。根據(jù)預(yù)算規(guī)范進(jìn)展控制，可及時(shí)評(píng)定任務(wù)效果，發(fā)現(xiàn)偏向，找出緣由進(jìn)展糾正。因此，預(yù)算控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目的，加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要保證。.隨著電子技術(shù)的開展和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的逐漸實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部外部環(huán)境發(fā)生了宏大變化，電算化與

19、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的運(yùn)用擴(kuò)展了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間與空間范圍，使會(huì)計(jì)信息儲(chǔ)存方式和媒介發(fā)生變化，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的控制，企業(yè)面臨的平安風(fēng)險(xiǎn)加大，而我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)與電子商務(wù)的法律環(huán)境滯后。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)很難順應(yīng)這一會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，因此，建立順應(yīng)這一環(huán)境下的會(huì)計(jì)控制體系是企業(yè)急需處理的問題。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)，應(yīng)從會(huì)計(jì)信息資源控制、系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)用和維護(hù)控制、管理控制入手，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視。對(duì)于企業(yè)的外部網(wǎng)，應(yīng)加強(qiáng)群眾訪問、電子商務(wù)、數(shù)據(jù)通訊控制，嚴(yán)厲遠(yuǎn)程處置控制。特別要做好防病毒的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵在于其設(shè)計(jì)程度和高素質(zhì)的員工的貫徹執(zhí)行。人的要素，

20、尤其是單位擔(dān)任人的思想認(rèn)識(shí)、品德程度和綜合素質(zhì)依然是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，再完善的法律法規(guī)也只能給企業(yè)提供一個(gè)框架，讓企業(yè)根據(jù)本身的實(shí)踐情況制定本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。假設(shè)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)指點(diǎn)濫用職權(quán)、不相容崗位串通舞弊等情況時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將的實(shí)踐效果將會(huì)大打折扣。.完善現(xiàn)代企業(yè)控制環(huán)境內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的根底和關(guān)鍵，決議其他控制要素能否發(fā)揚(yáng)和如何發(fā)揚(yáng)作用，直接影響控制目的的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)留意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建立?？刂骗h(huán)境是對(duì)建立、加強(qiáng)或減弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種要素?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)目的及整體戰(zhàn)略目的的實(shí)現(xiàn)。1強(qiáng)化

21、董事會(huì)職能。一切權(quán)與運(yùn)營(yíng)權(quán)的分別是現(xiàn)代企業(yè)最顯著的特征，也是內(nèi)部控制開展演化的動(dòng)因之一。股東大會(huì)作為資產(chǎn)委托人將其財(cái)富交董事會(huì)代理，委托監(jiān)事會(huì)進(jìn)展監(jiān)視。董事會(huì)又將財(cái)富委托經(jīng)理層運(yùn)營(yíng)。股東大會(huì)是最高權(quán)益機(jī)構(gòu)，董事會(huì)是運(yùn)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，經(jīng)理是決策執(zhí)行機(jī)構(gòu)。從我國(guó)規(guī)定的董事會(huì)、股東大會(huì)、總經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分看，董事會(huì)在公司管理中居于中心位置。董事會(huì)是由股東大會(huì)選出，是股東利益的代表。董事會(huì)應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)轉(zhuǎn)擔(dān)任。對(duì)于董事會(huì)而言，建立內(nèi)部控制是為了不喪失對(duì)授權(quán)的控制，保證企業(yè)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，完成企業(yè)的目的 .(2)加強(qiáng)企業(yè)文化建立企業(yè)文化是企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐漸構(gòu)成的具有本企業(yè)

22、特征的共同價(jià)值觀念、行為規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相順應(yīng)的思想方式和行為方式的總和，隨著現(xiàn)代文明的產(chǎn)生而產(chǎn)生、開展。它使企業(yè)員工產(chǎn)生凝聚力和向心力，為企業(yè)的勝利奠定根底，提供動(dòng)力，推進(jìn)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。管理者的認(rèn)識(shí)形狀、操守和管理哲學(xué)等對(duì)于企業(yè)文化的構(gòu)成具有直接的影響。企業(yè)文化往往是一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思想方法和行為方式，影響企業(yè)員工的控制認(rèn)識(shí)，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施內(nèi)部控制控制的自覺性。它有助于處理團(tuán)體目的與個(gè)人目的的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推進(jìn)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。同時(shí)，它還能彌補(bǔ)內(nèi)部控制的破綻和缺乏。企業(yè)文化使員工對(duì)企業(yè)有很強(qiáng)的認(rèn)同感，即使在內(nèi)部控制要素與

23、構(gòu)造設(shè)計(jì)得并不健全的情況下，也依然會(huì)產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果；反之，對(duì)于一個(gè)沒有安康企業(yè)文化的企業(yè)，即使是一個(gè)設(shè)計(jì)得很周全的內(nèi)部控制，也會(huì)因某些員工有意舞弊而失去內(nèi)部控制應(yīng)有的效果，甚至出現(xiàn)艱苦錯(cuò)弊。 .(3)提高企業(yè)管理者的素質(zhì)企業(yè)的管理者制定企業(yè)目的，管理企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部控制的效果直接受管理者的素質(zhì)影響，他們的操守及價(jià)值觀是構(gòu)成控制環(huán)境的一個(gè)根本要素。因此，管理者素質(zhì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中起絕對(duì)重要的作用，素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)開展所產(chǎn)生的影響也完全不同。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在我國(guó)，還沒有一個(gè)約束、監(jiān)視與鼓勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，

24、因此管理者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小。這使我國(guó)很多企業(yè)的管理者缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營(yíng)的理念及技術(shù)，缺乏長(zhǎng)久的內(nèi)部控制觀念，因此，應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。當(dāng)然，企業(yè)管理者的素質(zhì)不僅僅指知識(shí)與技藝，還包括操守、品德觀、價(jià)值觀、世界觀等各方面。管理者的素質(zhì)決議著其運(yùn)營(yíng)哲學(xué)及管理風(fēng)格，包括企業(yè)接受運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的種類、整個(gè)企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對(duì)法規(guī)的反響、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的注重程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等，管理者的素質(zhì)還直接影響到下級(jí)員工的品德行為、思想方式和品行，這些都深深地影響著內(nèi)部控制的效果。因此，企業(yè)高層指點(diǎn)人除了本身起表率作用以外，還要引導(dǎo)其員工做品德范圍內(nèi)的事。 .(4)建立良好的

25、組織構(gòu)造內(nèi)部控制要求存在與之相順應(yīng)的組織構(gòu)造，一個(gè)企業(yè)的組織構(gòu)造設(shè)置決議了內(nèi)部控制的構(gòu)造和流程，因此，組織構(gòu)造的好壞對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生決議性的影響。企業(yè)的組織構(gòu)造根據(jù)系統(tǒng)原那么、效率原那么、可控原那么、和環(huán)境順應(yīng)原那么建立。在設(shè)立組織構(gòu)造時(shí)，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個(gè)部門單獨(dú)完成，而是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的根底上完成。對(duì)每一個(gè)部門的責(zé)任與權(quán)益應(yīng)予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)益重疊，也要防止出現(xiàn)權(quán)益真空，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處置的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和詳細(xì)人員擔(dān)任。企業(yè)組織構(gòu)造建立的好壞直接影響到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成果及內(nèi)部控制效果。構(gòu)建組織構(gòu)造的一個(gè)重要方面，在于界定企業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的權(quán)、責(zé)

26、關(guān)系以及建立適當(dāng)?shù)臏贤?。良好的組織必需以執(zhí)行任務(wù)方案為使命，并具有明晰的職位層次順序、暢通的溝通渠道、有效的協(xié)調(diào)和配合。組織構(gòu)造的詳細(xì)化就是權(quán)責(zé)分派。其采用的主要方式有書面的政策與程序手冊(cè)，包括權(quán)責(zé)闡明書和各種管理政策，以及品德行為規(guī)范。此項(xiàng)規(guī)定涉及個(gè)人和團(tuán)隊(duì)在遇到和處理問題時(shí)的自動(dòng)性，員工享有的權(quán)益，企業(yè)的政策和員工需求具備的知識(shí)及閱歷，以及企業(yè)應(yīng)給予員工的資源等。.(5)注重人力資源政策COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)人在內(nèi)部控制中的作用。再好的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，也需求人來實(shí)施。一個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個(gè)人的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)。良好的人力資源政策，對(duì)選拔、培育企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好

27、地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的協(xié)助。內(nèi)部控制實(shí)施并影響著人們的行為。內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及其他員工影響，經(jīng)過企業(yè)人的行為完成。同時(shí)，內(nèi)部控制也影響著人的行為。內(nèi)部控制系統(tǒng)組織內(nèi)的一切人員都有相應(yīng)的責(zé)任，企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所擔(dān)任的環(huán)節(jié)實(shí)施控制，又遭到他人的控制和監(jiān)視。無論是企業(yè)管理人員、內(nèi)部審計(jì)或組織中的每一個(gè)人，都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，這有利于使企業(yè)的一切員工自動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層相互對(duì)立，被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制。一切的內(nèi)部控制都是針對(duì)“人而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部構(gòu)成的控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。.應(yīng)留意的是

28、，企業(yè)的規(guī)模、運(yùn)營(yíng)方式及所處行業(yè)不同，其對(duì)內(nèi)部控制的要求和方式也不同。所以，應(yīng)區(qū)別不同企業(yè)的詳細(xì)情況，完善控制環(huán)境建立。首先，金融類企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制的重點(diǎn)在風(fēng)險(xiǎn)控制；運(yùn)營(yíng)規(guī)模較小的中小企業(yè)，普通會(huì)計(jì)核算較為集中，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)立的要求相對(duì)較為簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制的建立實(shí)施也比較簡(jiǎn)單容易；而對(duì)于規(guī)模運(yùn)營(yíng)的大型企業(yè)，普通企業(yè)資源比較分散，組織構(gòu)造較為復(fù)雜，多數(shù)存在一切權(quán)與控制權(quán)的矛盾，會(huì)計(jì)系統(tǒng)龐雜，運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多樣化。這類企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境復(fù)雜，問題最為突出，對(duì)內(nèi)部控制要求較高，也是最為需求加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)象。其次，為順應(yīng)猛烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，越來越多的企業(yè)在走價(jià)值鏈管理的道路，在企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)

29、，如采購、消費(fèi)、營(yíng)銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，也要加強(qiáng)對(duì)價(jià)值鏈的增值性、協(xié)同性、信息化的內(nèi)部控制，特別是企業(yè)價(jià)值中樞的重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。.3.進(jìn)展全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。我國(guó)社會(huì)企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越猛烈，企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)變化的環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)。企業(yè)進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)普通須閱歷風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分、分析、管理、控制等過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)應(yīng)從企業(yè)制定其運(yùn)營(yíng)目的開場(chǎng)，從整體目的到各詳細(xì)目的，經(jīng)過繼續(xù)不斷地反復(fù)分析、評(píng)價(jià)企業(yè)能夠遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)及其嚴(yán)重程度，制定相應(yīng)的對(duì)策，制定預(yù)警機(jī)制，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。企業(yè)常有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)容

30、有：籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。如企業(yè)財(cái)務(wù)構(gòu)造確實(shí)定、籌資構(gòu)造的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資本錢的估算和籌資的歸還方案都應(yīng)事先評(píng)價(jià)、事中監(jiān)視、事后考核。投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。企業(yè)對(duì)各種債務(wù)投資和股權(quán)投資都要作可行性研討并根據(jù)工程和金額大小確定審批權(quán)限，對(duì)投資過程中能夠出現(xiàn)負(fù)面要素應(yīng)制定應(yīng)對(duì)預(yù)案。信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。這里所說的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中蒙受損失的能夠性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信譽(yù)評(píng)價(jià)目的體系，確定信譽(yù)授予規(guī)范，規(guī)定客戶信譽(yù)審批程序，進(jìn)展信譽(yù)實(shí)施中的實(shí)時(shí)跟蹤。信譽(yù)活動(dòng)規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨(dú)立信譽(yù)部門，管理信譽(yù)活動(dòng)、控制信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。所謂合同風(fēng)險(xiǎn)是指在合同簽署和履行過程中，發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企

31、業(yè)被訴、敗訴的能夠性。 .4.完善控制活動(dòng)控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)貫穿整個(gè)企業(yè)的各個(gè)管理層級(jí)、各個(gè)職能部門，有核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)理、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保證資產(chǎn)平安以及職務(wù)分工等多種活動(dòng)。控制活動(dòng)包括兩個(gè)要素：政策和程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，政策能夠書面規(guī)定，也能夠只是一個(gè)口頭的指令，但無論政策能否做成書面，都應(yīng)該前后一向地、徹底地加以執(zhí)行。程序那么是如何使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的根底。控制活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋覓關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)普通根據(jù)其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的五個(gè)循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財(cái)循環(huán)等分別設(shè)計(jì)

32、其控制活動(dòng)。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應(yīng)留意請(qǐng)購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要留意對(duì)采購的單價(jià)、質(zhì)量、數(shù)量等的審核等。.5.加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通暢通的信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制效率和效果的保證。信息系統(tǒng)生成、傳送的有關(guān)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)和合規(guī)性信息的報(bào)告，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和控制是必不可少的。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部環(huán)境的信息。假設(shè)企業(yè)可以有效性地運(yùn)用信息系統(tǒng)，那么意味著該企業(yè)獲得了能夠會(huì)勝利的根底。信息系統(tǒng)好比是內(nèi)部控制框架的電流，經(jīng)過信息的交流與溝通，一切的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)都會(huì)相應(yīng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)的情況和組織中發(fā)生的事情。否那么，信息系

33、統(tǒng)假設(shè)不能有效流動(dòng)與溝通，企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制就不能得以有效實(shí)施。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)提供本錢信息、營(yíng)運(yùn)信息、消費(fèi)信息、庫存信息等。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建立。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會(huì)計(jì)為主，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財(cái)務(wù)的信息。一個(gè)健全的信息系統(tǒng)應(yīng)該可以提供質(zhì)量較高的信息，即內(nèi)容適當(dāng)、及時(shí)、正確且可獲得。 .6.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)視企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)視可分為內(nèi)部監(jiān)視和外部監(jiān)視.在內(nèi)部控制的監(jiān)視過

34、程中，有兩項(xiàng)職能發(fā)揚(yáng)著重要作用。(1)內(nèi)部審計(jì)。在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的位置。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)視內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)視企業(yè)的內(nèi)部控制能否被執(zhí)行，還應(yīng)該協(xié)助組織進(jìn)展控制環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問。假設(shè)銀廣廈的內(nèi)部審計(jì)有效，雖然不一定可以完全制止虛偽會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，但會(huì)加大制造虛偽會(huì)計(jì)信息的本錢，因此可以有一定的控制造用。銀廣廈可以經(jīng)過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅公用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛擬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛擬巨額利潤(rùn).億元，可見其內(nèi)部審計(jì)已失去其應(yīng)有的作用。 (2

35、)控制評(píng)價(jià)。每個(gè)企業(yè)定期或不定期地對(duì)本人的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)展評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率、效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目的?？刂圃u(píng)價(jià)由管理部門和職員共同進(jìn)展，關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的效果，用構(gòu)造化的方法開展評(píng)價(jià)活動(dòng)。.六、建立我國(guó)內(nèi)部控制系統(tǒng)建適宜我國(guó)企業(yè)詳細(xì)情況的內(nèi)部控制，企業(yè)首先要樹立本人的目的，在此根底上，自創(chuàng)國(guó)外先進(jìn)實(shí)際，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的法律規(guī)范，明確內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原那么，才干按一定的程序和方法，建立真實(shí)可行的內(nèi)部控制體系。1、確立內(nèi)部控制目的建立內(nèi)部控制目的的目的主要有二點(diǎn)，一是保證企業(yè)依法從事運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，確保財(cái)富平安；二是保證企業(yè)政策的有效實(shí)施和企業(yè)目

36、的的實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目的是內(nèi)部控制最終目的，也是內(nèi)部控制據(jù)以建立的根底。其定位是內(nèi)部控制存在的前提，決議著內(nèi)部控制的過程和構(gòu)造。首先，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略全局的角度思索，應(yīng)具有前瞻性，這樣有利于企業(yè)長(zhǎng)期、繼續(xù)開展。其次，還應(yīng)思索對(duì)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的指點(diǎn)性和可操作性，要適宜企業(yè)詳細(xì)情況，利于設(shè)立層次化控制目的。最后，確定分層目的，如高層目的，如市場(chǎng)目的、贏利目的、社會(huì)目的等；中層目的，即企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率性、效果性目的。最低目的，如資產(chǎn)的平安性、會(huì)計(jì)信息的可靠性、法律法規(guī)的遵照性目的等。.2、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)原那么A.相互牽制原那么，是指一項(xiàng)完好的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必需分配給具有相互制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分

37、別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的任務(wù)接受另一個(gè)部門或人員的檢查和制約;在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)視，上級(jí)受下級(jí)牽制。其實(shí)際根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)誤而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)誤的概率的連乘積，因此將降低誤差率。需求分別的職責(zé)主要是:授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)。 B.協(xié)調(diào)配合原那么，是指在各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門或人員必需相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需求相互銜接，從而防止扯皮和脫節(jié)景象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)的延續(xù)性和有效性。

38、協(xié)調(diào)配合原那么，是對(duì)相互牽制原那么的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原那么，尤其要求防止不顧辦事效率的機(jī)械做法，做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成運(yùn)營(yíng)義務(wù)。 .c.程式定位原那么 程式定位原那么，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)義務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處置手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)那么和檢查規(guī)范，職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位任務(wù)程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有規(guī)范，任務(wù)有檢查，以此定獎(jiǎng)罰，以添加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高任務(wù)質(zhì)量和效率。 d.本錢效益原那么 貫徹本錢效益原那么，即要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制本錢獲得最大的控制效果。因此，在實(shí)行內(nèi)部

39、控制破費(fèi)的本錢和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要堅(jiān)持適當(dāng)?shù)谋壤?，也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所破費(fèi)的代價(jià)不能超越由此而獲得的效益，否那么應(yīng)舍棄該控制措施。 e.整體構(gòu)造原那么 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必需包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)視五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門。換言之，各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必需有機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求，各子系統(tǒng)的詳細(xì)控制目的，必需對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的普通目的。.3、內(nèi)部控制程序和方法內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)是一個(gè)具有目的性和反響功能的控制系統(tǒng)。詳細(xì)來說，首先，確立控制規(guī)范，其次，評(píng)定控制效果，最后，根據(jù)反響糾正偏向。根據(jù)我國(guó)詳細(xì)情況，內(nèi)部控

40、制詳細(xì)方法主要有以下幾點(diǎn)：(1)組織規(guī)劃控制 組織規(guī)劃是貫徹相互牽制原那么，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)展的控制。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是高層權(quán)益機(jī)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系，這涉及法人治理構(gòu)造問題。二是管理部門的設(shè)置及相互關(guān)系。如對(duì)財(cái)務(wù)管理來說，就是如何確定財(cái)務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織方式。職務(wù)分工主要處理那些由一個(gè)人擔(dān)任，能夠發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端，即不相容職務(wù)分別。企業(yè)內(nèi)部主要有以下應(yīng)實(shí)行分別的不相容職務(wù)：授權(quán)同意與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)，財(cái)富保管與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)，

41、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽查職務(wù)，授權(quán)同意和審查監(jiān)視職務(wù)。健全的文件記錄既是組織規(guī)劃控制手段，是企業(yè)堅(jiān)持任務(wù)效率，貫徹企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理方針的根底。文件記錄控制內(nèi)容主要有建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能圖、建立全員崗位闡明書和業(yè)務(wù)程序手冊(cè)。企業(yè)對(duì)于每個(gè)任務(wù)崗位都應(yīng)有相應(yīng)的書面描畫，其內(nèi)容包括：崗位內(nèi)容、崗位職責(zé)、崗位上下關(guān)系和崗位任職條件等。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個(gè)員工都知道本人在處置業(yè)務(wù)時(shí)所處的作業(yè)環(huán)節(jié)。 .(2)授權(quán)同意控制 企業(yè)在處置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必需經(jīng)過授權(quán)同意以便進(jìn)展控制。企業(yè)必需明確規(guī)定授權(quán)同意體系，其中包括：授權(quán)同意的范圍，通常企業(yè)的一切運(yùn)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍；授權(quán)同意的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重

42、要性和金額大小確定不同的授權(quán)同意層次，從而保征各管理層有權(quán)亦有責(zé)；授權(quán)同意的責(zé)任，該當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)益時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面擔(dān)任，應(yīng)防止授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生；授權(quán)同意的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批；以防止越級(jí)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。授權(quán)同意控制可建立授權(quán)審批權(quán)限一覽表或流程圖，使相關(guān)人員明確有關(guān)權(quán)那么，方便管理和控制，提高任務(wù)效率。 (3)全面預(yù)算控制 全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為到達(dá)企業(yè)既定目的編制的運(yùn)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體方案，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)同意。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：預(yù)算

43、體系的建立，包括預(yù)算工程、規(guī)范和程序；諷算的編制和審定；預(yù)算目的的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算差別的分析與調(diào)整；預(yù)算業(yè)績(jī)的考核。全面預(yù)算是一項(xiàng)集體性任務(wù)，需求企業(yè)內(nèi)各部門人員的相關(guān)協(xié)作，為此，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，組織指點(diǎn)企業(yè)全面預(yù)算任務(wù)。 .(4)實(shí)物保全控制 實(shí)物保全是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接維護(hù)，主要內(nèi)容有：限制接近。嚴(yán)厲限制無關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只需經(jīng)過授權(quán)同意的人員才可以接觸資產(chǎn)。限制接近的對(duì)象包括現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。定期清點(diǎn)。建立對(duì)資產(chǎn)定期清點(diǎn)制度，保證清點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的平安性。通常可采用先清點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)，防止盤盈資產(chǎn)流失。對(duì)清點(diǎn)中出現(xiàn)的差別應(yīng)進(jìn)展調(diào)查、分析，查明緣由和責(zé)任，完善相關(guān)制度。記錄維護(hù)。對(duì)企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等資料)妥善保管，防止記錄受損、被盜、被毀的能夠。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在蒙受不測(cè)損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處置條件下尤為重要。財(cái)富保險(xiǎn)。經(jīng)過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)投保添加實(shí)物受損后的補(bǔ)償時(shí)機(jī)，將資產(chǎn)的損失減少到最小。(5)