審計(jì)過程了解和評價(jià)內(nèi)部控制ppt課件

1、第九章 審計(jì)過程了解和評價(jià)內(nèi)部控制.第九章 目錄1、內(nèi)部控制的意義和類型 2、內(nèi)部控制的評價(jià)框架 3、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)4、管理建議書5、內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際和實(shí)務(wù).內(nèi)部控制的意義和類型內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的類型內(nèi)部控制的意義.COSO 定義 內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)以下有關(guān)范疇內(nèi)的目的提供合理保證，由一個(gè)單位的董事會、運(yùn)營者和其他成員所實(shí)施的一個(gè)過程。運(yùn)營的效果和效率財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性相關(guān)法律法規(guī)的遵守.財(cái)政部定義 內(nèi)部控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量維護(hù)資產(chǎn)的平安、完好，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。.類 型財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和其他目的控制總

2、體控制和業(yè)務(wù)處置控制 預(yù)防型控制和發(fā)現(xiàn)型控制 人工控制和自動化控制.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制1 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是由企業(yè)的運(yùn)營者和財(cái)務(wù)主管或執(zhí)行類似職務(wù)的人員設(shè)計(jì)和監(jiān)視的、受企業(yè)的董事會、運(yùn)營者和其他管理人員影響的、旨在為財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性以及外部財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合普通公認(rèn)會計(jì)原那么提供合理保證的過程。.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制2該過程包括以下政策和程序：堅(jiān)持合理的詳細(xì)記錄以準(zhǔn)確、公允地反映資產(chǎn)的買賣和處置；為買賣得到必要的記錄使得財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合普通公認(rèn)會計(jì)原那么，收入和支出均在運(yùn)營者和董事會的授權(quán)下進(jìn)展提供合理保證；為預(yù)防或者及時(shí)發(fā)現(xiàn)對財(cái)務(wù)報(bào)表有艱苦影響的、未經(jīng)授權(quán)的資產(chǎn)購買、運(yùn)用和處置提供合理保證。 .

3、其他目的控制運(yùn)營效果和效率目的內(nèi)部控制法規(guī)遵守目的內(nèi)部控制。.總體控制1 關(guān)系到整個(gè)企業(yè)層次的控制，具有維護(hù)和監(jiān)視企業(yè)系統(tǒng)的作用。.總體控制2包括企業(yè)的風(fēng)氣，運(yùn)營者的作風(fēng)，組織構(gòu)造以及行動規(guī)范程序、雇用、培訓(xùn)和升遷制度、內(nèi)部通報(bào)制度、自我評價(jià)制度等與企業(yè)成員的認(rèn)識親密相關(guān)的控制包括對董事會以及監(jiān)事會所進(jìn)展的監(jiān)視情況、預(yù)算編制時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等制度和機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況的文檔化等控制。.總體控制3總體控制并不直接作用于企業(yè)業(yè)務(wù)的處置，而是間接地、廣范地影響業(yè)務(wù)處置。透過總體控制的風(fēng)險(xiǎn)將直接影響業(yè)務(wù)處置控制?？傮w控制有關(guān)的要素往往可以減輕業(yè)務(wù)處置控制層次的風(fēng)險(xiǎn)。.總體控制薄弱的例子大量依托暫時(shí)工，不注重員工

4、培訓(xùn)實(shí)踐操作員工的知識、閱歷缺乏業(yè)務(wù)處置控制不能發(fā)揚(yáng)預(yù)期的作用.總體控制有效的例子 企業(yè)規(guī)模不大，一切者親身運(yùn)營 職務(wù)分工和權(quán)責(zé)劃分不明確業(yè)務(wù)規(guī)程和流程比較模糊員工非常敬業(yè)知識和閱歷比較豐富 業(yè)務(wù)處置控制的缺陷可以經(jīng)過員工的自主性職務(wù)調(diào)整，相互協(xié)助而得到抑制。.圖9-1 總體控制和業(yè)務(wù)處置控制的關(guān)系 總體控制控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、監(jiān)視活動制度、機(jī)制、程序影響業(yè)務(wù)處置控制.業(yè)務(wù)處置控制與業(yè)務(wù)過程直接相關(guān)的、如買賣的授權(quán)和確認(rèn)、業(yè)績的復(fù)核、職務(wù)分工等控制。業(yè)務(wù)處置規(guī)程以及手冊的建立健全及其在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的認(rèn)知也包括在業(yè)務(wù)處置控制中。業(yè)務(wù)處置控制多數(shù)根據(jù)日常買賣和業(yè)務(wù)的內(nèi)容，以各個(gè)部門或者買賣種類為單位

5、設(shè)置和運(yùn)轉(zhuǎn)的。 .Examples of Application Control (warehouse)door lock of a warehousehow many people has the lock of the warehousebookkeeper and warehouse managerAuthorizationPre-numbered invoices.圖表9-1 根本業(yè)務(wù)循環(huán)及業(yè)務(wù)程序內(nèi)容 業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)程序的內(nèi)容銷售收款循環(huán)接受訂單、發(fā)貨、收款、債權(quán)管理、收入的會計(jì)處理購貨付款循環(huán)訂貨、驗(yàn)收、債務(wù)管理、購貨的會計(jì)處理存貨循環(huán)存貨的實(shí)物管理、報(bào)廢管理、實(shí)地盤存手續(xù)生產(chǎn)循環(huán)領(lǐng)

6、料、生產(chǎn)流程管理、產(chǎn)品檢驗(yàn)管理、成本計(jì)算固定資產(chǎn)循環(huán)訂貨、驗(yàn)收、折舊計(jì)算、固定資產(chǎn)及折舊的會計(jì)處理工資循環(huán)工資的決定、計(jì)算、支付、工資的會計(jì)處理財(cái)務(wù)循環(huán)現(xiàn)金的收入與支出、資金運(yùn)用和籌措稅收循環(huán)企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等的計(jì)算、遞延稅額資產(chǎn)的計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)告循環(huán)編制憑證、過賬、調(diào)整分錄、編制財(cái)務(wù)報(bào)表.根本控制 業(yè)務(wù)規(guī)程手冊的制定及其貫徹普及職務(wù)分工授權(quán)和同意買賣蹤跡的文檔化對資產(chǎn)接近的限制獨(dú)立核算業(yè)績復(fù)核.預(yù)防型控制 預(yù)防型控制是指作用于從最早能夠發(fā)生的場所防止錯(cuò)誤或舞弊發(fā)生的控制。對某一事項(xiàng)具有決議權(quán)的管理者一邊留下證據(jù)痕跡一邊認(rèn)可該事項(xiàng)的內(nèi)容。.發(fā)現(xiàn)型控制 發(fā)現(xiàn)型控制是指作用于及時(shí)發(fā)現(xiàn)曾經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)誤或

7、舞弊的控制；檢查：經(jīng)過審閱文件，復(fù)核程序，向有關(guān)人員訊問等確認(rèn)業(yè)務(wù)活動的實(shí)施情況。.內(nèi)部控制的作用有效的內(nèi)部控制能防止或發(fā)現(xiàn)對企業(yè)資產(chǎn)的盜用、未經(jīng)授權(quán)運(yùn)用或處置資產(chǎn)的情形，減少業(yè)務(wù)活動中的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制不存在或者有缺陷能夠給企業(yè)帶來防不勝防的風(fēng)險(xiǎn)。.例1 訂貨程序的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制程序：經(jīng)辦人員起草購貨懇求 主管人員事前蓋章同意委托購貨部門實(shí)施購貨事 實(shí) 情 況： 經(jīng)辦人員沒有經(jīng)過主管人員同意和委托購貨部門的程序，自行組織訂貨或 有 風(fēng) 險(xiǎn)： 企業(yè)不知道訂單已發(fā)出； 企業(yè)不知道應(yīng)付賬款的存在； 經(jīng)辦人員利用企業(yè)的買賣中飽私囊 .圖表9-2 內(nèi)部控制的功能及發(fā)揚(yáng)途徑功能途徑具體方法預(yù)防牽制功

8、能職務(wù)分工合理的劃分職能部門和業(yè)務(wù)部門以及使各部門保持必要的獨(dú)立性權(quán)限和程序的明確化和標(biāo)準(zhǔn)化明確各部門及其人員的崗位責(zé)任和授權(quán)建立健全業(yè)務(wù)規(guī)程手冊并在企業(yè)內(nèi)貫徹落實(shí)建立健全內(nèi)部牽制制度在職務(wù)劃分和權(quán)限及程序的標(biāo)準(zhǔn)化過程中充分考慮內(nèi)部牽制的要求建立檢查機(jī)制在業(yè)務(wù)處理的各個(gè)階段建立健全檢查機(jī)制教育通過內(nèi)部控制的建立健全過程，促進(jìn)企業(yè)整體對內(nèi)部控制的認(rèn)識，形成良好的控制環(huán)境發(fā)現(xiàn)揭露功能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)據(jù)的檢查邏輯合理性檢查憑證與記錄的檢查在信息系統(tǒng)中裝置具有例外事項(xiàng)的提示和即時(shí)反饋?zhàn)饔玫某绦驅(qū)嵨锖陀涗浀暮藢Y產(chǎn)與記錄的定期核對財(cái)產(chǎn)清查修正恢復(fù)功能建立健全事故處理程序發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后確定原因、采取相應(yīng)的措施預(yù)

9、先明確采取措施的程序并組織化、制定事故處理程序手冊.內(nèi)部控制并非萬能藥COSO報(bào)告在警告人們不應(yīng)過度等待或者誤解內(nèi)部控制的作用時(shí)指出：第一，“內(nèi)部控制有效運(yùn)轉(zhuǎn)不等于“企業(yè)業(yè)績優(yōu)良；第二，“內(nèi)部控制有效運(yùn)轉(zhuǎn)并不意味著各控制目的的實(shí)現(xiàn)得到了絕對的保證。內(nèi)部控制定義中的“合理的保證，就是指內(nèi)部控制存在固有界限。.內(nèi)部控制的固有界限內(nèi)部控制不具有防止和發(fā)現(xiàn)運(yùn)營者錯(cuò)誤的功能內(nèi)部控制能夠因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效內(nèi)部控制是針對常規(guī)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，對突發(fā)性的、異常的或者例外的業(yè)務(wù)能夠無效內(nèi)部控制能夠因執(zhí)行人員的大意大意、疲勞、判別失誤和對指令的誤解以及對壓力的妥協(xié)而暫時(shí)失效內(nèi)部控制能夠會生硬化，不能順

10、應(yīng)外部環(huán)境的變化內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)受制于本錢效益原那么.內(nèi)部控制的評價(jià)框架內(nèi)部控制框架的歷史演化內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制5要素的意義 .歷史演化1977 FCAP1978 Cohen報(bào)告1987 Treadway報(bào)告1992 COSO報(bào)告.COSO 5 要素 控制環(huán)境control environment風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)risk assessment控制活動control activities信息與溝通information and communication監(jiān)視活動monitoring.控制環(huán)境控制環(huán)境決議組織的風(fēng)氣，影響組織成員的控制認(rèn)識?？刂骗h(huán)境提供紀(jì)律和構(gòu)造，是內(nèi)部控制的一切其他要素的根底。

11、TEXTpp.269-271控制環(huán)境包括組織成員的老實(shí)性、倫理觀和才干；運(yùn)營的哲學(xué)和運(yùn)營作風(fēng)；運(yùn)營者分配權(quán)限和責(zé)任、組織和開發(fā)員工的方法；董事會所提供的監(jiān)視和指點(diǎn)等要素。.風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)任何組織都面臨源自外部和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，不得不評價(jià)這些風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的前提條件是，設(shè)定目的，鏈接于一切層次并使其堅(jiān)持內(nèi)在的一致。風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是識別和分析與目的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成對如何管理風(fēng)險(xiǎn)作出決議所需求的根底。由于經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、控制和營運(yùn)條件處于變動中，需求有一定的機(jī)制識別和處置與變動相關(guān)的特定的風(fēng)險(xiǎn)。.風(fēng)險(xiǎn)管理流程 .控制活動控制活動是保證運(yùn)營者的指示得以執(zhí)行的方針和程序?？刂苹顒佑兄诒ＷC用于對應(yīng)與實(shí)現(xiàn)組織目的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

12、的必要行動得到啟動?？刂苹顒邮且磺械慕M織階層、一切的職能所實(shí)施的組織性的行為，包括同意、授權(quán)、檢驗(yàn)、調(diào)整、業(yè)績的復(fù)核、 資產(chǎn)保全以及職務(wù)分工等一系列活動。.信息與溝通信息系統(tǒng)消費(fèi)有關(guān)運(yùn)營、財(cái)務(wù)和法律遵守信息的報(bào)告，使得事業(yè)的營運(yùn)和控制成為能夠。有效的傳送必需是廣義的、由上而下、由下而上橫斷整個(gè)組織。一切的管理人員都必需了解本人在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的職責(zé)，以及如何將個(gè)人的行動與他人的任務(wù)相協(xié)調(diào)。他們必需具有向組織的上層傳送重要信息的通道。與顧客、供貨商、監(jiān)視機(jī)構(gòu)以及股東等外部的關(guān)系者之間的有效傳送也是必需的。.監(jiān)視活動監(jiān)視是一個(gè)不斷評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)機(jī)能的過程。監(jiān)視的方式有日常的監(jiān)視活動，獨(dú)立評價(jià)或者

13、兩者的結(jié)合。.日常監(jiān)視和獨(dú)立評價(jià)日常監(jiān)視存在于業(yè)務(wù)過程中，包括常規(guī)的管理、監(jiān)視活動以及管理人員在履行職責(zé)時(shí)所采取的其他行動。 獨(dú)立評價(jià)的范圍和頻度主要取決于對風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)和日常監(jiān)視程序的有效性。內(nèi)部控制的缺陷必需向上層管理人員報(bào)告，重要的事項(xiàng)必需向最高運(yùn)營者以及董事會報(bào)告。.COSO 5 要素的意義 1 There is a logical loop to an organizations internal controls, starting with設(shè)計(jì)控制環(huán)境；識別組織風(fēng)險(xiǎn)以及最小化風(fēng)險(xiǎn)所必要的控制；設(shè)計(jì)和貫徹內(nèi)部控制系統(tǒng)以及信息傳送系統(tǒng)；監(jiān)視內(nèi)部控制的有效性。.COSO5要素的意義2CO

14、SO5要素是評價(jià)內(nèi)部控制的指點(diǎn)性框架。評價(jià)者對上述5要素各自的功能情況進(jìn)展判別，最后聯(lián)絡(luò)所選擇的目的就內(nèi)部控制的整體功能情況進(jìn)展綜合判別。這些判別可以為我們了解內(nèi)部控制的弱點(diǎn)所在。 .例2 訂貨程序內(nèi)部控制控制環(huán)境：能否存在允許未經(jīng)同意買賣的風(fēng)氣？信息傳送：未經(jīng)同意買賣的信息能否得到傳送？控制活動：能否存在牽制、糾正未經(jīng)同意買賣的措施？監(jiān)視活動：相關(guān)管理人員能否對糾正的情況進(jìn)展了確認(rèn)？ .財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意義與審計(jì)相關(guān)的控制內(nèi)部控制的評價(jià)過程.內(nèi)部控制和測試 現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)依然需求經(jīng)過復(fù)查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來獲取審計(jì)證據(jù)，但在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用的制約下，審計(jì)人并不復(fù)

15、查一切的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而是經(jīng)過評價(jià)內(nèi)部控制的有效性間接地驗(yàn)證會計(jì)記錄能否值得信任，在此根底上根據(jù)其對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)以及財(cái)務(wù)報(bào)表工程本身的性質(zhì)，抽查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的證據(jù)活動邏輯根據(jù)有效的內(nèi)部控制生成的根本會計(jì)資料編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所內(nèi)涵的會計(jì)認(rèn)定要比內(nèi)部控制有缺陷情況下的會計(jì)認(rèn)定可靠。有效的內(nèi)部控制可以合理保證較低程度的控制風(fēng)險(xiǎn)，與此相對應(yīng)，審計(jì)人可以在較低程度控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下確定相應(yīng)的審計(jì)詳細(xì)目的，以較低程度檢查風(fēng)險(xiǎn)為前提實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。.圖9-3 內(nèi)部控制和審計(jì)程序的關(guān)系低風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序?qū)徲?jì)詳細(xì)目的高風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)認(rèn)定信任不信任根本會計(jì)資料有效審計(jì)詳

16、細(xì)目的非有效財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)認(rèn)定根本會計(jì)資料信任不信任有效內(nèi)部控制非有效評價(jià) 評價(jià) 資料來源：山浦久司.1999.財(cái)務(wù)審計(jì)論.日本：中央經(jīng)濟(jì)社，p.155.與審計(jì)相關(guān)的控制為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目的設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制；與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評價(jià)或運(yùn)用的數(shù)據(jù)相關(guān)的用以保證運(yùn)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制；與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和運(yùn)營效率、效果目的相關(guān)的用以維護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制。.管理建議書 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第2號管理建議書 .內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際和實(shí)務(wù)內(nèi)部控制報(bào)告制度化的實(shí)際問題內(nèi)部控制評價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的PCAOB框架.內(nèi)部控制審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意義 內(nèi)部控制是公司治理的一個(gè)重要組成

17、部分，是公司股東以及債務(wù)人等籍以對公司實(shí)施控制和要求運(yùn)營者履行資源經(jīng)管責(zé)任的手段。公司治理從股東賦予董事、董事賦予運(yùn)營者一定的責(zé)任開場。責(zé)任的賦予需求在控制和經(jīng)管責(zé)任框架下進(jìn)展：控制系統(tǒng)保證責(zé)任已得到恰當(dāng)?shù)亩x，任務(wù)的分派符合責(zé)任和經(jīng)管責(zé)任的定義。.內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)有效的內(nèi)部控制不僅為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，而且還保證資產(chǎn)不受舞弊和錯(cuò)誤的侵蝕以及企業(yè)對法律的遵守。運(yùn)營者對建立健全內(nèi)部控制所抱有的態(tài)度反映了運(yùn)營者對資產(chǎn)保全和財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度。內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)過分析內(nèi)部控制能否存在缺陷，并據(jù)以判別能否存在錯(cuò)報(bào)以及錯(cuò)報(bào)的類型，可以確認(rèn)運(yùn)營者能否老實(shí)地履行了受托責(zé)任。.高程度的合理保證現(xiàn)代財(cái)

18、務(wù)報(bào)表審計(jì)的證明邏輯是，經(jīng)過證明5大會計(jì)認(rèn)定的成立或者不成立，間接地證明財(cái)務(wù)報(bào)表公允性能否成立。圍繞5大會計(jì)認(rèn)定展開的審計(jì)詳細(xì)目的能否為公允性命題提供證明證據(jù)，有賴于內(nèi)部控制制度的有效性。內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)過確認(rèn)內(nèi)部控制的防止、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的功能，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供高程度的合理保證。.AS#2-2和27擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的審計(jì)人必需測試并報(bào)告運(yùn)營者對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)，由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所獲得的信息對審計(jì)人的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論具有潛在的重要性，審計(jì)人不可以只審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制而不審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。.AS#2-146內(nèi)部控制審計(jì)中了解內(nèi)部控制是為了對運(yùn)營者的內(nèi)部控制評價(jià)發(fā)表意見。

19、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解內(nèi)部控制是為了評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)最終構(gòu)成對財(cái)務(wù)報(bào)表的意見。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以共同執(zhí)行相應(yīng)的程序以獲得對內(nèi)部控制的了解。.AS#2-146：147內(nèi)部控制審計(jì)中審計(jì)人為了對時(shí)點(diǎn)上的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，需求獲取足以判別內(nèi)部控制能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)的覆蓋某一段時(shí)期的證據(jù)。為了對作為整體的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，需求獲取與一切重要的財(cái)務(wù)報(bào)表工程和披露相關(guān)的認(rèn)定相對應(yīng)的控制活動能否有效的證據(jù)。.AS#2-150 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為了評價(jià)特定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人需求獲取審計(jì)人擬予以信任的控制活動在整個(gè)期間的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的證據(jù)。但是審計(jì)人不需求評價(jià)一切相關(guān)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。.AS#

20、2-149，151 審計(jì)人出于控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)目的推斷控制活動的有效性時(shí)，應(yīng)評價(jià)內(nèi)部控制審計(jì)目的下的其他控制測試的結(jié)果。對這些結(jié)果的思索能夠要求審計(jì)人改動本質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，方案和實(shí)施追加控制測試，特別是當(dāng)追加控制測試與識別控制缺陷有關(guān)時(shí)。內(nèi)部控制審計(jì)也應(yīng)該吸收追加測試的結(jié)果。 .AS#2-152 不論財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所評價(jià)的控制風(fēng)險(xiǎn)或者重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)如何，審計(jì)人都必需對一切重要的財(cái)務(wù)報(bào)表工程和披露相關(guān)的認(rèn)定執(zhí)行本質(zhì)性測試程序。出于內(nèi)部控制審計(jì)的目的而執(zhí)行的程序不可以減少對本質(zhì)性測試的要求。 .AS#2-157 在內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)人需求評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行本質(zhì)性審計(jì)程序所得到的發(fā)現(xiàn)對

21、內(nèi)部控制有效性的影響。這種評價(jià)包括：與選擇和運(yùn)用本質(zhì)性程序有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，特別是與舞弊思索有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);與非法活動以及關(guān)聯(lián)方買賣有關(guān)的發(fā)現(xiàn)；反映運(yùn)營者在進(jìn)展會計(jì)估計(jì)和選擇會計(jì)政策上的偏向的信號；本質(zhì)性程序所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。根據(jù)錯(cuò)報(bào)的范圍審計(jì)人有能夠改動對控制有效性的判別。.PCAOB框架識別財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的重要認(rèn)定文檔化上述認(rèn)定所對應(yīng)的控制活動評價(jià)文檔化了的控制活動的建立健全情況.內(nèi)部控制審計(jì)的步驟 編制審計(jì)方案；評價(jià)運(yùn)營者的內(nèi)部控制評價(jià)過程；了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；測試和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性；測試和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性；構(gòu)成關(guān)于: 運(yùn)營者的評價(jià)過程 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制能否有效

22、的意見；編制審計(jì)報(bào)告。.評價(jià)步驟 復(fù)核內(nèi)部控制文件復(fù)核運(yùn)營者的測試內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的程序 .圖表9-13 運(yùn)營者的內(nèi)部控制文檔與一切重要的F/S工程相關(guān)的認(rèn)定所對應(yīng)的控制活動的設(shè)計(jì)，包括內(nèi)部控制5要素，如控制環(huán)境和公司層次控制；關(guān)于重要的買賣如何開場、同意、記錄、處置以及報(bào)告的信息；關(guān)于買賣流程的足夠信息用以識別因錯(cuò)誤或舞弊引起的重要錯(cuò)報(bào)能夠發(fā)生的環(huán)節(jié)；為預(yù)防或發(fā)現(xiàn)舞弊而設(shè)計(jì)的控制活動，包括控制活動的執(zhí)行人以及相關(guān)職務(wù)的分別；與期末財(cái)務(wù)報(bào)告過程有關(guān)的控制活動；與資產(chǎn)維護(hù)有關(guān)的控制活動；運(yùn)營者的內(nèi)部控制測試和評價(jià)結(jié)果。.復(fù)核運(yùn)營者內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告運(yùn)營者能否恰當(dāng)?shù)仃愓f了關(guān)于建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的責(zé)

23、任？運(yùn)營者用于評價(jià)內(nèi)部控制的框架能否適宜？運(yùn)營者關(guān)于內(nèi)部控制有效性的評價(jià)中能否不存在艱苦的錯(cuò)報(bào)？運(yùn)營者的內(nèi)部控制報(bào)告的表達(dá)方式能否符合格式要求？所識別的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的艱苦缺陷，包括期間已糾正的艱苦缺陷在內(nèi)，能否得到恰當(dāng)?shù)嘏叮?.圖表9-14 運(yùn)營者評價(jià)過程決議要評價(jià)的控制工程丈量虛偽反映的風(fēng)險(xiǎn)決議評價(jià)的范圍評價(jià)控制的設(shè)計(jì)有效性評價(jià)控制的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性確定重要的控制缺陷評價(jià)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)向?qū)徲?jì)人等傳達(dá)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)與一切重要的F/S工程的認(rèn)定所對應(yīng)的控制活動* 控制失敗引起虛偽反映的能夠性虛偽反映的重要程度其他有效控制實(shí)現(xiàn)一樣控制目的的程度根據(jù)重要性判別決議要評價(jià)的子公司和業(yè)務(wù)部門評價(jià)手續(xù)：內(nèi)部審計(jì)部門

24、的測試、運(yùn)營者指派的其他人員的測試、作為監(jiān)視活動組成部分的自我評價(jià)評價(jià)范圍：與一切重要的F/S工程的認(rèn)定對應(yīng)的控制活動發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)能否合理、能否支持運(yùn)營對內(nèi)部控制的評價(jià).與一切重要的F/S工程認(rèn)定對應(yīng)的控制活動關(guān)系到一切重要的財(cái)務(wù)報(bào)表工程和披露以及相關(guān)認(rèn)定的開場、同意、記錄、處置和報(bào)告的控制活動；關(guān)系到按照CAAP選擇和運(yùn)用會計(jì)政策的控制活動；反舞弊程序和控制活動；包括信息技術(shù)的總體控制在內(nèi)的、其他控制活動所根據(jù)的控制活動；關(guān)系到重要的非常規(guī)、非系統(tǒng)的買賣的控制活動；包括控制環(huán)境以及期末財(cái)務(wù)報(bào)告過程控制的公司層次的控制活動。.圖表9-15 綜合審計(jì)中內(nèi)部控制評價(jià) 固有風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)識別內(nèi)部控制記錄對內(nèi)部

25、控制的了解確定要測試的控制活動能否信任內(nèi)部控制實(shí)施內(nèi)部控制測試評價(jià)內(nèi)部控制的有效性記錄測試過程和結(jié)果驗(yàn)證有無艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對各個(gè)買賣循環(huán)實(shí)施各項(xiàng)程序 運(yùn)營背景的調(diào)查前年度審計(jì)結(jié)果的研討 分析性程序的運(yùn)用舞弊能夠性的判別內(nèi)部控制5要素:公司層次的控制AC監(jiān)視的有效性重要的F/S工程和披露 重要的F/S認(rèn)定和買賣 了解期末財(cái)務(wù)報(bào)告過程相關(guān)內(nèi)部控制不存在內(nèi)部控制未有效運(yùn)轉(zhuǎn)測試的本錢效益差設(shè)計(jì)本質(zhì)性測試noyes.了解內(nèi)部控制的目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：初步評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以決議暫定的測試范圍并編入審計(jì)方案。內(nèi)部控制審計(jì)：確定內(nèi)部控制測試范圍。.圖表9-16 確定要測試范圍的程序從財(cái)務(wù)報(bào)表層次開場識別重要的會

26、計(jì)賬戶識別與每一個(gè)重要賬戶相關(guān)的認(rèn)定識別重要的買賣過程和主要的買賣類別識別要測試的控制活動：預(yù)防性的、發(fā)現(xiàn)性的 明確各個(gè)控制活動和重要賬戶及認(rèn)定的鏈接關(guān)系運(yùn)用穿行測試識別能夠產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的環(huán)節(jié)識別、了解、評價(jià)公司層次控制的設(shè)計(jì)有效性參考圖表9-8參考圖表9-5 直接影響賬戶公允反映的認(rèn)定，如存在或發(fā)生之于現(xiàn)金賬戶、估價(jià)與分?jǐn)傊谡叟f賬戶主要類別：對財(cái)務(wù)報(bào)表很重要的買賣。重要過程：開場、同意、記錄、處置和報(bào)告。買賣的過程 在識別重要賬戶、相關(guān)認(rèn)定以及重要過程中識別能夠產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的環(huán)節(jié)； 確定業(yè)務(wù)處置控制和控制目的、會計(jì)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系錯(cuò)誤或者舞弊能夠發(fā)生的環(huán)節(jié)；運(yùn)營者導(dǎo)入的控制活動的性質(zhì)；控

27、制活動對實(shí)現(xiàn)目的的重要性*控制活動不能有效運(yùn)轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn).圖表9-17 財(cái)務(wù)報(bào)表要素和業(yè)務(wù)循環(huán) F/S項(xiàng)目總分類賬明細(xì)分類賬業(yè)務(wù)循環(huán)銷售購貨生產(chǎn)工資財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告B/S貨幣資金 現(xiàn)金本公司A子公司銀行存款-其他貨幣資金-跌價(jià)準(zhǔn)備-應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)-應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款國內(nèi)應(yīng)收賬款國外應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款預(yù)付賬款-存貨產(chǎn)成品-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-其他流動資產(chǎn)內(nèi)部往來-.控制目的業(yè)務(wù)處置控制既有直接與會計(jì)認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)容，也有間接地作用于會計(jì)認(rèn)定成立的內(nèi)容。為了抑制財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性不成立的風(fēng)險(xiǎn)，除了直接與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有關(guān)的會計(jì)認(rèn)定以外，還必需設(shè)置保證內(nèi)部控制有效性的目的?？刂颇康模?完好性一切已發(fā)生的業(yè)務(wù)

28、都得到了處置； 正確性已發(fā)生的業(yè)務(wù)都已及時(shí)地、正確地記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶； 有效性一切已記錄的業(yè)務(wù)都是企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)、經(jīng)過授權(quán)同意； 接近限制限制未經(jīng)授權(quán)的人接近資產(chǎn)和重要的記錄。.主要控制確實(shí)定業(yè)務(wù)處置控制與會計(jì)認(rèn)定的配比 業(yè)務(wù)處置控制與控制目的的配比 與會計(jì)認(rèn)定和控制目的相對應(yīng)的業(yè)務(wù)處置控制就是需求執(zhí)行控制測試以核實(shí)其效果的主要控制。 .內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性測試和評價(jià) 識別各個(gè)領(lǐng)域的控制目的；識別滿足各個(gè)控制目的的控制活動；判別有效的控制活動能否能有效地防止或發(fā)現(xiàn)能夠引起重要財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊。.內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性測試和評價(jià) 內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)能否如設(shè)計(jì)的一樣，執(zhí)行控制活動的人能否擁有必要的

29、授權(quán)和資質(zhì)以有效地執(zhí)行控制。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的測試包括內(nèi)部控制能否在年度中繼續(xù)運(yùn)用的測試。 .證據(jù)評價(jià)運(yùn)營者實(shí)施的評價(jià)的適當(dāng)性審計(jì)人本身對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的評價(jià)和對內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的測試的結(jié)果財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行本質(zhì)性測試所獲得的負(fù)面結(jié)果所識別的控制缺陷內(nèi)部審計(jì)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的報(bào)告.圖表9-20 內(nèi)部控制缺陷的定義Control Deficiency：由于控制活動的設(shè)計(jì)或運(yùn)轉(zhuǎn)上的緣由，運(yùn)營者或者其員工在正常的業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的缺陷。Significant Deficiency：影響企業(yè)根據(jù)普通公認(rèn)會計(jì)原那么開場、記錄、處置、匯總和報(bào)告財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的

30、才干的控制缺陷或者控制缺陷的組合，有這種缺陷的內(nèi)部控制能夠不能防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。Material Weakness：很能夠?qū)е虏荒芊乐够虬l(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要缺陷或者重要缺陷的組合。.圖表9-21 內(nèi)部控制缺陷及其重要程度判別 S缺陷S缺陷M缺陷能夠性likelihoodRemote 重要程度significanceMaterialProbableImmaterial.圖表9-22審計(jì)意見的類型 否認(rèn)意見有無M缺陷公允反映否審計(jì)范圍能否遭到限制？能否被審計(jì)企業(yè)設(shè)置的？無保管意見重要程度？回絕表表示見保管意見 yes yes yes no no no.內(nèi)部控制評價(jià)是貫穿于整個(gè)審計(jì)期間的活動

31、 期末審計(jì)中執(zhí)行的審計(jì)程序是為了證明買賣和賬戶余額適當(dāng)與否，但經(jīng)過“記錄和現(xiàn)實(shí)的核對同時(shí)也使相關(guān)內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況得到了確認(rèn)。.內(nèi)部控制的評價(jià)是不斷修正的過程 符合性測試得出與初步評價(jià)一樣的結(jié)果，根據(jù)方案執(zhí)行本質(zhì)性測試；得出可靠程度比初步評價(jià)判別的更低，方案和執(zhí)行更嚴(yán)密的本質(zhì)性測試；得出可靠程度比初步評價(jià)判別的要高，不能簡單地根據(jù)該結(jié)果調(diào)整本質(zhì)性測試。 .圖表9-23 內(nèi)部控制評價(jià)修正過程 了解內(nèi)部控制能否信任 內(nèi)部控制初步評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)高嗎執(zhí)行內(nèi)部控制測試初步評價(jià)的結(jié)果合理嗎確定控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)方案本質(zhì)性測試要調(diào)低初步評價(jià)的結(jié)果嗎No不信任內(nèi)部控制 Yes 修正 中或低風(fēng)險(xiǎn) 高風(fēng)險(xiǎn) NoNoYes .文檔化內(nèi)部控制審計(jì) 對控制5要素的了解和各個(gè)要素設(shè)計(jì)的評價(jià)；用于確定重要工程和披露以及主要買賣過程和類別的程序，包括對執(zhí)行測試的區(qū)域或者業(yè)務(wù)單位確實(shí)定；重要工程和披露以及主要買賣過程和類別內(nèi)能夠發(fā)生與相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定有關(guān)錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)的識別；審計(jì)人依賴其他人的任務(wù)的范圍以及關(guān)于這些任務(wù)的完好性和客觀性的評價(jià)；對審計(jì)人在測試中發(fā)現(xiàn)的任何缺陷的評價(jià)；能夠?qū)е聦徲?jì)報(bào)告修正的其他發(fā)現(xiàn)。.內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果文檔化的方法單純地用業(yè)務(wù)處置控