審計(jì)學(xué)教材(第八版)第06章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)ppt課件

1、第六章 審計(jì)方案、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).第六章 審計(jì)方案、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)13重要性審計(jì)方案審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.引導(dǎo)案例理想會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)愛華公司審計(jì)后發(fā)表了如下審計(jì)意見：“我們以為，愛華公司財(cái)務(wù)報(bào)表曾經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和的規(guī)定編制，在一切艱苦方面公允反映了愛華公司2021年12月31日的財(cái)務(wù)情況以及2021年度的運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。半年后，愛華公司因無法按時(shí)歸還巨額債務(wù)而宣告破產(chǎn)。股東與債務(wù)人狀告為愛華公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其訴訟理由是愛華公司2021年的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在嚴(yán)重錯(cuò)誤，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保管意見，從而誤導(dǎo)了報(bào)表運(yùn)用人。 .會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此提出了抗辯，以為審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位

2、ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的艱苦錯(cuò)報(bào)都已要求愛華公司調(diào)整并且愛華公司也接受了調(diào)整建議，未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)是不重要的，且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表意見時(shí)運(yùn)用了“在一切艱苦方面公允反映了愛華公司2021年12月31日的財(cái)務(wù)情況以及2021年度的運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量這一表述。法院經(jīng)過審理最終認(rèn)定：愛華公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在將2021年的銷售收入提早計(jì)入2021年的財(cái)務(wù)報(bào) .表中，呵斥2021年虛增收入12.9萬元與高估資產(chǎn)15.7萬元，以及漏計(jì)與少計(jì)負(fù)債20.7萬元的錯(cuò)報(bào)。對(duì)于銷售額近千萬元、資產(chǎn)近千萬元的愛華公司來說，這些錯(cuò)報(bào)雖然從金額來看并不重要，卻導(dǎo)致愛華公司的盈利才干堅(jiān)持繼續(xù)增長(zhǎng)的形狀，償債才干的目的恰巧到達(dá)了銀行

3、貸款門檻。因此這些錯(cuò)報(bào)對(duì)于報(bào)表運(yùn)用人來說是艱苦的，無疑會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表運(yùn)用人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所理應(yīng)承當(dāng)賠償責(zé)任。.分析1是不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無保管意見就意味著被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有錯(cuò)報(bào)了呢？顯然答案能否認(rèn)的。那么為什么被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要出具無保管意見的審計(jì)報(bào)告呢？這就是重要性所要回答的問題。2錯(cuò)報(bào)能否重要的判別對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論是非常關(guān)鍵的。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，就能夠承當(dāng)賠償責(zé)任，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨著宏大的風(fēng)險(xiǎn)。.6.1 審計(jì)方案審計(jì)方案的內(nèi)容及編制2審計(jì)方案的作用1審計(jì)方案的審核3審計(jì)方案的記錄4.6.1.1審計(jì)方案的作用(1)經(jīng)過制定和實(shí)施審計(jì)

4、方案,可使審計(jì)人員可以根據(jù)詳細(xì)情況搜集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。(2)經(jīng)過制定審計(jì)方案,可以堅(jiān)持合理的審計(jì)本錢,提高審計(jì)任務(wù)的效率和質(zhì)量。(3)經(jīng)過制定審計(jì)方案,可以防止與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。.6.1.2審計(jì)方案的內(nèi)容及編制1.審計(jì)方案的內(nèi)容(1)總體審計(jì)戰(zhàn)略1)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征2)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目的3)重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域4)審計(jì)任務(wù)進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算5)審計(jì)小組組成及人員分工6)審計(jì)重要性確實(shí)定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)7)對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員任務(wù)的利用8)其他有關(guān)內(nèi)容.(2)詳細(xì)審計(jì)方案1)審計(jì)目的2)審計(jì)步驟3)執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間4)審計(jì)任務(wù)底稿的索引號(hào)5)其他有關(guān)內(nèi)容.2

5、.審計(jì)方案的編制 審計(jì)方案應(yīng)由審計(jì)工程擔(dān)任人編制。審計(jì)方案應(yīng)構(gòu)成書面文件,并在任務(wù)底稿中加以記錄。審計(jì)方案的文件方式多種多樣,表格式、問卷式和文字表達(dá)這三種主要方式為許多審計(jì)組織普遍采用。無論采用哪一種方式,均不能生搬硬套,由于各個(gè)被審計(jì)單位的情況和審計(jì)目的千差萬別,所以,方案文件的格式和內(nèi)容也都需求酌情調(diào)整。.6.1.3審計(jì)方案的審核審核總體審計(jì)戰(zhàn)略(1)審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域確實(shí)定的恰當(dāng)性；(2)時(shí)間預(yù)算的合理性；(3)審計(jì)小組成員的選派和分工的恰當(dāng)性；(4)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信任程度的恰當(dāng)性；(5)對(duì)審計(jì)重要性確實(shí)定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)的恰當(dāng)性；(6)對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員

6、及其他審計(jì)人員任務(wù)的利用的恰當(dāng)性。.審核詳細(xì)審計(jì)方案(1)審計(jì)程序到達(dá)審計(jì)目的的能夠性；(2)審計(jì)程序適宜各審計(jì)工程詳細(xì)情況的適當(dāng)性；(3)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)工程的審計(jì)程序的恰當(dāng)性；(4)重點(diǎn)審計(jì)程序的制定的恰當(dāng)性。.6.1.4審計(jì)方案的記錄 審計(jì)人員該當(dāng)記錄總體審計(jì)戰(zhàn)略和詳細(xì)審計(jì)方案,包括在審計(jì)任務(wù)過程中作出的任何艱苦更改。 審計(jì)人員對(duì)總體審計(jì)戰(zhàn)略的記錄,該當(dāng)包括為恰當(dāng)方案審計(jì)任務(wù)和向工程組傳達(dá)艱苦事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。 審計(jì)人員對(duì)詳細(xì)審計(jì)方案的記錄,該當(dāng)可以反映方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,以及針對(duì)評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 審計(jì)人員可以就

7、方案審計(jì)任務(wù)的根本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)展溝通。.6.2 重要性重要性的定義及適用范圍1重要性的運(yùn)用2重要性程度確實(shí)定3錯(cuò)報(bào)與重要性程度4.6.2.1重要性的定義及適用范圍一定義重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度論述重要性概念。假設(shè)合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)匯總起來能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,那么通常以為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的。對(duì)重要性的了解，必需留意以下幾點(diǎn)： 1 重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。2 重要性概念必需從財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者的角度來思索。3 重要性的判分別不開特定的環(huán)境。二適用范圍.6.2.2重要性的運(yùn)用1.運(yùn)用重要性原那么的普通要

8、求(1)對(duì)重要性的評(píng)價(jià)需求運(yùn)用專業(yè)判別；(2)審計(jì)人員在審計(jì)過程中該當(dāng)運(yùn)用重要性原那么；(3)審計(jì)人員該當(dāng)合理運(yùn)用重要性原那么；(4)在審計(jì)過程中,需求運(yùn)用重要性原那么的情形有兩種:一、確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。 二、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。.2.金額和性質(zhì)的思索(1)涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；(2)能夠引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；(3)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；(4)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。.3.兩個(gè)層次的重要性思索(1)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。(2)賬戶和買賣或披露的重要性。.4.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系(1)審計(jì)人員該當(dāng)思索重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系；(2)重要性程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系；(3)審計(jì)

9、人員該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性程度。.6.2.3重要性程度確實(shí)定1.對(duì)重要性評(píng)價(jià)的總體性要求(1)編制審計(jì)方案時(shí)必需對(duì)重要性程度作出初步判別；(2)初步判別的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量；(3)重要性程度與審計(jì)證據(jù)之間呈反向關(guān)系。.2.對(duì)重要性程度作出初步判別時(shí)應(yīng)思索的要素(1)以往的審計(jì)閱歷。(2)被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。(3)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系。(5)財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的金額及其動(dòng)搖幅度。.3.財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性程度確實(shí)定(1)判別根底和計(jì)算方法。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的選取。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性程度確實(shí)

10、定。.4.賬戶、買賣或披露層次重要性程度確實(shí)定審計(jì)人員在確定各賬戶或各類買賣的重要性程度時(shí),該當(dāng)思索以下主要要素:(1)各賬戶或各類買賣的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的能夠性。(2)各賬戶或各類買賣重要性程度與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的關(guān)系。.6.2.4錯(cuò)報(bào)與重要性程度1.錯(cuò)報(bào)的定義 錯(cuò)報(bào),是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金額、分類、列報(bào)或披露,與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底該當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差別;或根據(jù)審計(jì)人員的判別,為使財(cái)務(wù)報(bào)表在一切艱苦方面實(shí)現(xiàn)公允反映,需求對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。.詳細(xì)緣由包括:(1)搜集或處置用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；(2)脫漏某項(xiàng)金額或披露；(3)由

11、于忽略或明顯誤解有關(guān)現(xiàn)實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；(4)審計(jì)人員以為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判別或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。.2.累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)(1)現(xiàn)實(shí)錯(cuò)報(bào)(2)判別錯(cuò)報(bào)(3)推斷錯(cuò)報(bào).3.對(duì)審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的思索錯(cuò)報(bào)能夠不會(huì)孤立發(fā)生,一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)現(xiàn)還能夠闡明存在其他錯(cuò)報(bào)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)е履承╁e(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。審計(jì)人員能夠要求管理層檢查某類買賣、賬戶余額或披露,以使管理層了解審計(jì)人員識(shí)別出的產(chǎn)生緣由,并要求管理層采取措施以確定這些買賣、賬戶余額或披露實(shí)踐發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額,以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。.4.錯(cuò)報(bào)的溝通和更正 及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的,

12、由于這能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)能否為錯(cuò)報(bào),并采取必要行動(dòng),如有異議那么告知審計(jì)人員。 .5.評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性的影響 未更正錯(cuò)報(bào),是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。 審計(jì)人員需求思索每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào),以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的買賣、賬戶余額或披露的影響,包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)能否超越特定買賣類別的買賣、賬戶余額或披露的重要性程度。 確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)能否艱苦,需求進(jìn)展定性評(píng)價(jià)。.6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系1評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)根底34檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型5檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定本質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響.風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)生損傷、毀損、損失的能夠性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是

13、指財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的能夠性。.6.3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)期,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。它們之間的關(guān)系可用以下公式表示:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。它們之間的關(guān)系可用以下公式表示:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn).6.3.2評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.識(shí)別和評(píng)價(jià)兩個(gè)層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在識(shí)別和評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序:(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),并思索各類買賣、賬戶余額、列報(bào)。(2)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能

14、夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)。(3)思索識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的艱苦性。(4)思索識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。.2.需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí),審計(jì)人員該當(dāng)思索以下事項(xiàng):(1)風(fēng)險(xiǎn)屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能夠性。(2)風(fēng)險(xiǎn)與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處置方法和其他方面的艱苦變化的相關(guān)性。(3)買賣的復(fù)雜程度。(4)風(fēng)險(xiǎn)涉及艱苦的關(guān)聯(lián)方買賣的能夠性。(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的客觀程度,特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間。(6)風(fēng)險(xiǎn)涉及異?；虺稣＿\(yùn)營(yíng)過程的艱苦買賣的能夠性。.3.僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4.對(duì)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的修正.6.3.3檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)根底 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素之間存在著親密關(guān)系。艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程度,決議著審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度。評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度越高,審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度也就越低,反