商品流通企業(yè)會計第五章3應收賬款的核算ppt課件

1、第五節(jié) 應收賬款的核算. 課程回想： 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等而構成的債務。詳細包括企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的價款、增值稅或代墊的包裝費、運雜費等。 應收賬款的普通賬務處置： 1當企業(yè)銷售商品、產品、提供勞務發(fā)生應收賬款時，分別按應收金額和實現(xiàn)的營業(yè)收入以及增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額： 借：應收賬款某單位 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅銷項稅額 2收回應收賬款時： 借：銀行存款 貸：應收賬款某單位3假設應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面金額： 借：應收票據 貸：應收賬款某單位.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷

2、售折讓的核算：商業(yè)折扣 凈額法銷售折讓現(xiàn)金折扣 總價法 給與購貨方的折扣進入財務費用.應收賬款減值損失的核算直接轉銷法 在實踐發(fā)生壞賬時，確以為壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收賬款。假設以確以為壞賬的應收賬款又收回，那么做相反的會計分錄。發(fā)生時借：資產減值損失 貸：應收賬款確認后又收回1借：應收賬款 貸：資產減值損失2借：銀行存款 貸：應收賬款.例順通公司應收乙公司的2 0000元貨款已超越3年，公司屢次催收無效，確認已無法收回。賬務處置如下：A、確認無法收回時：借：資產減值損失壞賬損失 2 0000 貸：應收賬款乙公司 2 0000B、假設已注銷的應收賬款后來又收回時：借：應收賬款乙

3、公司 2 0000 貸：資產減值損失壞賬損失 2 0000同時：借：銀行存款 2 0000 貸：應收賬款乙公司 2 0000.應收賬款減值損失的核算備抵法 備抵法：是按期估計壞賬損失，構成壞賬預備，當某一應收款項全部或者部分確以為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬預備，同時轉銷相應的應收款項金額。 .應收賬款減值損失的核算備抵法資產負債表日，減值時 借：資產減值損失 貸：壞賬預備確實無法收回 借：壞賬預備 貸：應收賬款已轉銷又收回 借：應收賬款 貸：壞賬預備 借：銀行存款 貸：應收賬款債務人死亡，以其遺產清償后仍無法收回債務人破產，以其破產財富清償后仍無法收回債務人較長時間未履行償債義務，并有足夠證

4、聽闡明無法收回或收回的能夠性極小.應收賬款減值損失的估計方法應收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法個別認定法.應收賬款余額百分比法含義：按照期末應收賬款余額的一定比例估計壞賬損失的方法由企業(yè)根據本身情況確定借：資產減值損失貸：壞賬預備借：壞賬預備貸：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬預備同時借：銀行存款 貸：應收賬款例如：某企業(yè)2007年末應收賬款的余額為1000000元，經減值測試，提取壞賬預備的比例為3，2021年發(fā)生壞賬損失6000元，其中甲1000元，乙5000元，年末應收賬款余額為1200000元，2021年，已沖銷的上年乙單位的應收賬款5000元又收回，年末應收賬款余額為13000

5、00元。要點：初次計提壞賬預備時發(fā)生壞賬損失時曾經確以為壞賬的應收賬款又收回時會計期末估計壞賬損失時借：資產減值損失貸：壞賬預備或者借：壞賬預備貸：資產減值損失.例如解答2007初次計提壞賬預備時借：資產減值損失 3000 貸：壞賬預備 30002021發(fā)生壞賬損失時借：壞賬預備 6000 貸：應收賬款甲 1000 乙 50002021年末估計壞賬損失，調整“壞賬預備賬戶余額3000600030006600360050008600470039002021年末調整前已有余額2021年末調整后應有余額2021年末調整后應有余額2021年末調整前已有余額2021年末應調整金額2021年末應調整金額借

6、：資產減值損失 6600 貸：壞賬預備 66002021年曾經確以為壞賬的應收賬款又收回時借：應收賬款乙 5000 貸：壞賬預備 5000借：銀行存款 5000 貸：應收賬款乙 50002021年末估計壞賬損失時借：壞賬預備 4700 貸：資產減值損失 4700.賬齡分析法含義：根據應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的一種方法。指客戶所欠賬款已有的時間1賬齡分析法在期末估計壞賬損失時仍要思索“壞賬預備賬戶的已有余額。2當收到部分債務后，剩余的應收賬款不能改動其賬齡。3多筆應收賬款且賬齡不同時，應逐筆核定，如無法認定，應按先發(fā)生先收回原那么處置。.例順通公司2005年12月31日應收賬款賬齡及估計

7、壞賬損失如表所示： 應收賬款賬齡及壞賬損失估算表應收賬款的賬齡應收賬款的金額（元）估計損失（%）估計損失金額1年以內10 00005500012年（含1年） 8 000010800023年（含2年）3 000020600034年（含3年）5000804000合計21 50002 3000. 根據上表，企業(yè)2004年12月31日估計的壞賬損失為2 3000元，所以年末壞賬預備余額應為2 3000元。假設在計提壞賬預備前“壞賬預備賬戶的貸方余額2 0000元，那么企業(yè)應計提壞賬預備3000元2 3000-2 0000元，據此作相應賬務處置如下：借：資產減值損失計提的壞賬預備3000 貸：壞賬預備

8、3000.銷貨百分比法含義：以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。例：順通公司2005年全年賒銷金額為50 0000元，根據以往資料和閱歷，估計壞賬損失率為2%。假設該企業(yè)在計提壞賬預備前“壞賬預備賬戶有貸方余額5000元，那么企業(yè)應計提壞賬預備500050 00002%-5000元，賬務處置如下： 借：資產減值損失計提的壞賬預備 5000 貸：壞賬預備 5000.個別認定法含義：根據每一應收款項的情況來估計壞賬損失的方法。1假設某項應收賬款的可收回性與其他應收帳款存在明顯的區(qū)別如特定地域，采用其他方法無法真實地反映其可收回情況；2在同一會計期間內運用個別認定法的應收賬款應從采用其他方法集

9、體壞賬預備的應收賬款中剔除。.評 價直接轉銷法的優(yōu)點是賬務處置簡單，但是，在發(fā)生壞賬時才確認損失，不符合權責發(fā)生制以及收入和費用相配比的會計原那么，致使企業(yè)的大量呆壞賬年年掛賬，虛增企業(yè)的利潤，夸張了前期資產負債表上應收賬款的可實現(xiàn)價值。備抵法的優(yōu)點在于：估計不能收回的應收賬款作為壞賬損失，及時計入費用，防止企業(yè)虛增利潤；在報表上列示的是應收賬款凈額，使報表閱讀者能了解企業(yè)真實的財務情況；使應收賬款實踐占有資金接近實踐，消除了虛列的惡應收賬款，有利于加快企業(yè)的資金周轉，提高企業(yè)的經濟效益。缺陷是手續(xù)比較復雜。.習題：甲企業(yè)為增值稅普通納稅人，增值稅稅率為17。采用備抵法核算壞賬。2005年12

10、月1日，甲企業(yè)“應收賬款科目借方余額為500萬元，“壞賬預備科目貸方余額為25萬元，計提壞賬預備的比例為期末應收賬款余額的5。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關業(yè)務：112月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，按商品價目表標明的價錢計算的金額為1000萬元不含增值稅，由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10的商業(yè)折扣。212月9日，一客戶破產，根據清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確以為壞賬。312月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。412月21日，收到2004年已轉銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入銀行。512月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅公用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅額為1

11、7萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不思索增值稅。要求：1編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。2計算甲企業(yè)本期應計提的壞賬預備并編制會計分錄。.【答案】1 借：應收賬款 1053 貸：主營業(yè)務收入 900 應交稅費應交增值稅銷項稅額 153 借：壞賬預備 40 貸：應收賬款 40 借：銀行存款 500 貸：應收賬款 500 借：應收賬款 10 貸：壞賬預備 10 借：銀行存款 10 貸：應收賬款 10 借：應收賬款 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費應交增值稅銷項稅額 172甲企業(yè)本期應計提的壞賬預備=500105340500

12、1175%254010=61.5萬元 借：資產減值損失 61.5 貸：壞賬預備 61.5.第六節(jié) 其他應收款的核算.其他應收款概述其他應收款，是指企業(yè)除應收賬款、應收票據、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。主要內容應收的各種賠款 應收的各 種罰款存出保證金應向職工收取的各種墊付的款項其他各種應收暫付款項.其他應收款的核算其他應收款的核算其他應收款的核算其他應收款 借 方 借 方 貸 方添加其他應收款的收回確認的壞賬損失余額.例：6月8日企業(yè)高管唐先生外出預借差旅費10000元，以庫存現(xiàn)金付訖。6月12日唐先生出差歸來，報銷8000元，剩余庫存現(xiàn)金2000元交回。編制會計分錄。 其他應收款

13、的核算其他應收款的核算其他應收款的核算其他應收款的核算6月8日借：其他應收款備用金 10000 貸：庫存現(xiàn)金 100006月12日借：管理費用 8000 庫存現(xiàn)金 2000 貸：其他應收款備用金 10000.其他應收款壞賬損失的核算其他應收款的核算其他應收款的核算其他應收款的核算.其他應收款的核算其他應收款的核算其他應收款的核算第七節(jié) 原資料的核算.一、原資料采購及領用的賬務處置 原資料購進時： 借：原資料 應交稅費應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款等原資料領用時誰用誰承當：借：管理費用 銷售費用 貸：原資料 原資料是商品流通企業(yè)用于運營、設備維修、勞動維護、辦公和生活等方面的資料等。.例： 某

14、企業(yè)經有關部門核定為普通納稅人，某日該企業(yè)購入原資料一批，獲得增值稅公用發(fā)票上注明的原資料價款為20000元，增值稅額為3400元，發(fā)票等結算憑證曾經收到，貨款已經過銀行轉賬支付，資料已驗收入庫。其他應收款的核算其他應收款的核算我來試試看！借：原資料 20000 應交稅費應交增值稅進項稅額3400 貸：銀行存款 23400 .甲公司購入C資料一批，增值稅公用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，另對方代墊包裝費1 000元，全部款項已用轉賬支票付訖，資料已驗收入庫。我來試試看！借：原資料C資料501 000 應交稅費應交增值稅進項稅額85 000貸：銀行存款 586 000.二、原資料出賣的核算出賣時：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入原資料出賣的貨款 應交稅費應交增值稅銷項稅額同時結轉原資料的本錢：借：其他業(yè)務本錢