2016年強(qiáng)化提高班全講義

1、第二十章 所得稅所得稅會(huì)計(jì)概述資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量考情分析本章是比較重要的章節(jié)，各種題型均可出現(xiàn)。側(cè)重考核暫時(shí)性差異的確定、遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的計(jì)算等。考題既可單獨(dú)出自本章，又可與其他章節(jié)結(jié)合，可與會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合。第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述知識(shí)點(diǎn)：所得稅會(huì)計(jì)通用解題思路第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異知識(shí)點(diǎn)：所得稅有關(guān)概念的基本內(nèi)涵資產(chǎn)賬面價(jià)值相對(duì)于某一“具體時(shí)點(diǎn)”而言，在未來期間很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的金額。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相對(duì)于某一“

2、具體時(shí)點(diǎn)”而言，在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以稅前扣除的經(jīng)濟(jì)流入金額。負(fù)債賬面價(jià)值相對(duì)于某一“具體時(shí)點(diǎn)”而言，企業(yè)在未來期間履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)很可能流出的經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)相對(duì)于某一“具體時(shí)點(diǎn)”而言，企業(yè)在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不可以扣除的經(jīng)濟(jì)流出金額。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額增加的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額減少的暫時(shí)性差異。賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異特殊情況：1.國(guó)債利息收入；2

3、.的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出；3.罰沒支出；4.的利息費(fèi)用支出；5.超標(biāo)的公益性捐贈(zèng)支出；6.非公益性捐贈(zèng)支出；7.無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用化支出加計(jì)扣除支出。（目標(biāo)是利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用，所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅）1.對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅調(diào)整將其調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅。2.從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)比較資產(chǎn)（負(fù)債）賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（可抵扣暫時(shí)性差異）根據(jù)應(yīng)有金額和期初余額計(jì)算應(yīng)確認(rèn)或應(yīng)轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)金額作為遞延所得稅。值得注意的是，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅以及與企業(yè)合并相關(guān)的遞延

4、所得稅，不計(jì)入所得稅費(fèi)用?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（ ）。A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn) B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債 C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) D.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確AB選項(xiàng) C，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。知識(shí)點(diǎn)：所得稅有關(guān)概念的具體應(yīng)用（一）有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目【例題單選題】A 公司當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出 1800 萬元，其中資本化部分為 1000 萬元。2016 年7 月 1 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，采用直攤銷。稅定“三新”發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研

5、發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷；稅所得稅稅率為 25%。定的攤銷年限和方法與會(huì)計(jì)相同2016 年 12 月 31 日，A 公司有關(guān)該無形資產(chǎn)所得稅的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（ ）。資產(chǎn)賬面價(jià)值為 950 萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為 1425 萬元可抵扣暫時(shí)性差異為 475 萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 118.75 萬元正確D賬面價(jià)值10001000/106/12950（萬元）；計(jì)稅基礎(chǔ)1000150%1000150%/106/121425（萬元）；可抵扣暫時(shí)性差異475（萬元）；不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)存貨初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)

6、際成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備取得成本（實(shí)際成本）交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)（各種方式取得）初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本-累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）-減值準(zhǔn)備實(shí)際成本-累計(jì)折舊（稅法）注意：企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅 定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅 定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅 定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。國(guó)家稅務(wù)公告（2014 年第 29 號(hào)）無形資產(chǎn)（內(nèi)部開發(fā)形成并符合“三新”標(biāo)準(zhǔn)的）初始確認(rèn)開發(fā)階段符合條件的資

7、本化支出形成無形資產(chǎn)支出150%（稅法）后續(xù)計(jì)量實(shí)際成本-累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）-減值準(zhǔn)備（使用有限）；實(shí)際成本-減值準(zhǔn)備（使用不確定）形成無形資產(chǎn)支出150%-累計(jì)攤銷（稅法）【例題單選題】2015 年 12 月 31 日，司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了 10 萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和 20 萬元的遞延所得稅負(fù)債。司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為 150 萬元。假定不考慮其他金額為（ ）萬元。A.120 B.140 C.160D.180，該公司 2015 年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的正確B所得稅費(fèi)用15010140（萬元）借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他綜合收益貸：遞

8、延所得稅負(fù)債140102020150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅【例題多選題】企業(yè)持有的采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，正確的會(huì)計(jì)處理有（ ）。因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅C.因確認(rèn)應(yīng)享有被投資其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅D.如果持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響正確ABCD本題考核長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法所得稅問題。（二）有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）取得

9、成本（實(shí)際成本）取得成本（實(shí)際成本）取得成本（實(shí)際成本）-資產(chǎn)減值取得成本（實(shí)際成本）長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）初始確認(rèn)取得成本（初始投資成本應(yīng)享有被投資 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)）；公允價(jià)值（初始投資成本應(yīng)享有被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)）取得成本（實(shí)際成本）后續(xù)計(jì)量初始調(diào)整金額+/-損益調(diào)整+/-其他綜合收益 +/-其他權(quán)益變動(dòng)取得成本（實(shí)際成本）可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值初始取得成本商譽(yù)（應(yīng)稅合并）初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)商譽(yù)初始成本-商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)初始成本商譽(yù)（免稅合并）商譽(yù)初始成本-商譽(yù)減值準(zhǔn)備零（三）有關(guān)特殊項(xiàng)目【例題多選題】司 2015 年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在

10、差異的交易或事項(xiàng)如下：（1）司持有乙公司 30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施影響。司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是司 2015 年 2 月 1 日購(gòu)入，其初始投資成本為 1000 萬元，投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 4000 萬元。2015 年 12 月 31 日，乙公司100 萬元。司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。（2）2015 年 7 月 6 日，司自行開發(fā)的A 專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。司為開發(fā) A 專利技術(shù)發(fā)生開發(fā)支出計(jì) 2000 萬元，其中階段支出 400 萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為 1200 萬元。預(yù)計(jì)使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直攤銷。假

11、定司A 專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅定。（3）2015 年 12 月 31 日，司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備 1000 萬元。該商譽(yù)系 2014 年 12 月 8 日司從丙公司處丙公司根據(jù)稅具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。丁公司 100%股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為 3600 萬元，定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司 100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。甲、乙、丙公司不（4）2015 年 3 月 1 日，司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)而確認(rèn) 500 萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，9月 17 日，發(fā)生保修支出 150 萬元。假定按照稅允許稅前扣除。定，與產(chǎn)品相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他計(jì)處理的

12、表述中，正確的有（ ）。A.無形資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 B.商譽(yù)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異C.預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，下列關(guān)于司上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)在 2015 年期末會(huì)D.長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)正確BCD選項(xiàng) A，無形資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)知識(shí)點(diǎn)：遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量特殊項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出計(jì)入當(dāng)期損益，賬面價(jià)值=0不超過當(dāng)年銷售收入 15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；計(jì)稅基礎(chǔ)0按稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及抵減由于，根據(jù)稅定，使企業(yè)將來可以少繳稅，因此，雖然無稅會(huì)差異，但是，視同

13、可抵扣暫時(shí)性差異。負(fù)債項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確定0（相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除）；等于賬面價(jià)值（相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)不允許稅前扣除）預(yù)收賬款根據(jù)收入準(zhǔn)則確定0（稅定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不同）；等于賬面價(jià)值（稅定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定相同）應(yīng)付職工薪酬根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則確定0（實(shí)際支付的職工薪酬合理或未超過限額）；計(jì)稅基礎(chǔ)0 且賬面價(jià)值（實(shí)際支付的職工薪酬不合理或超過限額）其他負(fù)債根據(jù)有關(guān)規(guī)定處理等于賬面價(jià)值（違法罰款、稅收滯納金等費(fèi)用不允許稅前扣除）【例題多選題】司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為 6000 萬元的本公司普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司 100%的凈資產(chǎn)，假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合

14、稅定的免稅合并條件，且乙公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相比較形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 1200萬元、可抵扣暫時(shí)性差異 400 萬元；價(jià)值 5000 萬元。乙公司適用的所得稅稅率為 25%。 A.確認(rèn)商譽(yù) 1000 萬元B.確認(rèn)商譽(yù) 1200 萬元日，乙公司不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允司有關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）。C.確認(rèn)因商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 300 萬元D.不再進(jìn)一步確認(rèn)商譽(yù)的所得稅影響正確BD司合并成本6000（萬元）不考慮遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值5000（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)40025%100（萬元）遞延所得稅負(fù)

15、債120025%300（萬元）考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值50001003004800（萬元）商譽(yù)600048001200（萬元），不確認(rèn)所得稅影響。知識(shí)點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量差異項(xiàng)目具體規(guī)定可抵扣暫時(shí)性差異謹(jǐn)慎確認(rèn)確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。關(guān)注問題1.對(duì)與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足有關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)；2.對(duì)于按照規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。不予確認(rèn)企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得

16、額。計(jì)量1.以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量；2.不要求折現(xiàn)；3.期末應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值復(fù)核。差異項(xiàng)目具體規(guī)定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異充分確認(rèn)除明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債；借方計(jì)入所得稅費(fèi)用、其他綜合收益或商譽(yù)等。不予確認(rèn)1.商譽(yù)的初始確認(rèn)；2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額；3.與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù) 債，但同時(shí)滿足特定條件的除外。計(jì)量1.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅定適用的所得稅稅率計(jì)量。2.相關(guān)的遞延所得

17、稅負(fù)債不要求折現(xiàn)?！纠}多選題】司 2015 年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 100 萬元（因 2014 年發(fā)生可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損形成），遞延所得稅負(fù)債貸方余額為 0。司適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他務(wù)事項(xiàng)如下：，司 2015 年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 1600 萬元，當(dāng)年發(fā)生有關(guān)業(yè)（1）當(dāng)年確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用 100 萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅修費(fèi)用允許稅前扣除，但是預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保（2）當(dāng)年發(fā)生開發(fā)支出 200 萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

18、根據(jù)稅定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化開發(fā)支出可以按 50%加計(jì)扣除。根據(jù)上述資料，司 2015 年有關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）。確認(rèn)當(dāng)期所得稅 300 萬元確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬元 C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75 萬元 D.確認(rèn)所得稅費(fèi)用 375 萬元正確ACD司 2015 年利潤(rùn)總額1600（萬元）應(yīng)納稅所得額160010020050%10025%1200（萬元）當(dāng)期所得稅120025%300（萬元）轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)100（萬元）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25（萬元）所得稅費(fèi)用30010025375（萬元）知識(shí)點(diǎn)：特殊交易或事項(xiàng)中涉及所得稅的確認(rèn)與支付相關(guān)的支出在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)

19、為成本費(fèi)用時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進(jìn)行處理：如果稅如果稅定與定與支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異；支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。其中預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額超過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的與權(quán)益。支付相關(guān)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者【例題綜合題】甲企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為 12650 萬元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙企業(yè) 100%的凈資產(chǎn)，對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并前甲企業(yè)與乙企業(yè)不

20、存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅定的免稅合并條件，交易各方選擇進(jìn)行免稅處理，日乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的項(xiàng) 目具體內(nèi)容具體規(guī)定與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅方取得被 方的可抵扣暫時(shí)性差異，但在 日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)的。（1）在日后 12 個(gè)月內(nèi)，如果有信息表明相關(guān)情況在日已 經(jīng)存在；（2）除上述情況以外的，不得調(diào)整商譽(yù)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅在編制合并報(bào)表時(shí)因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，除特殊情況外，調(diào)整合并利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用

21、。公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示（期間不會(huì)發(fā)生變化。：萬元）。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)期在未來（1）日，如果因預(yù)計(jì)未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 200 萬元，日確認(rèn)商譽(yù)多少萬元？企業(yè)合并成本12650（萬元）考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值1255030025%12475（萬元）商譽(yù)1265012475175（萬元）（2）假設(shè)在日后 6 個(gè)月，甲企業(yè)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異 800 萬元，且該事實(shí)于日已經(jīng)存在。甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)所得稅費(fèi)用 2

22、5200175（3）假定在日后 6 個(gè)月，甲企業(yè)根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異 800 萬元，且該新的事實(shí)于日時(shí)并不存在。司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用200200第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量知識(shí)點(diǎn)：所得稅費(fèi)用的計(jì)算【例題單選題】203 年，司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 210 萬元，包括：203 年收到的國(guó)債利息收入 10 萬元，因環(huán)保被環(huán)保部門處以罰款 20 萬元。司 203 年年初遞延所得稅負(fù)債余額為 20 萬元，年末余額為 25 萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。司適用的所得稅稅率為 25%。

23、不考慮其他，司 203 年的所得稅費(fèi)用是（ ）A.52.5 萬元B.55 萬元項(xiàng)目計(jì)算過程對(duì)應(yīng)科目當(dāng)期所得稅在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其調(diào)整成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期所得 稅。所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅）遞延所得稅按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資 產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。所得稅費(fèi)用（遞延所得稅）項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)6 7506 650100應(yīng)收賬款5 2505 250存貨4 3504 150200其他應(yīng)付款（800）0

24、（800）應(yīng)付賬款（3 000）（3 000）不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值12 550C.57.5 萬元D.60 萬元正確B（萬元）司 203 年的所得稅費(fèi)用（21010205/25%）25%（2520）55【例題多選題】司 209 年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）司持有乙公司 40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系司 207 年 2 月 8 日購(gòu)入，其初始投資成本為 3000 萬元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為 400 萬元。司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅定，司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基

25、礎(chǔ)等于初始投資成本。（2）209 年 1 月 1 日，司開始對(duì)A 設(shè)備計(jì)提折舊。A 設(shè)備的成本為 8000 萬元，預(yù)計(jì)使用10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅定，A 設(shè)備的折舊年限為 16 年。假定司 A 設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅會(huì)計(jì)折舊8000/10800（萬元）稅法折舊8000/16500（萬元）定。（3）209 年 7 月 5 日，司自行開發(fā)的B 專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B 專利技術(shù)的成本為 4000 萬元，預(yù)計(jì)使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直攤銷。根據(jù)稅定，B 專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的 150%。假定司 B 專利技術(shù)的攤銷方法、

26、攤銷年限和凈殘值符合稅定。209 年 7 月 5 日自行研發(fā)取得，所以當(dāng)年攤銷 6 個(gè)月?。?）209 年 12 月 31 日，司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備 1000 萬元。該商譽(yù)系 207 年 12 月 8日司從丙公司處丁公司 100%股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為 3500 萬元，丙公司根據(jù)稅定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司 100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅定，甲公司丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。（5）司的 C 建筑物于 207 年 12 月 30 日投入使用并直接出租，成本為 6800 萬元。司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。209 年

27、12 月 31 日，已出租C 建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為 1200 萬元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為 500 萬元。根據(jù)稅定，已出租 C建筑物以歷史成本按稅定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為 20 年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。司 209 年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 15000 萬元，適用的所得稅稅率為 25%。假定年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。司未來要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他，回答下列問題。（1）下列各項(xiàng)關(guān)于司上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確

28、認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 D.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債正確AD選項(xiàng) A，商譽(yù)的初始確認(rèn)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但是因?yàn)闇p值造成的可抵扣暫時(shí)性差異需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng) B,無形資產(chǎn)加計(jì)扣除產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng) C，司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間不能確定，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項(xiàng) D，投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。（2）下列各項(xiàng)關(guān)于司 209 年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。A.確認(rèn)所得稅費(fèi)用 3725 萬元確認(rèn)應(yīng)交

29、所得稅 3840 萬元確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 800 萬元確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 570 萬元正確AB確認(rèn)應(yīng)交所得稅（1500030020050%1000840）25%3840（萬元）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（3001000）25%325（萬元）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債84025%210（萬元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用38402103253725（萬元）【例題綜合題】司 202 年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 3640 萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）自 3 月 20 日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。202 年以存款支付研發(fā)支出共計(jì) 680 萬元，其中階段支出 220 萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出 60 萬元，符合資本化條件后

30、的支出 400 萬元。研發(fā)活動(dòng)至 202 年底仍在進(jìn)行中。稅定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以按產(chǎn)成本的 150%攤銷。開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資（2）7 月 10 日，自公開市場(chǎng)以每股 5.5 元的價(jià)格購(gòu)入 20 萬股乙公司，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。202 年 12 月 31 日，乙公司收盤價(jià)為每股 7.8 元。稅金融資產(chǎn)以其取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。定，企業(yè)持有的等（3）202 年發(fā)生費(fèi) 2000 萬元，司年度銷售收入 9800 萬元。稅定，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除

31、；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關(guān)資料：司適用的所得稅稅率為 25%；本題不考慮中期財(cái)務(wù)的影響；除上述差異外，司 202 年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無期初余額。假定司在未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異形成的所得稅影響。要求：（1）對(duì)司 202 年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生的支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算 202 年 12 月31 日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。借：研發(fā)支出資本化支出費(fèi)用化支出貸：存款400280680借：用280貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出280202 年 12 月 31 日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)4

32、00150%600（萬元）。司不需要確認(rèn)遞延所得稅。理由：不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易中，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額。（2）對(duì)司購(gòu)入及持有乙公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在 202 年 12月 31 日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。借：可供出售金融資產(chǎn)成本110貸：存款110借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益4646司持有乙公司在 202 年 12 月 31 日的計(jì)稅基礎(chǔ)110（萬元）司針對(duì)該可供出售金融資產(chǎn)需要確認(rèn)遞延所得稅的分錄：借：其他綜合收益貸：遞延所得稅負(fù)債11.511.5（3）計(jì)算（3）司 202 年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)

33、用的會(huì)計(jì)分錄。司 202 年應(yīng)納稅所得額364028050%（2000980015%）36401405304030（萬元）司 202 年應(yīng)交所得稅403025%1007.5（萬元）司本期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用1007.553025%875（萬元）借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)875132.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅【例題綜合題】204 年 1 月 1 日，1007.5司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 100 萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。204 年 12 月 31 日，下：司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如上表中，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出