第十七章利潤ppt課件

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第十七章 利潤.1.熟習(xí)利潤的構(gòu)成，掌握本年利潤的核算了解所得稅的計(jì)算方法，2.明確稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生永久性差別的緣由。3.明確資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅根底之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差別，暫時(shí)性差別對(duì)不同期間所得稅的影響，暫時(shí)性差別產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算；掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的核算。4.熟習(xí)利潤分配的程序，掌握利潤分配的會(huì)計(jì)處置。學(xué)習(xí)目的. 重點(diǎn) 1.利潤及其構(gòu)成，利潤的計(jì)算，本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 2.企業(yè)所得稅及其計(jì)算，稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得額的差別 3.納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅；利潤分配核算的內(nèi)容及程序，利潤分配的核算 難點(diǎn) 納稅影響會(huì)計(jì)法核算所

2、得稅； 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn).第十七章 利潤第一節(jié) 本年利潤第二節(jié) 所得稅第三節(jié) 利潤分配終了.第一節(jié) 本年利潤一、 利潤及其構(gòu)成一利潤 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與一切者投入資本或者向一切者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資凈收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)本錢=主營業(yè)務(wù)本錢+其他業(yè)務(wù)本錢 經(jīng)利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用利

3、潤計(jì)算的有關(guān)公式如下：利潤總額或虧損總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出二利潤的構(gòu)成.二、營業(yè)外收支凈額的會(huì)計(jì)處置一營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。它是企業(yè)利潤總額的一項(xiàng)重要補(bǔ)充內(nèi)容。營業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。企業(yè)經(jīng)過設(shè)置“營業(yè)外收入科目核算上述內(nèi)容，本科目可按營業(yè)外收入工程進(jìn)展明細(xì)核算。期末應(yīng)將“營業(yè)外收入科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。.二營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。它是企業(yè)利潤總額的減項(xiàng)。營業(yè)外支出的內(nèi)容包

4、括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。企業(yè)經(jīng)過設(shè)置“營業(yè)外支出科目核算上述內(nèi)容，本科目可按支出工程進(jìn)展明細(xì)核算。期末應(yīng)將“營業(yè)外支出科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額 .三、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)一本年利潤的轉(zhuǎn)入企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤科目，核算當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。企業(yè)期月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤科目的貸方余額，為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈虧損。.二本年利潤轉(zhuǎn)出 企業(yè)年終將全年實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配科目時(shí)，借記“本年利潤科目，貸記“利潤分

5、配未分配利潤科目。1.結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目收益性質(zhì)金額：2.結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目費(fèi)用支出性質(zhì)金額：3.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用.第二節(jié) 所得稅一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底 二、暫時(shí)性差別 三、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 四、確定所得稅費(fèi)用引言.引 言 的會(huì)計(jì)分錄關(guān)于所得稅核算最簡單 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅本年利潤銀行存款1.計(jì)算2.結(jié)轉(zhuǎn)3.上交.問 題一假設(shè)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅相等，稅前會(huì)計(jì)利潤等于應(yīng)納稅所得額嗎？ ，不一定二所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅總是相等嗎？，不一定.稅前會(huì)計(jì)利潤差別=應(yīng)納稅所得額永久性差別暫時(shí)性差別影響當(dāng)期的金額只影響當(dāng)期收支計(jì)算口徑不同大多數(shù)情況

6、影響本期和以前期間資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅根底不同.會(huì)計(jì)上產(chǎn)生稅法上產(chǎn)生稅前會(huì)計(jì)利潤稅前會(huì)計(jì)利潤永久性差異永久性差異暫時(shí)性差異（影響當(dāng)期數(shù)）調(diào)節(jié)后金額可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅稅率所得稅稅率所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債.回到主題， 假設(shè)稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差別的情況下，所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅。 假設(shè)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同，存在暫時(shí)性差別，大多數(shù)情況下，會(huì)導(dǎo)致本期和以前期間稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額之間存在差別。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差別，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。. 一根據(jù)，采用資

7、產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延所得稅的意義：1.遞延所得稅確實(shí)認(rèn)表達(dá)了資產(chǎn)和負(fù)債的界定。 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，買賣事項(xiàng)發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，確認(rèn)與其相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)。 2.遞延所得稅確實(shí)認(rèn)，表達(dá)了同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用相互配比。 .二資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的時(shí)點(diǎn)普通是在資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊買賣或事項(xiàng)是在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的買賣日，如企業(yè)合并。三資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底3.比較賬面價(jià)值和計(jì)稅根底，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生或轉(zhuǎn)銷數(shù)4.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用5.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。.一、確定資產(chǎn)、負(fù)債

8、的計(jì)稅根底一資產(chǎn)的計(jì)稅根底 資產(chǎn)的計(jì)稅根底=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅根底=本錢-以前期間已稅前列支的金額 資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底能夠存在差別的情況 1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的 折舊方法、折舊年限、計(jì)提減值預(yù)備.【例111】企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，賬面原價(jià)100萬，估計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)折舊年限5年，直線法計(jì)提折舊；稅法折舊年限5年，雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。第一年 會(huì)計(jì)折舊20萬元，賬面價(jià)值80萬元； 稅法折舊40萬元，計(jì)稅根底60萬元； 差別20萬元.結(jié) 果：賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底，影響當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)納稅所得額20萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，當(dāng)期所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅6.6萬元，

9、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 66 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 66 000.第二年會(huì)計(jì)折舊20萬元，賬面價(jià)值60萬元；稅法折舊24萬元，計(jì)稅根底36萬元。 差別24萬元結(jié)果：賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底，影響當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)納稅所得額4萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅1.32萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。.會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 13 200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 13 200此時(shí)，遞延所得稅負(fù)債余額79 200元，是資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差額24萬元，影響納稅的金額。

10、.第三年會(huì)計(jì)折舊20萬元，賬面價(jià)值40萬元；稅法折舊14.4萬元，計(jì)稅根底21.6萬元。 差別18.4萬元結(jié)果：賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，影響當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)納稅所得額5.6萬元，轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債1.848萬元。.會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 遞延所得稅負(fù)債 18 480 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用18 480此時(shí)，遞延所得稅負(fù)債余額6.072萬元，是資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差額18.4萬元，影響納稅的金額。第四年、第五年略。.結(jié)論：資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。. 固定資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備，導(dǎo)致資產(chǎn)

11、賬面價(jià)值小于計(jì)稅根底，初始確認(rèn)時(shí)，使企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時(shí)性差別，當(dāng)期所得稅費(fèi)用小于應(yīng)交所得稅的差額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。.結(jié)論：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅根底產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn). 2.與無形資產(chǎn)有關(guān)的1與無形資產(chǎn)初始計(jì)量有關(guān)內(nèi)部研發(fā)構(gòu)成無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上將研發(fā)支出在符合資本化條件的情況下構(gòu)成無形資產(chǎn)本錢。稅法上盈利性企業(yè)研發(fā)支出可以稅前扣減，按150%的比例計(jì)算。.【例題112】 企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中資本化60萬元，無形資產(chǎn)本錢60萬元，計(jì)稅根底90萬元，未來稅前扣減。費(fèi)用化的40萬元不是差別；資本化的30萬元是暫時(shí)性差別；允許稅前多扣減的2

12、0萬元是永久性差別。暫時(shí)性差別產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 .2與無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量有關(guān)一能否攤銷價(jià)值；二計(jì)提減值預(yù)備無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)踐本錢-累計(jì)攤銷-減值預(yù)備 根據(jù)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，對(duì)于運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不進(jìn)展攤銷價(jià)值。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)踐本錢-減值預(yù)備稅法上不存在運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn) 無形資計(jì)稅根底=實(shí)踐本錢-累計(jì)攤銷.【例113】無形資產(chǎn)本錢160萬，不能確定運(yùn)用壽命，1年后沒有減值，會(huì)計(jì)上不攤銷價(jià)值，稅法規(guī)定10年攤銷。 1年后賬面價(jià)值160萬元 計(jì)稅根底144萬元 差額16萬元，是應(yīng)納稅暫時(shí)性差別作分錄借：所得稅費(fèi)用遞延所

13、得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債. 3.與買賣性金融資產(chǎn)有關(guān)的 會(huì)計(jì)期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 稅法按本錢計(jì)量 【例114】企業(yè)支付800萬元，獲得買賣性金融資產(chǎn)，期末市價(jià)860萬元。 期末賬面價(jià)值860萬元 計(jì)稅根底800萬元 資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅根底，是未來的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。假設(shè)公允價(jià)值變動(dòng)發(fā)生損失，資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅根底，會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。. 資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底能夠存在差別的情況，除了與固定資產(chǎn)有關(guān).、與無形資產(chǎn)有關(guān)、與買賣性金融資產(chǎn)有關(guān)外，還有 4.與可供出賣金融資產(chǎn)有關(guān) 可供出賣的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

14、損益，先計(jì)一切者權(quán)益，處置時(shí)轉(zhuǎn)損益。 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí) 借：資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 .5.其他計(jì)提減值預(yù)備的資產(chǎn) 稅法以為資產(chǎn)減值是暫時(shí)價(jià)值量下降。 留意存貨和應(yīng)收賬款等金融資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備 【例題115】存貨期初賬面原價(jià)105萬元 計(jì)提跌價(jià)預(yù)備5萬，賬面價(jià)值100萬元 計(jì)稅根底105萬元?？傻挚蹠簳r(shí)性差別5萬元，所得稅稅率為33%，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)1.65萬元期末賬面原價(jià)110萬元，跌價(jià)預(yù)備余額8萬元，賬面價(jià)值102萬元。 計(jì)稅根底110萬元，可抵扣暫時(shí)性差別8萬元，本期產(chǎn)生3萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)0.99

15、萬元。.二負(fù)債的計(jì)稅根底負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值-未來可在稅前列支的金額從費(fèi)用中提取的負(fù)債能夠?qū)е仑?fù)債帳面價(jià)值和計(jì)稅根底存在差別的情況 和估計(jì)負(fù)債有關(guān)的 .【例題116】企業(yè)提供售后效力，100萬估計(jì)負(fù)債，估計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=100萬估計(jì)負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值100萬-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬=0賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差100萬，暫時(shí)性差別，會(huì)計(jì)確認(rèn)負(fù)債時(shí)，計(jì)入當(dāng)期利潤表；稅法允許在以后期間稅前扣除。.負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅根底往往會(huì)導(dǎo)致本期和以前期間稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)納稅所得額，差額本期納稅，是未來的可抵扣暫時(shí)性差別 所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。.留意：并不是一切的估計(jì)負(fù)

16、債都會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差別，債務(wù)擔(dān)保1000萬，會(huì)計(jì)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)負(fù)債，稅收相關(guān)費(fèi)用不在稅前扣除，賬面價(jià)值1000萬，計(jì)稅根底=賬面價(jià)值1000萬-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除金額0=1000萬，差別為0。不產(chǎn)生暫時(shí)性差別。.負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅根底往往會(huì)導(dǎo)致本期和以前期間稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)稅所得，差額本期不納稅，是未來應(yīng)納稅暫時(shí)性差別 所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。.二、暫時(shí)性差別一應(yīng)納稅暫時(shí)性差別產(chǎn)生的緣由是 資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅根底 或負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅根底產(chǎn)生的結(jié)果大多數(shù)情況是 前期稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)納稅所得額 所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債.二可抵扣暫時(shí)性差別產(chǎn)生的緣由是 資產(chǎn)賬

17、面價(jià)值 計(jì)稅根底 或負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅根底產(chǎn)生的結(jié)果大多數(shù)情況是 前期稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)納稅所得額 所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).總 結(jié)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）.三特殊工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差別 按照稅法規(guī)定可以稅前彌補(bǔ)虧損的稅款抵扣 如產(chǎn)生100萬元未來能稅前彌補(bǔ) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10033% 貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用10033%能彌補(bǔ)80萬元借：遞延所得稅資產(chǎn) 8033% 貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用8033%.三、確認(rèn)遞延所得

18、稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)一遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn) 除所得稅準(zhǔn)那么中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，企業(yè)對(duì)一切的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，都要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 除與直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)的以外，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，會(huì)影響所得稅費(fèi)用。 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債.二遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)1.遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)，以未來可抵扣暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回期間估計(jì)將獲得的應(yīng)納稅所得額為限。估計(jì)未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，包含以下兩方面：一是未來期間正常消費(fèi)運(yùn)營所得；二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回。.2.與直接計(jì)入一切者權(quán)益有關(guān)的買賣或事項(xiàng)，構(gòu)成的可抵扣暫時(shí)性差別

19、，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，會(huì)影響一切者權(quán)益，其他情況會(huì)影響所得稅費(fèi)用。借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用.四、確定所得稅費(fèi)用企業(yè)計(jì)入利潤表中的所得稅費(fèi)用包括 當(dāng)期所得稅費(fèi)用和 遞延所得稅費(fèi)用兩個(gè)部分 所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期應(yīng)交所得稅+當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債添加 -當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少 -當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)添加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少.【例題117】甲企業(yè)適用33%所得稅稅率，06年利潤總額750萬元稅前會(huì)計(jì)利潤。會(huì)計(jì)與稅收之間差別包括：1國債利息收入 50萬元2稅款滯納金 60萬元3買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值添加 60萬元4存貨跌價(jià)預(yù)備 200萬元5售后效力估計(jì)費(fèi)用 100萬元.第一步，計(jì)

20、算應(yīng)交所得稅稅前會(huì)計(jì)利潤 750萬元調(diào)整永久性差別： 1國債利息收入 -50萬元2稅款滯納金 +60萬元調(diào)整暫時(shí)性差別影響當(dāng)期金額3買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值添加 -60萬元4存貨跌價(jià)預(yù)備 +200萬元5售后效力估計(jì)費(fèi)用 +100萬元 應(yīng)納稅所得額 1 000萬元 所得稅稅率 33% 應(yīng)交所得稅 330萬元.第二步，計(jì)算暫時(shí)性差別影響納稅金額3買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值添加60萬，使資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅根底，稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)稅所得額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，使所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6033%=19.8萬元4存貨跌價(jià)預(yù)備計(jì)提200萬元，使資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅根底，稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)稅所得額，產(chǎn)生可抵扣

21、暫時(shí)性差別，使所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20033%=66萬元5售后效力估計(jì)費(fèi)用確認(rèn)100萬元，使負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅根底，稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差別，使所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10033%=33(萬元).第三步，計(jì)算所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 =應(yīng)交所得稅 +遞延所得稅負(fù)債添加 -遞延所得稅資產(chǎn)添加 =330+19.8-66-33=250.8萬元計(jì)算過程如下表：.項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)260萬200萬60萬存貨2000萬2200 萬200萬預(yù)計(jì)負(fù)債100萬0100萬合計(jì)60萬300萬應(yīng)納稅暫時(shí)性差別產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債6033%=19.8萬元可抵扣暫時(shí)性差別產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)30033%=99萬元.第四步，做出會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用3 300 000 遞延所得稅資產(chǎn) 990 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3 300 000 遞延所得稅負(fù)債 198 000 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 792 000.第三節(jié) 利潤分配 利潤分配是指企業(yè)稅后凈利潤的分配，是企業(yè)利潤總額稅前會(huì)計(jì)利潤減去所得稅費(fèi)用后的凈額分配。一、 利潤分配的程序和核算內(nèi)容 企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤或