第三章(2)審計證據(jù)與審計工作底稿ppt課件

1、第三章 審計證據(jù)、程序與審計任務(wù)底稿 1.審計證據(jù) 2.審計程序 3.審計任務(wù)底稿.一、 審計證據(jù)一審計證據(jù)的含義指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、構(gòu)成審計意見而運(yùn)用的一切信息。詳細(xì)內(nèi)容包括：1、財務(wù)報表根據(jù)的會計記錄中的信息；2、其他信息。如被審計單位的公司章程、公司根本規(guī)章制度、CPA編制的各種清點(diǎn)表、審計過程中獲得的各種函證回函等。留意：只需與構(gòu)成審計意見有關(guān)，雖然不能構(gòu)成其他類型的證據(jù)如法律證據(jù)，但同樣可作為審計證據(jù)；除了會計記錄中的信息外，CPA還應(yīng)獲取其他相關(guān)信息，兩者缺一不可。 .二 審計證據(jù)的特性 1、審計證據(jù)的充分性充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，能否足以支持CPA的審計意見。即C

2、PA構(gòu)成審計意見應(yīng)獲取的審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。充分性主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。它又受艱苦錯報風(fēng)險的影響。 2、審計證據(jù)的適當(dāng)性相關(guān)性&可靠性適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。適當(dāng)性包括審計證據(jù)的相關(guān)性與可靠性。 1相關(guān)性審計證據(jù)必需與審計目的相關(guān)。請問，存貨監(jiān)盤結(jié)果對什么目的相關(guān)，對什么目的不相關(guān)？對于證明存貨能否存在，能否有毀損及短缺是相關(guān)的，而對證明存貨的計價和一切權(quán)歸屬問題那么不完全相關(guān)。. 2可靠性可信程度。審計證據(jù)應(yīng)該照實地反映客觀現(xiàn)實。不同來源審計證據(jù)的可靠程度判別原那么：從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；如普通情況下，銀行詢證函回函、應(yīng)收賬款詢證

3、函回函，比客戶內(nèi)部的會計記錄更可靠。內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠； 以文件、記錄方式無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的審計證據(jù)比口頭方式的審計證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計證據(jù)比從或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠?；驈?fù)印件容易出現(xiàn)偽造。. 3、關(guān)于審計證據(jù)的其他事項1審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性親密相關(guān)。審計證據(jù)越相關(guān)和可靠，那么所需證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之反是。主要留意的是，假設(shè)質(zhì)量存在艱苦缺陷，那么僅僅獲取更多證據(jù)是不能彌補(bǔ)的。2本錢效益原那么。CPA不能獲取最為理想的審計證據(jù)時，可思索以次優(yōu)證據(jù)來替代

4、，如異地實物資產(chǎn)的審計方法的選擇問題。然而，審計師不能以獲取證據(jù)的困難和本錢為由減少不可替代的證據(jù)。3不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時，證明力更強(qiáng)。4審計任務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，假設(shè)在審計中以為文件記錄能夠是偽造的，或者文件中的某些條款已發(fā)生變動，CPA應(yīng)進(jìn)一步伐查。留意例外情況。如，即使是獨(dú)立來源也要思索提供者的勝任才干、獨(dú)立性等要素。 .三審計證據(jù)的種類按證據(jù)的外在方式分：實人證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù) 1、實人證據(jù)實人證據(jù)是指經(jīng)過實踐察看或清點(diǎn)所獲得的、用以確定某些實物資產(chǎn)能否確實存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。缺陷：不能證明一切權(quán)；對價值的判別不

5、夠深化。證明力：較強(qiáng). 2、書面證據(jù)書面文件方式的證據(jù)，最主要的審計證據(jù)，也稱根本證據(jù)。按照來源可以分為外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)、親歷證據(jù)。 1外部證據(jù)：由外部機(jī)構(gòu)或人員編制 直接遞交給CPA 證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件 由客戶提交給CPA 證明力較強(qiáng)，但有變造的能夠。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票 2內(nèi)部證據(jù)：由客戶本人編制 在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個人的成認(rèn) 如：銷貨發(fā)票、付款支票 只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會計記錄、賬薄、記賬憑證 可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度 在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。 (3)親歷證據(jù)：注冊會計師本人編制的各種計算表、分析表，證明力強(qiáng)。.3

6、、口頭證據(jù)口頭證據(jù)：是指有關(guān)人員對CPA的訊問做出的口頭回答構(gòu)成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可開掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。證明力：較弱4、環(huán)境證據(jù)指對客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境現(xiàn)實。不屬于根本證據(jù)。 1有關(guān)內(nèi)部控制情況； 2客戶管理人員素質(zhì)、品德； 3各種管理條件和管理程度。證明力：較弱.審計證據(jù)充分性的評價因素證據(jù)數(shù)量審計風(fēng)險程度估計風(fēng)險水平高較多估計風(fēng)險水平低較少具體審計項目重要性較重要較多不太重要較少審計人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗經(jīng)驗豐富較少缺乏經(jīng)驗較多是否發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊存在較多不存在較少審計證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量高較少質(zhì)量低較多抽樣總體規(guī)模規(guī)模大較多規(guī)模小較少.審計證據(jù)可靠性的比較評價具有較強(qiáng)的

7、證明力具有較弱的證明力書面證據(jù)、實物證據(jù)口頭證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部控制健全內(nèi)部控制薄弱審計人員親自取得（直接獲得）間接獲得近期收集到的證據(jù)（時效性）早期收集到的證據(jù)統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣有佐證無佐證能相互印證的證據(jù)不能印證的證據(jù)從原件獲取的證據(jù)從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)客觀證據(jù)（電子技術(shù)）主觀證據(jù).1注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取的以下審計證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的能夠是( )。 A采購訂貨單副本 B購貨發(fā)票及收料單 C銷貨發(fā)票及發(fā)料單 D應(yīng)收賬款函證回函2有關(guān)審計證據(jù)的可靠性的以下表述中，注冊會計師認(rèn)同的是( )。 A書面證據(jù)與實人證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱 B內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他

8、單位成認(rèn)，那么具有較強(qiáng)的可靠性 C客戶管理當(dāng)局聲明書有助于審計結(jié)論的構(gòu)成，具有較強(qiáng)的可靠性 D環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于根本證據(jù)，可靠性較強(qiáng)課堂練習(xí)1.3.審計證據(jù)有不同的方式，具有不同程度的壓服力。以下哪個證據(jù)是最不具有壓服力的證據(jù)類型？1購買發(fā)票。2從客戶獲得的銀行對賬單。3審計師進(jìn)展的計算。4事先編號的銷售發(fā)票。.4. 多項選擇以下關(guān)于審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中正確的選項是 。 A審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量 B審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量 C錯報風(fēng)險越大，需求的審計證據(jù)能夠越多；審計證據(jù)質(zhì)量越高，需求的審計證據(jù)能夠越少 D注冊會計師可以依托獲取更多的審計證據(jù)

9、來彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷 .5.以下命題中正確的選項是( )a.口頭證據(jù)比書面證據(jù)可靠b.內(nèi)部證據(jù)比外部證據(jù)可靠c.實人證據(jù)比環(huán)境證據(jù)可靠d.間接證據(jù)比直接證據(jù)可靠.二、審計程序8種 1檢查記錄或文件運(yùn)用最為廣泛?？煽啃匀Q于記錄或文件的來源和性質(zhì)。 2檢查有形資產(chǎn)可為存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定可以為權(quán)益和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。注冊會計師檢查實物資產(chǎn)時，應(yīng)對其質(zhì)量及一切權(quán)予以關(guān)注?，F(xiàn)金，存貨，有價證券，應(yīng)收票據(jù)，固定資產(chǎn) 3 察看 察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。時點(diǎn)。風(fēng)險評價和控制測試運(yùn)用。 . 4 訊問 書面或口頭方式。輔助程序，還應(yīng)實施其他審計程序。 5 函證 經(jīng)

10、過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存情況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 6 重新計算對數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)展核對。 7 重新執(zhí)行 重新獨(dú)立執(zhí)行被審計單位內(nèi)部控制的組成部分。控制測試運(yùn)用。 .8 分析程序分析程序：是指CPA經(jīng)過研討不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間，非財務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的動搖和關(guān)系。.【課堂練習(xí)2】1.單項選擇在注冊會計師所實施的審計程序中，專供注冊會計師實施控制測試的審計程序有 。 A重新計算 B察看固定資產(chǎn) C函證 D重新執(zhí)行 2. 單項選擇為證明W公司所記錄的資產(chǎn)能否均由W

11、公司擁有或控制，記錄的負(fù)債能否均為W公司該當(dāng)履行的歸還義務(wù)，注冊會計師采用以下 程序可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 A檢查有形資產(chǎn) B檢查文件或記錄 C重新執(zhí)行 D訊問 3. 多項選擇在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，CPA該當(dāng)思索 。 A檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止能否適當(dāng)相關(guān) B有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)并不可以替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù) C有關(guān)存貨存在的審計證據(jù)可以替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù) D注冊會計師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬預(yù)備計價有關(guān)的審計證據(jù) .、.三、 審計任務(wù)底稿一審計任務(wù)底稿的含義和目

12、的 1、含義審計任務(wù)底稿，是指注冊會計師對制定的審計方案、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計任務(wù)底稿是審計證據(jù)的載體。審計任務(wù)底稿構(gòu)成于審計過程，反映了整個審計過程。 2、編制目的CPA應(yīng)及時編制審計任務(wù)底稿，以實現(xiàn)以下目的： 1提供充分適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴母祝?2提供證據(jù)，證明其按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計任務(wù)，履行了相關(guān)責(zé)任。.二審計任務(wù)底稿的構(gòu)成與復(fù)核 1、審計任務(wù)底稿的種類 存在方式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式。包含的內(nèi)容： 綜合性的資料和詳細(xì)審計外勤任務(wù)的記錄等。例如： 1總體審計戰(zhàn)略、詳細(xì)審計方案、分析表、問題備忘錄、艱苦事項概要、詢證函

13、回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)艱苦事項的往來信件包括電子郵件，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等； 2業(yè)務(wù)商定書、工程組內(nèi)部或工程組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士如其他注冊會計師、律師、專家等的溝通文件及錯誤匯總表等。.2、審計任務(wù)底稿的構(gòu)造和內(nèi)容 基本結(jié)構(gòu)主要內(nèi)容稿首部分被審計單位名稱審計項目名稱審計起止日期內(nèi)容記錄審計過程記錄（含范圍、程序與方法，簡要經(jīng)過等）審計標(biāo)識及說明審計意見審計結(jié)論（含審計查出問題摘要及其依據(jù)）稿尾（經(jīng)常位于表頭部位）索引號及頁次編制者姓名及日期復(fù)核者姓名及日期其他應(yīng)說明事項. 中天衡會計師事務(wù)所貨幣資金審計表 索引號：HB-01被審計單位名稱：XY

14、Z公司審計人員：張山日期：2011/2/8截止日：2010/12/31復(fù)核人員：李斯日期：2011/2/15單位：上年審定數(shù)未審核對數(shù)調(diào)整分錄重分類分錄審定數(shù)索引號項目金額6,200,000 BBB-01報表數(shù)185,910.8T/B 185,910.8明細(xì)賬：HB-01-1庫存現(xiàn)金1390.8 2101,180.8 HB-01-2銀行存款184,520.0 G184,520.0 合計185,910.8 185,700.80審計標(biāo)識說明：B:與上年已審會計報表核對相符；G:與總賬核對相符；T/B:與試算平衡表核對相符審計結(jié)論：借：其他應(yīng)收款 210 貸：庫存現(xiàn)金 210 經(jīng)審計貨幣資金未發(fā)現(xiàn)其

15、他錯報漏報，報表數(shù)可以確認(rèn).3、構(gòu)成審計任務(wù)底稿時應(yīng)思索的要素 1實施審計程序的性質(zhì)。 2已識別的艱苦錯報風(fēng)險。 3在執(zhí)行審計任務(wù)和評價審計結(jié)果時需求做出判別的范圍。 4已獲取審計證據(jù)的重要程度。 5已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。 6當(dāng)從已執(zhí)行審計任務(wù)或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的根底時，記錄結(jié)論或結(jié)論根底的必要性。 7運(yùn)用的審計方法和工具。 .4、審計任務(wù)底稿的復(fù)核三級復(fù)核制度： 指會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理或簽字注冊會計師和工程經(jīng)理為復(fù)核人，對審計任務(wù)底稿進(jìn)展逐級復(fù)核的一種制度。 工程經(jīng)理或工程擔(dān)任人 部門經(jīng)理或注冊會計師 主任會計師所長或指定代理人技術(shù)性復(fù)核詳細(xì)

16、復(fù)核 普通復(fù)核 重點(diǎn)復(fù)核. 三 審計任務(wù)底稿的歸檔1、審計任務(wù)底稿按其內(nèi)容和運(yùn)用期限分類當(dāng)期檔案：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計運(yùn)用和下期審計參考的審計檔案。例如，詳細(xì)審計方案、清點(diǎn)表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、詢征函、內(nèi)部控制制度測試和評價表等在當(dāng)期審計中構(gòu)成的資料。永久性檔案 ：是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期運(yùn)用價值，并對以后審計任務(wù)具有重要影響和直接作用的審計檔案。包括企業(yè)章程、組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖、營業(yè)執(zhí)照、同意文件、各種業(yè)務(wù)處置流程圖、內(nèi)部控制制度副本，重要資產(chǎn)的一切權(quán)或運(yùn)用權(quán)的證明文件復(fù)印件，審計報告、管理意見書等。 .1歸檔期限：60天 完成審計業(yè)務(wù)：審計報告日后60天內(nèi)； 未

17、能完成審計的：審計業(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)。. 2歸檔后對任務(wù)底稿的變動 普通情況下，審計報告日后不需求對審計任務(wù)底稿進(jìn)展修正或添加。 假設(shè)在歸檔期間對審計任務(wù)底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括： A.刪除或廢棄被取代的審計任務(wù)底稿； B.對審計任務(wù)底稿進(jìn)展分類、整理和交叉索引； C.對審計檔案歸整任務(wù)的完成核對表簽字認(rèn)可； D.記錄在審計報告日前獲取的、與審計工程組相關(guān)成員進(jìn)展討論并獲得一致意見的審計證據(jù)。 . 3無論修正或添加的性質(zhì)如何，審計均該當(dāng)記錄以下事項： 修正或添加審計任務(wù)底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員； 修正或添加審計任務(wù)底稿的詳細(xì)理由； 修正或添加審

18、計任務(wù)底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。修正現(xiàn)有審計任務(wù)底稿，要求對原記錄信息不予刪除包括涂改、覆蓋等方式，而是采用添加新信息的方式予以修正。例如，在原任務(wù)底稿中添加新的注釋的方式予以修正。.修正現(xiàn)有審計任務(wù)底稿或添加新的審計任務(wù)底稿的情形主要有以下兩種： 注冊會計師已實施了必要的審計程序，獲得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計任務(wù)底稿的記錄不夠充分； 審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。 (4在完成最終審計檔案的歸整任務(wù)后，審計師不得在規(guī)定的保管期屆滿前刪除或廢棄審計任務(wù)底稿。 . 2、審計任務(wù)底稿的管理 一切權(quán)屬于承接該項

19、業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所 任務(wù)底稿的保管：10年 1事務(wù)所該當(dāng)自審計報告日起，對審計任務(wù)底稿至少保管10年。 2未能完成審計業(yè)務(wù)，該當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對任務(wù)底稿至少保管10年。 .【課堂練習(xí)3】1.單項選擇A注冊會計師在完成最終審計檔案的歸整任務(wù)后，假設(shè)發(fā)現(xiàn)有必要修正，如原審計任務(wù)底稿中列明的存貨余額為200萬元，現(xiàn)改為l20萬元，其正確的做法是 。 A另外編制一份120萬的存貨任務(wù)底稿。 B涂改原記錄的200萬元信息，交換成120萬。 C對原記錄的信息不予刪除，在原任務(wù)底稿中添加新的注釋的方式予以修正 。D對原記錄信息不予刪除，在原任務(wù)底稿中添加新的注釋的方式予以覆蓋。 .2.多項選擇注冊會計師該當(dāng)按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的要求，及時將審計任務(wù)底稿歸整為最終審計檔案。在丙公司所執(zhí)行的以下審計業(yè)務(wù)