第五章 證券投資2ppt課件

1、第五章 證券投資 證券投資是指企業(yè)以購買股票、債券、基金的方式直接投資于證券市場。 本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)：掌握買賣性交融資產(chǎn)、可供出賣金融資產(chǎn)和持有至到期投資的核算方法。.第一節(jié) 證券投資的分類一、證券投資按種類分類：股票投資，從證券市場購入用于炒作的股票，購買股票的目在于對(duì)被投資者實(shí)施控制。債券投資，以獲取買賣的差價(jià)收益和利息收益為目的?；鹜顿Y.二、證券投資按管理意圖分類一買賣性金融資產(chǎn)，指投資者預(yù)備近期出賣而購入和持有的金融資產(chǎn)。二可供出賣金融資產(chǎn)，指購入后持有時(shí)間不明確的那部分金融資產(chǎn)。三持有至到期投資金融資產(chǎn)，指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的那部分投資。

2、.第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)是指：企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)。它時(shí)辰處于待買賣的形狀，因此稱為買賣性金融資產(chǎn)。它有以下特征：1指企業(yè)用作短線投資的金融資產(chǎn)2經(jīng)過買賣該資產(chǎn)獲取價(jià)差收益為目的 買賣性金融資產(chǎn)投資初始投資和資產(chǎn)負(fù)債表日均按照公允價(jià)值計(jì)量。.買賣性金融資產(chǎn)的核算科目買賣性金融資產(chǎn)本錢核算新購入的金融資產(chǎn)：股票按公允價(jià)值入賬；債券按照面值入賬出賣該金融資產(chǎn)時(shí)進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn)買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)買賣性金融資產(chǎn)升值；出賣時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)以前的貶值額買賣性金融資產(chǎn)貶值的值；出賣時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)以前的升值額.投資收益買賣費(fèi)用；出賣金融資產(chǎn)發(fā)生的虧損額股息、利息收入；出賣金融資產(chǎn)的收益額公允

3、價(jià)值變動(dòng)損益金融資產(chǎn)的貶值損失；出賣金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)以前的上漲收益。金融資產(chǎn)的升值收益；出賣金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)損失.二、購入買賣性金融資產(chǎn)購入的買賣性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬： 借：買賣性金融資產(chǎn) 本錢按公允價(jià)值入賬 投資收益 發(fā)生的買賣費(fèi)用 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：銀行存款假設(shè)支付的價(jià)款中包括已宣揭露放的 股票股利 用“應(yīng)收股利核算，假設(shè)包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息 用“應(yīng)收利息核算。.1、購買債券的核算【例5-1】X公司購入Y公司發(fā)行的分期付息、一次還本債券10 000張，每張面值100元，買價(jià)為104元其中含已付息期但尚未領(lǐng)取的利息4元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金2000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。X公司該筆

4、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：買賣性金融資產(chǎn)Y公司債券本錢1000000 投資收益 2000 應(yīng)收利息 40000 貸：銀行存款 1042000.2、購買股票的核算【例5-2】M公司2007年12月13日購入N公司的股票30萬股，每股買價(jià)27元其中包括已宣告而未發(fā)放的股利2元，另支付手續(xù)費(fèi)及印破費(fèi)32000元，全部款項(xiàng)從M公司在該證券公司開設(shè)的存款戶中支付。M公司該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：買賣性金融資產(chǎn)N公司股票本錢 7500 000 應(yīng)收股利 600 000 投資收益 32 000 貸：銀行存款 8132000實(shí)踐收到股利時(shí)： 借：銀行存款 600 000 貸：應(yīng)收股利 600 000 .三、買

5、賣性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息1、持有作為買賣性金融資產(chǎn)的股票期間，對(duì)方公司宣揭露放股利：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益2、持有作為買賣性金融資產(chǎn)的債券期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日要計(jì)提債券利息：借：應(yīng)收利息 貸：投資收益收到錢時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息.【例5-3】X公司資產(chǎn)負(fù)債表日按債券面值及票面利率計(jì)算出持有公司債券的應(yīng)計(jì)利息為7200元，Y公司下月日發(fā)放該筆利息 借：應(yīng)收利息 7200 貸：投資收益72009日發(fā)放利息時(shí) 借：銀行存款 7200 貸：應(yīng)收利息 7200.四、買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)買賣性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日要按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)。資產(chǎn)負(fù)債表日，買賣性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值

6、： 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益假設(shè)買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng).【例5-4】仍以例5-2資料，M公司持有N公司的30萬股股票2007年12月31日的收盤價(jià)為每股39元。M公司于資產(chǎn)負(fù)債表日編制如下調(diào)整分錄： 借：買賣性金融資產(chǎn)N公司股票公允價(jià) 值變動(dòng) 420 0000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 420 0000此時(shí)：買賣性金融資產(chǎn)的賬上價(jià)值變?yōu)?1700000750 0000+420 0000.五、買賣性金融資產(chǎn)出賣拋售時(shí)沖銷買賣性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值并確認(rèn)損益：借：銀行存款 投資收益根據(jù)銀行存貨與買賣性金融資產(chǎn)的

7、差額 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值變動(dòng)根據(jù)前面的該科目金額結(jié)轉(zhuǎn)同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 此科目是過渡性科目，金融資產(chǎn)出賣后轉(zhuǎn)入投資收益 貸：投資收益.【例5-5】2021年1月21日，M公司將其持有的N公司30萬股股票以每股36元的價(jià)錢出賣，并支付手續(xù)費(fèi)及印花稅43200元。與2007年12月31日的價(jià)錢相比，M公司編制的出賣股票及轉(zhuǎn)出公允價(jià)值變動(dòng)分錄如下： 結(jié)轉(zhuǎn)買賣性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值： 借：銀行存款 1080 0000 投資收益 900 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)N公司股票本錢 7500 000 N公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 4200 000 結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

8、420 0000 貸：投資收益 420 0000 支付買賣費(fèi)： 借：投資收益 43200 貸：銀行存款 43200 .第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)是指購入后持有時(shí)間不明確的那部分金融資產(chǎn)，從管理角度看， 它介于買賣性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間1企業(yè)購入的在活潑市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等2沒有劃分為買賣性金融資產(chǎn)或持有至到期投資的金融資產(chǎn)。 .可供出賣金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目可供出賣金融資產(chǎn)本錢購入股票，按公允價(jià)值與買賣費(fèi)用之和入賬；購入債券按面值入賬出賣時(shí)轉(zhuǎn)銷該賬戶可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整債券溢價(jià)發(fā)行，按照公允價(jià)值調(diào)增債券本錢債券折價(jià)發(fā)行，按照公允價(jià)值調(diào)理債券本錢.可供出賣金融資

9、產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息一次還本付息債券，每年資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息一次還本付息債券出賣或者債券到期收回本金時(shí)轉(zhuǎn)銷該科目可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金融資產(chǎn)升值變動(dòng)金融資產(chǎn)貶值變動(dòng)資本公積其他資本公積按金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌損失反映金融資產(chǎn)公允價(jià)值的上漲收益.一、可供出賣金融資產(chǎn)股票1獲得可供出賣金融資產(chǎn)股票時(shí)：借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢按其公允價(jià)值與買賣費(fèi)用之和 應(yīng)收股利 已宣揭露放的股利 貸：銀行存款2可供出賣金融資產(chǎn)股票資產(chǎn)負(fù)債表日升值：借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 貶值： 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng).3可供出賣金融資產(chǎn)股票的減值借：資產(chǎn)減值損失

10、貸：資本公積其他資本公積沖銷此前該科目的余額 可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)4可供出賣金融資產(chǎn)股票的出賣借：銀行存款 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)按此科目的余額結(jié)轉(zhuǎn) 投資收益按差額計(jì)入，可在借方或者貸方.【例1】A公司2007年1月1日從二級(jí)市場購入B公司股票100萬股，每股市價(jià)25元，另支付手續(xù)費(fèi)及印花稅100 000元。初始確認(rèn)時(shí)，該股票被確以為可供出賣金融資產(chǎn)。公司購入公司股票時(shí)，作如下分錄： 借：可供出賣金融資產(chǎn)公司股票本錢 25100 000 貸：銀行存款 25100 000此時(shí)股票的股價(jià)為25.1元/股，25100 000 1000 000=25.1元.【接

11、上】2007年6月30日，A公司持有B公司的100萬股股票市價(jià)降為每股21元。A公司公允價(jià)值調(diào)整的分錄如下：25100000-21000000 借：資本公積其他資本公積 4100 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)B公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 4100 000.【接上】2007年12月31日，A公司持有B公司的100萬股股票以每股18元市價(jià)對(duì)外出賣。結(jié)轉(zhuǎn)債券賬面價(jià)值借：銀行存款 18000 000 可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4100 000 投資收益 3000 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 2510 000 資本公積結(jié)轉(zhuǎn)成損益：借：投資收益 4100 000 貸：資本公積其他資本公積 4100 0

12、00把以前作為公允價(jià)值變動(dòng)損益的資本公積轉(zhuǎn)為投資收益.【例2】2006年A公司持B公司股票100萬股，年底股票每股下跌7元。接例1B公司2021年3月30日公布2007年度發(fā)生艱苦虧損，估計(jì)虧損還會(huì)繼續(xù)。A公司估計(jì)B公司目前股價(jià)應(yīng)為每股13元，并按此計(jì)提減值預(yù)備。06年底：借：資本公積其他資本公積 700 0000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)B公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 700 0000 筆記：下跌短時(shí)間可上升，減值是一種不可逆轉(zhuǎn)的損失2007年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)價(jià)值： 借：資產(chǎn)減值損失可供出賣金融資產(chǎn)減值損失 12000 000存在爭議，買賣費(fèi)100000未算入 貸：資本公積其他資本公積 7000000

13、可供出賣金融資產(chǎn)B公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 5000 000.二、可供出賣金融資產(chǎn)債券債券按照付息的時(shí)間不同，可以分類為：1分期付息、一次還本付息債券指的是每期付息一次，到期歸還本金的債券。2一次還本付息債券指的是按照持券的時(shí)間計(jì)提利息，到期一次歸還本金和利息的債券。.可供出賣金融資產(chǎn)債券的會(huì)計(jì)核算1獲得可供出賣金融資產(chǎn)債券時(shí)：借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢按面值 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 折價(jià)發(fā)行在貸方，溢價(jià)發(fā)行在借方 應(yīng)收利息 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款 .2債券的兩種核算情形：1、一次還本付息債券利息的計(jì)提，票面利息與實(shí)踐利息的差額作為溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。借：可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息票

14、面利息 貸：投資收益實(shí)踐利息 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整按兩者的差額計(jì)入2、分期付息、一次還本債券的核算，票面利息與實(shí)踐利息的差額作為溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。借：應(yīng)收利息 票面利息 貸：投資收益 實(shí)踐利息 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整按兩者的差額計(jì)入.3可供出賣金融資產(chǎn)的出賣第一步：出賣時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)本錢借：銀行存款 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值變動(dòng) 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 投資收益 按照差額借記或者貸記第二步：結(jié)轉(zhuǎn)資本公積借：資本公積其他資本公積 按照此科目余額結(jié)轉(zhuǎn)升值在借方，貶值在貸方 貸：投資收益. 【例1】P公司2007年1月8日購入Q公司面值為200萬元的債券作為可供出賣金融資產(chǎn)管理，該債券已

15、到付息期但尚未領(lǐng)取的利息10萬元。P公司為購入該批債券實(shí)踐支付價(jià)款214萬元。2007年1月19日，P公司收到債券利息。P公司于2007年1月8日購入債券時(shí)，作出如下會(huì)計(jì)分錄： 借：可供出賣金融資產(chǎn)Q公司債券本錢 2000 000 Q公司債券利息調(diào)整40 000 應(yīng)收利息 100 000 貸：銀行存款 2140 000P公司2007年1月19日收到債券利息時(shí)，作出如下分錄： 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收利息 100 000 .【接上】P公司購入的Q公司的200萬元債券的票面利率為5%，實(shí)踐支付了204萬元，實(shí)踐利率為4%，每年付息一次。2007年12月31日，該債券的市價(jià)230萬元。

16、P公司2007年未確認(rèn)債券利息和公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處置如下：應(yīng)收利息=2000 000X5%=100 000實(shí)踐利息=2040 000X4%=81600年末攤余本錢=2040 000+81600-100000=2021600公允價(jià)值變動(dòng)=2300260000公允價(jià)值的變動(dòng)與攤余本錢無關(guān)。.借：應(yīng)收利息 100 000票面利息 貸：投資收益 81600實(shí)踐利息 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 18400借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 260000 貸：資本公積其他資本公積 260000.第四節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確

17、意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資屬債券性質(zhì)投資。持有至到期投資的特征：1.到期日固定、回收金額固定或可確定2.企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期3.持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日，不須反映公允價(jià)值變動(dòng).債券的溢價(jià)與折價(jià) 債券的面值和產(chǎn)生的利息都是固定不變的，到期日也是固定不變，但是債券在市場上的價(jià)值卻是不斷變動(dòng)，會(huì)隨著市場報(bào)酬率發(fā)生溢價(jià)或者折價(jià)。債券的利率市場的報(bào)酬率債券升值溢價(jià)發(fā)行債券的利率市場的報(bào)酬率債券貶值折價(jià)發(fā)行需求量大增需求量萎縮.持有至到期投資的會(huì)計(jì)科目持有至到期投資本錢持有至到期投資利息調(diào)整債券溢價(jià)計(jì)提利息時(shí)攤銷折價(jià)債券折價(jià)計(jì)提利息時(shí)攤銷溢價(jià)債券面值債券到期轉(zhuǎn)銷.持

18、有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收利息計(jì)提未到支付日期的利息債券到期轉(zhuǎn)銷計(jì)提到期沒領(lǐng)利息.借：持有至到期投資本錢面值 利息調(diào)整債券的溢價(jià)或折價(jià) 應(yīng)收利息債券購買前已到期但尚未支付的利息 貸：銀行存款二、獲得持有至到期投資債券的購買本錢究竟是哪個(gè)呀？債券投資支付的所有費(fèi)用含買賣費(fèi)已到付息期但未領(lǐng)取利息=債券的購買本錢本錢+利息調(diào)整.【例題】A公司于2021年3月1日購入B公司2007年1月1日發(fā)行的一批債券作為持有至到期投資核算，面值是1 000元，年利率是6%，按年支付利息，到期還本，支付買價(jià)1 080元，另再支付買賣費(fèi)用3元，B公司2007年應(yīng)該支付的利息在2021年4月1日才支付，那么A公司購入債券

19、時(shí)的賬務(wù)處置為：07.1.108.1.108.3.1購買日08.4.1 到期利息支付日08年12月31日07年度利息已到期到未支付1月-2月未到支付日利息尚未到期利息10應(yīng)收利息 60.借：持有至到期投資本錢 1000 應(yīng)計(jì)利息 10 持有至到期投資利息調(diào)整 13 應(yīng)收利息 60 貸：銀行存款 1083 .【例5-13】E公司2004年1月1日購入F公司發(fā)行的5年債券，票面利率10%，債券面值1000元。公司按1040元的價(jià)錢購入100張，該債券到期一次還本付息。借：持有至到期投資本錢 100000 利息調(diào)整 4000 貸：銀行存款 104000.債券按照付息期不同進(jìn)展分類投入本金到期付息到期

20、付息到期付息收到利息和本金投入本金0000到期一次歸還利息和本金到期付息分期付息，一次還本債券一次還本付息債券分期支付的利息入“應(yīng)收利息期末利息入“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息.三、持有至到期投資的利息計(jì)算1、一次還本付息債券利息的計(jì)提借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息按票面利率確認(rèn)應(yīng)收利息 貸：投資收益按實(shí)踐利率確認(rèn)投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整按兩者的差額計(jì)入2、分期付息、一次還本債券的核算借：應(yīng)收利息 按票面利率確認(rèn)應(yīng)收利息 貸：投資收益 按實(shí)踐利率確認(rèn)投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整按兩者的差額計(jì)入.持有至到期投資的利息收益額各期債券的實(shí)踐利息=攤余本錢X實(shí)踐利率各期債券的票面利息=債券面值X票面

21、利率初始投資額=債券的面值導(dǎo)致實(shí)踐利息票面利息=實(shí)踐利率票面利率XX=.債券利息與實(shí)踐利息的差額【例】面值為1000元，票面利率10%，期限3年的分期付款債券。債券的購買本錢1200元，經(jīng)過測算得其實(shí)踐利率8%。120010010010010009689.2888.4224收到利息比實(shí)踐利息多4元，沖減本金，本金減為1116元收到利息比實(shí)踐利息多10.72，本金減為1105.28012到期收回投資3債券利息實(shí)踐上就是每期現(xiàn)金的回收量.【例1】E公司2004年1月1日購入F公司發(fā)行的五年期債券，票面利率10%，債券面值1000元，公司按每張1040元的價(jià)錢購入100張，該債券到期一次還本付息。假

22、設(shè)E公司按年計(jì)算利息，E公司購入債券時(shí)的賬務(wù)處置如下：借：持有至到期投資F企業(yè)債券本錢 100000 F企業(yè)債券利息調(diào)整4000 貸：銀行存款 104000.E公司2004年1月1日購入F公司到債券104000元，5年到期，2021年12月31日到期一次還本付息。該債券面值100000元，票面利率10%。實(shí)踐利率是7.595%：04.1.104.12.3105.12.3106.12.3108.12.31現(xiàn)金流入量0000150000實(shí)踐利息攤余本錢：104000111898.8120397.5129541.7380.407898.88498.79144.29838.7+10619.6+08.1

23、2.3107.12.3106.12.3105.12.3104.12.3104.1.1每年的應(yīng)計(jì)利息10000104000+7898.8+8498.7+9144.2+9838.7=150000.2004年12月31日借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 10000 貸： 投資收益 7898.8 持有至到期投資利息調(diào)整 2101.22005年12月31日借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 10000 貸： 投資收益8498.7 持有至到期投資利息調(diào)整 501.3.2006年12月31日借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 10000 貸： 投資收益9144.2 持有至到期投資利息調(diào)整 855.82007年12月31日 借：持

24、有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 10000 貸： 投資收益 9838.7 持有至到期投資利息調(diào)整 161.3 .08年底的實(shí)踐利息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 10000 持有至到期投資利息調(diào)整 619.6 貸： 投資收益 10619.6借：銀行存款 150000 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 50000 本錢 100000.2007年1月2日，甲公司購買了一批乙公司債券方案持有至到期。該債券為5年期，面值1100萬元，票面利率3%，實(shí)踐支付961萬元含買賣費(fèi)用10萬元，利息于各年末支付，第5年末兌付本金及最后一期利息。該項(xiàng)投資按實(shí)踐利率法確認(rèn)投資收益，實(shí)踐利率為6%。請(qǐng)編制2007年初購買債券、確認(rèn)實(shí)踐利息收

25、入的分錄。每年前往利息：330000330000330000330000實(shí)踐利息：攤余本錢：96100009856600101180001039510010688800576600591400607100627100641300012.1.211.1.210.1.209.1.208.1.207.1.23300000未發(fā)利息：246600261400277100293700311300.2007年購入時(shí)，借：持有至到期投資本錢 11000000 貸：銀行存款 9610000 持有至到期投資利息調(diào)整 00002007年底確認(rèn)實(shí)踐利息收入借：應(yīng)收利息 330000 持有至到期投資利息調(diào)整 24660

26、0 貸：投資收益 546600 .金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)由于持有的意圖或才干的變化，能夠會(huì)出現(xiàn)持有至到期投資與可供出賣金融資產(chǎn)的重分類。除以上兩種金融資產(chǎn)之間重分類外，買賣性金融資產(chǎn)不可以進(jìn)展重分類。持有至到期投資可重分類為可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)可重分類為持有至到期投資.一持有至到期投資的重分類企業(yè)由于持有意圖或才干發(fā)生變化，使某項(xiàng)債券投資不再適宜劃分為持有至到期投資的該當(dāng)將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值作后續(xù)計(jì)量。該債券投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。.【例5-18】A公司“持有至到期投資本錢借方余額60000，“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息借方余額6000?！俺钟兄?/p>

27、到期投資利息調(diào)整借方余額1。如今A公司管理意圖發(fā)生變化，將其作為可供出賣金融資產(chǎn)處置。此時(shí)該債券的整理公允價(jià)值是73200。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額=73200-67=6061借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 60000 應(yīng)計(jì)利息 6000 利息調(diào)整 1 貸：持有至到期投資本錢 60000 應(yīng)計(jì)利息 6000 利息調(diào)整 1 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 6061 貸： 資本公積 6061 .金融資產(chǎn)重分類的選擇題1、以下有關(guān)金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的選項(xiàng)是 A、可供出賣金融資產(chǎn)可根據(jù)需求劃分為買賣性金融資產(chǎn)B、持有至到期投資可劃分為可供出賣金融資產(chǎn)C、可供出賣金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資D、買賣性金融資產(chǎn)可根據(jù)需求重分類為持有至到期投資B.金融資產(chǎn)重分類的選擇題2、假設(shè)將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，在重分類日，對(duì)持有至到期投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，正確的處置方法是 A、計(jì)入資本公積B、調(diào)整投資收益C、作為公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期利潤D、調(diào)整持有至到期投資減值預(yù)備A.本章總結(jié)本章中主要涉及到的核算有：買賣性金融資產(chǎn)、可供出賣金融資產(chǎn)、持有至到期投資。雖然工程比較多，但是核算的對(duì)象只包括股票和債券