第五章投資審計(jì)ppt課件

1、第五章 投資審計(jì)第一節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)短期投資 、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)第二節(jié) 持有至到期投資 長(zhǎng)期債 權(quán)投資審計(jì).一、工程概述二、本質(zhì)性測(cè)試程序三、常見錯(cuò)弊.一、工程概述2、具有一定投資風(fēng)險(xiǎn)3、由證券部門監(jiān)視1、帶來(lái)投資收益一長(zhǎng)期股權(quán)投資工程特點(diǎn).二持有至到期投資 長(zhǎng)期債務(wù)投資工程特點(diǎn)1、風(fēng)險(xiǎn)較小的投資方式2、收益獲得時(shí)間、金額相對(duì)固定.二會(huì)計(jì)核算1、買賣性金融資產(chǎn)入帳：按公允價(jià)值初始計(jì)量，相關(guān)買賣本錢計(jì)入當(dāng)期損益 持有：以公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)構(gòu)成的利得或損失 計(jì)入當(dāng)期損益。處置：不計(jì)提減值預(yù)備，處置時(shí)，確認(rèn)收入的同時(shí)，沖銷買賣性 金融資產(chǎn)。.2、長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法：適用范圍投資企業(yè)

2、能對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資； 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，公允 價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。入帳：現(xiàn)金購(gòu)買、發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值、投資者投入、非貨幣性買賣換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入帳，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益、債務(wù)按股份的公允價(jià)值入帳，與債務(wù)賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益的初始本錢確實(shí)定； 收到被投資企業(yè)分配的投資前利潤(rùn)或現(xiàn)金股利沖減、從權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法賬面余額時(shí)新的投資本錢確實(shí)定持有：投資年度的利潤(rùn)處置，按持有月份分享 投資年度以后的利潤(rùn)處置.權(quán)益法：適用范圍： 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或艱苦影響 的長(zhǎng)期股權(quán)投資入帳：

3、初始投資本錢確實(shí)定同本錢法 新的投資本錢確實(shí)定： 初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有 被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額的差額即股權(quán)投資 差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢 收到被投資單位分配的投資前的利潤(rùn)沖減投資本錢 從本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，以投資賬面本錢作為新的投資本錢股權(quán)投資差額的處置：為“+時(shí)，不調(diào)整投資本錢 為“時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資某企業(yè)投資本錢 貸：投資收益.投資后 被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或虧損：當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按分額確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；當(dāng)被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)分得的部分相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。留

4、意分額：應(yīng)以獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)， 不再按占被投資企業(yè)一切者權(quán)益的分額確認(rèn)被投資企業(yè)除凈損益外其他一切者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入一切者權(quán)益。處置：賬面價(jià)值與處置收入的差額計(jì)入當(dāng)期損益.3、持有至到期投資會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn):以公允價(jià)值或買賣本錢初始計(jì)量，其中，相關(guān)買賣本錢計(jì)入初始計(jì)量金額；計(jì)息、溢折價(jià)攤銷：以攤余本錢進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，攤銷本錢與收取利息的差額計(jì)入投資損益。攤余本錢是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額構(gòu)成的累計(jì)攤銷額。到期、轉(zhuǎn)讓：處置收入與持有至到期投

5、資的攤余之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。.三審計(jì)根據(jù) 本錢法、權(quán)益法.四主要內(nèi)控1、科學(xué)投資決策2、投資過程監(jiān)控3、投資收益控制.二、本質(zhì)性測(cè)試(合規(guī)合法性、真實(shí)性、一切權(quán)、效益性)一核對(duì)二分析性復(fù)核投資來(lái)源、方向的合規(guī)合法性p142三清點(diǎn)/函證四詳查明細(xì)賬證券稱號(hào)、數(shù)量、票面價(jià)值、獲得本錢、投資收益五審查投資業(yè)務(wù) 入帳持有處置六審核減值預(yù)備 七報(bào)表披露.審查投資業(yè)務(wù)1入賬本錢價(jià)款、稅費(fèi)、尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利或利息本錢調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資2持有業(yè)務(wù)收益確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)本錢法與權(quán)益法方法選用、收益確認(rèn)買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)引起的利得與損失計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益3處置業(yè)務(wù)賬面價(jià)值賬面余額、長(zhǎng)期投資減值預(yù)備、尚未領(lǐng)

6、取收益.審查投資減值預(yù)備 1判別規(guī)范長(zhǎng)期投資可收回金額有市價(jià)與無(wú)市價(jià)情況能否計(jì)提減值預(yù)備的跡象2計(jì)提方法長(zhǎng)期投資單項(xiàng)、組合計(jì)提3賬務(wù)處置投資收益.披露要求長(zhǎng)期股權(quán)投資.三、常見錯(cuò)弊1、公款炒股2、投資不入帳3、投資收益不入帳p1544、核算方法、過程錯(cuò)誤.企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，超越部分作為初始投資本錢的收獲，重建投資的賬面本錢.企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減至零為限。按超越為確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值.南方證券首創(chuàng)股份 15%上海汽車 100%東電B 82%邯鄲鋼鐵 47%路橋建立 0%.項(xiàng)目期初

7、余額本期 增加數(shù)本期 減少數(shù)期末余額一、股權(quán)投資合計(jì)其中：股票投資二、債券投資其中：國(guó)債投資其它債券合計(jì).輪胎橡膠2003、6、30上海輪胎橡膠供銷 3148萬(wàn)元上海天福房地產(chǎn) 6630.6萬(wàn)元上海大孚橡膠公司 9034.6萬(wàn)元洛陽(yáng)海虹輪胎公司 1337.8萬(wàn)元?？诤ＨA輪胎公司 1.61億上海制皂產(chǎn)品銷售公司 437萬(wàn)元 ST生態(tài) -5531萬(wàn)元+6780萬(wàn)元=1248萬(wàn)元ST銀廣廈 928萬(wàn)元+953萬(wàn)元=76萬(wàn)元.買賣性金融資產(chǎn).長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法.長(zhǎng)期投資A企業(yè)于2000年1月1日以每股8元的價(jià)錢購(gòu)買了B企業(yè)600000股的股票(面值為1元),占B企業(yè)發(fā)行在外股數(shù)的10%,另支付5000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,A企業(yè)采用本錢法核算.2000年4月29日,B企業(yè)宣告分派每股0.5元的現(xiàn)金股利.2000年10月1日,A企業(yè)又以每股8.10元的價(jià)錢購(gòu)入900000股,另支付8000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用.此次購(gòu)買完成后,A企業(yè)持股比例達(dá)25%,改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資.假設(shè)2000年1月1日B企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為39000000元,2000年度按