第七章___負債審計ppt課件

1、第七章 負債審計.第一節(jié) 負債審計根底一、意義二、內(nèi)容和目的P148三、審計的程序1、分析性程序2、了解內(nèi)控3、符合性測試4、本質(zhì)性測試.第一節(jié) 負債審計根底負債的共同性本質(zhì)性測試：1、獲得負債明細表，與總賬核對2、函證負債3、審查負債增減事項，查變化的金額、日期、變化條件如借款條件，并與原合同、授權(quán)同意文件對照4、查有無逾期不辦理的債務(wù)5、查債務(wù)利息6、查外幣債務(wù)7、查報表披露的恰當性8、查融資租賃、發(fā)行債券的同意手續(xù)能否健全9、查一年內(nèi)到期的長期負債能否列為短期負債10、查應(yīng)付債券溢、折價攤銷計算與賬務(wù)處置的正確性.第二節(jié) 流動負債審計一、應(yīng)付賬款的審計確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和歸還的記錄能否完

2、好確定應(yīng)付賬款的期末余額能否正確確定應(yīng)付賬款的披露能否適當一了解內(nèi)控二符合性測試P149三本質(zhì)性測試P150.第二節(jié) 流動負債審計1、明細賬和總賬核對2、函證：與應(yīng)收賬款函證不同，也有一定式和否認式，但普通采用一定式，不過函證并非本質(zhì)性測試的必需程序，只需在控制風險較大、賬戶金額較大或被審單位處于經(jīng)濟困難才采用。通常情況下，應(yīng)付帳款普通不需函證。緣由：1應(yīng)付帳款審計目的主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款； 2存在比較令人稱心的替代程序，如可以獲得購貨發(fā)票等外部憑證來證明應(yīng)付帳款的余額，可以經(jīng)過期后付款情況的檢查予以證明等。.第二節(jié) 流動負債審計而應(yīng)收帳款卻必需進展函證。緣由：1

3、應(yīng)收帳款審計目的主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應(yīng)收帳款； 2其他替代審計程序雖然審計本錢較低，但不能有效地查證高估的應(yīng)收帳款。如銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù), 可靠性較差。以下情況需求對應(yīng)付帳款進展函證：1控制風險較高；2應(yīng)付帳款余額較大；3客戶處于經(jīng)濟因難階段。.第二節(jié) 流動負債審計函證對象的選擇：1金額較大的債務(wù)人；2金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債務(wù)人；3其他債務(wù)人，如：帳齡較長的、不送對帳單的、異常買賣賬戶。函證方式：最好一定式，并詳細闡明應(yīng)付金額。 .第二節(jié) 流動負債審計3、會計處置合規(guī)合法性4、查能否有未入賬的應(yīng)付賬款5、查能否有借方余額的明細賬6、查能

4、否有長期掛賬的應(yīng)付賬款7、查外幣賬戶8、查報表披露恰當性主要應(yīng)闡明：1以擔保資產(chǎn)換取的應(yīng)付帳款；2上市公司應(yīng)披露持有5%以上表決權(quán)股份的股東帳款情況。3帳齡超越3年的大額應(yīng)付帳款未歸還的緣由，并在期后事項中反映資產(chǎn)負債表日后能否歸還。.案例資料： 2021年初，審計人員在審查某公司“主營業(yè)務(wù)收入賬戶時，發(fā)現(xiàn)該公司2021年末產(chǎn)品銷售收入下滑幅度較大，但據(jù)審計人員了解公司下半年銷售正值旺季，為什么會出現(xiàn)這種異常情況呢？審計人員疑心該單位利用“應(yīng)付賬款賬戶隱匿收入。審計人員仔細查閱了2021年10月、11月與12月的“應(yīng)付賬款明細賬，并分別將本市3家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進展了詳細審查，發(fā)

5、現(xiàn)以下賬務(wù)處置： 借：銀行存款 3 393 000 貸：應(yīng)付賬款 A公司 2 106 000 B公司 702 000 C公司 585 000 其所附的原始憑證均為銀行進賬單，以及分別向三家公司開具的購貨發(fā)票。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤為900 000元，所得稅稅率為25%。案例要求： 指出該企業(yè)存在的問題，并提出處置意見.案例解析： 被審計單位利用往來賬隱匿收入，不僅偷漏了增值稅，同時也人為地壓低了利潤數(shù)額，少繳了所得稅。被審計單位除應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)、調(diào)整利潤、補交增值稅和所得稅。 被審計單位應(yīng)作如下賬項調(diào)整： 確認收入，計算流轉(zhuǎn)稅： 借：應(yīng)付賬款 A公司 2 106

6、 000 B公司 702 000 C公司 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 900 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 493 000 結(jié)轉(zhuǎn)此項收入的產(chǎn)品銷售本錢，并計算所得稅。 借：主營業(yè)務(wù)本錢 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 借：所得稅費用 (以前年度損益調(diào)整) 225 000 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 225 000.案例資料： 審計人員在審查某公司2007年度的“應(yīng)付票據(jù)明細賬和“應(yīng)付票據(jù)備查簿時，發(fā)現(xiàn)以下情況： (1) 12號商業(yè)承兌匯票500 000元在5月6日到期日未能兌現(xiàn)。審閱該公司銀行存款日記賬時，發(fā)現(xiàn)該公司在5月2日支付資助費200 000元

7、，抽查其原始憑證后確以為非公益性資助。由于支付該項資助費，致使12號商業(yè)承兌匯票因差200 000元而未能兌現(xiàn)，被罰款30 000元。抽查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會計分錄為： 借：財務(wù)費用 30 000 貸：銀行存款 30 000 審閱財務(wù)費用明細賬，該項罰款已記入利息支出欄.2) 11月26日第65號憑證上有一筆100萬元的購貨業(yè)務(wù)，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此大額業(yè)務(wù)，怎樣會無合同？審計人員疑心其匯票真實性，并決議對該業(yè)務(wù)進展追蹤審查。審計人員調(diào)閱了11月26日第65號憑證，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)記錄為： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 甲單位 1 000 000 憑證附件為進賬

8、單一張，借甲單位消費周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，匯票利率為20%。 案例要求： 指出存在的問題，并提出處置意見.案例解析：(1) 該公司未能仔細執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，因12號商業(yè)匯票未能兌付而支付的罰款，應(yīng)列入營業(yè)外支出。建議該公司加強應(yīng)付票據(jù)的管理，仔細執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，并按會計制度的規(guī)定對該項罰款予以調(diào)賬。調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外支出 30 000 貸：財務(wù)費用 30 000(2) 從原始憑證分析1 00萬元的匯票是一張?zhí)搨蔚膮R票，被審計單位以簽發(fā)商業(yè)匯票為名掩蓋從甲單位借款的問題。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應(yīng)經(jīng)過“短期借款反映，所以被審計單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。

9、被審計單位對此應(yīng)作以下賬項調(diào)整：借：應(yīng)付票據(jù) 甲單位 1 000 000 貸：短期借款 甲單位 1 000 000.三、短期借款審計、借款的審計目的主要包括： (1)了解并確定被審計單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制能否存在、有效且一向遵守； (2)確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)能否均已記錄終了，有無脫漏； (3)確認被審計單位所記錄的借款在特定的期間能否確實存在，能否為被審計單位所承當； (4)確認被審計單位一切借款的會計處置能否正確； (5)確定被審計單位各項借款的發(fā)生能否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計單位能否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定； (6)確認被審計單位借款余額在有關(guān)會計報表上的反映能否恰當

10、。.2短期借款的重要本質(zhì)性測試 (1)獲取或編制短期借款明細表 (2)函證短期借款的實有數(shù) (3)審查短期借款的添加和減少 (4)復(fù)核短期借款利息 (5)確定短期借款在資產(chǎn)負債表上的反映能否恰當。 企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負債表上通常設(shè)“短期借款工程單獨列示，對于因抵押而獲得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負債表附注中提示，注冊會計師應(yīng)留意被審計單位對短期借款工程的反映能否充分。.案例資料： 審計人員在2007年8月份審查甲公司短期借款時發(fā)現(xiàn)，該公司2007年4月1日向商業(yè)銀行獲得流動資金借款500 000元，為期一個月，以補充流動資金缺乏，借款月利率為5，甲公司的會計處置為： 獲得借款: 借：銀行存款 50

11、0 000 貸：短期借款 500 000用銀行存款支付利息時：借：營業(yè)外支出 2 500 貸：短期借款 2 5005月份用銀行存款歸還時：借：短期借款 502 500 貸：銀行存款 502 500案例要求： 指出會計處置不當之處，并加以糾正，并分析不當處置能否會影響該年度的損益。.案例解析： 該企業(yè)支付借款利息2 500元的會計處置不當，應(yīng)記入財務(wù)費用，而且不應(yīng)添加短期借款賬面價值。審計調(diào)整分錄為 借：財務(wù)費用 2 500 貸：營業(yè)外支出 2 500 雖然該企業(yè)會計處置不當，但不會影響該年度損益，這是由于無論把利息費用記入“營業(yè)外支出科目還是“財務(wù)費用科目，其數(shù)額都會在該年度損益中扣減，只不過

12、是扣減的程序不同而已。.第二節(jié) 流動負債審計四、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款的審計一其他應(yīng)付款的審計二預(yù)收賬款的審計.案例資料： 審計人員在審查某企業(yè)2007年“其他應(yīng)付款明細賬時，發(fā)現(xiàn)9月8日25號憑證記錄“出賣廢舊物資款金額為60 500元。審計人員疑心其有隱瞞收入的行為，于是調(diào)閱該憑證，其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 60 500 貸：其他應(yīng)付款 60 500 所附原始憑證為本單位開出的收款收據(jù)，摘要為“收廢舊物資款，經(jīng)進一步伐查訊問，得知該筆收入實為廠部清理廢舊物資的廢品收入。案例要求： 指出該企業(yè)賬務(wù)處置存在的問題，并提出處置意見。.案例解析： 按會計制度的規(guī)定，出賣廢舊物資的收入應(yīng)確以為其他

13、業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)利用“其他應(yīng)付款賬戶截留收入，粉飾作弊行為。審計人員應(yīng)建議該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。調(diào)整分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 60 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 500.案例資料： 審計人員審查某公司2007年度的預(yù)收賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)10月12日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會計分錄為： 借：銀行存款 180 000 貸：預(yù)收賬款 B公司 180 000 所附原始憑證為進賬單及一份合同，合同載明付款期為10月8日，而該筆預(yù)收賬款到12月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對此，審計人員以為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫存商品明細賬，發(fā)現(xiàn)10月27日發(fā)出庫存商品1 000件，每件本錢120元。相關(guān)的承運單

14、闡明該批庫存商品已發(fā)往B公司，其會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款 B公司 120 000 貸：庫存商品 120 000 該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。案例要求： 指出上述業(yè)務(wù)處置存在的問題，并提出處置意見。 二預(yù)收賬款審計.案例解析： 根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務(wù)虛際上是采用預(yù)收賬款銷售方式銷售，并已完成銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認銷售收入的實現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。該公司存在的問題是利用預(yù)收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出庫存商品時不反映銷售收入，以到達隱瞞收入、偷漏稅金的目的。 建議調(diào)整分錄如下 借：預(yù)收賬款 B公司 180 000 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 153 846 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 26 154 借：

15、主營業(yè)務(wù)本錢 120 000 貸：應(yīng)收賬款-B公司 120 000.五、應(yīng)付職工薪酬的審計一、應(yīng)付職工薪酬審計范圍及審計根據(jù)二、應(yīng)付職工薪酬審計內(nèi)容三、應(yīng)付職工薪酬審計程序.案例資料： 審計人員在查閱A企業(yè)“應(yīng)付福利費賬戶時發(fā)現(xiàn)以下事項：該公司下設(shè)一所職工食堂，根據(jù)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史閱歷數(shù)據(jù)等計算需求每月每人補貼食堂156元。2007年全年共補貼156 000元。公司共有職工100人，其中管理部門人員20人，消費車間人員80人。該公司的會計處置如下： 借：營業(yè)外支出 156 000 貸：庫存現(xiàn)金 156 000案例要求： 指出存在的問題，并提出處置意見。.案例解析： (1)

16、支付給職工的伙食補貼，應(yīng)經(jīng)過“應(yīng)付職工薪酬核算。正確的做法是： 計量應(yīng)付職工伙食補貼時： 借：消費本錢 124 800 管理費用 31 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 156 000 向食堂支付職工伙食補貼時： 借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 156 000 貸：庫存現(xiàn)金 156 000 (2) 建議調(diào)整分錄如下： 補提應(yīng)付職工伙食補貼： 借：消費本錢 124 800 管理費用 31 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 156 000 支付職工伙食補貼： 借：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 156 000 貸：營業(yè)外支出 156 000.六、應(yīng)交稅費的審計一應(yīng)交稅費的審計范圍二應(yīng)交稅費的審計目的三應(yīng)交

17、稅費的審計程序.案例資料： 某企業(yè)為增值稅普通納稅人，審計人員于2021年2月5日對其2007年的應(yīng)交稅費進展審計，發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)： (1) 2007年10月5日購進設(shè)備一臺，增值稅公用發(fā)票注明價款800 000元，增值稅額 000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。 借：固定資產(chǎn) 800 000 應(yīng)交稅費 值稅(進項稅額) 000 貸：銀行存款 936 000 (2) 2007年12月10日以銀行存款支付應(yīng)稅產(chǎn)品外購資料運費50 000元(普通發(fā)票)。 借：原資料 50 000 貸：銀行存款 50 000案例要求： 根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并做出賬項調(diào)整建議。.案例解析： 根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)購買

18、固定資產(chǎn)支付的增值稅不能作為進項稅進展抵扣，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)的賬面價值；企業(yè)外購資料的運費可根據(jù)運單中運費的7%作為進項稅額進展抵扣，其他的93%計入資料的本錢。 該企業(yè)的上述兩項處置違反了稅法的規(guī)定，應(yīng)進展調(diào)整。建議調(diào)整分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 000 貸：原資料 3 500 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 132 500.第三節(jié)長期負債的審計一、長期借款的重要本質(zhì)性測試程序 (1)獲取或編制長期借款明細表，復(fù)核其加計數(shù)能否正確，并與明細賬和總賬核對相符； (2)對年度內(nèi)添加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)同意，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對

19、； (3)審查長期借款的運用能否符合借款合同的規(guī)定，重點審查長期借款運用的合理性； (4)向銀行或其他債務(wù)人函證艱苦的長期借款； (5)對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；. (6)檢查一年內(nèi)到期的長期借款能否已轉(zhuǎn)列為流動負債； (7)計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判別被審計單位能否高估或低估利息支出，必要時進展適當調(diào)整； (8)審查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的一切權(quán)能否屬于企業(yè)，其價值和現(xiàn)實情況能否與抵押契約中的規(guī)定相一致； (9)確定長期借款能否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。 長期借

20、款在資產(chǎn)負債表上列示于長期負債類下，該工程應(yīng)根據(jù)“長期借款科目的期未余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填列，該項扣除數(shù)該當填列在流動負債類下的“一年內(nèi)到期的長期負債工程單獨反映。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果，確定被審計單位長期借款在資產(chǎn)負債表上的列示能否充分，并留意長期借款的抵押和擔保能否已在會計報表附注中作了充分的闡明。.案例資料： 某企業(yè)2007年5月懇求長期借款240 000元購置一臺新設(shè)備。方案三個月內(nèi)安裝調(diào)試終了，投入消費。估計每月添加產(chǎn)值50000元，產(chǎn)值利潤率為25%，每月添加利潤12500元，兩年后還清借款。該設(shè)備于2007年10月份完工投產(chǎn)。審計人員2021年1月份對該企業(yè)

21、長期借款進展審計，得到以下資料：10月份，添加產(chǎn)值25000元，添加銷售收入23000元，添加利潤4 000元；11月份，添加產(chǎn)值30 000元，添加銷售收入26000元，添加利潤5 700元；12月份，添加產(chǎn)值50000元，添加銷售收入35 000元，添加利潤8 000元。 三個月合計添加產(chǎn)值105000元，添加銷售收入84000元，添加利潤17700元。該企業(yè)2007年方案利潤為620000元，實踐完成630000元，12月份用利潤歸還長期借款19 000元，支付利息6000元。案例要求： 請根據(jù)上述資料，對該企業(yè)長期借款運用與歸還情況作出恰當評價。.案例解析： 從上述資料可以看出：該企業(yè)

22、利用長期借款購置設(shè)備一臺，按原方案設(shè)備應(yīng)于8月份安裝調(diào)試終了，投入消費，但實踐延誤工期兩個月，致使10月份才完工投產(chǎn)，12月份才到達估計每月添加產(chǎn)值50000元的目的但還未到達每月添加利潤12500元的目的，產(chǎn)值利潤率也僅到達16%(8 000/50 000100%)，低于原定25%的目的。按照這種情況，可以估計該企業(yè)在兩年內(nèi)難以還清借款。 根據(jù)消費運營要求，長期借款應(yīng)于工程投產(chǎn)后以新增的利潤歸還，否那么將會擠占流動資金，加劇流動資金緊張。而該企業(yè)當年新增利潤為17700元，用于歸還借款的利潤達25 000(19 000+6 000)元，歸還借款的利潤大于工程投產(chǎn)后新增的利潤，實踐上已擠占了部

23、分流動資金，這是不合理的。.二、應(yīng)付債券的重要本質(zhì)性測試程序 (1)獲得或編制應(yīng)付債券明細表 同其他負債工程的本質(zhì)性測試一樣，注冊會計師應(yīng)首先獲得或編制應(yīng)付債券明細表，并同有關(guān)的明細分類賬和總分類賬核對相符。應(yīng)付債券明細賬通常都包括債券稱號、承銷機構(gòu)、發(fā)行日、到期日、債券總額(面值)、實收金額、折價和溢價及其攤銷、應(yīng)付利息、擔保情況等內(nèi)容。 (2)審查債券買賣的有關(guān)原始憑證審查債券買賣的各項原始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合法性的重要程序。 (3)審查應(yīng)計利息、債券折(溢)價攤銷及其會計處置能否正確此項任務(wù)普通可經(jīng)過審查債券利息、溢價、折價等賬戶分析表來進展。該表可讓企業(yè)代為編制，注冊會計師加

24、以審查，也可由注冊會計師本人編制。.(4)函證“應(yīng)付債券賬戶期末余額 為了確定“應(yīng)付債券賬戶期末余額的真實性，注冊會計師可以直接向債務(wù)人及債券的承銷人或包銷人進展函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的稱號、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)歸還的債券、資產(chǎn)負債表日尚未歸還的債務(wù)及其他注冊會計師以為應(yīng)包括其的他重要事項。 (5)審查到期債券的歸還 對到期債券的歸還，注冊會計師應(yīng)審查相關(guān)會計記錄，檢查其會計處置能否正確。 (6)確定應(yīng)付債券能否已在資產(chǎn)負債表上充分披露.應(yīng)付債券在資產(chǎn)負債表中列示于長期負債類下，該工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該扣除數(shù)該當

25、填列在流動負債類下的“一年內(nèi)到期的長期負債工程單獨反映。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果，確定被審計單位應(yīng)付債券在會計報表上的反映能否充分，應(yīng)留意有關(guān)應(yīng)付債券的類別能否已在會計報表附注中作了充分的闡明。.案例資料： 審計人員根據(jù)審計任務(wù)的安排于2021年3月10日對甲公司進展審查，在對應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進展審查時，了解到該公司為了購進第二條消費線而于2006年12月31日以10 432 700元的價錢發(fā)行面值為10 000 000元，到期還本，分期付息的5年期債券，票面利率為6%。該公司發(fā)行債券時的實踐利率為5%,每年的12月1日支付利息。籌集的資金用于建造廠房和購買設(shè)備，該廠房尚未完工交付運用，設(shè)備也尚未

26、安裝。甲公司2007年底計提利息費用的會計分錄為： 借：財務(wù)費用 513 460 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 86 540 貸：應(yīng)付利息 600 000案例要求： 指出該公司的問題，并進展相應(yīng)賬項調(diào)整。.案例解析： 根據(jù)規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余本錢和實踐利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程、“制造費用、“財務(wù)費用、“研發(fā)支出等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息科目；按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券(利息調(diào)整)科目。實踐利率與票面利率差別較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。 該公司的債券是溢價發(fā)行的，溢價為432 700元，利用財務(wù)管理知識

27、，可以計算出該公司發(fā)行債券時的實踐利率為5%。根據(jù)上述資料，采用實踐利率法和攤余本錢計算的利息費用，可以看出2007年利息費用應(yīng)是521 635元，利息調(diào)整金額為78 365元。 由于籌集的資金用于建造廠房且未交付運用，那么該年度的利息費用應(yīng)予以資本化，計入“在建工程賬戶，該公司多計財務(wù)費用513 460元，從而虛減了利潤。建議調(diào)整分錄如下： 借：在建工程 521 635 貸：財務(wù)費用 513 460 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 8 175.三、長期應(yīng)付款審計1確定期末長期應(yīng)付款、未確認融資費用能否存在，能否為被審計單位應(yīng)履行的歸還義務(wù)。2 確定長期應(yīng)付款的發(fā)生、歸還及計息的記錄能否完好。3 確定長期

28、應(yīng)付款、未確認融資費用的期末余額能否正確。4確定未確認融資費用入賬和攤銷的記錄能否完好。5確定長期應(yīng)付款和未確認融資費用的披露能否恰當。.案例資料： 審計人員2021年2月15日在審查某公司2007年度“長期應(yīng)付款明細賬時發(fā)現(xiàn)： 1月5日15號憑證融資租入設(shè)備200 000元，每月支付租賃費20 000元，10月份支付終了。審計人員分析，長期應(yīng)付款按理應(yīng)該是超越一年的應(yīng)付款項，為何在10個月內(nèi)付完？于是，審計人員調(diào)閱15號憑證，會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 融資租入 200 000 貸：長期應(yīng)付款 甲公司 200 000 所附原始憑證為“暫時租入?yún)f(xié)議。 每期支付租賃款的會計分錄為： 借：長期應(yīng)付

29、款 甲公司 20 000 貸：銀行存款 20 000 所附原始憑證為支票存根和白條收據(jù)。 10月29日，在支付最后一筆租金后，該企業(yè)做了如下會計分錄： 借：管理費用 租賃費 200 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 審計人員審查一切的原始憑證后，初步判別該企業(yè)有虛偽融資行為。審計人員又到甲公司進展調(diào)查，原來甲公司是該企業(yè)的下屬企業(yè)，收到支票后又將此款返還給該企業(yè)，該企業(yè)已將此款用于發(fā)放獎金。 案例要求： 請指出該企業(yè)存在的問題，并提出處置意見。.案例解析： 根據(jù)題意可知該企業(yè)利用假融資，偽造原始憑證，掩人耳目，將套取的現(xiàn)金全部用于發(fā)放獎金，嚴重違反了財經(jīng)紀律。 審計人員應(yīng)責成該企業(yè)扣回已發(fā)放的獎金，補交所得稅(暫不思索其賬務(wù)處置)，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。 調(diào)整分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 200 000 貸：管理費用 租賃費 200 000.案例資料： 2007年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽署了一份礦泉水消費線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開場日為2021年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付消費線租金2 000 000元；租賃期屆滿：礦泉水消費線的估計剩余價值為40