內(nèi)部控制審計(jì)-崔志娟ppt課件

1、內(nèi)部控制審計(jì)北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 崔志娟教授 碩士生導(dǎo)師1.主題內(nèi)容您了解內(nèi)部控制審計(jì)嗎？您知道內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系嗎？您了解內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題嗎？您熟習(xí)內(nèi)部控制審計(jì)的根本流程嗎？您清楚內(nèi)部控制審計(jì)意見的判別與報(bào)告嗎？2.您了解內(nèi)部控制審計(jì)嗎？ 內(nèi)部控制審計(jì)不就是審計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)嘛3.內(nèi)部控制審計(jì)主體WHO內(nèi)部審計(jì)部門第2201 號(hào)內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么：本準(zhǔn)那么所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性進(jìn)展的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。第12條：企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)以下簡稱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門擔(dān)任內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的詳細(xì)組織實(shí)施任務(wù)。董事會(huì)及管理

2、層的責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)轉(zhuǎn)。4.內(nèi)部控制審計(jì)主體WHO外部審計(jì)部門第2條：本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性進(jìn)展審計(jì)。5.內(nèi)部控制審計(jì)做什么WHAT內(nèi)部審計(jì)部門 內(nèi)部控制有效性審查與評(píng)價(jià)全面內(nèi)部控制審計(jì)和專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)。編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)方式和影響程度進(jìn)展綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見。編制內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，內(nèi)容包括審計(jì)目的、根據(jù)、范圍、程序與方法、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況，以及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)結(jié)論、意見、建議等相關(guān)內(nèi)容。報(bào)送對(duì)象：組織董事會(huì)或者最高管理層。6.內(nèi)部控

3、制審計(jì)做什么WHAT外部審計(jì)部門 內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷編制內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告報(bào)送對(duì)象：外部投資者等7.內(nèi)部控制審計(jì)如何做HOW內(nèi)部審計(jì)部門日常監(jiān)視、專項(xiàng)監(jiān)視與內(nèi)控有效性受托評(píng)價(jià)外部審計(jì)部門終點(diǎn)評(píng)價(jià)8.內(nèi)部控制審計(jì)客體？內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性設(shè)計(jì)能否完善控制文件內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性執(zhí)行能否有效控制信息資料9內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門的審計(jì)客體有區(qū)別嗎.內(nèi)部控制審計(jì)目的？內(nèi)部審計(jì)部門主要實(shí)現(xiàn)組織目的外部審計(jì)部門財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完好10.內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論？內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論，即能否存在內(nèi)部控制艱苦缺陷。外部審計(jì)部門無保管意見：企業(yè)內(nèi)

4、部控制在一切艱苦方面是有效的 否認(rèn)意見：企業(yè)內(nèi)部控制存在艱苦缺陷 無法表表示見：審計(jì)范圍遭到限制 11.內(nèi)部控制審計(jì)姿態(tài)內(nèi)部審計(jì)部門外部審計(jì)部門12內(nèi)控審計(jì)本錢和可靠性問題審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)才干問題審計(jì)資源的局限性問題.您確定了解內(nèi)部控制有效性嗎？內(nèi)部控制有效性是什么？能否會(huì)發(fā)生控制風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和執(zhí)行問題：這種風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的？如何了解？內(nèi)部控制有效性程度如何判讀？有效抑或無效問題：有中間程度嗎？內(nèi)部控制缺陷如何識(shí)別與評(píng)價(jià)？艱苦缺陷、重要缺陷、普通缺陷問題：界限明晰嗎？13上海家化：關(guān)聯(lián)買賣管理中短少自動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制 與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告

5、審計(jì)的關(guān)系第5條：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見獨(dú)立審計(jì)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果整合審計(jì)問題來自中注協(xié)：內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)絡(luò)主要表達(dá)在哪些方面？ 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別主要表達(dá)在哪些方面？ 14.內(nèi)控審計(jì)結(jié)果與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)果的關(guān)系15內(nèi)控?zé)o效一定財(cái)報(bào)無效嗎？ 財(cái)報(bào)無效一定 內(nèi)控?zé)o效嗎.企業(yè)對(duì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)進(jìn)展了調(diào)整：財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見規(guī)范無保管；如錯(cuò)報(bào)是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控艱苦缺陷引起的，內(nèi)控審計(jì)意見應(yīng)為否認(rèn)。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)否認(rèn)意見：通常情況下內(nèi)控審計(jì)意見應(yīng)為否認(rèn)。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)無法表表示見：審計(jì)范圍能夠受限，無

6、法對(duì)公允性、合法性表表示見，會(huì)計(jì)師應(yīng)分析財(cái)務(wù)審計(jì)受限緣由，由于客觀要素呵斥的限制，應(yīng)思索對(duì)內(nèi)控審計(jì)的影響，根據(jù)程度確定審計(jì)意見；因客觀要素呵斥的限制，應(yīng)思索解除內(nèi)控審計(jì)商定或無法表表示見。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)保管意見：應(yīng)分析原因能否與內(nèi)控相關(guān)，思索對(duì)測試程序和缺陷評(píng)價(jià)的影響，溝通后確定內(nèi)控審計(jì)意見。內(nèi)控審計(jì)結(jié)果與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)果的關(guān)系.內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題一、內(nèi)部控制審計(jì)意見的一致性問題內(nèi)控審計(jì)意見準(zhǔn)確性問題二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的技術(shù)問題內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露問題17.內(nèi)控審計(jì)結(jié)果的一致性問題上市公司否認(rèn)意見審計(jì)報(bào)告匯總18201120122013公司名稱新華制藥北大荒/天津磁卡/貴糖股份上海家化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控自

7、評(píng)結(jié)果無效無效/有效/有效無效審計(jì)師事務(wù)所信永中和中瑞岳華/華寅五洲/致同普華永道中天財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)意見否定意見否定意見/否定意見/否定意見否定意見.內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的一致性問題內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)一致內(nèi)外部會(huì)計(jì)師都以為內(nèi)部控制有效真實(shí)否？內(nèi)外部會(huì)計(jì)師都以為內(nèi)部控制無效自愿否？內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果不一致內(nèi)部會(huì)計(jì)師以為有效，外部會(huì)計(jì)師以為無效沖突？以上內(nèi)控審計(jì)結(jié)果會(huì)有問題嗎？19.內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后一新華制藥2021年度內(nèi)控審計(jì)的兩個(gè)艱苦缺陷：新華制藥子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易簡稱“醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無明確規(guī)定，在實(shí)踐執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個(gè)部

8、門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)踐執(zhí)行中，對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。上述艱苦缺陷使得新華制藥對(duì)山東欣康祺醫(yī)藥以下簡稱欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方構(gòu)成大額應(yīng)收款項(xiàng)60,731千元，同時(shí)，因欣康祺醫(yī)藥運(yùn)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，能夠使新華制藥蒙受較大經(jīng)濟(jì)損失。2021年度，新華制藥對(duì)應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方貨款計(jì)提了48,585千元壞賬預(yù)備。內(nèi)控審計(jì)問題：因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)問題和執(zhí)行無效，內(nèi)控缺陷問題多年存在。疑內(nèi)控審計(jì)失敗或與被審單位串謀，因欣康祺20

9、21年因非法吸收公眾存款案曾經(jīng)被立案偵查。20.內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后二上海家化內(nèi)控審計(jì)認(rèn)定存在三項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制艱苦缺陷：關(guān)聯(lián)買賣管理中短少自動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護(hù)的頻率；無法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方買賣被及時(shí)識(shí)別， 與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。部分子公司尚未建立在會(huì)計(jì)期末對(duì)當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用總金額進(jìn)展統(tǒng)計(jì)和預(yù)提的內(nèi)部控制。 與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對(duì)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的掌握不夠準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露流程中的審核存在部分運(yùn)轉(zhuǎn)失效， 審計(jì)結(jié)論與市場反響否認(rèn)意見公布，市場股價(jià)大漲超6.5% “這一審

10、計(jì)報(bào)告出得有點(diǎn)蹊蹺，“上海家化內(nèi)控怎樣了 21事務(wù)所改換：普華中天交換安永.內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論無效的背后三天津磁卡被華寅五洲出具“否認(rèn)意見的緣由：天津磁卡雖建立了定期往來賬對(duì)賬制度，但該制度未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致往來賬戶長期、經(jīng)常出現(xiàn)差別而未被發(fā)現(xiàn)，且在結(jié)賬環(huán)節(jié)，未合理確定本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備；天津磁卡對(duì)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置存在需改良的地方，存在未發(fā)貨而提早確認(rèn)銷售收入、未確認(rèn)本錢；以及已發(fā)貨、滿足收入確認(rèn)條件而未確認(rèn)收入本錢的景象；天津磁卡未建立投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，未能及時(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)投資收益及合理計(jì)提減值預(yù)備；天津磁卡在資產(chǎn)清點(diǎn)任務(wù)上存在缺陷，年度財(cái)務(wù)決算前未組織固定資產(chǎn)清點(diǎn)，存貨清點(diǎn)結(jié)果也

11、未能及時(shí)進(jìn)展賬務(wù)處置；天津磁卡未建立期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制制度，缺乏財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核及審批控制，重要子公司歷年的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)均未做賬務(wù)處置，未見管理層及治理層人員對(duì)期末報(bào)告流程進(jìn)展監(jiān)控。天津磁卡內(nèi)控自我評(píng)價(jià)為有效。22.內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)問題23.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的技術(shù)問題天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)海聯(lián)訊2021年內(nèi)控出具否認(rèn)的鑒證意見，理由：海聯(lián)訊公司因涉嫌違反證券法律法規(guī)被中國證券監(jiān)視管理委員會(huì)立案調(diào)查； 海聯(lián)訊公司因艱苦前期過失更正曾經(jīng)公布的2021 年度、2021 年度、2021 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。 上述艱苦缺陷未包含在海聯(lián)訊公司對(duì)2021 年12 月31 日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性作出的認(rèn)定中。 24上

12、述內(nèi)控評(píng)價(jià)意見有問題嗎？.1.簽署業(yè)務(wù)商定書2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與制定審計(jì)方案3.思索舞弊風(fēng)險(xiǎn)1.采用自上而下的審計(jì)方法2.識(shí)別、了解和測試企業(yè)層面控制3.識(shí)別重要帳戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定4.了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源并識(shí)別相應(yīng)的控制5.測試設(shè)計(jì)有效性及執(zhí)行有效性6.對(duì)利用他人的任務(wù)的思索7.對(duì)被審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用效力機(jī)構(gòu)的思索1.制定缺陷評(píng)價(jià)規(guī)范2.就缺陷與管理層進(jìn)展溝通3.管理層實(shí)施缺陷整改1.執(zhí)行必要的再測試步驟2.構(gòu)成審計(jì)意見3.獲得書面聲明4.溝通相關(guān)事項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)的根本過程25.內(nèi)控審計(jì)進(jìn)入時(shí)點(diǎn)選擇及其強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的前提是：被審計(jì)單位承當(dāng)其對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)并編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的責(zé)任。但

13、這并不意味著需公司完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)任務(wù)，才可以著手內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)的基準(zhǔn)日與企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的基準(zhǔn)日一樣，內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)和內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)任務(wù)可以同步進(jìn)展。但假設(shè)被審計(jì)單位不擬進(jìn)展內(nèi)控自我評(píng)價(jià)任務(wù)或在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告前沒有完成內(nèi)控自我評(píng)價(jià)任務(wù)，審計(jì)師應(yīng)確定能否可以接受業(yè)務(wù)委托或思索對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)本身屬于內(nèi)部控制監(jiān)視的一部分，屬于內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象，假設(shè)被審計(jì)單位沒有實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，能夠會(huì)影響審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位控制有效性的評(píng)價(jià)，甚至能夠是內(nèi)控艱苦缺陷的跡象。26.27.艱苦審計(jì)調(diào)整與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控艱苦缺陷的關(guān)系艱苦審計(jì)調(diào)整與艱苦缺陷認(rèn)定并無必然關(guān)

14、系：企業(yè)發(fā)生艱苦審計(jì)調(diào)整、更正曾經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在艱苦缺陷的跡象，但未必一定存在艱苦缺陷。在某些情況下，艱苦審計(jì)調(diào)整、更正曾經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表等事項(xiàng)能夠由特殊的背景和環(huán)境如會(huì)計(jì)政策調(diào)整引發(fā)的，而不一定是由控制缺陷導(dǎo)致的，假設(shè)存在充分的證聽闡明企業(yè)管理層采取了以下措施：已建立控制搜集處置相關(guān)信息并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求記錄和披露相關(guān)信息，并且有關(guān)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)有效，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理以為該控制并未失效。但無必然關(guān)系通常極為稀有：但是實(shí)務(wù)中上述不是由于控制缺陷呵斥的特殊事項(xiàng)極少發(fā)生。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些特殊事項(xiàng)的評(píng)價(jià)必需基于每家企業(yè)在特定的環(huán)境和時(shí)點(diǎn)上作出慎重思索和分析。28

15、.內(nèi)控缺陷整改29.整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和最少測試數(shù)量控制運(yùn)行頻率整改后控制運(yùn)行的最短期間或最少運(yùn)行次數(shù)最少測試數(shù)量每季1次2個(gè)季度2每月1次2個(gè)月2每周1次5周5每天1次20天20每天多次25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天）25.內(nèi)控審計(jì)報(bào)告31.32.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告股份全體股東： 按照及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求，我們審計(jì)了股份以下簡稱公司年月日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。 一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任按照、的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制， 并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)任務(wù)的根底上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部

16、控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)留意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的艱苦缺陷 進(jìn)展披露。33.三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的能夠性。 此外，由于情況的變化能夠?qū)е聝?nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普?和程序遵照的程度降低，根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的 有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見 我們以為，公司按照和相關(guān)規(guī)定在一切艱苦方面堅(jiān)持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。 五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的艱苦缺陷在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，我們留意到公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在艱苦缺陷描畫該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目的的影響程度。由于存在上述艱苦缺陷，我們提示本報(bào)告運(yùn)用者留意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需求指出的是，我們并不對(duì)公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見。34.否認(rèn)意見報(bào)告四、導(dǎo)致否認(rèn)意見的事項(xiàng)艱苦缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，能夠?qū)е缕髽I(yè)嚴(yán)重偏離控制目的。指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的艱苦缺陷，并闡明艱苦缺陷的性質(zhì) 及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控