內(nèi)部控制審計-崔志娟ppt課件

1、內(nèi)部控制審計北京國家會計學(xué)院 崔志娟教授 碩士生導(dǎo)師1.主題內(nèi)容您了解內(nèi)部控制審計嗎？您知道內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計的關(guān)系嗎？您了解內(nèi)部控制審計存在的問題嗎？您熟習(xí)內(nèi)部控制審計的根本流程嗎？您清楚內(nèi)部控制審計意見的判別與報告嗎？2.您了解內(nèi)部控制審計嗎？ 內(nèi)部控制審計不就是審計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計嘛3.內(nèi)部控制審計主體WHO內(nèi)部審計部門第2201 號內(nèi)部審計詳細準那么：本準那么所稱內(nèi)部控制審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運轉(zhuǎn)的有效性進展的審查和評價活動。第12條：企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT機構(gòu)以下簡稱內(nèi)部控制評價部門擔(dān)任內(nèi)部控制評價的詳細組織實施任務(wù)。董事會及管理

2、層的責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運轉(zhuǎn)。4.內(nèi)部控制審計主體WHO外部審計部門第2條：本指引所稱內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運轉(zhuǎn)的有效性進展審計。5.內(nèi)部控制審計做什么WHAT內(nèi)部審計部門 內(nèi)部控制有效性審查與評價全面內(nèi)部控制審計和專項內(nèi)部控制審計。編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)方式和影響程度進展綜合分析和全面復(fù)核，提出認定意見。編制內(nèi)部控制審計報告，內(nèi)容包括審計目的、根據(jù)、范圍、程序與方法、內(nèi)部控制缺陷認定及整改情況，以及內(nèi)部控制設(shè)計和運轉(zhuǎn)有效性的審計結(jié)論、意見、建議等相關(guān)內(nèi)容。報送對象：組織董事會或者最高管理層。6.內(nèi)部控

3、制審計做什么WHAT外部審計部門 內(nèi)部控制有效性評價向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷編制內(nèi)部控制審計報告報送對象：外部投資者等7.內(nèi)部控制審計如何做HOW內(nèi)部審計部門日常監(jiān)視、專項監(jiān)視與內(nèi)控有效性受托評價外部審計部門終點評價8.內(nèi)部控制審計客體？內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計部門內(nèi)部控制設(shè)計的有效性設(shè)計能否完善控制文件內(nèi)部控制運轉(zhuǎn)的有效性執(zhí)行能否有效控制信息資料9內(nèi)部審計部門與外部審計部門的審計客體有區(qū)別嗎.內(nèi)部控制審計目的？內(nèi)部審計部門主要實現(xiàn)組織目的外部審計部門財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完好10.內(nèi)部控制審計結(jié)論？內(nèi)部審計部門內(nèi)部控制評價結(jié)論，即能否存在內(nèi)部控制艱苦缺陷。外部審計部門無保管意見：企業(yè)內(nèi)

4、部控制在一切艱苦方面是有效的 否認意見：企業(yè)內(nèi)部控制存在艱苦缺陷 無法表表示見：審計范圍遭到限制 11.內(nèi)部控制審計姿態(tài)內(nèi)部審計部門外部審計部門12內(nèi)控審計本錢和可靠性問題審計獨立性和審計才干問題審計資源的局限性問題.您確定了解內(nèi)部控制有效性嗎？內(nèi)部控制有效性是什么？能否會發(fā)生控制風(fēng)險設(shè)計和執(zhí)行問題：這種風(fēng)險是現(xiàn)實的還是潛在的？如何了解？內(nèi)部控制有效性程度如何判讀？有效抑或無效問題：有中間程度嗎？內(nèi)部控制缺陷如何識別與評價？艱苦缺陷、重要缺陷、普通缺陷問題：界限明晰嗎？13上海家化：關(guān)聯(lián)買賣管理中短少自動識別、獲取及確認關(guān)聯(lián)方信息的機制 與之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計失效.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告

5、審計的關(guān)系第5條：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見獨立審計獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評價結(jié)果整合審計問題來自中注協(xié)：內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的聯(lián)絡(luò)主要表達在哪些方面？ 內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別主要表達在哪些方面？ 14.內(nèi)控審計結(jié)果與財報審計結(jié)果的關(guān)系15內(nèi)控?zé)o效一定財報無效嗎？ 財報無效一定 內(nèi)控?zé)o效嗎.企業(yè)對發(fā)生的錯報進展了調(diào)整：財務(wù)報告審計意見規(guī)范無保管；如錯報是財務(wù)報告內(nèi)控艱苦缺陷引起的，內(nèi)控審計意見應(yīng)為否認。財務(wù)報告審計否認意見：通常情況下內(nèi)控審計意見應(yīng)為否認。財務(wù)報告審計無法表表示見：審計范圍能夠受限，無

6、法對公允性、合法性表表示見，會計師應(yīng)分析財務(wù)審計受限緣由，由于客觀要素呵斥的限制，應(yīng)思索對內(nèi)控審計的影響，根據(jù)程度確定審計意見；因客觀要素呵斥的限制，應(yīng)思索解除內(nèi)控審計商定或無法表表示見。財務(wù)報告審計保管意見：應(yīng)分析原因能否與內(nèi)控相關(guān)，思索對測試程序和缺陷評價的影響，溝通后確定內(nèi)控審計意見。內(nèi)控審計結(jié)果與財報審計結(jié)果的關(guān)系.內(nèi)部控制審計存在的問題一、內(nèi)部控制審計意見的一致性問題內(nèi)控審計意見準確性問題二、內(nèi)部控制評價的技術(shù)問題內(nèi)控缺陷認定與披露問題17.內(nèi)控審計結(jié)果的一致性問題上市公司否認意見審計報告匯總18201120122013公司名稱新華制藥北大荒/天津磁卡/貴糖股份上海家化財務(wù)報告內(nèi)控自

7、評結(jié)果無效無效/有效/有效無效審計師事務(wù)所信永中和中瑞岳華/華寅五洲/致同普華永道中天財務(wù)報告內(nèi)控審計意見否定意見否定意見/否定意見/否定意見否定意見.內(nèi)部控制審計結(jié)果的一致性問題內(nèi)部控制審計結(jié)果評價一致內(nèi)外部會計師都以為內(nèi)部控制有效真實否？內(nèi)外部會計師都以為內(nèi)部控制無效自愿否？內(nèi)部控制審計結(jié)果不一致內(nèi)部會計師以為有效，外部會計師以為無效沖突？以上內(nèi)控審計結(jié)果會有問題嗎？19.內(nèi)部控制審計結(jié)論無效的背后一新華制藥2021年度內(nèi)控審計的兩個艱苦缺陷：新華制藥子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易簡稱“醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，在實踐執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個部

8、門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實踐執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。上述艱苦缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥以下簡稱欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方構(gòu)成大額應(yīng)收款項60,731千元，同時，因欣康祺醫(yī)藥運營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，能夠使新華制藥蒙受較大經(jīng)濟損失。2021年度，新華制藥對應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方貨款計提了48,585千元壞賬預(yù)備。內(nèi)控審計問題：因內(nèi)部控制設(shè)計問題和執(zhí)行無效，內(nèi)控缺陷問題多年存在。疑內(nèi)控審計失敗或與被審單位串謀，因欣康祺20

9、21年因非法吸收公眾存款案曾經(jīng)被立案偵查。20.內(nèi)部控制審計結(jié)論無效的背后二上海家化內(nèi)控審計認定存在三項財務(wù)報告內(nèi)部控制艱苦缺陷：關(guān)聯(lián)買賣管理中短少自動識別、獲取及確認關(guān)聯(lián)方信息的機制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護的頻率；無法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方買賣被及時識別， 與之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計失效。部分子公司尚未建立在會計期末對當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運輸費等費用總金額進展統(tǒng)計和預(yù)提的內(nèi)部控制。 與之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計失效。對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對最新會計準那么的掌握不夠準確、財務(wù)報告及披露流程中的審核存在部分運轉(zhuǎn)失效， 審計結(jié)論與市場反響否認意見公布，市場股價大漲超6.5% “這一審

10、計報告出得有點蹊蹺，“上海家化內(nèi)控怎樣了 21事務(wù)所改換：普華中天交換安永.內(nèi)部控制審計結(jié)論無效的背后三天津磁卡被華寅五洲出具“否認意見的緣由：天津磁卡雖建立了定期往來賬對賬制度，但該制度未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致往來賬戶長期、經(jīng)常出現(xiàn)差別而未被發(fā)現(xiàn)，且在結(jié)賬環(huán)節(jié)，未合理確定本期應(yīng)計提的壞賬預(yù)備；天津磁卡對銷售業(yè)務(wù)的會計處置存在需改良的地方，存在未發(fā)貨而提早確認銷售收入、未確認本錢；以及已發(fā)貨、滿足收入確認條件而未確認收入本錢的景象；天津磁卡未建立投資業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，未能及時、準確地確認投資收益及合理計提減值預(yù)備；天津磁卡在資產(chǎn)清點任務(wù)上存在缺陷，年度財務(wù)決算前未組織固定資產(chǎn)清點，存貨清點結(jié)果也

11、未能及時進展賬務(wù)處置；天津磁卡未建立期末財務(wù)報告流程控制制度，缺乏財務(wù)報表的復(fù)核及審批控制，重要子公司歷年的審計調(diào)整事項均未做賬務(wù)處置，未見管理層及治理層人員對期末報告流程進展監(jiān)控。天津磁卡內(nèi)控自我評價為有效。22.內(nèi)部控制審計的技術(shù)問題23.內(nèi)部控制評價的技術(shù)問題天健會計師事務(wù)所對海聯(lián)訊2021年內(nèi)控出具否認的鑒證意見，理由：海聯(lián)訊公司因涉嫌違反證券法律法規(guī)被中國證券監(jiān)視管理委員會立案調(diào)查； 海聯(lián)訊公司因艱苦前期過失更正曾經(jīng)公布的2021 年度、2021 年度、2021 年度的財務(wù)報表。 上述艱苦缺陷未包含在海聯(lián)訊公司對2021 年12 月31 日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性作出的認定中。 24上

12、述內(nèi)控評價意見有問題嗎？.1.簽署業(yè)務(wù)商定書2.風(fēng)險評價與制定審計方案3.思索舞弊風(fēng)險1.采用自上而下的審計方法2.識別、了解和測試企業(yè)層面控制3.識別重要帳戶、列報及其相關(guān)認定4.了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制5.測試設(shè)計有效性及執(zhí)行有效性6.對利用他人的任務(wù)的思索7.對被審計機關(guān)運用效力機構(gòu)的思索1.制定缺陷評價規(guī)范2.就缺陷與管理層進展溝通3.管理層實施缺陷整改1.執(zhí)行必要的再測試步驟2.構(gòu)成審計意見3.獲得書面聲明4.溝通相關(guān)事項內(nèi)部控制審計的根本過程25.內(nèi)控審計進入時點選擇及其強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制審計的前提是：被審計單位承當(dāng)其對內(nèi)部控制有效性評價并編制內(nèi)部控制自我評價報告的責(zé)任。但

13、這并不意味著需公司完成內(nèi)部控制評價任務(wù)，才可以著手內(nèi)部控制審計任務(wù)。內(nèi)部控制審計的基準日與企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的基準日一樣，內(nèi)部控制審計任務(wù)和內(nèi)部控制的自我評價任務(wù)可以同步進展。但假設(shè)被審計單位不擬進展內(nèi)控自我評價任務(wù)或在出具內(nèi)部控制審計報告前沒有完成內(nèi)控自我評價任務(wù)，審計師應(yīng)確定能否可以接受業(yè)務(wù)委托或思索對內(nèi)部控制審計意見的影響。內(nèi)部控制評價本身屬于內(nèi)部控制監(jiān)視的一部分，屬于內(nèi)部控制審計的對象，假設(shè)被審計單位沒有實施內(nèi)部控制評價，能夠會影響審計師對被審計單位控制有效性的評價，甚至能夠是內(nèi)控艱苦缺陷的跡象。26.27.艱苦審計調(diào)整與財務(wù)報告內(nèi)控艱苦缺陷的關(guān)系艱苦審計調(diào)整與艱苦缺陷認定并無必然關(guān)

14、系：企業(yè)發(fā)生艱苦審計調(diào)整、更正曾經(jīng)公布的財務(wù)報表，是財務(wù)報告內(nèi)部控制存在艱苦缺陷的跡象，但未必一定存在艱苦缺陷。在某些情況下，艱苦審計調(diào)整、更正曾經(jīng)公布的財務(wù)報表等事項能夠由特殊的背景和環(huán)境如會計政策調(diào)整引發(fā)的，而不一定是由控制缺陷導(dǎo)致的，假設(shè)存在充分的證聽闡明企業(yè)管理層采取了以下措施：已建立控制搜集處置相關(guān)信息并按會計準那么的要求記錄和披露相關(guān)信息，并且有關(guān)控制設(shè)計和運轉(zhuǎn)有效，那么注冊會計師可以合理以為該控制并未失效。但無必然關(guān)系通常極為稀有：但是實務(wù)中上述不是由于控制缺陷呵斥的特殊事項極少發(fā)生。因此，注冊會計師對這些特殊事項的評價必需基于每家企業(yè)在特定的環(huán)境和時點上作出慎重思索和分析。28

15、.內(nèi)控缺陷整改29.整改后控制運行的最短期間（或最少運行次數(shù)）和最少測試數(shù)量控制運行頻率整改后控制運行的最短期間或最少運行次數(shù)最少測試數(shù)量每季1次2個季度2每月1次2個月2每周1次5周5每天1次20天20每天多次25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天）25.內(nèi)控審計報告31.32.內(nèi)部控制審計報告股份全體股東： 按照及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么的相關(guān)要求，我們審計了股份以下簡稱公司年月日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。 一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任按照、的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制， 并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實施審計任務(wù)的根底上，對財務(wù)報告內(nèi)部

16、控制的有效性發(fā)表審計意見，并對留意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的艱苦缺陷 進展披露。33.三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的能夠性。 此外，由于情況的變化能夠?qū)е聝?nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普?和程序遵照的程度降低，根據(jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的 有效性具有一定風(fēng)險四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見 我們以為，公司按照和相關(guān)規(guī)定在一切艱苦方面堅持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。 五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的艱苦缺陷在內(nèi)部控制審計過程中，我們留意到公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在艱苦缺陷描畫該缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目的的影響程度。由于存在上述艱苦缺陷，我們提示本報告運用者留意相關(guān)風(fēng)險。需求指出的是，我們并不對公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。34.否認意見報告四、導(dǎo)致否認意見的事項艱苦缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，能夠?qū)е缕髽I(yè)嚴重偏離控制目的。指出注冊會計師已識別出的艱苦缺陷，并闡明艱苦缺陷的性質(zhì) 及其對財務(wù)報告內(nèi)部控