審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù)(72頁(yè))(1)ppt課件

1、第九章 審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù) 第一部分 本章概述第二部分 知識(shí)點(diǎn)講解 .第一部分 本章概述1本章內(nèi)容概述 2本章重難點(diǎn)概述 3學(xué)習(xí)要求和目的 .1本章內(nèi)容概述 本章屬于審計(jì)根本實(shí)際與根本方法，主要論述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問(wèn)題。涉及審計(jì)抽樣的概念、種類，統(tǒng)計(jì)抽樣的意義，統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別，屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別，樣本的設(shè)計(jì)，樣本的選取，抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)，以及統(tǒng)計(jì)抽樣在符合性測(cè)試和本質(zhì)性測(cè)試中的運(yùn)用等內(nèi)容。.2本章重難點(diǎn)概述本章的重點(diǎn)有：(1)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)；(2)統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的含義及其關(guān)系的了解；(3)影響樣本量的要素及各要素與樣本量的關(guān)系；(4)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。本章的難

2、點(diǎn)有：抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)、誤差概念的了解等。.3學(xué)習(xí)要求和目的 本章節(jié)的學(xué)習(xí)要求要將重點(diǎn)放在第一節(jié)，抽樣是談的審計(jì)范圍問(wèn)題，比如說(shuō)要函證，函證多少，這是個(gè)范圍。統(tǒng)計(jì)抽樣也好，非統(tǒng)計(jì)抽樣也好都是處理的做某一項(xiàng)程序選多少樣本的問(wèn)題，以及用樣本如何推斷整體，還有控制風(fēng)險(xiǎn)等等問(wèn)題。抽樣所思索的要素都是根本的，比如重要性程度分到每個(gè)工程的可容忍誤差得思索，由于這個(gè)工程金額定得越低，搜集審計(jì)證據(jù)就越多。轉(zhuǎn)下頁(yè).續(xù)還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的閱歷，還有估計(jì)總體誤差都要掌握。所以統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣都要運(yùn)用專業(yè)判別。同時(shí)，不論是用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，并不影響到為了實(shí)現(xiàn)特定審計(jì)目的而進(jìn)展的程序選擇。有的審計(jì)程序是沒(méi)方法用抽樣

3、的方法處理的，比如訊問(wèn)法。訊問(wèn)是一種啟發(fā)式的，它不會(huì)受抽樣規(guī)那么的限制。.第二部分 知識(shí)點(diǎn)講解 9.1.1審計(jì)抽樣的定義 9.1.2審計(jì)抽樣種類 9.1.3統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判別9.1.4樣本的設(shè)計(jì) 9.1.5樣本的選取9.1.6抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià) 9.2符合性測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 9.3本質(zhì)性測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 .9.1.1審計(jì)抽樣的定義 序文：注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了進(jìn)展詳細(xì)審計(jì)，或從審計(jì)對(duì)象總體中選擇有特殊重要性的全部工程進(jìn)展審計(jì)外，均運(yùn)用審計(jì)抽樣準(zhǔn)那么來(lái)指點(diǎn)審計(jì)抽樣任務(wù)?？沙龆囗?xiàng)選擇題.1定義. 所謂審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)展測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，

4、推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。.2適用范圍. 審計(jì)抽樣對(duì)符合性測(cè)試和本質(zhì)性測(cè)試都適用，但并不是對(duì)于這些測(cè)試中的一切程序都適用。審計(jì)抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛運(yùn)用，但通常不用于訊問(wèn)、察看和分析性復(fù)核程序。.3抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)的區(qū)別詳細(xì)審計(jì)是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的全部工程進(jìn)展審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)。從審計(jì)對(duì)象總體中選取部分工程進(jìn)展審計(jì)，并對(duì)所選工程本身發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的方法也不屬于審計(jì)抽樣。部分.4審計(jì)抽樣與抽查的區(qū)別 抽樣審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì)，亦不等同于抽查。抽查 一種技術(shù)使用中無(wú)嚴(yán)格要求 不要運(yùn)用抽樣技術(shù) 不存在推斷總體問(wèn)題，不發(fā)表總體意見(jiàn) 審計(jì)抽樣一種方法嚴(yán)格按程序和抽樣方法的內(nèi)在

5、要求 需要運(yùn)用抽查技術(shù) 基本目標(biāo)是在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。.9.1.2審計(jì)抽樣種類 種類很多，按抽樣決策的根據(jù)不同分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣；按審計(jì)抽樣所了解總體特征的不同，將審計(jì)抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。.一統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣1運(yùn)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)測(cè)試，既可用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，也可用非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，還可結(jié)合運(yùn)用這兩種抽樣技術(shù)。2選用規(guī)范。終究應(yīng)選用哪一種抽樣技術(shù)，主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本錢效果方面的思索。3非統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)、缺陷及適用范圍。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全憑客觀規(guī)范和個(gè)人閱歷來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。但是，非統(tǒng)計(jì)抽樣只需設(shè)計(jì)

6、得當(dāng)，也可到達(dá)同統(tǒng)計(jì)抽樣一樣的效果。.4統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)、缺陷及適用范圍。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，能夠要花很大的本錢來(lái)訓(xùn)練注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，以及設(shè)計(jì)和執(zhí)行抽樣方案。但這種抽樣對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有三方面的益處：(1)有助于設(shè)計(jì)有效的抽樣；(2)有助于衡量已獲得證據(jù)的充分性；(3)有助于評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。更重要的是，統(tǒng)計(jì)抽樣能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。5采用統(tǒng)計(jì)抽樣的實(shí)際論據(jù)?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用統(tǒng)計(jì)抽樣有其合理的實(shí)際根據(jù)：1有充分的數(shù)學(xué)根據(jù)。2有健全的內(nèi)部控制根據(jù)。3有合理的經(jīng)濟(jì)根據(jù)。6統(tǒng)計(jì)抽樣的意義。在于：(l)統(tǒng)計(jì)抽樣可以科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；(2)采用統(tǒng)計(jì)抽樣，總體各工程被抽中的時(shí)機(jī)是均等的，可以防止客觀

7、的判別；(3)統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；(4)統(tǒng)計(jì)抽樣便于促使審計(jì)任務(wù)規(guī)范化。 .續(xù)： 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系綜合比較如下：圖表91本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述二、審計(jì)抽樣的種類-圖9-1 聯(lián)系（相同點(diǎn)） 都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷；都可以提供審計(jì)所要求的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；不影響審計(jì)程序的選擇；不影響獲取單個(gè)證據(jù)的適當(dāng)性；不影響對(duì)樣本錯(cuò)誤的反應(yīng)；統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消忘。區(qū)別（不同點(diǎn)） 統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣利用概率法則打麻將原理來(lái)量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)是利用經(jīng)驗(yàn)法則和主

8、觀標(biāo)準(zhǔn)能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計(jì)抽樣要好得多非統(tǒng)計(jì)抽樣可能比統(tǒng)計(jì)抽樣花費(fèi)的成本要小運(yùn)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取有代表性的樣本判斷選取有代表性的樣本運(yùn)用統(tǒng)計(jì)法則和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果.二屬性抽樣與變量抽樣1統(tǒng)計(jì)抽樣的詳細(xì)運(yùn)用方法及概念。有三種而不是兩種：屬性抽樣、變量抽樣和雙重目的的抽樣。屬性抽樣是指在準(zhǔn)確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。是根據(jù)符合性測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。 變量抽樣是指用來(lái)估計(jì)總體金

9、額而采用的一種方法，是對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的貨幣金額進(jìn)展本質(zhì)性測(cè)試所采用的抽樣方法。是根據(jù)本質(zhì)性測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。 雙重目的的抽樣。留意與雙重目的測(cè)試的區(qū)別。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在同時(shí)進(jìn)展符合性測(cè)試和本質(zhì)性測(cè)試的情況，在此情況下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。 .續(xù)：屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別見(jiàn)下表：項(xiàng) 目屬性抽樣變量抽樣1、測(cè)試種類符合性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、測(cè)試目標(biāo)估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）估計(jì)總體總金額或總體中的錯(cuò)誤金額3、測(cè)試內(nèi)容內(nèi)部控制報(bào)表項(xiàng)目4、測(cè)試評(píng)價(jià)定性評(píng)價(jià)質(zhì)量特征定量評(píng)價(jià)數(shù)量特征5、測(cè)試目的確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序確定會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允表達(dá)6、測(cè)試方法固定樣本量抽樣、停走抽

10、樣、發(fā)現(xiàn)抽樣均值估計(jì)、差異估計(jì)、比率估計(jì)7、測(cè)試結(jié)果對(duì)與錯(cuò)或是與否錯(cuò)誤金額多少8、適用范圍符合性測(cè)試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)，可用于確定賬戶金額是多少是否存在重大誤差等通常用于往來(lái)、存貨、工資和交易授權(quán)。. 3、 屬性抽樣和變量抽樣的運(yùn)用方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)展符合性測(cè)試時(shí)，可采用固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等屬性抽樣方法；在進(jìn)展本質(zhì)性測(cè)試時(shí)，通常可采用均值估計(jì)抽樣、差別估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣等變量抽樣方法。.9.1.3統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判別 統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判別類似于統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系1.關(guān)系。在審計(jì)抽樣構(gòu)成中，無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，也不論決策者能否具備設(shè)計(jì)和

11、運(yùn)用有效抽樣方案的才干，都離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判別。.2.錯(cuò)誤觀念。統(tǒng)計(jì)抽樣可以夠減少審計(jì)過(guò)程中的專業(yè)判別；統(tǒng)計(jì)抽樣可以取代專業(yè)判別。3.錯(cuò)誤緣由。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)仍存在許多不確定要素；這些要素要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑正確的判別來(lái)加以處理。. 4、實(shí)踐運(yùn)用。在統(tǒng)計(jì)抽樣全過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師均需運(yùn)用專業(yè)判別；往往把統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，審計(jì)效果更好。.9.1.4樣本的設(shè)計(jì) 設(shè)計(jì)概念。圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣任務(wù)質(zhì)量要求所進(jìn)展的方案任務(wù)，稱為樣本設(shè)計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，該當(dāng)思索以下根本要素：.一審計(jì)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，該當(dāng)首先思索將要到達(dá)的詳細(xì)審計(jì)目的，并思索將要獲

12、得的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)、能夠存在誤差的條件以及該項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的其他特征，以正確地界定誤差和審計(jì)對(duì)象總體，并確定采用何種審計(jì)程序。.二審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位1審計(jì)對(duì)象總體。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為構(gòu)成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部工程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)對(duì)象總體時(shí)，應(yīng)保證其相關(guān)性審計(jì)對(duì)象必需符合于詳細(xì)的審計(jì)目的和完好性審計(jì)對(duì)象總體必需包括被審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資料的全部工程。.2抽樣單位。是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別工程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)審計(jì)目的及被審計(jì)單位實(shí)踐情況，確定抽樣單位。3、樣本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)不同的要求和方法，從審計(jì)對(duì)象總體中選取假設(shè)干抽樣單位，便構(gòu)成不同的樣本。.三抽樣

13、風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1抽樣風(fēng)險(xiǎn)。直接與抽樣相關(guān)的要素呵斥的不確定性。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的能夠性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。類似于檢查風(fēng)險(xiǎn).(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)展符合性測(cè)試時(shí)，主要應(yīng)關(guān)注信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分信任實(shí)踐上應(yīng)予信任的內(nèi)部控制的能夠性和信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信任超越了其實(shí)踐上應(yīng)予信任的能夠性。.(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)展本質(zhì)性測(cè)試時(shí)，主要應(yīng)關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)也稱“風(fēng)險(xiǎn)，抽樣結(jié)果闡明賬戶余額不存在艱苦錯(cuò)誤而實(shí)踐上存在艱苦錯(cuò)誤的能夠性和誤拒風(fēng)險(xiǎn)也稱“風(fēng)險(xiǎn) 抽樣結(jié)果闡明賬戶余額存在艱苦錯(cuò)誤而實(shí)踐上

14、不存在艱苦錯(cuò)誤的能夠性。.(3)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的影響。信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，能夠?qū)е露N結(jié)果：一是降低審計(jì)效率；二是執(zhí)行額外的審計(jì)程序，添加審計(jì)任務(wù)量。信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成不正確的審計(jì)結(jié)論。見(jiàn)圖表92結(jié)合P本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述四、樣本的設(shè)計(jì) .審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)審計(jì)工作的影響符合性測(cè)試 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)壞人當(dāng)好人效果后怕信賴不足風(fēng)險(xiǎn)好人當(dāng)壞人效率后悔實(shí)質(zhì)性測(cè)試 誤受風(fēng)險(xiǎn)壞人當(dāng)好人效果后怕誤拒風(fēng)險(xiǎn)好人當(dāng)壞人效率后悔注：兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、審計(jì)效果都有影響。 .2非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。與抽樣無(wú)關(guān)的要素呵斥的不確定性。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不

15、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)艱苦誤差的能夠性。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的緣由主要有：1人為錯(cuò)誤。2運(yùn)用了不切合審計(jì)目的的程序。3錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)姆桨?、指點(diǎn)和監(jiān)視審計(jì)任務(wù)，堅(jiān)持質(zhì)量控制規(guī)范，有效地降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。.四可信任程度“第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)任務(wù)底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的特性-一審計(jì)證據(jù)的充分性1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-4管理當(dāng)局的可信任程度/“第八章內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)四、評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)本質(zhì)性測(cè)試的影響 可信任程度通常用估計(jì)抽樣結(jié)果可以代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來(lái)表示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可信任程度要求越高，需選取的樣本量就

16、應(yīng)越大。正比例：抽樣結(jié)果有95%的可信任程度，就是指抽樣結(jié)果代表總體特征的能夠性有95%，沒(méi)有代表總體特征的能夠性有5%。.五可容忍誤差本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述四、樣本的設(shè)計(jì)-五可容忍誤差 1概念?？扇萑陶`差注冊(cè)會(huì)計(jì)師是以為抽樣結(jié)果可以到達(dá)審計(jì)目的而情愿接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)方案階段，根據(jù)審計(jì)重要性原那么，合理確定可容忍誤差。可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。反比.2符合性測(cè)試的可容忍誤差定性。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制的可信任程度的條件下，所情愿接受的最大誤差。3本質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差定量。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在可以對(duì)某一賬戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征做出合理評(píng)

17、價(jià)的條件下，所情愿接受的最大金額誤差。.六預(yù)期總體誤差 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來(lái)確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。假設(shè)存在預(yù)期總體誤差，那么應(yīng)中選取較大的樣本量。.七分層1概念。分層是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為假設(shè)干具有類似特征的次級(jí)總體的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用分層著重審計(jì)能夠存在較大錯(cuò)誤的工程，并減少樣本量.2本卷須知。對(duì)審計(jì)對(duì)象總體進(jìn)展分層時(shí)，可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分層，也可按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分層。分層時(shí)，必需留意以下幾點(diǎn)：1總體中的每一抽樣單位必需屬于一個(gè)層次，并且只屬于這一層次；2必需有事先可以確定的、

18、有形的、詳細(xì)的差別來(lái)區(qū)分不同的層次；3必需可以事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。.3適用范圍可出綜合題。分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體。分層除了提高抽樣效率外，也可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能按工程的重要性、變化頻率或其他特征而選取不同的樣本數(shù)，且可對(duì)不同層次運(yùn)用不同的審計(jì)程序。.9.1.5樣本的選取 一樣本選取的根本要求 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)一切工程均有被選取的時(shí)機(jī)，以使樣本可以代表總體。只需如此，才干保證由抽樣結(jié)果推斷出的總體特征具有合理性、可靠性、代表性。 2可以采用統(tǒng)計(jì)或非統(tǒng)計(jì)抽樣，只需運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。.二樣本選取的方法 1、隨機(jī)選

19、樣 (1)概念：.隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的一切工程，按隨機(jī)規(guī)那么選取樣本。 (2)舉例：書中圖表94為亂數(shù)表隨機(jī)數(shù)表。假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司延續(xù)編號(hào)為5005000的現(xiàn)金支票進(jìn)展隨機(jī)選樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。. (1)步驟：確定隨機(jī)位數(shù)，由于樣本編號(hào)為5005000，那么取最大位數(shù)4位數(shù)，本例定為前四位也可定為中四位、后四位； 確定隨機(jī)起點(diǎn)，本例定為第5列第1行；81647確定選號(hào)道路，本例定為第5列 第4列、第3列、第2列、第1列；.確定樣本，在5005000之間的為樣本。詳細(xì)選擇情況如下： a8164；大于5000 b3099；在5005000之間 c7639；大

20、于5000 d0785；在5005000之間 依此類推略.2、系統(tǒng)選樣(1)概念。系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。(2)優(yōu)缺陷及適用范圍。系統(tǒng)選樣方法運(yùn)用方便，并可用于無(wú)限總體。但運(yùn)用系統(tǒng)選樣方法要求總體必需是隨機(jī)陳列的，否那么容易發(fā)生較大的偏向。.3、隨意選樣隨意選樣是指不思索金額大小、資料獲得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺陷在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本工程。 三種方法比較如下：.優(yōu) 點(diǎn)缺 點(diǎn)適 用隨機(jī)選樣樣本客觀效率低樣本量較少，總體隨機(jī)排列系統(tǒng)選樣樣本客觀、效率高如果總體非隨機(jī)排列，容易發(fā)生

21、較大偏差樣本數(shù)量多、總體隨機(jī)排列隨意選樣方便、靈活可能有偏見(jiàn)樣本數(shù)量少、不重要項(xiàng)目.9.1.6抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)有四個(gè)步驟。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)后，需求對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)展評(píng)價(jià)，其詳細(xì)程序和內(nèi)容包括： 一分析樣本誤差本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述六、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)-一分析樣本誤差、“第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的任務(wù)一、編制審計(jì)差別調(diào)整表和試算平衡表 首先，引見(jiàn)誤差的概念：本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述六、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)-一分析樣本誤差 其次，引見(jiàn)審計(jì)差別的概念：第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的任務(wù)一、編制審計(jì)差別調(diào)整表和試算平衡表 再次，引見(jiàn)本書“誤差概

22、念大全。有10個(gè)地方：.頁(yè)碼12873134/135 172172174/175176177182/185341名稱 賬戶層次的重要性水平錯(cuò)誤舞弊違反法規(guī)行為錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總可容忍誤差預(yù)期總體誤差樣本誤差誤差定義“誤差”抽樣誤差審計(jì)差異概念 =實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤與舞弊已發(fā)現(xiàn)的；推斷的可容忍誤差，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。符合性測(cè)試的可容忍誤差定性。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核

23、的結(jié)果等，來(lái)確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。分析樣本誤差推斷總體誤差一般說(shuō)來(lái)，在屬性抽樣審計(jì)中，誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無(wú)效事件。如會(huì)計(jì)記錄中的虛假賬戶；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄未進(jìn)行復(fù)核；審批手續(xù)不全等。對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)有下列情況之一時(shí)：未付驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。P182標(biāo)準(zhǔn)離差按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為兩類核算誤差，是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差。按審計(jì)重要性原則來(lái)衡量每一項(xiàng)誤差，又可分為兩種： A、建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，B、不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)即未調(diào)整不符事項(xiàng)；重分類誤差，是

24、因企業(yè)未按有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差，如企業(yè)在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)付賬款、在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)收賬款等。.最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析樣本誤差時(shí)，普通應(yīng)從以下方面著手：可出綜合題1根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問(wèn)題的工程能否為一項(xiàng)誤差。如：張冠李戴類應(yīng)收賬款明細(xì)賬甲單位記錯(cuò)為乙單位；管理費(fèi)用記錯(cuò)為財(cái)務(wù)費(fèi)用等；在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，不能以為這是一項(xiàng)誤差。.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無(wú)法對(duì)樣本獲得審計(jì)證據(jù)時(shí)，該當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。如一定式函證應(yīng)收賬款未能收到回函，假設(shè)注師無(wú)法或者沒(méi)有執(zhí)行替代審計(jì)程序，那么應(yīng)將該工程視為一項(xiàng)誤差。替代審計(jì)程序概念見(jiàn)本

25、章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述六、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)、“第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第四節(jié)應(yīng)收帳款審計(jì)-二、應(yīng)收帳款的本質(zhì)性測(cè)試程序-五檢查未函證應(yīng)收帳款檢查未函證應(yīng)收賬款3假設(shè)某些樣本誤差工程具有共同的特征，如一樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型、場(chǎng)所、時(shí)間，那么應(yīng)將這些具有共同特征的工程作為一個(gè)整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，進(jìn)展單獨(dú)的評(píng)價(jià)。.4在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，還應(yīng)思索誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、緣由及其對(duì)其他相關(guān)審計(jì)任務(wù)的影響。例如，在符合性測(cè)試中，對(duì)樣本誤差可作如下的定性分析： . 誤差能否超越審計(jì)范圍？是關(guān)鍵的還是非關(guān)鍵的？ 分析每一個(gè)關(guān)鍵誤差的性質(zhì)和緣由，看其是故意的還是非故意的？是系統(tǒng)的

26、還是偶爾的？是頻繁的還是不頻繁的？能否影響到貨幣金額阿拉伯?dāng)?shù)字？ 確定這些誤差對(duì)其他符合性測(cè)試以及本質(zhì)性測(cè)試的影響。.二推斷總體誤差第七章審計(jì)方案、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)審計(jì)重要性四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的思索 分析樣本誤差后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)對(duì)象的總體誤差。當(dāng)總體誤差劃分為幾個(gè)層次時(shí)，應(yīng)先對(duì)每一層次作個(gè)別的推斷，然后將推斷結(jié)果加以匯總。由于存在多種抽樣方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用的抽樣方法一致。.三重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)1本質(zhì)性測(cè)試中。運(yùn)用審計(jì)抽樣，推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差同可容忍誤差進(jìn)展比較，并將抽樣結(jié)果同其他有關(guān)審計(jì)程序中所

27、獲得的證據(jù)相比較。 推斷總體誤差可容忍誤差影響措施注意與P135區(qū)別情形一推斷總體誤差超過(guò)可容忍誤差經(jīng)重估后抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受效果增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序情形二推斷總體誤差接近可容忍誤差經(jīng)重估后抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能不能接受效果或效率考慮是否增加樣本量不一定或考慮是否執(zhí)行替代審計(jì)程序.2符合性測(cè)試中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如以為抽樣結(jié)果無(wú)法到達(dá)其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信任程度，那么該當(dāng)思索添加樣本量或修正本質(zhì)性測(cè)試程序。.3重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)在本質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用審計(jì)抽樣，推斷總體誤差后，應(yīng)將推斷的總體誤差與可容忍誤差進(jìn)展比較。1假設(shè)推斷的總體誤差 可容忍誤差，闡明實(shí)踐情況較好，可以根據(jù)樣本審查結(jié)果作出審計(jì)結(jié)論；2假設(shè)推

28、斷的總體誤差 可容忍誤差，闡明總體情況不好，抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)追加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序；.3假設(shè)推斷的總體誤差可容忍誤差，闡明總體情況尚可，應(yīng)思索能否添加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。 在進(jìn)展符合性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)以為抽樣誤差無(wú)法到達(dá)對(duì)內(nèi)部控制的預(yù)期信任程度，應(yīng)思索添加樣本量或修正本質(zhì)性測(cè)試程序。.四構(gòu)成審計(jì)結(jié)論初步審計(jì)意見(jiàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的根底上，應(yīng)根據(jù)所獲得的證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)能否足以證明某一審計(jì)對(duì)象總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。.9.2符合性測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 所謂屬性，是指審計(jì)對(duì)象總體中的質(zhì)量特征，即被審計(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)內(nèi)部控制能否遵照了既定的規(guī)范以及其存在的誤差程度。

29、總體的特征通常為反映遵照制度規(guī)定或要求的相應(yīng)程度。. 一、根本概念一誤差：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為使控制程序失去效能的一切控制無(wú)效事件。前面已講過(guò)二審計(jì)對(duì)象總體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使總體一切的工程被選取的概率是一樣的，也就是說(shuō)總體一切工程的特征應(yīng)是一樣的。.三風(fēng)險(xiǎn)與可信任程度：是指樣本性質(zhì)可以代表總體性質(zhì)的可靠性程度。風(fēng)險(xiǎn)與可信任程度是互補(bǔ)的，即：1可信任程度=風(fēng)險(xiǎn) 。屬性、變量抽樣風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖如圖表9-4及9-10在符合性測(cè)試中，普通將最小可信任程度置為90%，假設(shè)其屬性對(duì)于其他工程是重要的，那么用95%的可信任程度。四可容忍誤差：在進(jìn)展符合性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差確實(shí)定，應(yīng)能確?？傮w誤差超越可容忍誤差時(shí)使注

30、冊(cè)會(huì)計(jì)師降低對(duì)內(nèi)部控制的可信任程度。圖表9-5. 二、屬性抽樣的詳細(xì)方法 一固定樣本量抽樣 這是一種最為廣泛運(yùn)用的屬性抽樣，常用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中某種誤差發(fā)生的比例。其根本步驟如下：1確定審計(jì)目的；2定義“誤差；3定義審計(jì)對(duì)象總體；4確定樣本選取的方法；5確定樣本量的大??；6選取樣本并進(jìn)展審計(jì)；7評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選取的樣本進(jìn)展審查之后，應(yīng)將查出的誤差加以匯總，并評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。評(píng)價(jià)時(shí)不僅需求思索誤差的次數(shù)，而且也需求思索誤差的性質(zhì)。結(jié)合圖表9-6了解。8書面闡明抽樣程序。.二停走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊方式。是從預(yù)期總體誤差為零開(kāi)場(chǎng)，經(jīng)過(guò)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成抽樣審計(jì)任務(wù)。這種方法可以有效地提高任務(wù)效率，降低審計(jì)費(fèi)用。采用停走抽樣，普通要進(jìn)展以下三個(gè)步驟：1確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)程度；2確定初始樣本量；3進(jìn)展停走抽樣決策。.三發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信任程度下，在假設(shè)誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找艱苦非法事件，它可以以極高的可信任程度如99.5%以上確保查出誤差率僅在0.5%1%之間的誤差。運(yùn)用發(fā)現(xiàn)抽樣時(shí)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)艱苦的誤差，無(wú)