第8章采購與付款循環(huán)審計ppt課件

1、第八章 購貨與付款循環(huán)審計.第一節(jié) 內部控制測試 第二節(jié) 應付賬款審計第三節(jié) 固定資產審計 第四節(jié) 其他相關賬戶審計.第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述.采購流程圖.第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述一、購貨與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動一請購商品或勞務二編制定購單三驗收商品四存貨儲存五編制付款憑證六付款七會計記錄.二、購貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄一請購單 二訂購單三驗收單四賣方發(fā)票五付款憑單六轉賬憑證七付款憑證八應付賬款明細賬九現金日記賬和銀行存款日記賬十賣方對賬單.三、購貨與付款循環(huán)內部控制一職責分別控制需求職務分別的有： 請購與審批 詢價與確定供應商 采購合同的訂立與審批 采購與驗收 采購、驗

2、收與相關會計記錄 付款審批與付款執(zhí)行二請購控制三訂貨控制四驗收控制五記賬控制六付款控制四、購貨與付款循環(huán)控制測試見教材.五、固定資產的內部控制和控制測試一固定資產預算制度二授權同意制度三賬簿記錄制度四職責分工制度五資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度六固定資產的處置制度七固定資產定期清點制度八固定資產維護保養(yǎng)制度六、購貨與付款循環(huán)審計的本質性程序.第二節(jié) 應付賬款審計一、應付賬款的審計目的確定資產負債表中記錄的應付賬款能否存在；確定一切應記錄的應付賬款能否均已記錄完好性；確定資產負債表中記錄的應付賬款能否為被審計單位該當履行的現時義務權益與義務；確定應付賬款能否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相

3、關的計價調整能否以恰當記錄；計價與分攤確定應付賬款能否按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。重點審查“完好性目的。.二、應付賬款的本質性程序一獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對能否相符。二根據被審計單位實踐情況，實施分析程序：1對本期期末應付賬款余額和上期期末余額進展比較，分析其動搖緣由。2分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判別被審計單位能否缺乏償債才干或利用應付賬款隱瞞利潤。3計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間進展對比分析，評價應付賬款整體的合理性。4根據存貨、 主營業(yè)務收入和主營業(yè)務本錢的增減

4、變動幅度，判別應付賬款增減變動的合理性。.三函證應付賬款普通情況下，應付賬款不需求函證由于函證不能保證查出未記錄的應付賬款，而且審計人員可以獲得購貨發(fā)票等外部憑證來證明應付賬款的余額。以下幾種情況，需進展函證：1.控制風險較高，2.某些明細戶金額較大,3.被審計單位處于財務困難時期。.進展應付賬款函證時應留意： 1在選擇函證對象時，應選擇金額較大的債務人，以及在資產負債表日總金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債務人。 2函證最好采用積極方式，并詳細闡明應付金額。 3注冊會計師對函證的過程進展控制，要求債務人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，因思索能否再次函證。

5、謹記：未回函的，應采用替代審計程序.四查找未入賬的應付賬款 1檢查債務構成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完好性。 2檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間能否正確。 3獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單應從非財務部門，如采購部門獲取，并將對賬單和被審計單位之間的差別進展調理如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。.四查找未入賬的應付賬款 4注冊會計師還可以針對資產負債表日后付款工程，檢查銀行對賬單及有關付款憑證

6、，訊問被審計單位的內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。 5.結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債表日前后的存貨入庫資料驗收報告或入庫單，檢查能否有大額料到單未到的情況，確認相關負債能否列入了正確的會計期間。.五對已償付的應付賬款借方發(fā)生額 清查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其能否在資產負債表日前真實支付。檢查應付賬款能否存在借方余額，如有，應查明緣由，必要時建議作重分類調整。 (六)結合預付賬款明細余額，查明有無在應付賬款和預付賬款同時掛賬的工程； 結合預付賬款的明細余額，查明有無不屬于應付賬款的預付賬款。假設有，應作出記錄，必要時，建議被審計單位作重新分

7、類調整或會計誤差調整。.七檢查帶有現金折扣的應付賬款能否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，待實踐獲得現金折扣時再沖減相關工程。八被審計單位和債務人進展債務重組的 結合債務重組事項的專項審計，檢查有關的會計處置能否正確。九關注能否存在應付關聯方賬款。十檢查應付賬款在資產負債表上的列報能否恰當。.第三節(jié) 固定資產審計固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：1.為消費商品、提供勞務、出租或運營管理而持有的；2.運用壽命超越一個會計年度。.一、固定資產賬面余額審計一固定資產的審計目的確定固定資產能否存在；確定固定資產能否歸被審計單位擁有或控制權益與義務認定；確定固定資產及其累計折舊增減變動的記錄能否完好

8、；確定固定資產的計價和折舊政策能否恰當計價與分攤認定；確定固定資產在會計報表上的列報能否恰當。.二固定資產賬面余額的本質性程序1獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表檢查固定資產的分類能否正確，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對能否相符。結合累計折舊、減值預備科目與報表數核對能否相符。固定資產和累計折舊匯總表 編制人： 日期：被審計單位： 復核人： 日期：固定資產類別 固定資產 累計折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合 計.2實施本質性分析程序 1計算固定資產原值與本期產品產量的比率； 2計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率；

9、3計算固定資產修繕及維護費用占固定資產原值的比例，并進展本期各月、本期與以前各期之間的比較； 4分析固定資產的構成及其增減變動情況，與在建工程、現金流量表、消費才干等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。.3實地檢查重要固定資產確定其能否存在，關注能否存在已報廢但仍掛賬的固定資產。實施實地檢查審計程序時的道路：以固定資產明細分類賬為起點，進展實地清查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的運用情況；以實地為起點，清查至固定資產明細分類賬，以獲取實踐存在的固定資產均已入賬的證據。謹記：注冊會計師實地檢查的重點是本期新添加的重要固定資產。如為初次接受審計，應適當擴展

10、檢查范圍。.4檢查固定資產的一切權對各類固定資產，注冊會計師應獲取、搜集不同的證據以確定其能否確歸被審計單位一切：對外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對于房地產類固定資產，尚需查閱有關的合同、產權證明、財富稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產，應驗證有關融資租賃合同。證明其并非運營租賃；對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等。.5檢查本期固定資產的添加檢查添加的重要性： 被審計單位假設不正確核算固定資產的添加，將對資產負債表和利潤表產生長期的影響。不同來源的審計要點：(1) 外購固定資產的審計核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等資料

11、抽查測試其入賬價值能否正確，授權同意手續(xù)能否齊備，會計處置能否正確；假設購買的是房屋建筑物，還應檢查契稅的會計處置能否正確；檢查分期付款購買固定資產入賬價值及會計處置能否正確。.5檢查本期固定資產的添加(2)在建工程轉入固定資產的審計檢查開工決算、驗收、移交報告能否完好，與在建工程的相關記錄能否核對相符，借款費用資本化金額能否恰當；對曾經到達預定可運用形狀，但尚未辦理開工決算手續(xù)的固定資產，檢查其能否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊；能否待確定實踐本錢后再對固定資產原價進展了調整。(3)投資者投入固定資產的審計檢查投資者投入的固定資產能否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值能否公允，交接

12、手續(xù)能否齊全；涉及國有資產的，能否有評價報告并經國有資產管理部門評審備案或核準確認。.(4)更新改造添加的固定資產的審計檢查經過更新改造而添加的固定資產，添加的原值能否符合資本化條件，會計處置能否正確；重新確定的剩余折舊年限能否恰當(5)融資租賃添加的固定資產的審計獲取融資租入固定資產的相關證明文件，檢查融資融資租賃合同主要內容，并結合長期應付款、未確認融資費用科目檢查相關的會計處置能否正確(6)企業(yè)合并、債務重組、非貨幣性資產交換添加的固定資產的審計檢查產權過戶手續(xù)能否齊備檢查固定資產入賬價值及確認的損益和負債能否符合規(guī)定.(7)檢查固定資產的后續(xù)支出能否符合資本化條件，會計處置能否正確。(

13、8)對于經過其他途徑添加的固定資產，應檢查添加固定資產的原始憑證，核對其計價及會計處置能否正確，法律手續(xù)能否齊全。.6檢查本期固定資產的減少固定資產的減少主要包括：出賣向其他單位投資轉出向債務人抵債轉出報廢毀損盤虧 等。審計固定資產減少的主要目的： 查明業(yè)已減少的固定資產能否已作適當的會計處置其審計要點：1結合固定資產清文科目，抽查固定資產賬面轉銷額能否正確2檢查出賣、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產能否經授權同意，會計處置能否正確.其審計要點：3檢查因修繕、更新改造而停頓運用的固定資產的會計處置能否正確。4檢查投資轉出固定資產的會計處置能否正確。5檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的

14、會計處置能否正確。6檢查轉出的投資性房地產賬面價值及會計處置能否正確。7檢查其他減少固定資產的會計處置能否正確。.7檢查固定資產后續(xù)支出的核算能否符合規(guī)定規(guī)定，與固定資產有關的后續(xù)支出，假好像時滿足以下兩個確認條件：1.該固定資產包含的經濟利益很能夠流入企業(yè)；2.該固定資產的本錢可以可靠計量； 該當將該后續(xù)支出計入固定資產本錢； 否那么，該當在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益.在詳細實務中,對于固定資產發(fā)生的以下各項后續(xù)支出，通常的處置方法為：(1)固定資產修繕費用，該當直接計入當期費用。(2)固定資產改良支出，該當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超越該固定資產的可收回金額。(3)假設不能

15、區(qū)分是固定資產修繕還是固定資產改良，或固定資產修繕和固定資產改良結合在一同，那么企業(yè)應按上述原那么進展判別，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產價值或計入當期費用。(4)固定資產裝修費用，符合上述原那么可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產尚可運用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。 假設在下次裝修時，該固定資產相關的固定資產裝修工程仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。.8檢查固定資產的租賃核算： 不在“固定資產賬戶內核算，只另設備查簿進展登記。而租出固定資產的企業(yè)，仍繼續(xù)提取折舊，同時獲得租金收入。檢查運營性租賃時，應查明： (1)固定資產的租賃能否簽署了合同、租約

16、，手續(xù)能否完備，合同內容能否符合國家規(guī)定，能否經相關管理部門的審批。 (2)租入的固定資產能否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產能否確屬企業(yè)多余、閑置不用的。.(3)租金收取能否簽有合同，有無多收、少收景象；(4) 租入固定資產有無久占不用、浪費損壞的景象； 租出固定資產有無長期不收租金、無人過問，能否有變相饋送、轉讓等情況；(5)租入固定資產能否已登入備查簿；(6)必要時，向出租人函證租賃合同及其執(zhí)行情況.9獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并察看其實踐情況，檢查能否已按規(guī)定計提折舊，相關的會計處置能否正確 10獲取已提足折舊仍繼續(xù)運用固定資產的相關證明文件，并作相應記錄11獲取持有待售固定資

17、產的相關證明文件，并作相應記錄；檢查對其估計凈殘值調整能否正確、會計處置能否正確12檢查固定資產保險情況，復核保險范圍能否足夠.13檢查有無與關聯方的固定資產購售活動，能否經適當授權，買賣價錢能否公允14檢查固定資產的抵押、擔保情況。結合銀行借款等科目，了解固定資產能否存在抵押、擔保情況。如有，那么應取證并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露15確定固定資產在財務報表中的列報能否恰當.二、累計折舊審計的本質性程序 1獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表 2檢查被審計單位采用的折舊政策和方法能否符合國家有關法律、法規(guī)政策規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產運用年限內合理分攤其本錢，

18、前后期能否一致，估計運用壽命和估計凈殘值能否合理 .3.復核本期折舊費用的計提和分配(1)了解被審計單位的折舊政策能否符合規(guī)定，計提折舊范圍能否正確，確定的運用壽命、估計凈殘值和折舊方法能否合理；如采用加速折舊法，能否獲得同意文件(2)檢查被審計單位折舊政策前后期能否一致(3)復核本期折舊費用的計提能否正確：.三、固定資產清理審計的本質性程序 1獲取或編制固定資產清理明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。 2檢查固定資產清理的發(fā)生能否有正當理由，能否經有關技術部門鑒定，固定資產清理的發(fā)生和轉銷能否經授權同意，相應的會計處置能否正確。 3檢查固定資產清理能否長期掛賬，如

19、有，應作出記錄，必要時建議作適當調整。 4檢查固定資產清理能否在資產負債表上恰當列報。.資料： 注冊會計師在審計B公司20*7年度固定資產折舊時，發(fā)現20*6年12月已投入管理運用的設備一臺，原價100萬元，估計凈殘值為10萬元，估計運用年限5年，運用年數總和法對該項固定資產進展折舊，其他各項設備類固定資產均用直線法折舊，且該公司對這一事項在會計報表附注中未作列示。 要求： 根據上述情況，注冊會計師應確定這一事項對被審計單位資產負債表和損益表的影響，并提請被審計單位在會計報表附注中作充分提示。課 堂 練 習.參考答案：運用年數總和法計算的該機床年折舊額=1 000 000 100 000*5/

20、15=300 000元 運用直線法計算的該機床年折舊額=1 000 000-100 000/5=180 000元可見，由于折舊方法的改動，使本年度多計提折舊額120 000元，致使資產負債表中“累計折舊工程添加120 000元，利潤表中的利潤總額減少120 000元。 對此，注冊會計師要求被審計單位在會計報表附注中作這樣的提示：本公司由于對原值為1 000 000元、估計凈殘值100 000元、估計運用年限為5年的機床，采用年數總和法計提折舊，與采用直線法計提折舊相比，使本年度的折舊額添加120 000元，利潤總額減少120 000元，特此予以提示。.第四節(jié) 其他相關賬戶審計一、預付賬款審計一

21、預付賬款審計的目的確定預付賬款能否真實存在確定應付賬款能否歸被審計單位一切確定應付賬款增減變動的記錄能否完好確定應付賬款期末余額能否正確確定應付賬款在會計報表中的披露能否恰當.二預付賬款的本質性程序程序 1獲取或編制預付賬款明細分類表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符 2分析程序 3選擇大額或異常的預付賬款重要工程包括零賬戶，函證其他額能否正確 4結合應付賬款明細賬，查核有無反復付款或將同一筆曾經付清的賬款在預付賬款和應付賬款這兩個工程同時掛賬的情況 5分析明細賬余額，對于出現貸方余額的工程，應查明緣由，必要時建議作重新分類調整 6檢查預付賬款長期掛賬的緣由 7檢查預付賬

22、款能否已在資產負債表上恰當披露.二、無形資產審計 (一)無形資產的審計目的 確定無形資產能否存在確定無形資產能否歸被審計單位一切確定無形資產增減變動及其攤銷的記錄能否完好確定無形資產的運用壽命能否合理確定無形資產的攤銷政策能否恰當確定無形資產減值預備計提能否充分、完好，方法能否恰當確定無形資產減值預備發(fā)生和轉銷的記錄能否完好確定無形資產、累計攤銷及減值預備的期末余額能否正確確定無形資產、累汁攤銷及減值預備的披露能否恰當.(二)無形資產賬面余額的審計 1獲取或編制無形資產明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符，結合累計攤銷、無形資產減值預備科目與報表數核對相符。 2檢查無形資產科

23、目的核算內容能否符合規(guī)定，特別關注土地運用權的核算能否正確。 3檢查無形資產的權屬證書原件、非專利技術的持有和嚴密情況等，并獲取有關協議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產的性質、構成內容、計價根據、運用情況和受害期限，確定無形資產的一切權和存在性： 4檢查無形資產的添加 5檢查無形資產的減少.(三)無形資產累計攤銷的審計 1獲取或編制無形資產累計攤銷明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符。 2檢查無形資產各工程的攤銷政策能否符合有關規(guī)定，能否與上期一致，假設改動攤銷政策，檢查其根據能否充分。留意運用期限不確定的無形資產不應攤銷，但該當在每個會計期間對其運用壽命進展復核。 3

24、檢查被審計單位能否在年度終了，對運用壽命有限的無形資產的運用壽命和攤銷方法進展復核，其復核結果能否合理。 4檢查無形資產的應攤銷金額能否為其本錢扣除估計殘值和減值預備后的余額。 5復核本期攤銷能否正確，與相關科目核對能否相符。 6確定累計攤銷的披露能否恰當。. (四)無形資產減值預備的審計 1獲取或編制無形資產減值預備明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符。 2檢查無形資產減值預備計提和轉銷的同意程序，獲得書面報告等證明文件。 3檢查被審計單位計提無形資產減值預備的根據能否充分，計算和會計處置能否正確。 4檢查無形資產轉讓時，相應的減值預備能否一并結轉，會計處置能否正確。 5經過檢查期后事項，以及比較前期無形資產減值預備數與實踐發(fā)生數，評價無形資產減值預備的合理性。 6確定無形資