第七章審計證據(jù)與審計工作底稿ppt課件

1、第七章 審計證據(jù)與審計任務底稿第一節(jié) 審計證據(jù)第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序第三節(jié) 審計任務底稿第四節(jié) 利用其他主體的任務.第一節(jié) 審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義與種類二、審計證據(jù)的特征.一、審計證據(jù)的含義與種類審計證據(jù)含義注冊會計師為了得出審計結(jié)論和構(gòu)成審計意見而運用的信息審計證據(jù)內(nèi)容構(gòu)成財務報表根底的會計記錄所含有的信息對初始會計分錄的記錄和支持性記錄 其他信息 .一、審計證據(jù)的含義與種類審計證據(jù)種類按外在形式分類按支持審計結(jié)論的程度分類按證據(jù)的來源分類按證據(jù)的邏輯分類按證據(jù)的證明力分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)直接證據(jù)間接證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)正面證據(jù)反面證據(jù)充分證明力部分證明力無證明力

2、.二、審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的充分性審計風險詳細審計工程的重要性審計閱歷能否發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊審計證據(jù)的質(zhì)量審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)的可靠性.第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序一、檢查記錄或文件二、檢查有形資產(chǎn)三、察看四、訊問五、函證六、重新計算七、重新執(zhí)行八、分析程序.一、檢查記錄或文件注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式存在的記錄或文件進展審查二、檢查有形資產(chǎn)注冊會計師對資產(chǎn)實物進展審查三、察看注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序四、訊問注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對回答進展評價的

3、過程.五、函證含義即外部函證，是指注冊會計師直接從第三方被詢證者獲取書面回答作為審計證據(jù)的過程，書面回答可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等方式方式積極式詢證函 要求被詢證者直接向注冊會計師回復，闡明能否贊同詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢證函消極式詢證函 要求被詢證者只需在不贊同詢證函所列示的信息時才直接向注冊會計師回復的一種詢證函.六、重新計算注冊會計師以人工方式或運用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進展核對包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額加總?cè)沼涃~和明細賬檢查折舊費用預付費用的計算檢查應納稅額的計算等 七、重新執(zhí)行注冊會計師以人工方式或運用計算機輔助審計技術(shù)，重

4、新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制.八、分析程序含義注冊會計師經(jīng)過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評價運用普通而言，在整個審計過程中注冊會計師都將運用分析程序在設計和實施本質(zhì)性分析程序時，無論單獨運用或與細節(jié)測試結(jié)合運用，注冊會計師都該當：思索針對所涉及認定評價的艱苦錯報風險和實施的細節(jié)測試如有，確定特定本質(zhì)性分析程序?qū)τ谶@些認定的適用性思索可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時運用數(shù)據(jù)的可靠性對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值能否足夠準確以識別艱苦錯報，即一項錯報

5、單獨或連同其他錯報能夠?qū)е仑攧請蟊懋a(chǎn)生艱苦錯報確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需按本準那么第七條的要求作進一步伐查的差別額.方法 注冊會計師實施分析程序時可以運用不同的方法，包括從簡單的比較到運用高級統(tǒng)計技術(shù)的復雜分析在實務中，可運用的方法主要有以下幾種趨勢分析法比率分析法合理性測試法回歸分析法等八、分析程序.第三節(jié) 審計任務底稿一、審計任務底稿的定義和編制目的二、審計任務底稿的編制要求三、審計任務底稿的性質(zhì)四、審計任務底稿的格式、內(nèi)容和范圍五、審計任務底稿的歸檔.一、審計任務底稿的定義和編制目的審計任務底稿的定義注冊會計師對制定的審計方案、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出

6、的審計結(jié)論作出的記錄審計任務底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中構(gòu)成的審計任務記錄和獲取的資料它構(gòu)成于審計過程，也反映整個審計過程審計任務底稿的目的提供證據(jù)作為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目的的結(jié)論的根底提供證明證明注冊會計師按照審計準那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定方案和執(zhí)行了審計任務.二、審計任務底稿的編制要求按照審計準那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)審計中遇到的艱苦事項和由此得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的艱苦職業(yè)判別 .三、審計任務底稿的性質(zhì)審計任務底稿的存在方式紙質(zhì)電子其他介質(zhì)方式無論審計任務底稿存在于哪種介質(zhì)，會計師事務所

7、都該當針對審計任務底稿設計和實施適當?shù)目刂?，以實現(xiàn)以下目的：使審計任務底稿明晰地顯示其生成、修正及復核的時間和人員在審計業(yè)務的一切階段，尤其是在工程組成員共享信息或經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳送給其他人員時，維護信息的完好性防止未經(jīng)授權(quán)改動審計任務底稿允許工程組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸審計任務底稿.三、審計任務底稿的性質(zhì)審計任務底稿通常包括的內(nèi)容總體審計戰(zhàn)略詳細審計方案分析表問題備忘錄艱苦事項概要詢證函回函管理層聲明書核對表有關(guān)艱苦事項的往來信件包括電子郵件對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等.四、審計任務底稿的格式、內(nèi)容和范圍確定審計任務底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應思索的要素實施審計程序的

8、性質(zhì)已識別的艱苦錯報風險在執(zhí)行審計任務和評價審計結(jié)果時需求作出判別的范圍已獲取審計證據(jù)的重要程度已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍當從已執(zhí)行審計任務或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的根底時，記錄結(jié)論或結(jié)論的根底的必要性運用的審計方法和工具.四、審計任務底稿的格式、內(nèi)容和范圍審計任務底稿的要素審計任務底稿的標題審計過程記錄審計結(jié)論審計標識及其闡明索引號及編號編制者姓名及編制日期復核者姓名及復核日期其他應闡明事項.四、審計任務底稿的格式、內(nèi)容和范圍審計過程記錄記錄測試的特定工程或事項的識別特征記錄艱苦事項引起特別風險的事項實施審計程序的結(jié)果導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形導致出具非規(guī)范審

9、計報告的情形等.四、審計任務底稿的格式、內(nèi)容和范圍審計結(jié)論注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，注冊會計師需求根據(jù)所執(zhí)行審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務報表構(gòu)成審計意見的根底審計標識及其闡明審計任務底稿中可運用各種審計標識，但應闡明其含義，并保持前后一致.四、審計任務底稿的格式、內(nèi)容和范圍索引號及編號索引號注冊會計師為了便于審計任務底稿的分類、歸類和援用，對某一審計事項的審計任務底稿以固定的標志和編碼加以表示所產(chǎn)生的一種特定符號，其主要作用是方便審計任務底稿的分類檢索和援用，并使分散的、活頁式的審計任務底稿構(gòu)成有機聯(lián)絡的審計檔案編號在同一索引號下不同的審計任務底稿的順序編號編

10、制者姓名及編制日期和復核者姓名及復核日期審計任務的執(zhí)行人員及完成該項審計任務的日期審計任務的復核人員及復核的日期和范圍.五、審計任務底稿的歸檔審計任務底稿的歸檔是一項事務性的任務在歸檔期間對審計任務底稿進展的事務性的變動主要包括刪除或廢棄被取代的審計任務底稿對審計任務底稿進展分類、整理和交叉索引對審計檔案歸整任務的完成核對表簽字認可記錄在審計報告日前獲取的、與審計工程組相關(guān)成員進展討論并獲得一致意見的審計證據(jù)審計任務底稿的歸檔期限審計任務底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)假設注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計任務底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內(nèi)假設針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)

11、務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所該當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計任務底稿歸整為最終審計檔案.五、審計任務底稿的歸檔審計任務底稿歸檔后的變動修正或添加審計任務底稿的詳細理由修正或添加審計任務底稿時間和人員，以及復核的時間和人員審計任務底稿的保管期限會計師事務所該當自審計報告日起，對審計任務底稿至少保管十年假設注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所該當自審計業(yè)務中止日起，對審計任務底稿至少保管十年.第四節(jié) 利用其他主體的任務一、利用組成部分注冊會計師的任務二、利用專家任務三、思索內(nèi)部審計任務.一、利用組成部分注冊會計師的任務集團審計與集團工程合

12、伙人集團審計對集團財務報表進展的審計集團工程合伙人會計師事務所中擔任某項集團審計業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在對集團財務報表出具的審計報告上簽字的合伙人.一、利用組成部分注冊會計師的任務組成部分和組成部分注冊會計師組成部分某一實體或某項業(yè)務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中集團工程合伙人重要組成部分是指集團工程組識別出的具有以下特征之一的組成部分：單個組成部分對集團具有財務艱苦性由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，能夠存在導致集團財務報表發(fā)生艱苦錯報的特別風險 組成部分注冊會計師是指基于集團審計目的，按照集團工程組的要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)任務的注冊會

13、計師.一、利用組成部分注冊會計師的任務注冊會計師的目的確定能否擔任集團審計的注冊會計師假設擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行任務的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進展明晰地溝通針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務報表能否在一切艱苦方面按照適用的財務報告編制根底編制發(fā)表審計意見.一、利用組成部分注冊會計師的任務集團工程合伙人的責任該當按照職業(yè)準那么和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，擔任指點、監(jiān)視和執(zhí)行集團審計業(yè)務，并確定出具的審計報告能否適宜詳細情況組成部分注冊會計師的責任對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會

14、計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。假設法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告該當指明，這種提及不會減輕集團工程合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承當?shù)呢熑?一、利用組成部分注冊會計師的任務集團審計業(yè)務的承接與堅持集團工程組該當了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，以足以識別能夠的重要組成部分假設組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)任務，集團工程合伙人該當評價集團工程組參與組成部分注冊會計師任務的程度能否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù).一、利用組成部分注冊會計師的任務了解組成部分注冊會計師組成部分注冊會計師能否了解并將遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)品德要求，特別是獨立性

15、要求組成部分注冊會計師能否具備專業(yè)勝任才干集團工程組參與組成部分注冊會計師任務的程度能否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)組成部分注冊會計師能否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中.一、利用組成部分注冊會計師的任務重要性程度確實定假設組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或?qū)忛啠诩瘓F審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性艱苦錯報風險的應對注冊會計師該當針對評價的財務報表艱苦錯報風險設計和實施恰當?shù)膽獙Υ胧?一、利用組成部分注冊會計師的任務合并過程集團工程組該當針對合并過程設計和實施進一步審計程序，以應對評價的、由合并過程導致的集團財務報表發(fā)生艱苦錯報的風險期后事項 假設組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財

16、務信息審計以外的任務，集團工程組該當要求組成部分注冊會計師告知其留意到的、能夠需求在集團財務報表中調(diào)整或披露的期后事項.一、利用組成部分注冊會計師的任務與組成部分注冊會計師的溝通集團工程組該當及時向組成部分注冊會計師通報任務要求通報的內(nèi)容該當明確組成部分注冊會計師應執(zhí)行的任務和集團工程組對其任務的利用，以及組成部分注冊會計師與集團工程組溝通的方式和內(nèi)容評價審計證據(jù)的充分性和適當性 注冊會計師該當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險降至可接受的低程度，從而得出合理的結(jié)論以作為構(gòu)成審計意見的根底與集團管理層和集團治理層的溝通集團工程組該當按照的規(guī)定，確定哪些識別出的內(nèi)部控制缺陷需求向集團治理層和集團管理層通報.二、利用專家任務注冊會計師的專家指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I域具有專長的個人或組織，并且其任務被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)注冊會計師的目的確定能否利用專家的任務假設利用專家的任務，確定專家的任務能否足以實現(xiàn)注冊會計師的目的.二、利用專家任務確定能否利用專家任務時間安排和范圍審計程序的性質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)和客觀性評價專家的勝任才干了解專家的專長領域與專家達成一致意見評價專家任務的恰當性在審計報告中提及專家.三、思索內(nèi)部審計任務