6項目六無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算

1、工程六 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算1相關知識企業(yè)會計準則-無形資產(chǎn)企業(yè)會計準則-借款費用企業(yè)會計準則-企業(yè)合并企業(yè)會計準則-非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會計準則-債務重組企業(yè)會計準則-政府補助企業(yè)會計準則-資產(chǎn)減值2技能目標1. 根本會辦理無形資產(chǎn)會計核算崗位的各項工作；2能按照標準流程和方法進行無形資產(chǎn)取得、后續(xù)支出、攤銷、減值、處置和報廢業(yè)務的賬務處理；3能正確區(qū)分長期待攤費用和當期費用，并根據(jù)按照標準流程和方法進行長期待攤費用等其他資產(chǎn)的賬務處理。知識目標1熟悉企業(yè)會計準則無形資產(chǎn)，熟悉無形資產(chǎn)的主要內(nèi)容，明確無形資產(chǎn)和商譽的區(qū)別；2掌握無形資產(chǎn)的攤銷方法；3掌握無形資產(chǎn)業(yè)務的會計核算方法；4掌握長

2、期待攤費用等其他資產(chǎn)等業(yè)務的會計核算方法。3工程六 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算任務6.1無形資產(chǎn)核算6.1.1無形資產(chǎn)概述6.1.2無形資產(chǎn)的賬務處理任務6.2其他資產(chǎn)核算6.2.1長期待攤費用核算6.2.2其他長期資產(chǎn)核算4本工程重點與難點要求無形資產(chǎn)的入賬價值確實認（尤其是自創(chuàng)無形資產(chǎn)入賬價值確實認）無形資產(chǎn)期末計價的核算。5案例導入6一、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)概念及確認條件確認符合定義確認條件與該資產(chǎn)相關的預計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； -需要職業(yè)判斷 該資產(chǎn)的本錢能夠可靠計量。如企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等無法明確區(qū)分本錢企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。

3、可識別標準：一是能夠從企業(yè)中別離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；二是源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者別離。 7使用壽命無形資產(chǎn)按是否能夠預見為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的使用壽命，可確定的無形資產(chǎn)和不可確定的無形資產(chǎn)。分為使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。8無形資產(chǎn)的內(nèi)容商譽的存在無法與企業(yè)自身別離，不具有可識別性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)?！纠}】無形資產(chǎn)是

4、指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括可識別非貨幣性無形資產(chǎn)和商譽。（ ） 【答案】9（二）無形資產(chǎn)取得的核算計價10（二）無形資產(chǎn)取得的核算計價外購無形資產(chǎn)的本錢：包括購置價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)到達預定用途所發(fā)生的其他支出。購置無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的本錢為其等值現(xiàn)金價格。實際支付的價款與確認的本錢之間的差額，除按照企業(yè)會計準則借款費用應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)確認為利息費用。 投資者投入的無形資產(chǎn)：應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為本錢，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 11無形資產(chǎn)的核算取得時的計價 內(nèi)部研究開

5、發(fā)工程支出 研究階段支出：為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有方案調查。-發(fā)生時計入當期損益 ，費用化處理。開發(fā)階段支出：在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項方案或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。-對開發(fā)過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，能夠證明以下各項時，應確認為無形資產(chǎn)：一是從技術上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資

6、產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應當證明其有用性；四是有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。12研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計入當期損益符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本不符合資本化條件的，計入當期損益13 例如：A企業(yè)購入一項專利權和相關設備，實際支付的價款為9750萬元。由于專利權和相關設備價款沒有分別標明，假定專利權公允價值與相關設備公允價值的相比照例4：1，則會計處理： 1. 外部購入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 97504/5=7800 固定資產(chǎn) 97501/5=1950 貸：銀行存款 9750 （二）無形資

7、產(chǎn)的核算-取得 142.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000000元、人工工資1000000元，以及其他費用3000000元，總計8000000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元，期末，該專利技術已經(jīng)到達預定用途。請列出上述本錢費用發(fā)生時應作的會計分錄以及該專利技術到達預定用途時應作的會計分錄。 研發(fā)支出-費用化支出 -資本化支出支付資本費用時：借：研發(fā)支出 8000000 貸：原材料 4000000 應付職工薪酬 1000000 銀行存款 3000000結轉費用時：借：無形資產(chǎn) 5000000 管理費用 3000000

8、貸：研發(fā)支出 8000000 15在編制資產(chǎn)負債表時 研發(fā)支出科目有余額的要將其放到資產(chǎn)負債表工程“開發(fā)支出中?！纠}】關于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程的支出，以下說法中正確的有（ ）。A企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 B企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益 C企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，應確認為無形資產(chǎn) D企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，可能確認為無形資產(chǎn)，也可能確認為費用【答案】ABD16【例題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日到達預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬

9、元；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進行的以下會計處理中，正確的選項是（ C ）。（2008年考題）A確認管理費用70萬元，確認無形資產(chǎn)360萬元B確認管理費用30萬元，確認無形資產(chǎn)400萬元C確認管理費用130萬元，確認無形資產(chǎn)300萬元D確認管理費用100萬元，確認無形資產(chǎn)330萬元17 土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程本錢，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取

10、折舊。但以下情況除外： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物本錢。 企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。 企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產(chǎn)。3.取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)18（二）無形資產(chǎn)的核算-持有期間后續(xù)支出無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出，如企業(yè)相關的宣傳活動支出；又如企業(yè)取得專利權之后，每年支付的年

11、費和維護專利權發(fā)生的訴訟費等，這些應該直接計入當期管理費用。由于這些支出僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益，因而應在發(fā)生當期確認為費用。19（二）無形資產(chǎn)的核算-持有期間攤銷攤銷期限：攤銷期限為自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。即當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。攤銷方法：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。攤銷金額：無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（其他會計準則另有規(guī)定的除外）。其應攤銷金額為其入賬價值扣除殘值后的金額

12、，已經(jīng)計提無形資產(chǎn)減值準備的，還應扣除已經(jīng)提取的減值準備金額。需要說明的是，除有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購置該無形資產(chǎn)或者可以根據(jù)活潑市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在的情況外，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值應當視為零。 企業(yè)應對已入賬的使用壽命有限的無形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 20（二）無形資產(chǎn)的核算-持有期間攤銷 設置“累計攤銷科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 攤銷時，按計算的攤銷額進行相應賬務處理：借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷其他業(yè)務支出（出租時）貸：無形資產(chǎn)（累計攤銷）21 【例4】206年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地

13、的使用權，以銀行存款轉賬支付90 000 000元，并在該土地上自行建造廠房等工程，領用工程物資100 000 000元，工資費用50 000 000元，其他相關費用100 000 000元等。該工程已經(jīng)完工并到達預定可使用狀態(tài)。假定土地使用權的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關稅費。本例中，A公司購入的土地使用權使用年限為50年，說明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，因此，應將該土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算，并分別攤銷和計提折舊。（二）無形資產(chǎn)的核算-取得 22A公司的賬務處理如下：

14、（1）支付轉讓價款借：無形資產(chǎn)土地使用權 90 000 000貸：銀行存款 90 000 000（2）在土地上自行建造廠房借：在建工程 250 000 000貸：工程物資 100 000 000應付職工薪酬 50 000 000銀行存款 100 000 000（3）廠房到達預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)250 000 000貸：在建工程250 000 000（4）每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊借：管理費用1 800 000制造費用10 000 000貸：累計攤銷 1 800 000累計折舊 10 000 00023注意： 企業(yè)應當至少于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及未來

15、經(jīng)濟利益消耗方式進行復核。無形資產(chǎn)的預計使用壽命及未來經(jīng)濟利益的預期消耗方式與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)說明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按本準則規(guī)定處理。 24（二）無形資產(chǎn)的核算-持有期間期末計價 無形資產(chǎn)期末計價判斷減值計提減值已確認的減值不再轉回借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備min(賬面價值，可收回金額)25例題2005年1月1日，甲企業(yè)外購A無形資產(chǎn)，實際支付的價款為100萬元。根據(jù)相關法律，A無形資產(chǎn)的有效年限10年，已使用1年。甲企業(yè)估計A無形資產(chǎn)尚可使用年

16、限為5年。2006年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生價值減值。甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元。2008年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導致A無形資產(chǎn)在2002年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟因素已全部消失，且此時估計A無形資產(chǎn)的可收回金額為22萬元。假定不考慮所得稅及其他相關稅費的影響。要求：編制從無形資產(chǎn)購入到無形資產(chǎn)使用期滿相關業(yè)務的會計分錄。（金額單位用萬元表示）。 26無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。攤銷方法：與所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有關，不一定是直線法?？赡苡袣堉禂備N

17、時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等。可能計提減值準備不攤銷，每期期末進行減值測試，計提減值準備。27（三）無形資產(chǎn)處置-出售 借：銀行存款【實際收到的價款】 營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失【差額局部】 無形資產(chǎn)減值準備【已計提的減值準備】 貸：無形資產(chǎn)【無形資產(chǎn)賬面余額】 應交稅費-應交營業(yè)稅【實際收到的價款5】 或：營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益 【差額局部】 28 （三）無形資產(chǎn)處置-出租 所取得租金應按企業(yè)會計準則收入的規(guī)定予以確認；同時，還應確認相關費用。 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 借：其他業(yè)務支出 貸：無形資產(chǎn)（攤銷金額） 銀行存款（出租費用） 29（三）無形資產(chǎn)處置轉銷當存在以

18、下一項或若干項情況時，無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義時：借：管理費用 無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn) 某項無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉讓價值。 某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉讓價值的情形。 30 （三）無形資產(chǎn)處置房地產(chǎn)開發(fā) 應將相關的土地使用權予以結轉。結轉時，將土地使用權的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)本錢。 31例：甲2000年1月1日，購商標權付180萬元，法規(guī)攤10 年，自估攤6年。 （2）2001年末，預計其可收回的金額為40萬元。（3）20

19、05年1月出售得20萬元，營業(yè)稅率為5%。 （1）購入借：無形資產(chǎn) 180 貸：銀行存款 180（2）2000、2001攤銷（1806=30）借：管理費用 30 貸：無形資產(chǎn) 30（3）2001年末賬面價值 180302120（萬元） 減值1204080萬元借：營業(yè)外支出 80 貸：無形資產(chǎn)減值準備 80 （4）2002、2003、2004年度攤銷404年=10（萬元）借：管理費用 10 貸：無形資產(chǎn) 10（5）2004年末賬面價值4010310（萬元）（6）2005年1月20日出售無形資產(chǎn)借：銀行存款 20 無形資產(chǎn)減值準備 80 貸：無形資產(chǎn) 90（180302103） 應交稅金應交營業(yè)稅

20、 1 營業(yè)外收入 932 甲2000年1月1日以100萬元購20年土地使用權， 02年初在土地上建廠房，共計發(fā)生料工費410萬元（銀存支付），03年末建成用；廠房折舊6年，凈殘值30萬元（不含土地使用權局部），直線法；09年末報廢，清理費用5萬元，清理收入15萬元；報廢后將土地使用權外租，年租金10萬元。1）2000年取得： 借：無形資產(chǎn) 100 貸：銀行存款 1002000、2001年攤銷（100/20）借：管理費用 5 貸：無形資產(chǎn) 5（2）2002年發(fā)生料工費：借：在建工程 410 貸：銀行存款 410結轉形資產(chǎn)的賬面價值（100-52）借：在建工程 90 貸：無形資產(chǎn) 902003年1

21、2月31日： 借：固定資產(chǎn) 500貸：在建工程500 （3）土地尚可用20-2-2=16年，按6折舊。估計凈殘值預留土地使用權價值100/2010=50萬元。故凈殘值為30+50=80萬元。年折舊額=（500-80）/6=70萬元。借：制造費用 70 貸：累計折舊 70 例題33（4）2009年12月31日廠房報廢：借：固定資產(chǎn)清理 80 累計折舊 420 貸：固定資產(chǎn) 500借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5借：銀行存款 15 貸： 固定資產(chǎn)清理 15借：無形資產(chǎn) 50 貸：固定資產(chǎn)清理50借：營業(yè)外支出 20 貸：固定資產(chǎn)清理 20（5）2010年的會計分錄：（沒考慮稅）借：銀行存款

22、10貸：其他業(yè)務收入10借：其他業(yè)務支出5貸：無形資產(chǎn)5 34綜合例題【例題】長江股份有限公司（系上市公司）發(fā)生以下與無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟業(yè)務：（1）2008年1月1日長江股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為3000萬元，按照市場情況估計其公允價值為2000萬元，已辦妥相關手續(xù)。該專利權的攤銷年限為10年。（2）長江股份有限公司從2008年3月1日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費3000萬元、人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費用200萬元，總計3700萬元，其中，符合資本化條件的支出為3000萬元，2008年12月31日，該專利技術已經(jīng)到達預定用途。假定形成無形資產(chǎn)的專利技術采用直線法按10年攤銷。（3）長江股份有限公司2008年5月1日用銀行存款300萬元購入一項無形資產(chǎn)，長江股份有限公司無法預見該無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限。2008年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為200萬元。（4）長江股份有限公司2008年12月31日以分期付款方式購入一項專利權，總的付款額為3000萬元，2008年12月31日支付1000萬元，余下的2000萬元在2009年12月31日和2010年12月31日