發(fā)票及個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)(計(jì)劃財(cái)務(wù)部課件_第1頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

1、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指引(發(fā)票及個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn))目錄一、前言二、發(fā)票的檢查重點(diǎn)三、發(fā)票真?zhèn)尾樵兯?、取得發(fā)票的名稱填寫要求五、個(gè)人所得稅檢查重點(diǎn)六、不代扣代繳個(gè)稅的贈(zèng)送行為七、職工個(gè)人所得稅的計(jì)算及風(fēng)險(xiǎn)一、前言國(guó)家稅務(wù)總局2015年在全國(guó)范圍內(nèi)開展稅收專項(xiàng)檢查工作,共有6個(gè)方面,其中涉及我行的有4個(gè)方面:一、稅收專項(xiàng)檢查指令性項(xiàng)目:出口退(免)稅企業(yè);黃金交易企業(yè);資本交易;證券公司、基金公司、銀行;二、加強(qiáng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范和案件查處工作;一、前言三、企業(yè)特殊事項(xiàng)的稽查:對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的

2、特殊事項(xiàng);四、發(fā)票稽查:國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補(bǔ)充通知(稽便函201131號(hào))規(guī)定: 一、前言 1、對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為:“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)” 、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票,須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查,檢查要求是對(duì)此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì),重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問題。一、前言2、對(duì)必查發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì),通過資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析,重點(diǎn)檢查其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。二、發(fā)票的檢查重點(diǎn)(一)檢查方法1、檢查稅前扣除的成本是否真實(shí)、合法、配比等關(guān)鍵條件;2、向稅務(wù)局代開票的發(fā)票上蓋章的

3、檢查;3、檢查發(fā)票的填寫和報(bào)銷是否符合發(fā)票管理辦法中的規(guī)定;二、發(fā)票的檢查重點(diǎn)(二)需要附證明發(fā)票1、會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的證明的材料應(yīng)包括:會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。尤其是會(huì)議費(fèi),根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)文的規(guī)定,必須提供會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)及簽到記錄;會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話);會(huì)議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。二、發(fā)票的檢查重點(diǎn)企業(yè)不能提供上述資料的,其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。(2)、差旅費(fèi)的證明材料包括出差時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、事由、天數(shù)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。(3)、辦公用品發(fā)票未附明細(xì)附

4、件,不能說(shuō)明所買的就是辦公用品,換句話說(shuō)就是不能證明費(fèi)用列支的真實(shí)性。二、發(fā)票的檢查重點(diǎn)4、對(duì)會(huì)議費(fèi)的入賬問題,如果是離開公司到異地開會(huì)必須要把會(huì)議邀請(qǐng)函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面。5、培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是具有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票,否則只能開會(huì)議費(fèi)的發(fā)票二、發(fā)票的檢查重點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)銷必須規(guī)范報(bào)銷憑證,附正規(guī)發(fā)票,如果采購(gòu)商品較多,貨物名稱、單價(jià)、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映,還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單。以上要求不僅限于辦公用品的購(gòu)置,對(duì)會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、物業(yè)管理、維修、勞務(wù)、軟件開發(fā)、設(shè)備租賃、車輛保險(xiǎn)等各項(xiàng)費(fèi)用的支出,亦應(yīng)按以上要求辦理。二、發(fā)票的檢查重點(diǎn)(4)、只有加蓋發(fā)

5、票專用章的發(fā)票才可以進(jìn)成本國(guó)務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法的決定(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào))第九條規(guī)定:開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具,并加蓋發(fā)票專用章。這里大家要注意:原來(lái)的規(guī)定是加蓋發(fā)票專用章或者財(cái)務(wù)專用章,辦法修改后按照規(guī)定只能使用發(fā)票專用章了。二、發(fā)票的檢查重點(diǎn)關(guān)于重申財(cái)經(jīng)紀(jì)律及重點(diǎn)費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)的通知(湘郵銀管【2015】81號(hào))禁止性行為: 不得報(bào)銷超標(biāo)準(zhǔn)酒店及景區(qū)發(fā)票。不得報(bào)銷五星級(jí)酒店餐飲、會(huì)議、住宿發(fā)票,不得報(bào)銷旅游景區(qū)門票,不得報(bào)銷在法定節(jié)假日(含與法定節(jié)假日連休的周末或調(diào)休日)發(fā)生的接待費(fèi)用。二、發(fā)票的檢查重點(diǎn) 各級(jí)行“一把手

6、”是轄內(nèi)成本列支合法合規(guī)問題的第一責(zé)任人,各級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)轄內(nèi)成本列支的合法合規(guī)性承擔(dān)集體責(zé)任;各級(jí)財(cái)務(wù)部門對(duì)成本列支的規(guī)范性負(fù)責(zé),費(fèi)用使用部門負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)開支的真實(shí)性負(fù)責(zé),具體經(jīng)辦人員對(duì)取得相關(guān)憑證票據(jù)的真實(shí)性負(fù)責(zé);各級(jí)審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等相關(guān)部門在職責(zé)范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的監(jiān)督責(zé)任。三、發(fā)票真?zhèn)尾樵內(nèi)?、發(fā)票真?zhèn)尾樵內(nèi)?、發(fā)票真?zhèn)尾樵內(nèi)?、發(fā)票真?zhèn)尾樵內(nèi)?、發(fā)票真?zhèn)尾樵內(nèi)?、發(fā)票真?zhèn)尾樵內(nèi)?、發(fā)票真?zhèn)尾樵兗侔l(fā)票分為兩類,一類是發(fā)票本身就假,屬市場(chǎng)上倒賣的非稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的假發(fā)票;二類是發(fā)票本身是真,但反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是假,屬偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)的假發(fā)票。(一)對(duì)于用票單位的處理情況三、發(fā)票真?zhèn)尾樵?.如果是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)

7、業(yè)務(wù),并在成本費(fèi)用中列支,按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條“在賬簿中多列支出”認(rèn)定偷稅。2.如果是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而取得不符合規(guī)定的發(fā)票,責(zé)令限期換取符合規(guī)定的發(fā)票。如在規(guī)定期限內(nèi)取得了符合規(guī)定的發(fā)票,允許其在企業(yè)所得稅前扣除。沒有取得的不允許列支,并按規(guī)定補(bǔ)稅,加收滯納金。三、發(fā)票真?zhèn)尾樵冐?cái)務(wù)審核人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)報(bào)銷發(fā)票的真實(shí)性、有效性和準(zhǔn)確性以及報(bào)銷手續(xù)的完備性進(jìn)行審核,對(duì)假發(fā)票、不符合規(guī)定的發(fā)票及手續(xù)不完備的發(fā)票不予報(bào)銷。四、取得發(fā)票的名稱填寫要求下個(gè)月,我市將進(jìn)行全省會(huì)計(jì)集中核算,對(duì)發(fā)票的管控會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng),現(xiàn)將取得發(fā)票的付款方(或名稱)必須寫中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行股份有限公司邵陽(yáng)市分行

8、,縣市支行的發(fā)票必須寫中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行股份有限公司*縣(市)支行,不得寫任何簡(jiǎn)稱,如果發(fā)票的付款方(或名稱)打不完整,可以讓開票方盡量打,打不完的,讓開票方在發(fā)票上付款方(或名稱)處手工填完整,并加蓋發(fā)票專用章。五、個(gè)人所得稅檢查重點(diǎn)檢查以各種形式向個(gè)人支付的應(yīng)稅收入是否依法扣繳個(gè)人所得稅:(一)、為職工超標(biāo)準(zhǔn)繳納的年金、以年金等名義發(fā)放的津貼、績(jī)效獎(jiǎng)金是否依法扣繳個(gè)人所得稅。(二)、為職工購(gòu)買的各種商業(yè)保險(xiǎn)是否依法扣繳個(gè)人所得稅(年度不超過2400元健康保險(xiǎn)在試點(diǎn))。五、個(gè)人所得稅檢查重點(diǎn)(三)、超標(biāo)準(zhǔn)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)是否依法扣繳個(gè)人所得稅。(四)、超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存的住房公積

9、金是否依法扣繳個(gè)人所得稅。(五)、以報(bào)銷發(fā)票形式向職工支付的各種個(gè)人收入是否依法扣繳個(gè)人所得稅。(六)、車改、通信補(bǔ)貼是否依法扣繳個(gè)人所得稅。五、個(gè)人所得稅檢查重點(diǎn)(七)、以非貨幣形式發(fā)放的個(gè)人收入是否扣繳個(gè)人所得稅。(八)、贈(zèng)送給其他單位個(gè)人的禮品、禮金等是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。(九)、是否按規(guī)定履行全員、全額代扣代繳義務(wù)。五、個(gè)人所得稅檢查重點(diǎn)在這里,我要重點(diǎn)講一下我行促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品的個(gè)人所得稅問題。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知(財(cái)稅【2011】50號(hào))文件,明確規(guī)定:1、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,

10、對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,按照“其他所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。五、個(gè)人所得稅檢查重點(diǎn)2、企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,按照“其他所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3、企業(yè)對(duì)累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客,給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì),個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得,按照“偶然所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。五、個(gè)人所得稅檢查重點(diǎn)4、企業(yè)贈(zèng)送的禮品價(jià)值確定:企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的,按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定;是外購(gòu)商品(服務(wù))的,按該商品(服務(wù))的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定,且購(gòu)進(jìn)商品時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,如購(gòu)進(jìn)

11、時(shí)已抵扣,則應(yīng)在禮品送人時(shí)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。六、不代扣代繳個(gè)稅的贈(zèng)送行為上述文件同樣指出,以下形式不用代扣代繳個(gè)人所得稅:1、企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)。2、企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品,如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)、或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。六、不代扣代繳個(gè)稅的贈(zèng)送行為3、企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按個(gè)人消費(fèi)積分反饋禮品。從以上三種方式來(lái)看,目前適合我行的只有第三種,從而即宣傳了我行的業(yè)務(wù),又合理地進(jìn)行了避稅(個(gè)人所得稅),但贈(zèng)送禮品牽涉到企業(yè)所得稅的問題,稅法規(guī)定,贈(zèng)送外購(gòu)資產(chǎn),按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,并且隨著“營(yíng)

12、改增”的臨近,贈(zèng)送禮品還牽涉到增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的問題。(除非列業(yè)務(wù)招待費(fèi))七、職工個(gè)人所得稅的計(jì)算及風(fēng)險(xiǎn)個(gè)別職工反映個(gè)人所得稅扣得太多,這也是沒辦法的事,這只能說(shuō)明反映扣稅太多的職工的收入比較高,隨著全省工資的集中一次性發(fā)放,這種情況會(huì)更明顯,因?yàn)閺慕衲?月起,省分行規(guī)定,所有工資性支出及貨幣性福利費(fèi)(如生日費(fèi))必須列在工資表中集中一次發(fā)放。七、職工個(gè)人所得稅的計(jì)算及風(fēng)險(xiǎn)在這種情況下,如何合理避稅,是擺在財(cái)務(wù)部門的一個(gè)問題,針對(duì)這種情況,計(jì)劃財(cái)務(wù)部會(huì)協(xié)同人力資源部對(duì)牽涉面廣、金額大的獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行分解,如將季度獎(jiǎng)勵(lì)按2-3個(gè)月發(fā)放,但這種情況只針對(duì)季度考核文件,并且是金額比較大的。如果是年度考

13、核獎(jiǎng)勵(lì)(除了年終獎(jiǎng)),不管金額大小,都只能是一次性發(fā)放。七、職工個(gè)人所得稅的計(jì)算及風(fēng)險(xiǎn)七、職工個(gè)人所得稅的計(jì)算及風(fēng)險(xiǎn)例如:我單位職工王某月固定工資3500元,月績(jī)效1000元,生日費(fèi)360元,交通費(fèi)150元,養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)369元,醫(yī)保128元、住房公積金960、企業(yè)年金46元,這樣王某月工資收入=3500+1000+360+150=5010元; 個(gè)人承擔(dān)的保險(xiǎn)及住房公積金 =369+128+960+46=1503元;費(fèi)用扣除額是3500元;這樣,王某本月應(yīng)納稅所得額=5010-1503-3500=7元;這樣王某本月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=7*3%=0.21元年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方式:1、發(fā)放年終獎(jiǎng)的

14、當(dāng)月工資高于3500元時(shí),年終獎(jiǎng)扣稅方式為:年終獎(jiǎng)*稅率-速算扣除數(shù),稅率是按年終獎(jiǎng)/12作為“應(yīng)納稅所得額”對(duì)應(yīng)的稅率。2、當(dāng)月工資低于3500元時(shí),年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=(年終獎(jiǎng)-(3500-月工資)*稅率-速算扣除數(shù),稅率是按年終獎(jiǎng)-(3500-月工資)除以12作為“應(yīng)納稅所得額”對(duì)應(yīng)的稅率。小王在2014年12月工資6000元,同時(shí)領(lǐng)到2014年的年終獎(jiǎng)20000元,當(dāng)月所需繳納的個(gè)人所得稅如下:1)當(dāng)月工資個(gè)人所得稅=(6000-3500)*10%-105=145元2)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=20000*10%-105=1895元當(dāng)月個(gè)人所得稅總額=145+1895=2040元七、職工個(gè)人所得

15、稅的計(jì)算及風(fēng)險(xiǎn)另外,我行在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)有個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),就是對(duì)住房公積金超過地方最高標(biāo)準(zhǔn)的,沒有做納稅調(diào)增,直接按所扣金額做了費(fèi)用扣除。七、職工個(gè)人所得稅的計(jì)算及風(fēng)險(xiǎn)關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知(財(cái)稅200610號(hào))第二條規(guī)定:?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。七、職工個(gè)人所得稅的計(jì)算及風(fēng)險(xiǎn)單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍,具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金,應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。七、職工個(gè)人所得稅的計(jì)算及風(fēng)險(xiǎn)2014年度邵陽(yáng)市在崗職工工資標(biāo)準(zhǔn)為年平均41259元,職工月繳存總額(包括單位部分和個(gè)人部分)不得超過2476元。例如我單位有個(gè)職工月工資性收入11007元,社保及住房公積金扣款為2926元(其中住房公積金扣款1800元),按照我們目前的扣稅計(jì)算應(yīng)納稅所得額=11007-2926-3500=4581元,代扣個(gè)稅=4581*20%-555=361.2元按照稅法要求,該職工住房公

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