第-5-章-電子商務(wù)企業(yè)商品流通費(fèi)用和稅金的賬務(wù)處理ppt課件

1、第 5 章 電子商務(wù)企業(yè)商品流通費(fèi)用和稅金的賬務(wù)處理第 5 章 電子商務(wù)企業(yè)商品流通費(fèi)用和稅金的賬務(wù)處理第1節(jié) 電子商務(wù)企業(yè)商品流通費(fèi)用的賬務(wù)處理第2節(jié) 電子商務(wù)企業(yè)商品流通稅金的賬務(wù)處理CONTENTS目 錄第 5 章 電子商務(wù)企業(yè)商品流通費(fèi)用和稅金的賬務(wù)處理第1節(jié)電子商務(wù)企業(yè)商品流通費(fèi)用的賬務(wù)處理第 5 章 電子商務(wù)企業(yè)商品流通費(fèi)用和稅金的賬務(wù)處理一、費(fèi)用的概念與特點(diǎn)1. 費(fèi)用的概念 電子商務(wù)企業(yè)的商品流通費(fèi)用是指企業(yè)在進(jìn)行購(gòu)進(jìn)、銷售、調(diào)撥和存儲(chǔ)等商品流通過(guò)程中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，以及為組織商品流通所必需的其他貨幣支出。2. 費(fèi)用的特點(diǎn)2.1 費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)

2、濟(jì)利益的總流出費(fèi)用形成于企業(yè)日?；顒?dòng)的特征使其與產(chǎn)生于非日?；顒?dòng)的損失相區(qū)分。企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動(dòng)或事項(xiàng)也能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)。2. 費(fèi)用的特點(diǎn)2.2 費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少費(fèi)用既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如減少銀行存款、庫(kù)存商品等；也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加，如增加應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。根據(jù)“資產(chǎn) - 負(fù)債 = 所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，費(fèi)用一定會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。2. 費(fèi)用的特點(diǎn)2.3 費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)或股利無(wú)關(guān)電子商務(wù)企業(yè)的費(fèi)用主要包括營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、稅金及附加、各項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）等。向所有者

3、分配利潤(rùn)或股利屬于企業(yè)利潤(rùn)分配的內(nèi)容，不構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用。二、費(fèi)用的確認(rèn)通常，企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。三、支出、費(fèi)用和成本的關(guān)系支出、費(fèi)用和成本是三個(gè)易被混淆的概念。支出是指企業(yè)的一切開(kāi)支及耗費(fèi)，一般情況下可分為資本性支出、收益性支出、營(yíng)業(yè)外支出和利潤(rùn)分配性支出四大類，支出中凡與取得營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的部分，即可表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，否則不能。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。產(chǎn)品（勞務(wù)）成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種

4、耗費(fèi)，是對(duì)象化的費(fèi)用。費(fèi)用與成本之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本和費(fèi)用的聯(lián)系：成本和費(fèi)用都是企業(yè)除償債性支出和分配性支出以外的支出構(gòu)成部分，成本和費(fèi)用都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，期末應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入當(dāng)期的費(fèi)用。成本和費(fèi)用的區(qū)別：成本是對(duì)象化的費(fèi)用，其所針對(duì)的是一定的成本計(jì)算對(duì)象，費(fèi)用則是針對(duì)一定的期間而言的。費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，其目的是取得營(yíng)業(yè)收入，獲得更多的新資產(chǎn)；成本則是對(duì)象化的費(fèi)用，費(fèi)用的范圍大于成本。費(fèi)用有時(shí)與支出相伴隨，但支出卻不一定是當(dāng)期的費(fèi)用。支出的范圍最廣，包括費(fèi)用也包括成本。四、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理1. 賬戶設(shè)置為了核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變動(dòng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶

5、。該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，其借方登記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的發(fā)生數(shù)，貸方登記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的減少數(shù)。月末可將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶應(yīng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。2. 賬務(wù)處理企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理如下：（1）月末，企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務(wù)的實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”“生產(chǎn)成本”“工程施工”等科目。 （2）本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也可以單

6、獨(dú)計(jì)算本月銷售退回成本，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。（3）月末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。五、其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理1. 賬戶設(shè)置為了核算其他業(yè)務(wù)成本的增減變化，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、租出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租出無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額等。其借方登記其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生數(shù)，貸方登記其他業(yè)務(wù)成本的減少數(shù)。月末，可將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”賬戶應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)成本

7、的種類進(jìn)行明細(xì)核算。2. 賬務(wù)處理企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”“銀行存款”等科目。六、稅金及附加的賬務(wù)處理1. 賬戶設(shè)置為了核算稅金及附加的增減變化，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“稅金及附加”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。其借方登記稅金及附加的發(fā)生數(shù)，貸方登記稅金及附加的減少數(shù)。月末，可將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。與

8、最終確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出相關(guān)的稅費(fèi)，在“固定資產(chǎn)清理”“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶核算，不在“稅金及附加”賬戶核算?！岸惤鸺案郊印辟~戶應(yīng)按照稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。2. 賬務(wù)處理企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算確定的與其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。例 2020 年 6 月，某電子商務(wù)企業(yè)取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000 元，消費(fèi)稅20 000 元，城市維護(hù)建設(shè)稅 2 800 元，教育費(fèi)附加 1 200 元。不考慮其他稅費(fèi)。該企業(yè)賬務(wù)處理如下，如圖1所示：借：稅金及附加 24 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 20 000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2 800 應(yīng)交教育費(fèi)附加

9、1 200圖1 計(jì)提稅金及附加 七、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本或某項(xiàng)特定勞務(wù)成本的費(fèi)用。它與當(dāng)期產(chǎn)品、勞務(wù)的管理和銷售直接相關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造和勞務(wù)提供的過(guò)程無(wú)直接關(guān)系，因而不能列入產(chǎn)品制造或勞務(wù)成本，而應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期從損益中扣除。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。七、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理1. 銷售費(fèi)用（1）賬戶設(shè)置為了核算銷售費(fèi)用的增減變化，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等。

10、其借方登記銷售費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記銷售費(fèi)用的減少數(shù)。月末，可將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額?！颁N售費(fèi)用”賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），也在“銷售費(fèi)用”賬戶核算。1. 銷售費(fèi)用（2）賬務(wù)處理企業(yè)銷售費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品

11、過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。七、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理2. 管理費(fèi)用2.1 賬戶設(shè)置為了核算管理費(fèi)用的增減變化，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等。其借方登記管理費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記管理費(fèi)用的減少數(shù)。月末，可將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額?！肮芾碣M(fèi)用”賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)

12、行明細(xì)核算。企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，管理費(fèi)用的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”賬戶核算。2. 管理費(fèi)用2.2 賬務(wù)處理企業(yè)管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：2.2.1 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)（如相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用），在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.2.2 行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2.2.3 行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和發(fā)生的修理費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”“銀行存款”等科目。2.

13、2.4 行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.2.5 企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目。2.2.6 企業(yè)自行研究無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研究費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出”科目。七、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理3. 財(cái)務(wù)費(fèi)用3.1 賬戶設(shè)置為了核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的增減變化，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相

14、關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等。其借方登記財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記財(cái)務(wù)費(fèi)用的減少數(shù)。月末，可將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。“賬務(wù)費(fèi)用”賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 1 年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，在“在建工程”“研發(fā)支出”“制造費(fèi)用”等賬戶核算，不在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算。企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算，不在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算。3. 財(cái)務(wù)費(fèi)用3.2 賬務(wù)處理企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：3.2.1 企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、給予的現(xiàn)金折扣等，借記“

15、財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”“銀行存款”等科目。3.2.2 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（銀行無(wú)追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。3.2.3 發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、享受的現(xiàn)金折扣等，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。例 某電子商務(wù)企業(yè) 2020 年 12 月發(fā)生下列財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理如下：（1）支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi) 600 元，如圖1所示：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi) 600 貸：銀行存款工行 600圖1

16、 支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)（2）月末，應(yīng)計(jì)提短期借款利息 1 000 元，如圖2所示：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 000圖2 計(jì)提短期借款利息 （3）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，如圖3所示：借：本年利潤(rùn) 1 600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用 1 000 銀行手續(xù)費(fèi) 600圖3 結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用 技能訓(xùn)練1. 喜購(gòu)網(wǎng)絡(luò)科技有限公司 2020 年 6 月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）以銀行存款支付廣告費(fèi)用 70 000 元。（2）計(jì)提短期借款利息 7 000 元，支付銀行借款手續(xù)費(fèi) 1 000 元。（3）以現(xiàn)金支付發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用 3 000 元。（4）計(jì)提本公司行政辦公室固

17、定資產(chǎn)折舊費(fèi) 3 000 元，銷售部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)5 000 元。（5）6 月末分配工資 500 000 元，其中，銷售人員工資 300 000 元，管理人員工資50 000 元，在建工程人員工資 150 000 元。（6）月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本 580 000 元。（7）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅 9 990 元、教育費(fèi)附加 4 990 元。思考與練習(xí)1. 簡(jiǎn)述電子商務(wù)企業(yè)費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容。2. 簡(jiǎn)述電子商務(wù)企業(yè)期間費(fèi)用的賬務(wù)處理方法。第2節(jié)電子商務(wù)企業(yè)商品流通稅金的賬務(wù)處理第 5 章 電子商務(wù)企業(yè)商品流通費(fèi)用和稅金的賬務(wù)處理一、稅金的概念及種類稅金是國(guó)家根據(jù)稅法規(guī)定的稅率向企業(yè)和個(gè)人

18、征收各種稅款和教育費(fèi)附加。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，電子商務(wù)企業(yè)繳納的稅費(fèi)主要有：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅等。二、稅金的賬戶設(shè)置 1.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)”是負(fù)債類賬戶，反映企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的形成及繳納情況。該賬戶貸方登記應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，借方登記實(shí)際繳納的稅費(fèi)。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；期末余額在借方，表示多繳或尚未抵扣的稅費(fèi)。其明細(xì)賬應(yīng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類來(lái)設(shè)置。2.“稅金及附加”賬戶“稅金及附加”是損益類賬戶，反映企業(yè)銷售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅

19、、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。該賬戶的借方登記應(yīng)繳納的各種稅金及附加，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。三、增值稅的賬務(wù)處1. 征稅范圍增值稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。凡從事銷售或者進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人均為增值稅納稅人。我國(guó)現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定，將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小及會(huì)計(jì)核算健全與否分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并對(duì)其采取不同的登記管理辦法。電子商務(wù)企業(yè)一般納稅人是指從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬(wàn)元以上且會(huì)計(jì)核算健全，經(jīng)

20、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)或個(gè)人。電子商務(wù)企業(yè)小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在 80 萬(wàn)元以下（含），會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的從事貨物批發(fā)或零售的納稅人。三、增值稅的賬務(wù)處2. 稅率我國(guó)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定：一般納稅人的增值稅稅率為 13%、10%、9%、6%，即一般商品 13%、交通建筑 10%、礦產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 9%、服務(wù) 6%。小規(guī)模納稅人的主要征收率為 3%。三、增值稅的賬務(wù)處3. 應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算一般納稅人：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額 = 當(dāng)期銷售額 征收率（3%）三、增值稅的賬務(wù)處4. 增值

21、稅的賬務(wù)處理方法4.1 “銷項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理4.1.1 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東、投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額：借：應(yīng)收賬款銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品4.1 “銷項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理4.1.2 將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅：借：在建工程（計(jì)稅價(jià)格是成本價(jià)或確認(rèn)價(jià)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 庫(kù)存商品委托加工物資4. 增值稅的賬務(wù)處理方法4.2 “進(jìn)項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理4.2

22、.1 國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物。企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 商品采購(gòu)原材料銷售費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款銀行存款需要注意的是：如果購(gòu)進(jìn)貨物未能取得增值稅專用發(fā)票，則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；如果購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購(gòu)貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須計(jì)入貨物的購(gòu)進(jìn)成本中。4.2 “進(jìn)項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理4.2.2 接受投資轉(zhuǎn)入貨物。應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 庫(kù)存商品 貸：實(shí)收資本4.2 “進(jìn)項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理4.2.3 接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物。應(yīng)按照

23、增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 庫(kù)存商品 貸：營(yíng)業(yè)外收入4. 增值稅的賬務(wù)處理方法4.3 “已交稅費(fèi)”的賬務(wù)處理企業(yè)預(yù)（上）繳增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)） 貸：銀行存款等收到退回多交的增值稅時(shí)，作沖銷的會(huì)計(jì)處理。注：這適用于代開(kāi)預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月繳納的情況，不適用于當(dāng)月計(jì)算、次月入庫(kù)的正常計(jì)算納稅的賬務(wù)。4. 增值稅的賬務(wù)處理方法4.4 “視同銷售”的賬務(wù)處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅：借：在建工程應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4. 增值稅的賬務(wù)處理方法4.5

24、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的賬務(wù)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（非正常損失） 在建工程（不動(dòng)產(chǎn)類非應(yīng)稅項(xiàng)目） 應(yīng)付職工薪酬（集體福利或個(gè)人消費(fèi)）貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）需要特別注意的是，購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)）的賬務(wù)處理：進(jìn)項(xiàng)稅額 = 購(gòu)買價(jià) 9%驗(yàn)收入庫(kù)商品的成本 = 購(gòu)買價(jià) - 進(jìn)項(xiàng)稅額賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）4. 增值稅的賬務(wù)處理方法4.6 小型微利企業(yè)（月銷售額不超過(guò) 3 萬(wàn)元）免征增值稅的賬務(wù)處理1）開(kāi)出增值稅普通發(fā)票（含稅收

25、入）：借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅額）2）結(jié)轉(zhuǎn)減免稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入（或補(bǔ)貼收入）免稅收入例 某電子商務(wù)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2020 年 6 月含稅銷售額為 25 750 元，全部為現(xiàn)金收入。則其本月不含稅銷售額為 25 000 元，小于 30 000 元，符合小型微利企業(yè)的減免政策。不含稅銷售額 = 含稅銷售額 （1+3%）=2 5750（1+3%）=25 000（元）減免增值稅稅額 = 不含稅銷售額 3%=25 0003%=750（元）該企業(yè)賬務(wù)處理如下，如圖1、圖2 所示：借：庫(kù)存現(xiàn)金 25 750 貸：主

26、營(yíng)業(yè)務(wù)收入A 版裙 25 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅額） 750借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅額） 750 貸：其他業(yè)務(wù)收入免稅收入 750圖1 小規(guī)模納稅人銷售收入 圖 2 結(jié)轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人減免稅額四、消費(fèi)稅的賬務(wù)處理我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)征收，只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。商品流通企業(yè)包括電子商務(wù)企業(yè)中只有對(duì)經(jīng)營(yíng)“金銀首飾零售”的企業(yè)征收消費(fèi)稅，其他批發(fā)零售商品的企業(yè)不征收消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 = 含稅消費(fèi)額 消費(fèi)稅稅率（5% 或 10%）1. 計(jì)提時(shí)借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2. 繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款

27、五、城市維護(hù)建設(shè)稅的賬務(wù)處理城市維護(hù)建設(shè)稅是為了加強(qiáng)城市的維護(hù)與建設(shè)而征收的一種稅，它是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人以其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)稅依據(jù)，專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)而征收的一種稅，是一種附加稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額，不包括非稅款項(xiàng)。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率按納稅單位所在地的不同實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為 7%。納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為 5%。納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為 1%。城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額以下列公式計(jì)算：應(yīng)納稅額 =（實(shí)際繳納的增值稅稅額 + 實(shí)際繳納的消費(fèi)稅

28、稅額） 適用稅率賬務(wù)處理如下：1. 計(jì)提時(shí)借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2. 繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款六、教育費(fèi)附加的賬務(wù)處理教育費(fèi)附加不是一個(gè)正式稅種，但考慮到商品流通企業(yè)包括電子商務(wù)企業(yè)所繳納的教育費(fèi)附加是在營(yíng)業(yè)收入中支付，并且是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，故以一定的附加率，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。賬務(wù)處理如下：1. 計(jì)提時(shí)借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加2. 繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款七、房產(chǎn)稅的賬務(wù)處理 1. 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)原值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的

29、一種稅。房產(chǎn)稅的納稅人是房屋產(chǎn)權(quán)所有人，包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。從價(jià)計(jì)征，按房產(chǎn)原值一次減除 10%30% 后的余值計(jì)算繳納；從租計(jì)征，以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅的稅率有兩種：按房產(chǎn)原值一次減除 10%30% 的余值計(jì)征的，稅率為 1.2%；按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為 12%。七、城鎮(zhèn)土地使用稅的賬務(wù)處理 2. 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征收對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人包括承擔(dān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅義務(wù)的所有單位和個(gè)人。以納稅人實(shí)際占用土地面

30、積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是“平方米（m2）”。城鎮(zhèn)土地使用稅采用地區(qū)幅度定額稅率，即采用有幅度的差別稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)：大城市1.530 元 /m2，中等城市 1.224 元 /m2，小城市 0.918 元 /m2，縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.612 元 /m2。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的賬務(wù)處理如下：電子商務(wù)企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅等）。七、車船稅的賬務(wù)處理3. 車船稅車船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個(gè)人，按照車船的種類、數(shù)量、噸位等實(shí)行定額征收的一個(gè)稅種。車船稅的應(yīng)納稅額應(yīng)根據(jù)不同類型的車船及其適用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算。其中，機(jī)動(dòng)車（載貨汽車除外）和非機(jī)動(dòng)車應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額 = 應(yīng)