XXXX第03章應(yīng)收賬款(修改)(2)ppt課件

1、第三章 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收及預(yù)付事項(xiàng).應(yīng)收款項(xiàng)的概念應(yīng)收款項(xiàng)屬于金融資產(chǎn)的一種，是指在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。應(yīng)收款項(xiàng)是在企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，主要是指企業(yè)在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中因商品、產(chǎn)品曾經(jīng)交付或勞務(wù)曾經(jīng)提供，義務(wù)已盡，從而獲得的向其他單位或個(gè)人收取貨幣、財(cái)物或得到勞務(wù)補(bǔ)償?shù)膽┣髾?quán)，包括應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等工程；有的是在企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)之外產(chǎn)生的，主要是指企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)之外所構(gòu)成的各種其他應(yīng)收和暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收的賠款、罰款、租金、備用金、包裝物押金和股利等其他應(yīng)收款。.第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念及其計(jì)價(jià)一定義：應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的因采用商

2、業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品等收到的還沒(méi)到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 .二應(yīng)收票據(jù)分類1. 根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人(這里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。2. 根據(jù)票據(jù)能否帶息，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。 帶息票據(jù)是指注明利率及付息日期的票據(jù)。即匯票到期時(shí)，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計(jì)利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。 票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息 不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款，票據(jù)上無(wú)利息規(guī)定的票據(jù)。

3、票據(jù)到期值=票據(jù)面值.3. 根據(jù)票據(jù)能否帶有追索權(quán)分為帶有追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票注：銀行承兌匯票貼現(xiàn)不會(huì)被追索 商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)會(huì)因票據(jù)貼現(xiàn)而發(fā)生或有負(fù)債.三計(jì)價(jià)獲得時(shí)的計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)面值已計(jì)提利息面值 .四應(yīng)收票據(jù)到期值與到期日計(jì)算 1、到期值不帶息的,即為面值; 帶息的,即為面值和利息 用公式表示： 到期值 = 票據(jù)的面值+利息 = 票據(jù)的面值1+利率期限 2、票據(jù)到期日計(jì)算 按天計(jì)算，根據(jù)“算尾不算頭或算頭不算尾的慣例，按實(shí)踐閱歷的天數(shù)計(jì)算； 按月計(jì)算，月份中間開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)，那么“月中對(duì)月中。 如：1月20日開(kāi)出，一個(gè)月到期，到期日為2月20日； 月末開(kāi)

4、出商業(yè)匯票時(shí)，那么“月末對(duì)月末，不分大小月份。 .尚未到期票據(jù)的賬面價(jià)值獲得收回貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)收到的票據(jù)面值計(jì)提的利息到期收回貼現(xiàn)票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的票據(jù)轉(zhuǎn)讓票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算備查賬為了反映和監(jiān)視企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的獲得和回收情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)科目進(jìn)展核算。按開(kāi)出商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬。 .一不帶息商業(yè)匯票的核算 例：2021年9月6日華光公司銷售給C公司一批甲產(chǎn)品，售價(jià)20萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，收到對(duì)方開(kāi)出的期限為三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，票據(jù)面值為234000元。借：應(yīng)收票據(jù)C公司 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額34000 收到票據(jù).借：銀

5、行存款 234000 貸：應(yīng)收票據(jù)C公司 23400012月6日，企業(yè)將到期的商業(yè)承兌匯票兌付，款項(xiàng)已入賬 假設(shè)上述商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，C公司無(wú)力支付賬款 借：應(yīng)收賬款C公司 234000 貸：應(yīng)收票據(jù)C公司 234000票據(jù)到期.二帶息商業(yè)匯票的核算 華光公司9月12日銷售乙產(chǎn)品，貨款為100000元，增值稅稅率為17%。收到A公司一張期限為3個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為9%，票面金額為117000元 借：應(yīng)收票據(jù)A公司 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 17000 收到票據(jù). 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限 票據(jù)到期價(jià)值=票面金額+

6、到期利息 月日 以到期月份中與出票日一樣的那一天為到期日從出票日起按實(shí)踐閱歷天數(shù)計(jì)算 留意利率年、月、日期限票據(jù)計(jì)息其中： 期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔 按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭； 按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。.借：銀行存款 119632.5 應(yīng)收票據(jù)利息 1170003/129%=2632.5票據(jù)到期價(jià)值= 117000+2632.5=119632.5貸：應(yīng)收票據(jù)A公司 117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2632.5.留意：期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提票據(jù)利息，并記入應(yīng)收利息，同時(shí)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用到期不能收回的帶息票據(jù)，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中

7、進(jìn)展登記，待實(shí)踐收到時(shí)，再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。半年末和年末.應(yīng)計(jì)利息1170009%122=1755借：應(yīng)收利息 1755 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17552月1日收到票據(jù)金額時(shí)：借：銀行存款 119632.5 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 應(yīng)收利息 1755 財(cái)務(wù)費(fèi)用 877.5華光公司11月1日銷售乙產(chǎn)品，貨款為100000元，增值稅稅率為17%。收到A公司一張期限為3個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為9%，票面金額為117000元。那么12月31日應(yīng)計(jì)提兩個(gè)月的利息.假設(shè)2月1日票據(jù)到期，付款方無(wú)力支付，那么對(duì)于沒(méi)有計(jì)提的利息不再計(jì)提，而在備查賬中登記，待收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)收賬款

8、 117000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 假設(shè)6月1日收到：借：銀行存款 119632.5 貸：應(yīng)收賬款 117000 應(yīng)收利息 1755 財(cái)務(wù)費(fèi)用 877.5.三應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：在途物資原資料、庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收票據(jù).例 題某企業(yè)2004年9月1日以當(dāng)年5月1日獲得面值120000元、6個(gè)月到期的帶息票面利率6%商業(yè)匯票購(gòu)買原資料一批，增值稅公用發(fā)票注明價(jià)款120000元，增值稅20400元，缺乏部分以轉(zhuǎn)賬支票支付。借：在途物資原資料、庫(kù)存商品 120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 20400 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1200 應(yīng)收票據(jù) 120000 應(yīng)收利息 12

9、00 銀行存款 18000.四應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 1、貼現(xiàn)定義：匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額總額中扣除，按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對(duì)企業(yè)的一種短期貸款。企業(yè)貼現(xiàn)所得款項(xiàng)持有期貼現(xiàn)期 票據(jù)期限貼息銀行所扣除的利息貼現(xiàn)率貼現(xiàn)所用的利率貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)日出票日到期日本質(zhì)：融通資金的信貸方式在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。.2、貼現(xiàn)的計(jì)算票據(jù)到期值票據(jù)面值1年利率票據(jù)到期天數(shù)360貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)票據(jù)期限 - 企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息不帶息票據(jù)的到期值就是其面值；帶息票據(jù)的到期值是其面值

10、加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。.貼現(xiàn)計(jì)算舉例 甲公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價(jià)值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。那么：票據(jù)到期日為9月5日5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天；票據(jù)持有天數(shù)30天5月份24天，6月份6天；貼現(xiàn)期為9012030天；到期值50000元；貼現(xiàn)利息1250500001090360元；貼現(xiàn)所得48750 500001250元。.A . 不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 例3：4.5簽票銀行承兌匯票承兌期：3個(gè)月面值：200007.5到期5.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)率=9.5貼現(xiàn)額=20000

11、貼現(xiàn)利息 =20000 20000* 9.5*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=61天=20000 - 20000 * 9.5*61/30=20000 386=19614借：銀行存款 19614 財(cái)務(wù)費(fèi)用 386 貸：應(yīng)收票據(jù) 20000.B. 帶息票據(jù)貼現(xiàn) 例4：4.20出票商業(yè)承兌匯票面值：18000票面利率：9%承兌期：90天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：8%貼現(xiàn)期=？7.19到期39天到期值=180001+9%*90/360=18405貼現(xiàn)利息=18405*8%*39/360=160貼現(xiàn)額=18405 160=18245借:銀行存款 18245 貸:應(yīng)收票據(jù) 18000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 245票據(jù)利息貼現(xiàn)利息. 練習(xí)：2

12、006年6月5日，A公司收到B公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息銀行承兌匯票一張，面值為100000元，期限為90天，年利率為6%。A公司因急需資金，于同年7月15日將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為9%。貼現(xiàn)期=90-40=50天到期值=100000 1+6%36090)=101500(元)貼現(xiàn)利息=101500 9% 50 360=1268.75(元)貼現(xiàn)所得=101500-1268.75=100231.25(元)A公司作賬務(wù)處置: 借:銀行存款 100231.25 貸:應(yīng)收票據(jù) 100000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 231.25.3、貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處置 銀行存款 短期借款帶追索權(quán) 財(cái)務(wù)費(fèi)用面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息 銀行存款

13、應(yīng)收票據(jù)面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息不帶追索權(quán)的舉例 財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行承兌匯票.無(wú)追索權(quán) 經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)踐收到的金額=面值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的.經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無(wú)力付款 貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足 借：短期借款 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：

14、應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)踐收到的金額=面值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的 帶追索權(quán) .例 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)企業(yè)于2月10日(當(dāng)年2月份為28天)將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、利率為9.6、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行懇求貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6 ，該票據(jù)已計(jì)提利息200元。.票據(jù)到期利息500009.6903601200(元)票據(jù)到期值50000+120051200(元)貼現(xiàn)天數(shù)80天2.105.1 18+31+30+1貼現(xiàn)息5120068030819.20(元)貼現(xiàn)

15、款5l200819.2050380.80(元)借：銀行存款 50380.80貸：應(yīng)收票據(jù) 50000.00 應(yīng)收利息 200.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用 180.80.3、帶追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處置例：某企業(yè)于2月10日當(dāng)年2月份為28天將簽發(fā)日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的商業(yè)承兌匯票向銀行懇求貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為7.2%。 2月10日借：銀行存款 50380.80 貸：短期借款 50000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 380.8 .5月1日,票據(jù)到期,分以下兩種情況處置. A、承兌人按期付款.借：短期借款 50000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 B、假設(shè)到期承兌人

16、無(wú)力支付款項(xiàng)。借：短期借款 50000借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1200 貸：銀行存款 51200(面值+利息) .借：應(yīng)收賬款 51200 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1200C、假設(shè)到期承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)都無(wú)力支付款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款 51200 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1200.第二節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品或者提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括貨款 應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉拇鷫|運(yùn)費(fèi) 增值稅等性質(zhì)債務(wù)，屬流動(dòng)資產(chǎn)范圍因銷售商品或提供勞務(wù)：不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等其他應(yīng)收款向客戶收取的款項(xiàng)：不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，

17、如投資保證金和租入包裝物保證金等流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)：不包括長(zhǎng)期的債務(wù)：如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等.二、應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn) 一應(yīng)收賬款入賬時(shí)間確實(shí)認(rèn)應(yīng)收賬款是在商業(yè)信譽(yù)條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，因此，應(yīng)收賬款是在確認(rèn)銷售收入的同時(shí)確認(rèn)的。 二應(yīng)收賬款入賬金額確實(shí)認(rèn)應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)踐發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。普通情況下，是根據(jù)實(shí)踐發(fā)生買賣的價(jià)錢來(lái)確定，包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。假設(shè)銷貨時(shí)附有銷售折扣條件，那么應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)時(shí)還需求思索商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等要素。.銷售折扣 商業(yè)折扣 為了鼓勵(lì)客戶多買商品而在價(jià)錢上給予的優(yōu)惠。 表示方法 如：9折、4折等 會(huì)計(jì)處置 按折扣后的售價(jià)入帳，不作單獨(dú)的財(cái)務(wù)處置。

18、現(xiàn)金折扣 為了鼓勵(lì)客戶提早付款而給予客戶的優(yōu)惠。表示方法如：“2/10，n/30會(huì)計(jì)處置總價(jià)法凈價(jià)法.一商業(yè)折扣A公司出賣E型磁帶錄音機(jī)，銷售價(jià)錢為每臺(tái)300元，購(gòu)買20臺(tái)，可得20%的商業(yè)折扣。 商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬金額不產(chǎn)生影響，在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)踐售價(jià)確認(rèn)發(fā)票金額20300120%4800.二現(xiàn)金折扣表現(xiàn)方式為：“1/10,n/30信譽(yù)期限30天，假設(shè)在10天內(nèi)付款可享用1%的現(xiàn)金折扣。 A、處置方法有總價(jià)法(我國(guó)要求采用)和凈價(jià)法。 總價(jià)法不思索能夠發(fā)生的現(xiàn)金折扣。假設(shè)顧客享用了現(xiàn)金折扣，視為費(fèi)用的添加，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用借方。 凈價(jià)法銷

19、售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價(jià)錢不含增值稅扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對(duì)顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方。留意：現(xiàn)金折扣的計(jì)算有兩種方法： 1、銷售方按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣； 2、銷售方按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣。.【案例】甲企業(yè)于2021年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價(jià)為200 000元，增值稅為34 000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)不思索增值稅。要求：分別按總價(jià)法與凈價(jià)法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。.總價(jià)法與凈價(jià)法的會(huì)計(jì)分錄：時(shí)間方向及科目總價(jià)法凈價(jià)法5月15日銷售商品時(shí)借： 應(yīng)收賬款234 000232 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20

20、0 000198000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng) 交增值稅（銷項(xiàng)稅）34 00034000若：客戶在折扣期付款借：銀行存款232 000232 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用2 000 貸：應(yīng)收賬款234 000 232 000若：客戶超過(guò)折扣期付款借：銀行存款234 000234 000 貸：應(yīng)收賬款234 000232 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用2 000.假設(shè)提供現(xiàn)金折扣時(shí)包括增值稅。時(shí)間方向及科目總價(jià)法凈價(jià)法5月15日銷售商品時(shí)借： 應(yīng)收賬款234 000231 660 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000197 660 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng) 交增值稅（銷項(xiàng)稅）34 00034 000若：客戶在折扣期付款借：銀行存款231 660231

21、660 財(cái)務(wù)費(fèi)用2 340 貸：應(yīng)收賬款234 000 231 660若：客戶超過(guò)折扣期付款借：銀行存款234 000234 000 貸：應(yīng)收賬款234 000231 660 財(cái)務(wù)費(fèi)用2 340.B、 總價(jià)法與凈價(jià)法的評(píng)價(jià)優(yōu)缺點(diǎn)總價(jià)法凈價(jià)法優(yōu)點(diǎn)記賬工作簡(jiǎn)化，可以較好地反映銷售的全過(guò)程從理論上說(shuō)，比總價(jià)法合理缺點(diǎn)可能使上年的應(yīng)收賬款與銷售收入虛增實(shí)務(wù)中，增加了會(huì)計(jì)工作量。在顧客沒(méi)有享受現(xiàn)金折扣時(shí)，由于賬上以凈額入賬，從而必須再查對(duì)原銷售總額。期末結(jié)賬時(shí)，對(duì)已經(jīng)超過(guò)期限尚未付款的應(yīng)收賬款，按客戶未享受的現(xiàn)金折扣進(jìn)行調(diào)整，操作起來(lái)比較麻煩 .二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處置 應(yīng)收賬款應(yīng)收的款項(xiàng)收回的款項(xiàng)作為壞

22、賬沖銷的款項(xiàng)債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的款項(xiàng)尚未收回的款項(xiàng)明細(xì)核算：按債務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬三欄式賬戶設(shè)置:.一不存在商業(yè)折扣情況下的應(yīng)收賬款核算某服裝廠銷售給某商場(chǎng)一批服裝，價(jià)值總計(jì)58000元，運(yùn)用的增值稅率為17%，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，已辦妥托收手續(xù) 代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)在應(yīng)收賬款科目核算，但不并入銷售額計(jì)算增值稅，待收到款項(xiàng)時(shí)一并沖銷留意：.收到貨款時(shí) 銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 69860 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 58000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額9860 銀行存款 2000借：銀行存款 69860 貸：應(yīng)收賬款 69860.二存在商業(yè)折扣情況下的應(yīng)收賬款核算某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)錢

23、計(jì)算，金額為20000元，由于是成批出賣，銷貨方給購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣金額為2000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18000元，適用稅率為17% 銷售時(shí)：20000110%18000銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；假設(shè)將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處置，均不得從銷售額中扣除折扣額留意稅法規(guī)定.借：應(yīng)收賬款 21060 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額3060收到貨款時(shí) 借：銀行存款 21060 貸：應(yīng)收賬款 21060.三存在現(xiàn)金折扣情況下的應(yīng)收賬款核算應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值視采用的核算方法不同總價(jià)法凈價(jià)法將未減現(xiàn)金折扣前的

24、金額作為實(shí)踐售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬金額將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)踐售價(jià)，據(jù)以記錄應(yīng)收賬款的入賬金額 .例:甲企業(yè)于2001年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價(jià)為10 000元，增值稅為1700元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20, N/30假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)思索增值稅。要求：分別按總價(jià)法與凈價(jià)法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。.借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1700 確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款在10天折扣期內(nèi)收到貨款 借：銀行存款 11466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款 11700 總價(jià)法.借：銀行存款 11583 財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 貸：應(yīng)收賬款 11700

25、在10天后，20天內(nèi)收到貨款在折扣期之后收到貨款 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700.借：應(yīng)收賬款 11466 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 99766 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1700 確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款在10天折扣期內(nèi)收到貨款 借：銀行存款 11466 貸：應(yīng)收賬款 11466 凈價(jià)法.在20天折扣期內(nèi)收到貨款 借：銀行存款 11583 貸：應(yīng)收賬款 11466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 .第三節(jié) 預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給銷貨企業(yè)的貨款 與應(yīng)收賬款的比較一樣區(qū)別預(yù)付賬款產(chǎn)生于購(gòu)貨活動(dòng)，代表的是收貨的權(quán)益；應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動(dòng)；代表的是收款的權(quán)益。二者

26、都屬于企業(yè)的債務(wù).預(yù)付賬款預(yù)付的款項(xiàng)收到資料等轉(zhuǎn)銷的預(yù)付款尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)付款留意預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，依然要將“預(yù)付賬款和“應(yīng)收賬款的金額分開(kāi)列示。明細(xì)賬該當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)展明細(xì)核算賬戶設(shè)置:預(yù)付賬款核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng).(1)某企業(yè)預(yù)付購(gòu)買資料款合計(jì)12000元 借：預(yù)付賬款 12000 貸：銀行存款 12000(2)收到資料和公用發(fā)票時(shí)，全部貨款為15000元，稅金為2550元，應(yīng)補(bǔ)付5550元 借：在途物資 15000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 2550 貸：預(yù)付賬款 175501、預(yù)付款的核算.(3)

27、補(bǔ)付貨款借:預(yù)付賬款 5550 貸:銀行存款 5550【練習(xí)】 企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定，9月10日預(yù)付甲企業(yè)購(gòu)貨款5 000。9月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開(kāi)來(lái)的發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為5 000元，增值稅850元。10月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。 要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 .2、預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)銷 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證聽(tīng)闡明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣由已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，該當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。借：其他應(yīng)收款 50000 貸：預(yù)付賬款 50000.二、其他應(yīng)收款二核算范圍1應(yīng)收的各種賠款2應(yīng)收的各種罰款3存出的保證金，如包裝物的押金等4撥

28、給職能科室、車間的備用金5應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等 6應(yīng)收的出租包裝物租金一含義：是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng).(三)賬戶設(shè)置總賬科目其他應(yīng)收款明細(xì)賬該當(dāng)按照其他應(yīng)收款的工程和對(duì)方單位或個(gè)人進(jìn)展明細(xì)核算。賬戶構(gòu)造： 借方：企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 貸方：收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng) 余額：本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款。.領(lǐng)用報(bào)銷收回借：其他應(yīng)收款備用金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金補(bǔ)足 定額設(shè)置 定額借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款備用金定額備用金的核算四備用金及其核算1、備用金

29、：是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的需求，而暫付給有關(guān)部門和人員運(yùn)用的備用庫(kù)存現(xiàn)金。根據(jù)備用金的管理制度，備用金的核算分定額制和非定額制。2、定額制：是指根據(jù)運(yùn)用部門和人員任務(wù)的實(shí)踐需求，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，運(yùn)用后再撥付庫(kù)存現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額的制度。 .1定額備用金管理 【案例】 甲企業(yè)給其一銷售部門核定的備用金定額為 6 000元，以庫(kù)存現(xiàn)金撥付。 借：其他應(yīng)收款備用金銷售部 6 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 6 000 報(bào)銷日常管理支出2 000元，財(cái)務(wù)部門補(bǔ)足定額： 借：銷售費(fèi)用 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 將定額減至5 000元時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000

30、 貸：其他應(yīng)收款備用金銷售部 1 000.2 非定額管理 【案例】 企業(yè)供應(yīng)部門外出采購(gòu)某產(chǎn)品，預(yù)借款50 000元，以銀行存款支付。 借：其他應(yīng)收款備用金供應(yīng)部門50 000 貸：銀行存款 50 000 上述部門采購(gòu)商品入庫(kù)，并獲得增值稅公用發(fā)票，買價(jià)為30 000元，增值稅5 100，余款以庫(kù)存現(xiàn)金的方式交回。 借：庫(kù)存商品 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)增進(jìn) 5 100 庫(kù)存現(xiàn)金 14 900 貸：其他應(yīng)收款備用金供應(yīng)部門50 000.三、 應(yīng)收股利一含義：指企業(yè)因進(jìn)展股權(quán)投資應(yīng)收而未實(shí)踐收到的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。二賬戶設(shè)置：1、總賬：應(yīng)收股利。借：應(yīng)收的各種股利。貸：收到的各種

31、股利。余額：尚未收取的股利。2、明細(xì)賬：本科目該當(dāng)按照被投資單位進(jìn)展明細(xì)核算.第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值壞賬確實(shí)認(rèn)壞賬損失的核算方法壞賬損失的賬務(wù)處置.一、壞賬損失確實(shí)認(rèn)壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的能夠性極小的應(yīng)收款項(xiàng)由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失 應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的客觀證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;債務(wù)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面要素的思索，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出退讓；債務(wù)人很能夠倒閉或進(jìn)展其他財(cái)務(wù)重組；其他闡明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù).我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：企業(yè)該當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)展檢查，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并估計(jì)能夠產(chǎn)生

32、的壞賬損失。對(duì)估計(jì)能夠發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬預(yù)備。計(jì)提壞賬預(yù)備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)該當(dāng)制定計(jì)提壞賬預(yù)備的政策，明確計(jì)提壞賬預(yù)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬預(yù)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦。如需變卦，該當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以闡明 .二、壞賬損失的核算方法1、直接沖銷法：指在實(shí)踐發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記 入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。2、備抵法在會(huì)計(jì)期末按一定的方法估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)構(gòu)成壞賬預(yù)備。待實(shí)踐發(fā)生壞賬時(shí)，再?zèng)_銷壞賬預(yù)備和應(yīng)收賬款 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)只

33、能采用備抵法核算壞賬損失。.壞賬損失的賬務(wù)處置1、直接沖銷法1實(shí)踐發(fā)生壞賬時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款2已核銷的壞賬收回： 作沖回分錄，收回款項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款 貸：資產(chǎn)減值損失 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款. 2.備抵法的處置1壞賬預(yù)備的計(jì)提方法和比例 企業(yè)本人確定，報(bào)有關(guān)部門備案。2提取基數(shù)應(yīng)收賬款(應(yīng)收帳款實(shí)有數(shù)=應(yīng)收帳款明細(xì)帳借方余額總和預(yù)收帳款明細(xì)帳借方余額總和)付款單位到期無(wú)力支付的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款付款單位到期無(wú)力支付的預(yù)付賬款等轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的債務(wù).壞賬預(yù)備提取的壞賬預(yù)備沖銷多提數(shù)實(shí)踐發(fā)生的壞賬 已沖銷壞賬的收回?cái)?shù)已計(jì)提但尚未

34、轉(zhuǎn)銷的壞賬預(yù)備數(shù)應(yīng)收賬款尚未收回的款項(xiàng)3科目設(shè)置：壞賬預(yù)備本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值預(yù)備。被調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款余額壞賬預(yù)備余額.資產(chǎn)減值損失損益類科目提取的資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)銷無(wú)余額.備抵法的賬務(wù)處置 實(shí)踐發(fā)生壞賬前，按期估計(jì)壞賬預(yù)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬預(yù)備 實(shí)踐發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款 已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款 貸：壞賬預(yù)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款.4壞賬預(yù)備的計(jì)提方法年末“壞賬預(yù)備計(jì)提后使年末“壞賬預(yù)備的期末余額=年末“應(yīng)收賬款期末余額 壞賬預(yù)備計(jì)提比例

35、例： 某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬預(yù)備的比例為3；第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1300000元 1應(yīng)收賬款余額百分比法.第一年 計(jì)提壞賬預(yù)備 借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬預(yù)備 3000應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備100000033000應(yīng)收賬款凈額10000003000=997000壞賬預(yù)備應(yīng)收賬款100000030003000.借：壞賬預(yù)備 6000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 1000 乙單位 5000第二年：發(fā)生了壞賬6000元，其中

36、甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元.第二年年末應(yīng)有壞賬預(yù)備120000033600已有壞賬預(yù)備=3000-6000=-3000應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備3600 30006600應(yīng)收賬款凈額12000003600=1196400 借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞賬預(yù)備 6600壞賬預(yù)備期初 30006000期末 36006600.借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款乙單位 5000借：應(yīng)收賬款乙單位 5000 貸：壞賬預(yù)備 5000第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1300000元留意： 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，企業(yè)也可

37、以按照實(shí)踐收回的金額，借記“銀行存款科目，貸記“壞賬預(yù)備。.應(yīng)有壞賬預(yù)備130000033900已有壞賬預(yù)備=3600+5000=8600應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備3900-8600 4700應(yīng)收賬款凈1296100借：壞賬預(yù)備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失 4700期末390050004700壞賬預(yù)備期初3600.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬數(shù)額的計(jì)算：詳細(xì)分三種情況： 計(jì)提早的“壞賬預(yù)備科目為借方余額時(shí)，應(yīng)將本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額加上計(jì)提早“壞賬預(yù)備科目的借方余額作為本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備數(shù)額； 計(jì)提早“壞賬預(yù)備科目為貸方余額，且該余額小于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額時(shí)，按差額計(jì)提當(dāng)期的壞帳預(yù)備。

38、 計(jì)提早的“壞賬預(yù)備科目為貸方余額，且該余額大于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額時(shí)，按差額沖銷多余的壞帳預(yù)備.例： 某企業(yè)2001年末應(yīng)收賬款余額為50萬(wàn)元假定期初壞賬預(yù)備無(wú)余額，壞賬預(yù)備提取率為6%；2002年發(fā)生壞賬4萬(wàn)元其中甲企業(yè)3萬(wàn)元，乙企業(yè)1萬(wàn)元，2002年末的應(yīng)收賬款余額為60萬(wàn)元；2003年發(fā)生丙公司壞賬9000元，另2002年沖銷的乙公司壞賬又收回，2003年末的應(yīng)收賬款余額為55萬(wàn)元。12001年末計(jì)提壞賬預(yù)備： 50萬(wàn)元6%=3萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失 3萬(wàn) 貸：壞賬預(yù)備 3萬(wàn)22002年發(fā)生壞賬 借：壞賬預(yù)備 4萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款甲 3萬(wàn) 乙 1萬(wàn).32002年末計(jì)提壞賬預(yù)備：應(yīng)有余額=

39、60萬(wàn)元 6%=36000元 已有余額借方負(fù)數(shù)1萬(wàn) 本年應(yīng)提46000元 應(yīng)提數(shù)=應(yīng)有數(shù)-已有數(shù) 借：資產(chǎn)減值損失 46000 貸：壞賬預(yù)備 46000 42003年發(fā)生壞賬 借：壞賬預(yù)備 9000 貸：應(yīng)收賬款 9000 52002年已轉(zhuǎn)銷的乙企業(yè)壞賬又收回 a轉(zhuǎn)回分錄 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 1萬(wàn) 貸：壞賬預(yù)備 1萬(wàn) b收款分錄 借：銀行存款 1萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 1萬(wàn).62003年末計(jì)提壞賬預(yù)備應(yīng)有余額=55萬(wàn)元 6%=33000元已有余額=36000-9000+10000 =37000 應(yīng)提數(shù)=應(yīng)有數(shù)-已有數(shù) =33000-37000=-4000 本期應(yīng)沖銷4000元 借：壞賬預(yù)備 4000

40、 貸：資產(chǎn)減值損失 4000.例：某企業(yè)應(yīng)收賬款每年年末余額如下： 年度1998199920002001余額（萬(wàn)元） 140 200 180 120 發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下： 該企業(yè)2000年5月1日確認(rèn)兩筆應(yīng)收賬款為壞賬，其中A企業(yè)0.8萬(wàn)元，B企業(yè)0.5萬(wàn)元；2001年6月23日沖銷上年度B企業(yè)應(yīng)收賬款0.5萬(wàn)元中又收回0.3萬(wàn)元，該企業(yè)每年年末按應(yīng)收賬款余額5提取壞賬預(yù)備。要求：計(jì)算每年應(yīng)提的壞賬預(yù)備，并做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。.會(huì)計(jì)處置：198年提取壞賬預(yù)備金額140 5 0.7萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失0.7萬(wàn) 貸：壞賬預(yù)備 0.7萬(wàn)2 99年提取壞賬預(yù)備金額200 5 1萬(wàn)元本年應(yīng)補(bǔ)提10.70.3萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失0.3萬(wàn) 貸：壞賬預(yù)備 0.3萬(wàn)32000年確認(rèn)壞賬損失借：壞賬預(yù)備1.3貸：應(yīng)收賬款A(yù)0.8B0.5.42000年末壞賬預(yù)備的余額180 5 0.9萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)提0.90.31.2萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值