存貨和倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)ppt課件

1、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)萊優(yōu)高級(jí)講師：皮軍華2022/7/111.目錄第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性第二節(jié) 對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)戰(zhàn)略的思索第三節(jié) 了解存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制及控制測(cè)試第四節(jié) 存貨審計(jì)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第六節(jié) 營業(yè)本錢審計(jì)第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì)2022/7/112.第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性2022/7/113.第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性2022/7/114.第二節(jié) 對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)戰(zhàn)略的思索在存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)中，存貨審計(jì)是一個(gè)非常重要的內(nèi)容，它的重要性在于：1.存貨在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中數(shù)額最大；2.在會(huì)計(jì)上允許對(duì)存貨采用多種計(jì)價(jià)方法，不同類別的存貨能夠采用不同的方法

2、估價(jià)；3.對(duì)存貨價(jià)值的估定將直接影響銷貨本錢，與當(dāng)期損益有艱苦關(guān)系； 4.存貨質(zhì)量、情況和價(jià)值的驗(yàn)證任務(wù)，遠(yuǎn)比其他工程的查驗(yàn)復(fù)雜和困難。因此，在制造企業(yè)，存貨和銷售本錢通常對(duì)其財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果有著艱苦的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)力求使消費(fèi)活動(dòng)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)堅(jiān)持一個(gè)低程度。在存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)中，職工工薪費(fèi)用也很重要。職工工薪費(fèi)用是主要的本錢工程之一，在產(chǎn)品本錢中占有較大比重，在商業(yè)企業(yè)，員工的工薪通常是最大的運(yùn)營費(fèi)用，其他效力行業(yè)如銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與律師事務(wù)所也是這樣，因此在該循環(huán)中利用工薪舞弊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的焦點(diǎn)。2022/7/115.第二節(jié) 對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)戰(zhàn)略的思索由于大多數(shù)公司對(duì)

3、工薪買賣都有嚴(yán)密的內(nèi)部控制，另外期末工薪負(fù)債余額往往是不重要的，這些都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)職工工薪相關(guān)認(rèn)定發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和確定審計(jì)戰(zhàn)略時(shí)必需思索的要素。2022/7/116.第三節(jié) 了解存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制及控制測(cè)試一、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制、本錢會(huì)計(jì)制度及工薪的內(nèi)部控制三項(xiàng)內(nèi)容，下面將分別對(duì)這三類控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出引見。一存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)1.對(duì)存貨業(yè)務(wù)虛行職務(wù)分別控制1企業(yè)應(yīng)將比價(jià)和訂貨的職責(zé)和操作分別，應(yīng)指定未參與比價(jià)的人員按核定的價(jià)錢執(zhí)行采購方案。2存貨方案的編制者應(yīng)與其復(fù)核及審批人員分別。3采購人員應(yīng)與驗(yàn)收、保管人員分別。4擔(dān)任保管的人不能同時(shí)擔(dān)任存貨的會(huì)計(jì)記錄。

4、5存貨的清點(diǎn)應(yīng)由擔(dān)任存貨保管、記賬的人員以及獨(dú)立于這些職務(wù)的其他人員共同進(jìn)展。.實(shí)物管理控制 存貨保管部門對(duì)入庫存貨的數(shù)量應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存登記簿，并標(biāo)明它們的存放地點(diǎn)、倉號(hào)和倉位。存貨的實(shí)物應(yīng)由專職保管員控制，應(yīng)設(shè)置分別且封鎖的倉庫區(qū)域，只需經(jīng)授權(quán)同意的人才干進(jìn)入，應(yīng)嚴(yán)厲限制接觸存貨。存貨保管部門應(yīng)經(jīng)常對(duì)存放的實(shí)物進(jìn)展檢查，查看有無損壞、蛻變或凝滯的情況。2022/7/117.第三節(jié) 了解存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制及控制測(cè)試.實(shí)物收發(fā)控制 驗(yàn)收部門收到貨物后，應(yīng)檢查貨物的數(shù)量和質(zhì)量，填制驗(yàn)收單，驗(yàn)收終了后立刻將貨物轉(zhuǎn)運(yùn)保管部門，并將驗(yàn)收單分送采購部門、保管部門和財(cái)會(huì)部門。 保管部門在收到貨物時(shí)，首先

5、應(yīng)對(duì)其數(shù)量進(jìn)展驗(yàn)點(diǎn)，并將驗(yàn)點(diǎn)結(jié)果同驗(yàn)收單相核對(duì)。其次，存貨發(fā)出時(shí)要有經(jīng)審核同意的憑證為根據(jù)。.實(shí)物清點(diǎn)控制 定期對(duì)存貨實(shí)物計(jì)點(diǎn)數(shù)量，賬實(shí)核對(duì)。對(duì)清點(diǎn)數(shù)和賬面數(shù)之間的差別應(yīng)進(jìn)展調(diào)查，查明緣由，采取矯正措施。憑證和記錄控制企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)的憑證控制和會(huì)計(jì)記錄控制，建立健全各環(huán)節(jié)的憑證和記錄。 2022/7/118.第三節(jié) 了解存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制及控制測(cè)試 二工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn)對(duì)工薪人事業(yè)務(wù)虛行職務(wù)分別控制普通來說，人力資源部門擔(dān)任工薪人事方案與決策、人員聘用，車間科室部門擔(dān)任編制考勤記錄；財(cái)會(huì)部門擔(dān)任編制工薪單，記錄和分配工薪費(fèi)用。工薪人事決策與方案控制人力資源部門該當(dāng)

6、根據(jù)企業(yè)的短期和長(zhǎng)期開展規(guī)劃，制定出短期和長(zhǎng)期的工薪人事方案，匡算出各級(jí)各類人員的需求量，作出聘用合格人員的決策。人事管理制度控制人力資源部門該當(dāng)建立和健全人事管理制度，包括與新進(jìn)員工簽署勞動(dòng)合同，對(duì)工薪定級(jí)及變動(dòng)進(jìn)展授權(quán)，保管人事記錄，防止未經(jīng)授權(quán)接近這些記錄，同時(shí)對(duì)員工的才干和誠信進(jìn)展調(diào)查、考核?？记谟涗浛刂茷閷?duì)工時(shí)記錄進(jìn)展適當(dāng)控制，應(yīng)健全原始記錄，嚴(yán)厲考勤措施。2022/7/119.第三節(jié) 了解存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制及控制測(cè)試工薪單審核控制人力資源部門該當(dāng)審核工薪單的計(jì)算和匯總，指定專人審核工薪單的交叉合計(jì)數(shù)能否正確，核對(duì)每一員工的考勤記錄和工薪率能否正確。工薪發(fā)放控制工薪單和工薪匯總表經(jīng)

7、審核后才干發(fā)放。簽發(fā)支票要經(jīng)過授權(quán)同意。記錄和分配工薪費(fèi)用控制按照審核過的工薪匯總表登記應(yīng)付職工工薪賬戶，按照審核過的工薪分配匯總表分配工薪費(fèi)用。勞動(dòng)力利用效率控制人力資源部門該當(dāng)規(guī)定勞動(dòng)力利用效率的方案目的，定期或不定期地與實(shí)踐勞動(dòng)力利用效率進(jìn)展分析，以掌握勞動(dòng)消費(fèi)率的增減變動(dòng)，促進(jìn)改善工薪人事方案和決策，改善人事管理制度。2022/7/1110.第三節(jié) 了解存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制及控制測(cè)試三本錢費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)中的各種職務(wù)虛行必要的分別控制產(chǎn)品方案管理和控制企業(yè)應(yīng)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)展市場(chǎng)預(yù)測(cè)，然后根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)的結(jié)果，以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、消費(fèi)才干，確立消費(fèi)義務(wù)，編制消費(fèi)方案，以此指點(diǎn)企業(yè)的

8、消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)。消費(fèi)進(jìn)度控制消費(fèi)進(jìn)度控制是指對(duì)原資料投入消費(fèi)到產(chǎn)品入庫為止的全部消費(fèi)過程所進(jìn)展的控制。消費(fèi)進(jìn)度控制包括的主要內(nèi)容有：投入進(jìn)度控制，產(chǎn)出進(jìn)度控制，在制品管理控制和工序進(jìn)度控制。產(chǎn)質(zhì)量量控制消費(fèi)過程的質(zhì)量管理控制，主要是經(jīng)過對(duì)操作人員、機(jī)器設(shè)備、資料和工藝方法等影響質(zhì)量的要素進(jìn)展控制。產(chǎn)質(zhì)量量的控制目的是合格品率或等級(jí)率。產(chǎn)品本錢控制產(chǎn)品本錢控制是指在消費(fèi)過程中將原資料、人工等各項(xiàng)費(fèi)用支出限制在規(guī)定的規(guī)范范圍之內(nèi)，保證企業(yè)到達(dá)降低本錢的目的。 2022/7/1111.第三節(jié) 了解存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制及控制測(cè)試二、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試程序了解存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)存貨

9、與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施買賣簡(jiǎn)易抽查測(cè)試內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制2022/7/1112. 三、控制測(cè)試 一存貨控制測(cè)試 二本錢會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試 雙重目的測(cè)試第三節(jié) 了解存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制及控制測(cè)試表1為存貨的內(nèi)部控制及測(cè)試表2為本錢核算的內(nèi)部控制及測(cè)試2022/7/1113.內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試列在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨實(shí)際存在（存在）虛假存貨職責(zé)分離（存貨的采購、保管與記錄等職責(zé)分離）觀察并確認(rèn)相關(guān)的職責(zé)是否適當(dāng)分離憑證與記錄控制（存貨入庫要取得經(jīng)審核的、事先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單）觀察存貨的入庫程序，檢查驗(yàn)收單編號(hào)的連續(xù)性存貨添加表1：存貨的內(nèi)部控制及其測(cè)

10、試2022/7/1114.內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試列在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨實(shí)際存在（存在）虛假存貨憑證與記錄控制（存貨發(fā)出只能依據(jù)經(jīng)授權(quán)審批、事先連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料憑證進(jìn)行）觀察存貨的發(fā)出程序，檢查領(lǐng)料單編號(hào)的連續(xù)性憑證與記錄控制（只能依據(jù)經(jīng)審批、事先連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料憑證記錄原材料的減少）檢查有關(guān)記賬憑證是否附有合規(guī)的領(lǐng)料憑證存貨定期盤點(diǎn)監(jiān)盤存貨減少2022/7/1115.內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試列在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨實(shí)際存在（存在）存貨在生產(chǎn)過程中或倉庫中被盜使用由經(jīng)手人簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門間存貨的轉(zhuǎn)移；限制對(duì)存貨實(shí)物及記錄的接近審查轉(zhuǎn)移單；觀察存

11、貨的保護(hù)措施；觀察存貨和記錄的接觸及相應(yīng)的程序存貨定期盤點(diǎn)監(jiān)盤完整性（BS“存貨”項(xiàng)目包括所有的存貨）實(shí)際發(fā)生的存貨業(yè)務(wù)未入賬憑證與記錄控制（驗(yàn)收單、應(yīng)付憑單和領(lǐng)發(fā)料憑證事先連續(xù)編號(hào)）檢查有關(guān)憑證編號(hào)的連續(xù)性存貨定期盤點(diǎn)監(jiān)盤2022/7/1116.內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試及時(shí)性（增減業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確記入正確的會(huì)計(jì)期間）存貨增減業(yè)務(wù)記入錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)期間存貨驗(yàn)收入庫或發(fā)出的當(dāng)日，將驗(yàn)收單、領(lǐng)發(fā)料憑證等單證送交會(huì)計(jì)部門處理檢查有無尚未處理的憑證，查明原因2022/7/1117.內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄙ~面存貨與實(shí)際存貨核對(duì)相符）存貨數(shù)量不正確定期

12、盤點(diǎn)存貨詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序存貨入賬價(jià)值不正確原材料根據(jù)經(jīng)審核的供應(yīng)方發(fā)票入賬；半成品、產(chǎn)成品根據(jù)經(jīng)審批的成本計(jì)算單入賬檢查有關(guān)憑證上的審核標(biāo)志、已記賬標(biāo)志存貨殘損呆滯妥善保管存貨，定期盤點(diǎn)；對(duì)價(jià)值發(fā)生貶損的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備觀察易損存貨保管措施；檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提政策2022/7/1118.內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試過賬和匯總（存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)均及時(shí)地過入相應(yīng)的明細(xì)賬和總賬）存貨的增減變動(dòng)未記入永續(xù)盤存記錄由獨(dú)立人員定期核對(duì)永續(xù)盤存記錄于存貨明細(xì)分類賬檢查內(nèi)部核查標(biāo)志存貨明細(xì)賬未匯總記入總賬由獨(dú)立人員定期核對(duì)存貨明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬檢查內(nèi)部核查標(biāo)志2022/7/1

13、119.內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試有關(guān)的生產(chǎn)記錄均為實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)（發(fā)生）未經(jīng)授權(quán)的生產(chǎn)活動(dòng)或生產(chǎn)過剩由生產(chǎn)計(jì)劃部門批準(zhǔn)生產(chǎn)任務(wù)通知單檢查生產(chǎn)任務(wù)通知單的審批標(biāo)志多計(jì)材料、人工成本或制造費(fèi)用成本的核算以經(jīng)過審核的生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)料憑證、產(chǎn)量或工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表為依據(jù)生產(chǎn)有關(guān)生產(chǎn)業(yè)務(wù)記錄附有的支持憑證是否齊全、編號(hào)是否連續(xù)表2：本錢核算的內(nèi)部控制及其測(cè)試2022/7/1120.內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試完整性（所有的生產(chǎn)業(yè)務(wù)均已記錄，沒有遺漏）少計(jì)材料、人工成本或制造費(fèi)用生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)料憑證、產(chǎn)量或工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表和

14、制造費(fèi)用分配表均已事先編號(hào)并全部登記入賬審查有關(guān)憑證編號(hào)的連續(xù)性2022/7/1121.內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序常用內(nèi)部控制測(cè)試計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ǔ杀疽哉_的金額，在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶）產(chǎn)品成本的核算不合理采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法并一貫執(zhí)行；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ú⒁回瀳?zhí)行；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部稽核選擇適當(dāng)?shù)臉颖?，檢查費(fèi)用的歸集和分配及成本的計(jì)算；進(jìn)行穿行測(cè)試，確定是否按規(guī)定的流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理2022/7/1122.一、存貨審計(jì)概述存貨的艱苦錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售本錢、毛利以及凈利潤都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。對(duì)利潤分配和所得稅，也具有間接

15、的影響。 存貨審計(jì)，尤其是對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的評(píng)價(jià)經(jīng)常非常困難。二、存貨審計(jì)的重要性存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中一個(gè)主要工程，而且通常是構(gòu)成營運(yùn)資本的最大工程。 存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和清點(diǎn)都很困難。 存貨工程所具有的多樣性也添加了審計(jì)的難度，尤其是一些具有特殊技術(shù)或特殊質(zhì)量的存貨。存貨本身的陳舊以及存貨本錢的分配也使得存貨的估價(jià)出現(xiàn)困難。 允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性也是存貨審計(jì)變得更加復(fù)雜。第四節(jié) 存貨審計(jì)2022/7/1123.三、存貨監(jiān)盤一存貨監(jiān)盤的定義和作用是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)察看被審計(jì)單位存貨的清點(diǎn)，并對(duì)已清

16、點(diǎn)存貨進(jìn)展適當(dāng)?shù)臋z查。 除非出現(xiàn)無法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下必需親身察看存貨清點(diǎn)過程，實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。 存貨的監(jiān)盤可以證明三個(gè)認(rèn)定：“存在、“完好性、“權(quán)益和義務(wù)。 第四節(jié) 存貨審計(jì)2022/7/1124.二存貨監(jiān)盤方案1、制定存貨監(jiān)盤方案的根本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨清點(diǎn)方案的根底上，編制存貨監(jiān)盤方案。1通常需求與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致；2存貨存在性與完好性的認(rèn)定具有較高的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3通常只需一次時(shí)機(jī)經(jīng)過存貨的實(shí)地監(jiān)盤對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)。存貨監(jiān)盤

17、程序主要包括控制測(cè)試與本質(zhì)性程序兩種方式假設(shè)少數(shù)工程構(gòu)成了存貨的主要部分，以本質(zhì)性程序?yàn)橹鞯姆绞礁鼮橛行АＴ谶@種情況下，對(duì)于單位價(jià)值較高的存貨工程，應(yīng)實(shí)施百分之百的本質(zhì)性程序，而對(duì)于其他存貨那么可視情況進(jìn)展抽查。但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。假設(shè)采用以控制測(cè)試為主的方式，并預(yù)備信任被審計(jì)單位存貨清點(diǎn)的控制措施與程序，絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谟崋?、察看以及抽查?第四節(jié) 存貨審計(jì)2022/7/1125.2、制定存貨監(jiān)盤方案應(yīng)實(shí)施的任務(wù)1存貨工程的重要程度。 存貨與其他資產(chǎn)、凈利潤的相對(duì)比率及內(nèi)在聯(lián)絡(luò)； 各類存貨原資料、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品在存貨總數(shù)的比重； 各存放地存貨總數(shù)的比

18、重；2與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。包括采購、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫、存貨的盤存制度 。3與存貨相關(guān)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。影響艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的要素詳細(xì)包括：存貨的數(shù)量和種類、本錢歸集的難易程度、陳舊過時(shí)的速度或易損壞程度、蒙受失竊的難易程度。以下存貨能夠添加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：制造過程漫長(zhǎng)的存貨；有固定價(jià)錢合約的存貨；商品存貨；與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)；鮮活、易腐商品存貨；具有高科技含量的存貨；單位價(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨。重要性 第四節(jié) 存貨審計(jì)2022/7/1126.第四節(jié) 存貨審計(jì)4審閱以前年度的存貨監(jiān)盤任務(wù)底稿5實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟習(xí)在庫存貨及其組織管

19、理方式，也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在清點(diǎn)任務(wù)進(jìn)展前發(fā)現(xiàn)潛在問題，如存在難以清點(diǎn)的存貨、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨、過時(shí)存貨、殘次品以及代銷存貨。能夠存在替代程序：函證、分析程序、利用內(nèi)部審計(jì)人員的任務(wù)等。6利用專家的任務(wù)或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL(zhǎng)與技藝。在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物情況如礦石堆，或在搜集特殊類別存貨如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)等的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以思索利用專家的任務(wù)。 7復(fù)核或與管理層討論其存貨清點(diǎn)方案在復(fù)核或與管理層討論其存貨清點(diǎn)方案時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索以下主要要素：如：清點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨清點(diǎn)范圍和場(chǎng)所確實(shí)定；清點(diǎn)人員的分工及勝任才干；清

20、點(diǎn)前的會(huì)議及義務(wù)布置；存2022/7/1127.第四節(jié) 存貨審計(jì)貨的整理和陳列，對(duì)毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及一切權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；存放在外單位的存貨的清點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止的控制；清點(diǎn)期間存貨挪動(dòng)的控制；清點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處置。 3、存貨監(jiān)盤方案的主要內(nèi)容1存貨監(jiān)盤的目的、范圍及時(shí)間安排2存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)3參與存貨監(jiān)盤人員的分工4抽查的范圍2022/7/1128.案例：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任對(duì)乙公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，208年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重艱苦。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的

21、玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于208年11月25日至27日清點(diǎn)存貨，清點(diǎn)任務(wù)和清點(diǎn)監(jiān)視任務(wù)分別由熟習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。存貨清點(diǎn)方案的部分內(nèi)容摘錄如下： 1存貨清點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排 2022/7/1129.2存放在外地公用倉庫存貨的檢查對(duì)存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請(qǐng)公用倉庫自行清點(diǎn)，并提供208年11月27日的清點(diǎn)清單。3存貨數(shù)量確實(shí)定方法對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用察看以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)展清點(diǎn)

22、，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。4清點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、運(yùn)用和控制對(duì)存放在C倉庫玻璃的清點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的清點(diǎn)標(biāo)簽。運(yùn)用時(shí)，由擔(dān)任清點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已清點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；清點(diǎn)終了后，連同存貨清點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。5清點(diǎn)終了后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)理相符。2022/7/1130.要求：針對(duì)上述存貨清點(diǎn)方案第1至第5項(xiàng)，逐項(xiàng)判別上述存貨清點(diǎn)方案能否存在缺陷。假設(shè)存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改良建議。參考答案：1存在三個(gè)缺陷。A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對(duì)于同一類型的存貨，建議采用同時(shí)清點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間；乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選

23、擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)展清點(diǎn)。 2對(duì)于存放在公用倉庫的存貨玻璃，占存貨總額的39，是非常高比例的存貨，建議安排時(shí)間進(jìn)展清點(diǎn)，納入清點(diǎn)范圍；3存在缺陷。清點(diǎn)方式不恰當(dāng)，對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的清點(diǎn)方式，通常為運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；假設(shè)堆場(chǎng)中存貨堆不高，可進(jìn)展實(shí)地監(jiān)盤，或經(jīng)過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。4存在缺陷。清點(diǎn)標(biāo)簽的運(yùn)用和控制不正確。由擔(dān)任清點(diǎn)存貨的人員將一套清點(diǎn)標(biāo)簽粘貼在已清點(diǎn)存貨上，另一套由其返還給清點(diǎn)監(jiān)視人員，由其將清點(diǎn)標(biāo)簽連同清點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。5存在缺陷。清點(diǎn)終了后，對(duì)于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對(duì)于存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨

24、記錄進(jìn)展調(diào)理。應(yīng)由乙公司組成調(diào)查小組對(duì)盤盈或盤虧進(jìn)展分析和處置，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫記錄調(diào)理相符。2022/7/1131.第四節(jié) 存貨審計(jì)三存貨監(jiān)盤程序1、察看程序在被審計(jì)單位清點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)察看清點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入清點(diǎn)范圍的存貨能否曾經(jīng)適當(dāng)整理和陳列，并附有清點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止脫漏或反復(fù)清點(diǎn)。對(duì)未納入清點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)查明未納入的緣由。對(duì)一切權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定能否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入清點(diǎn)范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中，該當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨清點(diǎn)人員，留意察看被審計(jì)單位事先制定的存貨清點(diǎn)方案能否得到了貫徹執(zhí)行，清點(diǎn)人員能否準(zhǔn)確無誤地記錄了被清點(diǎn)存貨的數(shù)量和情況。 2022/7/1132.第四節(jié) 存貨審計(jì)2、檢查程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)已清點(diǎn)的存貨進(jìn)展適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位清點(diǎn)記錄相核對(duì)，并構(gòu)成相應(yīng)記錄。檢查的目的：既可以是為了確證被審計(jì)單位的清點(diǎn)方案得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行控制測(cè)試，也可以是為了證明被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額本質(zhì)性程序。檢查的范圍：通常包括每個(gè)清點(diǎn)小組清點(diǎn)的存貨以及難以清點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。需求闡明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡能夠防止讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨工程。