存貨對外投資 (2)ppt課件

1、1 第四章 存 貨第一節(jié) 存貨概述 一、存貨概念：存貨是指企業(yè)在消費運營過程中為銷售或為消費而持有，處 于消費運營過程中的各種資產(chǎn)，包括原資料、燃料、包裝物、低值 易耗品、在產(chǎn)品、商品等。 二、存貨性質(zhì)：存貨通常在一年或超越一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被耗費或經(jīng)出 售轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動性，屬流動 資產(chǎn)。 三、存貨分類： 一按經(jīng)濟用途分為銷售用存貨消費用存貨其他存貨(二)按存放地點分為庫存存貨在途存貨委托加工存貨委托代銷存貨.2四、存貨范圍 一 確認規(guī)范：以企業(yè)一切權(quán)的歸屬而不以物品存放地點為根據(jù)。都是 為進展正常消費運營而儲存的資產(chǎn)。 二詳細操作規(guī)范: 1凡是開出銷售發(fā)票

2、售出，一切權(quán)以及相應(yīng)的風 險和報 酬曾經(jīng)轉(zhuǎn)移的物品，即使暫時存放于本企業(yè)倉庫，不能 將其作為本企業(yè)的存貨。 2凡是未轉(zhuǎn)移一切權(quán)以及風險和報酬的發(fā)出物品，即使 未存放于本企業(yè)，也應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨。 3凡是一切權(quán)以及相應(yīng)的風險和報酬曾經(jīng)歸屬于本企業(yè) 的購入物品，即使未存放于本企業(yè)，也應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨. 4凡是一切權(quán)以及相應(yīng)的風險和報酬未轉(zhuǎn)移到本企業(yè)的 接受物品，即使存放于本企業(yè)，也不應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨。 三存貨的詳細工程P104 四存貨科目的設(shè)置及在會計報表上的列示 常用科目：“在途資料、“原資料、“包裝物、“庫存商品、 “委托加工物資、“分期收款發(fā)出商品 在資產(chǎn)報表上的列示：以“

3、存貨合并反映其凈值。.3 第二節(jié) 存貨入賬價值 添加的存貨普通按其本錢入賬 存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢一、存貨采購本錢=購貨價錢+附帶本錢一購貨價錢=進價本錢，不包括商業(yè)折扣，但包括現(xiàn)金折扣。 購進業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣的處置方法：總價法、凈價法 1、總價法 1購貨時 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：應(yīng)付賬款 2付款時在折扣期內(nèi)享用折扣作為利息收入： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 財務(wù)費用.例：某企業(yè)購進一批資料，報價為110元/公斤，規(guī)定購買200公斤以上每公斤100元，該企業(yè)購買了1000公斤。支付運費1000元，貨款未付， 付款條件為3/10，n /30，企業(yè)于第十天付款

4、，資料驗收入庫。 進項稅=10000017%+10007%=17070元 資料本錢=100000+100070=100930元 1購貨時 借：在途物資 100930 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額17070 貸：應(yīng)付賬款 118000 2付款時在折扣期內(nèi)享用折扣作為利息收入： 借：應(yīng)付賬款 118000 貸：銀行存款 114460 財務(wù)費用 3540.52、凈價法 購貨時存貨價值和應(yīng)付賬款都按扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。 會計處置： 購貨時： 借：在途物資物資采購 97390 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額17070 貸：應(yīng)付賬款扣除最大現(xiàn)金折扣 114460 付款時： 1在折扣期內(nèi)付款 借：應(yīng)付賬

5、款 114460 貸：銀行存款 114460 2超越折扣期付款喪失折扣作為財務(wù)費用 借：應(yīng)付賬款 財務(wù)費用 貸：銀行存款.例：某企業(yè)購進一批資料，報價為110元/公斤，規(guī)定購買200公斤以上每公斤100元，該企業(yè)購買了1000公斤。支付運費1000元，貨款未付， 付款條件為3/10，n /30，企業(yè)于第十天付款，資料驗收入庫。 進項稅=10000017%+10007%=17070元 資料本錢=100000+100070=100930元 購貨時： 借：在途物資物資采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：應(yīng)付賬款扣除最大現(xiàn)金折扣 付款時： 1在折扣期內(nèi)付款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 2超越折扣期付

6、款喪失折扣作為財務(wù)費用 借：應(yīng)付賬款 財務(wù)費用 貸：銀行存款.7二附帶本錢：指存貨本錢中除了購買價錢以外發(fā)生的各項費用。 按附帶本錢性質(zhì)分為附帶稅金 附帶費用 1、附帶稅金：購入貨物應(yīng)付稅金，主要包括進口關(guān)稅及其他應(yīng)計入存貨成 本的稅金。其中，應(yīng)計入存貨本錢的稅金是指根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)由存貨 本錢負擔的稅金，如企業(yè)收買未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅以及小規(guī) 模納稅人購進貨物支付的增值稅進項稅等。 2、附帶費用：主要指購進貨物的采購費用。指從貨物采購到入庫以前發(fā)生 的除購價以外的必要支出,包括外購貨品到達倉庫以前發(fā)生的包裝費、 運雜費、運輸保險費、運輸途中合理損耗以及入庫前的挑選整理費用 等。 原會計準

7、那么中：附帶費用的處置方法： 工業(yè)企業(yè)普通將采購費用計入資料采購本錢。 商品流通企業(yè)普通不把購進商品的附帶費用計入商品價值，而以營 業(yè)費用列入期間費用，直接計入期間損益。 新準那么取消了商業(yè)企業(yè)附帶費用另記的方法。都記入采購本錢。.8 我國會計法規(guī)詳細規(guī)定： 各類存貨以歷史本錢采購本錢入賬。 采購本錢=買價+有關(guān)稅金+采購費用 買價：已扣除商業(yè)折扣，但包括現(xiàn)金折扣的存貨價錢。 有關(guān)稅金：采購應(yīng)付海關(guān)關(guān)稅、消費稅、資源稅等，但不包括企業(yè)墊付 的應(yīng)向購買者收取的增值稅，不可抵扣的進項稅入采購本錢。 采購費用：購貨發(fā)生的運費、裝卸費、保險費等。 商品流通企業(yè)： 從國內(nèi)購進商品的采購本錢=買價+應(yīng)計入

8、本錢的稅金+采購費用 從國外購進商品的采購本錢=國外進價+進口關(guān)稅+其他稅金+采購費用二、存貨加工本錢直接人工制造費用 三、其他本錢 四、其他方式獲得存貨的本錢.9 第三節(jié) 原資料 原資料按其來源分為外購原資料自制原資料委托加工原資料原資料核算方法實踐本錢法方案本錢法一、原資料按實踐本錢記錄 原資料的收入、發(fā)出和結(jié)存都用實踐本錢計價 科目設(shè)置：“原資料、“在途資料、“委托加工物資、“消費本錢原資料：借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等添加的原資料的實 際本錢。 貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧等減少的原資料的實踐成 本。 借方余額反映企業(yè)擁有的原資料實踐本錢。 原資料發(fā)出本錢的計算：批次

9、本錢不同，按一定方法計算。詳細 方法很多，常見的有：個別本錢法、先進先出法、后進先出法、加權(quán) 平均法、挪動平均法。新準那么已取消后進先出法和挪動平均法。.10在途物資：核算企業(yè)貨款已付或商業(yè)匯票已承兌，但尚未運達或未驗收入庫 的各種物資的實踐本錢。 借方：登記已付款或已承兌未入庫的各種物資實踐本錢。 貸方：登記驗收入庫資料物資的實踐本錢。 借方余額：反映已付款尚未到達企業(yè)或未驗收入庫的實踐本錢。普通按 供貨單位和資料種類設(shè)明細科目，核算資料時改為“在途資料。消費本錢：用以核算企業(yè)工業(yè)性消費發(fā)生的各項消費費用。 借方：登記消費過程中發(fā)生的各項消費費用。 貸方：登記已加工完成的產(chǎn)品、資料等的實踐本

10、錢，或其他緣由沖減原 已發(fā)生的各項消費費用。 借方余額：反映尚未加工完成的在制產(chǎn)品、在制資料等的實踐本錢。委托加工物資：核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實踐本錢。 借方：登記發(fā)給外單位加工的資料物資的實踐本錢、支付的加工費用和 應(yīng)計入加工資料物資本錢的運雜費用等。 貸方：登記加工完成驗收入庫的資料物資實踐本錢以及剩余的未加工材 料物資的實踐本錢。 借方余額：反映尚未完成、收回的委托外單位加工資料物資的實踐本錢。 核算資料時改為“委托加工資料。.11一外購原資料 企業(yè)從本地進貨時，結(jié)算憑證和資料入庫普通在時間上一致。 企業(yè)從外埠進貨時，結(jié)算憑證和資料驗收入庫在時間上產(chǎn)生三種情況： 結(jié)算憑證和資

11、料同時到達，資料驗收入庫； 結(jié)算憑證先到，資料后入庫； 資料先驗收入庫，憑證后到。 1、結(jié)算憑證到達并同時將資料驗收入庫 借：原資料實踐本錢 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：銀行存款 其他貨幣資金 應(yīng)付票據(jù) 運費進項稅抵扣問題：普通以7%稅率計算進項稅，雜費不得抵扣。 例：某企業(yè)購進一批資料，價款為20000元，支付運費1000元，貨款已付， 資料驗收入庫。 進項稅=2000017%+10007%=3470元 資料本錢=20000+100070=20930元.122、結(jié)算憑證先到，資料后入庫 憑證到達時： 借：在途資料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：銀行存款 資料到達驗收入庫時： 借：原資料

12、 貸：在途資料 例44.133、資料先驗收入庫，結(jié)算憑證后到達 收到資料時暫不做會計處置，待結(jié)算憑證到達后，按結(jié)算憑證資料 同時到達的情況處置。 但假設(shè)會計期末仍有已入庫憑證未到達的資料，應(yīng)暫估入賬，下月初 以紅字沖回。 1會計期末： 借：原資料資料價款 120000 貸：應(yīng)付賬款 120000 2 下月初紅字沖銷： 借：原資料資料價款120000 貸：應(yīng)付賬款 120000 3憑證到達付款時正式入賬 借：原資料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：銀行存款 例45 .144、外購資料發(fā)生溢余或短缺的處置 發(fā)生短缺：定額內(nèi)合理損耗按實踐本錢計入入庫原資料本錢。 超定額損耗將其實踐本錢及應(yīng)負擔的進項

13、稅中由保險公 司、運輸部門或其他過失人賠償后尚不能彌補的部分 作為期間費用計入“管理費用。 非常損失扣除保險公司及其他過失人賠償后的部分計入 “營業(yè)外支出 未查明緣由前：借：待處置財富損溢 貸：在途資料 查明緣由后： 借：管理費用 其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 貸：待處置財富損溢 例46 發(fā)生購進資料溢余時：未查明緣由的溢余資料普通只作為代保管物資在備查 簿中登記，不作為進貨入賬，查明緣由再作處置。 .15二委托加工資料只由企業(yè)提供原資料及主要資料，經(jīng)過支付加工費， 由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)需的原資料。 1、 委托加工資料實踐本錢=撥付加工資料實踐本錢+加工費用+運費 2、委托加工資料的處

14、置方法： 1單獨設(shè)置“委托加工資料、“委托加工物資 撥付資料： 借：委托加工資料加工廠 貸：原資料資料 支付運費加工費： 借：委托加工資料加工廠 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：現(xiàn)金銀行存款 完工收回驗收入庫： 借：原資料 貸：委托加工資料加工廠 例48 2不單獨設(shè)置“委托加工資料、“委托加工物資，經(jīng)過 “原資料、“外購商品科目下的“委托加工明細科目核算。三發(fā)出原資料： 借：消費本錢 制造費用 管理費用營業(yè)費用 委托加工資料 貸：原資料.16二、“原資料按方案本錢記錄 科目設(shè)置：“物資采購、“資料采購、“原資料、“資料本錢差別一原資料收發(fā)核算的普通方法和程序 1、采購時： 借：資料采購實踐本錢

15、 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù) 資料先到，憑證未到，暫不入賬，憑證到后入賬。 借：資料采購實踐本錢 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù) 預付款的資料入庫 借：資料采購實踐本錢 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：預付賬款 銀行存款 自備運輸工具運輸時運費處置 借：資料采購 貸：消費本錢 收入沖減本錢 發(fā)生的資料短缺： 借：應(yīng)付賬款供應(yīng)單位 其他應(yīng)收款責任人 貸：資料采購.172、月終入庫或在資料入庫時 借：原資料方案本錢 資料本錢差別實踐大于方案 貸：資料采購 資料本錢差別實踐小于方案3、月末，資料到，憑證未到，按方案本錢暫估入賬，下月初紅字沖銷，憑證 到后正常入

16、賬。 月末：借：原資料 貸：應(yīng)付賬款 下月初： 借：原資料 貸：應(yīng)付賬款 4、發(fā)出資料： 借：消費本錢 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 委托加工資料 貸：原資料方案本錢.185、月末計算分配資料本錢差別 資料本錢差別在發(fā)出資料和期末庫存資料中分攤。 發(fā)出資料應(yīng)分攤差別部分=發(fā)出資料方案本錢本錢差別率 本 月 材 料 月初結(jié)存資料的本錢差別+本期收入資料的本錢差別 本錢差別率 期初結(jié)存資料方案本錢+本期收入資料方案本錢=100% 上 月 材 料 月初結(jié)存資料本錢差別 本錢差別率 月初結(jié)存資料方案本錢=100%分攤的差別會計處置： 借： 消費本錢 管理費用 營業(yè)費用 委托加工資料 貸：資料本錢差別實

17、踐大于方案，超支，籃字登記，實踐小 于方案，節(jié)約，紅字登記 6、會計期末：“資料采購借方余額反映資料未驗收入庫的在途資料； “原資料借方反映入庫未發(fā)出的原資料方案本錢； “資料本錢差別借方余額反映超支差別， 貸方余額反映節(jié)約差別 資產(chǎn)負債表上，資料采購、原資料借方余額加上資料本錢差別借方余額或減去資料本錢差別貸方余額作為存貨的工程反映。.19二原資料收發(fā)核算應(yīng)留意的問題 1、外購原資料不經(jīng)過“在途資料而以“資料采購核算，“資料采購設(shè) 明細賬橫行登記。 2、原資料實踐本錢=原資料方案本錢+資料本錢差別超支 資料本錢差別節(jié)約 3、原資料總賬及明細賬均按方案本錢計價，平常，可只登記數(shù)量，不登記 金額

18、，月末，根據(jù)數(shù)量和單位方案本錢計算期末結(jié)存資料的方案本錢。 4、本錢差別分攤規(guī)范 按本月本錢差別率計算：平常普通不分攤資料本錢差別，待月末將本月 一切發(fā)出資料的本錢差別一次結(jié)轉(zhuǎn)。 優(yōu)點：簡化結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢差別的手續(xù)，比較符合實踐情況。 缺陷：計算手續(xù)較繁瑣,平常發(fā)出資料無法確定其應(yīng)負擔的本錢差別額. 適用范圍:普通適用于本月發(fā)出的資料大部分為本月購入的情況。 按上月本錢差別率計算：發(fā)出資料時就可算出差別，并反映出發(fā)出資料 的實踐本錢。 優(yōu)點：在各月份差別率相對穩(wěn)定時可簡化計算。 缺陷：在相鄰月份差別率大時，會影響發(fā)出資料實踐本錢的真實性。 適用范圍：適于本月發(fā)出資料大部分為月初結(jié)存的情況。.20

19、5、購進幾種資料、消費幾種產(chǎn)品時，應(yīng)設(shè)置“資料本錢差別明細賬，分別 核算。6、對于貨到證未到的資料，計算差別時，普通將其方案本錢作為計算基數(shù)， 只需在這類資料數(shù)額宏大時才剔除。7、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料應(yīng)負擔的本錢差別過程實踐是調(diào)整為資料實踐本錢。 “資料本錢差別有時附加實踐本錢借差，有時抵減實踐本錢貸差 例410習題：某企業(yè)4月30日資料余額如下：原資料22000元，資料本錢差別借方余額 600元，資料方案本錢20元/公斤。 15月6日購進原資料600公斤，實踐本錢11600元，進項稅額1760元，資料驗收入庫。 2 5月15日購進原資料1000公斤，實踐本錢19800元，進項稅額3400元，資料驗收

20、入庫。 3 5月18日購進原資料500公斤，實踐本錢10200元，進項稅額1750元，資料驗收入庫。 4本月領(lǐng)用原資料1500公斤其中消費部門1000公斤，管理部門500公斤要求：用方案本錢法核算資料。.21 第四節(jié) 商 品一、商品的范圍及會計科目設(shè)置一商品范圍：指企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨。二科目設(shè)置：“庫存商品、“委托加工商品、“委托加工物資、 “出租商品二、商品采購本錢 舊準那么 普通不把與商品有關(guān)的費用如進貨費用計入商品采購本錢。 實務(wù)中，商品采購本錢=商品進價本錢 新準那么商品采購本錢與工業(yè)企業(yè)一樣，包括買價、相關(guān)稅費、采購費用 商品進價本錢的構(gòu)成： 1、國內(nèi)購進商品用于內(nèi)銷

21、和出口：以進貨原價不包括準予抵扣的進項 稅及進貨費用為采購本錢。 2、進口商品：采購本錢=國外進價+進口環(huán)節(jié)有關(guān)稅金進口關(guān)稅、進口 消費稅等，不包括準予抵扣的進項稅及采購費用，一概以到岸價錢為準。 3、委托代理進口商品：采購本錢為實踐交付給代理單位的全部價款不包 括可抵扣的進項稅及支付的各項采購費用。 4、收買農(nóng)副產(chǎn)品：采購本錢普通按扣除準予抵扣的進項稅后的買價加上支付 的采購費用確定。 購買免稅農(nóng)產(chǎn)品，準予按買價和10%的扣除率計算進項稅。.22三、商品核算方法 數(shù)量金額核算法數(shù)量本錢金額核算法數(shù)量售價金額核算法 金 額 核 算 法 本錢金額核算法售價金額核算法.一數(shù)量本錢金額核算法指同時以

22、數(shù)量和本錢金額反映商品增減變 動及結(jié)存情況的核算方法。 根本內(nèi)容： 1、“庫存商品總賬科目以進價反映商品增減變動及結(jié)存。 2、“庫存商品明細科目：以數(shù)量和進價金額反映商品的增減變動及結(jié) 存情況；企業(yè)運營進出口商品的，可設(shè)置“庫存進口商品、“庫 存出口商品、“其他庫存商品等明細科目或相應(yīng)的總分類科目 進展核算。 3、商品種類較多時，在“庫存商品總賬及明細賬間設(shè)二級賬，只按進 價反映。 4、設(shè)倉庫商品保管賬，反映商品的增減變動及結(jié)存數(shù)量并定期與“庫存 商品明細賬進展核對。 適用范圍：普通適用于零售企業(yè)的零售商品及采購農(nóng)副產(chǎn)品等。.24零售企業(yè)的數(shù)量本錢金額法 1、零售企業(yè)采用此法時，與原資料按實踐

23、本錢核算原理根本一樣，但有 明顯特點： 一是商品的采購本錢不包括借款費用； 二是需設(shè)置“在途物資或“在途商品反映外購商品的采購本錢，或設(shè)置“商品采購、“物資采購科目反映。 .2、“在途商品反映購入在途商品本錢。 凡經(jīng)過本企業(yè)結(jié)算貨款的，不論商品能否進入本企業(yè)倉庫，都經(jīng)過此 科目核算。 購入時： 借：商品物資采購 進貨原價+進貨費 在途商品物資 應(yīng)交稅費準予抵扣的進項稅 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 驗收入庫： 借：庫存商品 貸：在途商品商品采購 月終未付款或未開出匯票的商品估價入賬： 借：庫存商品 貸：應(yīng)付賬款 下月初紅字沖銷： 借：庫存商品 貸：應(yīng)付賬款 付款或開出匯票時再按結(jié)算憑證到達并同時將商

24、品驗收入庫正常入賬。 銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品本錢： 借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品.26毛利率法 根本原理：以各個會計期間的毛利率大致一樣為假設(shè)前提，根據(jù)毛利率和已銷商品售價估計本期商品銷售本錢，進而估計期末存貨價值，或根據(jù)毛利率和期末存貨售價估計期末存貨本錢，進而估計銷售本錢的一種計價方法。 計算原理： 1本期銷售本錢=期初存貨本錢+本期購貨本錢期末存貨本錢 或 期末存貨本錢=期初存貨本錢+本期購貨本錢本期銷貨本錢 2本期銷貨毛利=本期銷貨收入本期銷貨本錢 3 銷貨毛利 毛利率= 銷貨收入100% 4銷貨本錢=銷貨收入1毛利率 期末存貨本錢=期初存貨本錢+本期購貨本錢本期銷貨收入1毛利率 毛利

25、率可以是分商品類別的毛利率，也可以是綜合毛利率。普通按類別確定。.27 我國實務(wù)中的操作方法： 當零售企業(yè)商品種類較多，按月份以個別計價法、先進先出法、加權(quán)平 均法等分商品種類計算商品銷售本錢或月末經(jīng)過實地清點確定結(jié)存商品本錢有困難時，可采用毛利率法。 詳細做法：按上季度實踐本錢或本季度方案毛利率分商品類別匡算各月商品銷售和期末存貨商品本錢，但季末必需采用其他方法進展調(diào)整。 例：411 . 數(shù)量進價金額核算法例題： 一結(jié)算憑證到達并同時將商品驗收入庫 例412 二結(jié)算憑證先到、商品后入庫 例413 三商品先驗收入庫、結(jié)算憑證后到達 例414 四購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 例415 五購進商品發(fā)生余缺 例4

26、16 例417.29二數(shù)量售價金額核算法同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結(jié) 存情況的核算方法。與數(shù)量本錢金額法相比有以下特點： 1、“庫存商品總賬、二級賬、明細賬中所記錄的商品增減變動及結(jié)存金 額均以售價反映。 2、為了將商品售價調(diào)整為進價，并反映其差額，需設(shè)“商品進銷差價調(diào) 整科目。 適用范圍：普通適用于會計部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫具有同一辦公地點，商 品進銷價錢相對穩(wěn)定的小型零售企業(yè)的零售商品及零售企業(yè)的貴重商品等。 .三本錢金額核算法指以進價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算 方法，又稱為金額盤存計銷。 主要內(nèi)容： 1、“庫存商品明細賬按實物擔任人或柜組設(shè)置，“庫存商品明細賬及 總賬

27、一概以商品進價記賬。 2、商品銷售時，不記錄庫存商品的減少。 3、在運營過程中除發(fā)生艱苦損失需按規(guī)定處置外，平常發(fā)生損溢、商品等 級變化及售價變動等情況，普通不進展財務(wù)處置。 4、月末經(jīng)過實地清點，按當月最后進價的商品單價，計算月末結(jié)存商品的 進價金額，再倒擠已銷商品的進價本錢，并進展結(jié)轉(zhuǎn)。本月已銷商 月初結(jié)存商 本月購進商 月末結(jié)存商品進價本錢 品進價金額 品進價金額 品進價金額 適用范圍：零售企業(yè)運營質(zhì)量易變、價錢需隨時調(diào)整的鮮活商品。=+.31四售價金額核算法指以售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算 方法。這種方法又稱“售價記賬、實物擔任制或“撥貨計價、實物負 責制，是將商品核算方法

28、與商品管理制度結(jié)合的核算制度。 根本內(nèi)容： 1、“庫存商品明細賬按實物擔任人或柜組設(shè)置，“庫存商品總賬 及其明細賬一概以商品售價記賬。 2、設(shè)置“商品進銷差價調(diào)整科目，反映商品售價與進價的差額。 “商品 進銷差價明細賬同“庫存商品明細賬一樣，按實物擔任人或柜組 設(shè)置。 3、建立健全商品的購進、銷售、定價、清點、損耗及過失等管理制度和方 法。 4、商品銷售后，按一定方法計算已銷商品的進銷差價，并根據(jù)已銷商品的 售價及已銷商品進銷差價計算已銷商品的進價本錢。 .適用范圍：普通適用于零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。 零售價錢法根據(jù)按零售價計算的可供銷售的商品總額減去已銷商品銷售 額即為按零售價計算的

29、期末存貨額；然后按商品本錢同零售價的比率，計算 存貨價值。 期末存貨額=可供銷售商品零售價已銷商品零售價 存貨價值本錢=期末存貨額本錢率.33 有關(guān)術(shù)語: 1 零售商品本錢價錢=發(fā)票價錢+附帶本錢 2 原始標價毛利=商品零售價本錢 3 標價提高數(shù)、標價提高取消數(shù)、標價提高凈數(shù) 4 標價降低數(shù)、標價降低取消數(shù)、標價降低凈數(shù) 5 商品本錢額 商品零售額 在會計核算上：采用此法應(yīng)提供商品零售價錢購銷業(yè)務(wù)的詳細情況，如本期購入商品的本錢價、零售價、期初結(jié)存商品本錢價和零售價、原始標價毛利及標價的調(diào)整數(shù)值、本期商品的零售額、各部門間的商品往來及其買賣、購銷貨及其退回、存貨損耗等。 我國零售價錢法(售價金

30、額核算法)的特點：1商品按售價記錄。2將商品售價同商品進價的差額商品進銷差價單獨反映。3經(jīng)過商品進銷差價率商品進銷差價占商品售價的百分比和結(jié)存商品 售價計算結(jié)存商品的進價本錢。4計算商品進銷差價率所運用的商品零售價既包括標價的提高數(shù)，也包括 標價的降低數(shù)即利用商品的現(xiàn)實零售價計算。100%本錢率=.34 實務(wù)處置的特點： 與進價金額核算法相比，具有以下五個特點： 1、科目設(shè)置：庫存商品售價、含稅 商品進銷差價售價與進價差額、含稅 應(yīng)交稅費增值稅 商品采購物資采購進價 2、購入商品時： 借：商品采購不含稅進價 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：銀行存款 入庫時： 借：庫存商品含稅零售價 貸：商品采

31、購不含稅進價 商品進銷差價 銷售時： 借：銀行存款含稅售價 貸：主營業(yè)務(wù)收入含稅售價 同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢： 借：主營業(yè)務(wù)本錢含稅售價 貸：庫存商品含稅售價.353、月末計算出已銷商品的增值稅后，沖減商品銷售收入，并反映企業(yè)當月實現(xiàn)的銷項稅。 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅4、月末按一定方法計算已銷商品的含稅進銷差價后，沖減按含稅售價記錄的“主營業(yè)務(wù)本錢，將其調(diào)整為已銷商品的進價本錢，使得“商品進銷差價 的月末余額反映庫存未售的商品含稅售價所負擔的含稅進銷差價。 借：商品進銷差價含稅 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 或紅字登記： 借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：商品進銷差價 5、庫存未售商品進展售價調(diào)整時，應(yīng)

32、相應(yīng)調(diào)整“庫存商品和“商品進銷差價科目的余額。 .36 需求留意三個問題：1、從實際上講，因增值稅是價外稅，所以商品進銷差價應(yīng)是商品不含稅售價與商品不含稅進價的差額。但是假設(shè)這樣處置，需求將商品售價中包括的增值稅剔除，當發(fā)生調(diào)價、削價等事項時，會大大添加核算的任務(wù)量。為了與零售商品的定價方法一致，也為了簡化會計核算手續(xù)，實務(wù)中普通將售價規(guī)定為商品的含稅售價，進銷差價也就相應(yīng)包括商品的銷項稅、商品不含稅售價與商品不含稅進價的差額部分。2、商品銷售后，平常按商品含稅售價暫時反映的商品銷售收入是含稅銷售收入，待計算出含稅銷售收入中的增值稅時，在將含稅的銷售收入調(diào)整為不含稅收入，并同時反映應(yīng)交的增值稅

33、。3、商品銷售后，按售價沖減“庫存商品科目并轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)本錢科目，其目的不是為了結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢，二是為了相應(yīng)反映事物擔任人因?qū)⑸唐烦鲑u而應(yīng)減少的實物責任，因此，平常按售價計算；待月末計算出已銷商品進銷差價后，再將按售價反映的商品銷售額調(diào)整為商品進價本錢，并使“商品進銷差價科目的余額反映結(jié)存商品的進銷差價。.37 已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)： 計算： 方法差價率法實踐差價法1、差價率法： 月末結(jié)賬前“商品進銷差價科目余額 差價率= 100% 月末結(jié)存商品售價+本月已銷商品售價 月末結(jié)存商品的進銷差價=月末結(jié)存商品售價差價率 本月已銷商品 月末結(jié)賬前“商品進銷差價 月末結(jié)存商品 進 銷 差 價

34、科 目 的 余 額 的 進 銷差 價利用以上公式計算已銷商品進銷差價時需留意的問題：P143 例4182、實踐差價法：也稱為實踐盤存差價法，是對每一結(jié)存商品進展清點，分別計算每一商品的進價、含稅售價及進銷差價，求得結(jié)存商品進銷差價后，倒擠計算已銷商品進銷差價的方法。 例419 特點：將已銷商品進銷差價計算與商品清點結(jié)合。 適用范圍：年度會計決算時運用；運營種類少的小型零售商店。 = .38已銷商品進銷差價結(jié)轉(zhuǎn)： 結(jié)轉(zhuǎn)方法藍字沖減法紅字沖銷法 藍字沖減法： 借：商品進銷差價 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 紅字沖銷法： 借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：商品進銷差價 售價金額核算法下商品收發(fā)核算業(yè)務(wù)處置： 1、結(jié)算憑證到

35、達并同時將商品驗收入庫 采購時： 借：商品采購進價 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：銀行存款 入庫： 借：庫存商品含稅售價 貸：商品采購進價 商品進銷差價 例420.39 2、結(jié)算憑證先到，商品后入庫 采購時： 借：商品采購進價 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：銀行存款 入庫： 借：庫存商品含稅售價 貸：商品采購進價 商品進銷差價 例421 3、商品先驗收入庫，結(jié)算憑證后到達 1商品到達實現(xiàn)不作會計處置，憑證到達后再按同時到達處置。 2假設(shè)月末憑證還未到達，先估價入賬，次月初紅字沖銷。 月底： 借：庫存商品售價 貸： 應(yīng)付賬款不含增值稅 商品進銷差價 下月初： 借：庫存商品售價 貸： 應(yīng)付賬款

36、不含增值稅 商品進銷差價 3憑證到達時，按同時到達處置 .40 4、商品銷售 1 銷售時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入含稅售價 同時： 借：主營業(yè)務(wù)本錢含稅售價 貸：庫存商品含稅售價 目的不是結(jié)轉(zhuǎn)本錢，而是反映實物擔任人因銷售而減少的實物責任。 2 月末計算增值稅銷項稅 不含稅收入=含稅收入 /1+17% 增值稅銷項稅=不含稅收入17% 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅 3結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進銷差價 借：主營業(yè)務(wù)本錢稅+進銷價差 貸：商品進銷差價 稅+進銷價差 經(jīng)調(diào)整后，主營業(yè)務(wù)收入才為不含稅收入，主營業(yè)務(wù)本錢為進價本錢。.41習題：某零售企業(yè)3月20日從本地購進貨物含稅價款117

37、000元，零售含稅價234000元，運費1000元，貨款及運費未付；3月24日購進貨物含稅價234000元，運費1400元，貨款及運費已付，零售含稅價351000元；3月28日購進貨物一批，貨物已到，商品已到，憑證未到，商品估價不含稅20000元，4月3日憑證到，實踐含稅價23400元。商品零售含稅價35100元。商品已銷售出去，貨款全部收到。 要求：用零售價法處置上述進貨和銷售業(yè)務(wù)。.42六、代銷商品代銷商品是企業(yè)代理銷售的商品。結(jié)算代銷商品貨款的方法：一會計科目設(shè)置方法：“委托代銷商品、“受托代銷商品 “代銷商品款及明細科目二撥交代銷商品 1. 委托方的處置： 借：委托代銷商品 貸：庫存商

38、品帳面價值 2. 受托方的處置： 1按數(shù)量本錢金額核算時: 借：受托代銷商品接納價 貸：代銷商品款接納價 2按售價金額核算時: 借：受托代銷商品售價 貸：代銷商品款接納價 商品進銷差價.三銷售代銷商品 1. 委托方的處置： 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：委托代銷商品 假設(shè)受托方只收取手續(xù)費時： 借：銷售費用 貸：應(yīng)收帳款 .2. 受托方的處置： 1作自購自銷處置： 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 結(jié)轉(zhuǎn)本錢： 借：主營業(yè)務(wù)本錢進價 貸：受托代銷商品 沖銷代銷商品記錄： 借：代銷商品款 應(yīng)交

39、稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：應(yīng)付帳款 . 按售價金額核算時： 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 結(jié)轉(zhuǎn)本錢： 借：主營業(yè)務(wù)本錢售價 貸：受托代銷商品售價 沖銷代銷商品記錄： 借：代銷商品款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：應(yīng)付帳款 月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價： 借：主營業(yè)務(wù)本錢紅字 貸：商品進銷差價紅字 .假設(shè)只收手續(xù)費： 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：應(yīng)付帳款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 收到增值稅發(fā)票： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：應(yīng)付帳款 同時： 借：代銷商品款 貸：受托代銷商品 收取手續(xù)費時; 借：應(yīng)付帳款 貸：其他業(yè)務(wù)收入.委托方會計處置全過

40、程： 1 撥交代銷商品 借：委托代銷商品 貸：庫存商品帳面價值 2收到代銷清單: 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：委托代銷商品 3只支付手續(xù)費時，前面的處置方法一樣，支付手續(xù)費時作如下處置： 借：銷售費用手續(xù)費 貸：應(yīng)收帳款.受托方會計處置全過程：1. 采用數(shù)量本錢金額核算法的會計處置： 收到代銷商品時： 借：受托代銷商品接納價 貸：代銷商品款接納價 銷售代銷商品時： 作自購自銷處置： 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 結(jié)轉(zhuǎn)本錢： 借：主營業(yè)務(wù)本錢進價 貸：受托代銷商品 沖銷代銷商品記錄：

41、借：代銷商品款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：應(yīng)付帳款 .2. 受托方采用售價金額核算時 收到代銷商品時： 借：受托代銷商品售價 貸：代銷商品款接納價 商品進銷差價 銷售代銷商品時： 作自購自銷處置： 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 結(jié)轉(zhuǎn)本錢： 借：主營業(yè)務(wù)本錢售價 貸：受托代銷商品售價 .收到增值稅票，沖銷代銷商品記錄： 借：代銷商品款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：應(yīng)付帳款 月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價： 借：主營業(yè)務(wù)本錢紅字 貸：商品進銷差價紅字.3. 只收手續(xù)費數(shù)量本錢核算法時： 收到代銷商品時： 借：受托代銷商品接納價 貸：代銷商品款接納價

42、 銷售代銷商品時： 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：應(yīng)付帳款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 收到增值稅發(fā)票： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：應(yīng)付帳款 同時： 借：代銷商品款接納價 貸：受托代銷商品 收取手續(xù)費時; 借：應(yīng)付帳款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 .4.只收手續(xù)費售價金額核算法時： 收到代銷商品時： 借：受托代銷商品售價 貸：代銷商品款接納價 商品進銷差價 銷售代銷商品時： 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：應(yīng)付帳款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 收到增值稅發(fā)票： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：應(yīng)付帳款 同時： 借：代銷商品款接納價 商品進銷差價 貸：受托代銷商品售價 收取手續(xù)費時; 借：應(yīng)付帳款 貸

43、：其他業(yè)務(wù)收入.代銷商品核算實例：例424.54 第五章 持有至到期 投 資及長期股權(quán)投資 第一節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述持有至到期投資指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。 到期一次還本付息 持有至到期投資 到期一次還本分期付息 分期還本分期付息科目設(shè)置： 持有至到期投資債券面值、溢折價、應(yīng)計利息 .55二、持有至到期投資的獲得 購入債券時： 溢價購入實踐利率票面利率 購入價 折價購入實踐利率 票面利率 平價購入面值一債券溢折價的緣由：主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致呵斥的。 債券的現(xiàn)值 到 期

44、償 還 面 值 按 票面利息按實踐 或發(fā)行價錢 實踐利率折算的現(xiàn)值 利率折算的現(xiàn)值 M n Mi P= + 1+r t=1 1+r P價錢 M面值 i票面利率 t債券的付息時間 r實踐利率 n債券期限 票面利率=實踐利率時按面值發(fā)行平價發(fā)行 票面利率實踐利率時低于面值發(fā)行折價發(fā)行 票面利率實踐利率時高于面值發(fā)行溢價發(fā)行tn.56 二持有至到期投資的初始投資本錢：指購入時實踐支付的價款，包括支付的債券實踐買價、手續(xù)費、傭金等買賣費用。但不包括買價中含有的購買日已到期未支取的分期付息的利息。 借：持有至到期投資債券面值 溢折價 貸：銀行存款 持有至到期投資溢折價 購入本錢=債券實踐買價+手續(xù)費、傭

45、金 購買日以前已含的利息處置： 1到期付息債券的利息不能在1年內(nèi)收回，應(yīng)計入投資本錢。 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 貸：銀行存款 2分期付息債券，利息普通在1年內(nèi)能收回，可是為短期債務(wù)，不計入 本錢。 借：應(yīng)收利息 貸：銀行存款 .57三、持有至到期投資的收益及攤余本錢 持有至到期投資的收益主要 是利息收入，結(jié)合溢折價核算實踐收益 一一次還本付息債券 1. 面值購入債券的投資收益確認與計量： 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 貸：投資收益=利息 投資收益確實認方法： 票面利率i法：按票面價值和各期票面利率計算利息收入，并確以為投資收益。單利計算 實踐利率法：先計算折現(xiàn)率實踐利率r復利計算 債券的到期

46、價值F=票面值初始投資本錢P1+ni n為計息期數(shù) P1+r =P1+ni r= 各期實踐利息各期初始投資本錢實踐利率債券面值、溢折價、應(yīng)計利息均屬于投資本錢。 n.58例：某公司年月日買入當天發(fā)行的年期債券，票面利率為，面值為元，平價買入，未發(fā)生其它費用，到期一次還本付息票面利率法入賬：各期投資收益利息元 購入： 借：持有至到期投資債券面值 貸：銀行存款各期收益入賬：借：持有至到期投資應(yīng)計利息 貸：投資收益=利息實踐利率法：購入： 借：持有至到期投資債券面值 貸：銀行存款4年12月31日利息收入入帳實踐利率 實踐利息0000 8.4516900元攤余本錢元借：持有至到期投資應(yīng)計利息 貸：投資

47、收益=利息 .595年月日利息收入入帳實踐利息 元攤余本錢 元6年月日利息收入入帳實踐利息 元攤余本錢 元7年、8年實踐利息與攤余本錢計算.60溢價購入的投資收益確認與計量： 購入：借：持有至到期投資債券面值 溢折價 貸：銀行存款 利息入賬：借：持有至到期投資應(yīng)計利息 貸：持有至到期投資溢折價投資收益=利息溢價分攤 溢折價分攤方法：直線法：按時間平均分攤 實踐利率法：可以采用與面值購入債券一樣的方法直接確認投資收益， 也可在確認投資收益的根底上分別確認票面利息和溢價攤銷額。溢價分攤=票面利息實踐利息投資收益一次還本付息普通用直線法。 .61例：某公司年月日以元買入年月日發(fā)行的年期債券，票面利率

48、為，面值為元，未發(fā)生其它費用，到期一次還本付息直線法攤銷溢價購入：借：持有至到期投資債券面值 應(yīng)計利息 溢折價 貸：銀行存款各年利息入賬：票面利息元溢價攤銷元借：持有至到期投資應(yīng)計利息 貸：持有至到期投資溢折價投資收益=利息溢價分攤 .62實踐利率法攤銷溢價 購入：借：持有至到期投資債券面值 應(yīng)計利息 溢折價 貸：銀行存款或借：持有至到期投資投資本錢 貸：銀行存款 年月日確認投資收益到期價值 元實踐利率 實踐利息 元攤余本錢元.63借：持有至到期投資投資本錢 貸：投資收益或分別確認利息和溢價攤銷票面利息元溢價攤銷元借：持有至到期投資應(yīng)計利息 貸：持有至到期投資溢折價 投資收益=利息溢價分攤年月

49、日確認投資收益實踐利息 元攤余本錢 元借：持有至到期投資投資本錢 貸：投資收益 或借：持有至到期投資應(yīng)計利息 貸：持有至到期投資溢折價投資收益=利息溢價分攤 、年利息收益入賬、收益確認.64折價購入的投資收益確認與計量：購入：借：持有至到期投資債券面值貸：銀行存款 持有至到期投資溢折價 折價攤銷方法： 直線法：按期平均分攤 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 溢折價 貸：投資收益=利息+折價攤銷實踐利率法：可以采用與面值購入債券一樣的方法直接確認投資收益，也可在確認投資收益的根底上分別確認票面利息和折價攤銷額。折價攤銷=實踐利息投資收益票面利息 .65例：某公司年月日以元買入年月日發(fā)行的年期債券，票面

50、利率為，面值為元，未發(fā)生其它費用，到期一次還本付息直線法攤銷：購入：借：持有至到期投資債券面值應(yīng)計利息貸：銀行存款 持有至到期投資溢折價各期確認收益：借：持有至到期投資應(yīng)計利息 溢折價 貸：投資收益=利息+折價攤銷 .66實踐利率法：購入：借：持有至到期投資債券面值應(yīng)計利息貸：銀行存款 持有至到期投資溢折價 或借：持有至到期投資投資本錢 貸：銀行存款.67年月日確認投資收益到期價值 元實踐利率 實踐利息 元攤余本錢 元借：持有至到期投資應(yīng)計利息 溢折價 貸：投資收益=利息+折價攤銷或借：持有至到期投資投資本錢 貸：投資收益 .68年月日確認投資收益實踐利息 元攤余本錢 元借：持有至到期投資應(yīng)計

51、利息 溢折價 貸：投資收益=利息+折價攤銷 或借：持有至到期投資投資本錢 貸：投資收益 、年投資收益確認.69二分期付息債券 到期一次還本分期付息債券的投資收益核算，與到期一次還本付息債 券的投資收益核算根本一樣，只是確認的票面利息作短期債務(wù)入帳， 記入“應(yīng)收利息，溢價和折價的攤銷方法，既可用直線法，也可用實踐利率法。 直線法：各期的攤銷額和投資收益固定不變，但由于隨著溢折價的攤銷，債 券投資額在不斷變化，因此各期的投資收益率也在變化。此法能簡化計 算任務(wù)，但在一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能正確反映各期 的運營業(yè)績。 投資收益=折價攤銷+利息=利息溢價攤銷 .70實踐利率法：各期投資收

52、益率固定不變，但由于債券投資額在不斷變化，使 得各期的投資收益也在不斷變化，實踐利率法下，進展溢折價的攤銷， 應(yīng)首先根據(jù)期初的債券投資賬面價值和實踐利率計算實踐利息，即投資 收益；然后根據(jù)實踐利息與票面利息的差額計算溢價、折價攤銷額。 投資收益=期初投資賬面額實踐利率 溢價時，投資額隨著溢價攤銷在逐期下降，投資收益也逐期下降。 攤銷額=利息投資收益 逐期上升 折價時，投資額賬面值隨折價攤銷后逐期上升，投資收益也逐期上升。 攤銷額=收益利息 逐期上升 在票面利息不變情況下，收益在不斷變化，攤銷額也在不斷變化。 采用此法能使一項投資業(yè)務(wù)中的各期投資收益率一樣，但計算復雜。 .71 溢價攤銷： 借：

53、應(yīng)收利息 貸：持有至到期投資溢折價 投資收益利息溢價攤銷 折價攤銷： 借：應(yīng)收利息持有至到期投資溢折價 貸：投資收益利息+折價攤銷 會計準那么規(guī)定用實踐利率法攤銷溢折價。.72例：某公司2004年1月1日以114000元買入2003年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率為8，實踐利率為6 %，面值為100000元，未發(fā)生其它費用，到期一次還本，一年付息一次1直線法攤銷 購入： 借：持有至到期投資債券面值100000 溢折價6000 應(yīng)收利息 8000 貸：銀行存款114000 04、 05、 06、07年收益、利息入賬： 借：應(yīng)收利息 8000 貸：持有至到期投資溢折價1500 投資收益利息溢價

54、攤銷6500.73實踐利率法：購入：借：持有至到期投資債券面值100000 溢折價 6000應(yīng)收利息 8000貸：銀行存款11400004年利息、收益入賬： 投資收益實踐利息=106000 6%=6360元 溢價攤銷=8000 6360=1640元 攤余賬面余額=1060001640=104360元 借：應(yīng)收利息 8000 貸：持有至到期投資溢折價 1640 投資收益利息溢價攤銷6360.05年利息、收益入賬： 投資收益實踐利息=104360 6%=6261.6元 溢價攤銷=8000 6261.6 =1738.4元 攤余賬面余額=1043601738.4=102621.6元 借：應(yīng)收利息 80

55、00 貸：持有至到期投資溢折價 1738.4 投資收益利息溢價攤銷 6261.606年利息、收益入賬： 投資收益實踐利息=102621.66%=6157.3元 溢價攤銷=8000 6157.3 =1842.7元 攤余賬面余額=102621.61842.7=100778.9元 借：應(yīng)收利息 8000 貸：持有至到期投資溢折價1842.7 投資收益利息溢價攤銷 6157.3.7507年利息、收益入賬： 投資收益實踐利息=8000778.9=7221.1 元 溢價攤銷=778.9元 攤余賬面余額=100000元04、 05、 06、07年收益、利息入賬： 借：應(yīng)收利息 8000 貸：持有至到期投資溢

56、折價 投資收益利息溢價攤銷P191例57溢價購買 例58折價購買購入：借：持有至到期投資債券面值貸：銀行存款 持有至到期投資溢折價 折價攤銷方法： 直線法：按期平均分攤 借：應(yīng)收利息 持有至到期投資溢折價 貸：投資收益=利息+折價攤銷 .76三分期還本分期付息債券 按債券號碼等確定還本期，同時償付債券利息；單張債券可視為一次 還本付息債券。 一切債券均在發(fā)行期內(nèi)分期還本，分期付息。 的特點：利息和本金一并分期償付，溢折價攤銷也可用直線法和實踐 利率法。 直線法：與一次還本不同，分期還本時，因各期面值余額不同，不能將溢折 價在各期簡單平均分攤，而應(yīng)按債券各期面值余額占各期面值余額之 和的比例攤銷

57、。 .77 分期還本實踐利率法： 先根據(jù)期初債券投資賬面值和實踐利率計算實踐利息，確以為投資收益。 票面利息=尚未歸還本金票面利率 溢折價攤銷額=實踐利息與票面息差額 溢價攤銷額=票面息投資收益 折價攤銷額=投資收益票面息 溢價購入債券： 借：持有至到期投資債券面值 溢折價 貸：銀行存款 確認利息： 借：應(yīng)收利息 貸：持有至到期投資溢折價 投資收益 收取本息： 借：銀行存款 貸：持有至到期投資債券面值 應(yīng)收利息p193例59.78折價購買分期還本分期付息債券 借：持有至到期投資債券面值貸：銀行存款 持有至到期投資溢折價 折價攤銷方法： 借：應(yīng)收利息 持有至到期投資溢折價 貸：投資收益=利息+折

58、價攤銷P196例510.79四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 兌現(xiàn)債券：1一次還本付息 借：銀行存款 貸；持有至到期投資債券面值 應(yīng)計利息2分期付息： 還本及最后一次利息： 借：銀行存款 貸：持有至到期投資債券面值 應(yīng)收利息最后一次息.80 五、持有至到期投資的減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預備.81 二、長期股權(quán)投資 一定義：長期股權(quán)投資是經(jīng)過投出各種資產(chǎn)獲得被投資單位股姑且不預備隨時出賣的投資。包括長期股票投資和其他長期投資。 主要目的： 二投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 三科目設(shè)置： 長期股權(quán)投資投資本錢、資本公積、盈余公積 利潤分配四長期股權(quán)投資核算方法 核算方法 本錢法權(quán)益法

59、控制(50%以上表決權(quán)資本 或其他方式控制共同控制艱苦影響無艱苦影響.82二、長期股權(quán)投資的獲得 獲得方式一同一控制下企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資非完全自愿完成 以享有被合并方一切者權(quán)益帳面價值的份額為初始投資本錢 1.付現(xiàn)獲得或其它資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資投資本錢享有對方一切者權(quán)益帳面價值份額 資本公積 盈余公積 利潤分配 應(yīng)收股利 貸：銀行存款其它資產(chǎn)帳面價值 資本公積例512 企業(yè)合并獲得非企業(yè)合并獲得同一控制 非同一控制.2.以其他資產(chǎn)獲得股份【例】D公司為M公司和N公司的母公司，2021年5月6日，D公司將其持有的M公司70%的股份轉(zhuǎn)讓給N公司，雙方協(xié)議以N公司運用D公司的一項專利權(quán)為代

60、價。公司這項專利權(quán)帳面價值為20000000元，M公司的一切者權(quán)益帳面價值為25000000元，N公司的資本公積余額為1800000元，盈余公積為500000元。 N公司的初始投資本錢=2500000070%=17500000(元) 借：長期股權(quán)投資投資本錢17500000 享有對方一切者權(quán)益帳面價值份額 資本公積 1800000 盈余公積 500000 利潤分配 200000 貸：無形資產(chǎn) 20000000賬面價值 .843. 發(fā)行股票 方式獲得 借：長期股權(quán)投資投資本錢享有對方一切者權(quán)益帳面價值份額 資本公積 盈余公積 利潤分配 貸：股本 資本公積 例513.85二非同一控制下企業(yè)合并獲得