長(zhǎng)期股權(quán)投資培訓(xùn)通用課件(ppt 98頁(yè))

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資培訓(xùn)課件(ppt 98頁(yè))2具體分錄：【非同一控制下】1、以存貨投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值含稅價(jià)） 應(yīng)收股利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品/原材料2、以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資第一步、先做固定資產(chǎn)清理第二步：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（含稅的公允價(jià)值） 應(yīng)收股利 營(yíng)業(yè)外支出（公允價(jià)值賬面價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入（公允價(jià)值賬面價(jià)值）3、以金融資產(chǎn)進(jìn)行投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值） 應(yīng)收股利 投資收益（公允價(jià)值賬面價(jià)值）貸：交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值

2、） 投資收益（公允價(jià)值賬面價(jià)值）借：其他綜合收益 貸：投資收益換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4500萬(wàn)元 貸：股本 2000萬(wàn)元 資本公積 2000（4500- 2000-500）萬(wàn)元 銀行存款 5001、2015年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1660萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元；乙公司相對(duì)于最終控制方而言的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為3125萬(wàn)元,支付法律審計(jì)等費(fèi)用100萬(wàn)元，假定甲公司與乙

3、公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素.則甲公司的會(huì)計(jì)處理時(shí)：經(jīng)分析為同一控制下的控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400 資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)260 管理費(fèi)用 100 貸：銀行存款 1100 無(wú)形資產(chǎn) 16602、晶華公司于2015年1月1日，購(gòu)入乙公司30%的股份進(jìn)行長(zhǎng)期投資，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，購(gòu)入時(shí)支付價(jià)款79500元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)500元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為300000元，則購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄為：本題為非控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本90500（30000030%） 應(yīng)收股利5000 貸：銀行存款80000

4、 （79500+500費(fèi)用計(jì)入成本） 營(yíng)業(yè)外收入155003、A公司于2015年1月1日以4000萬(wàn)元取得B上市公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。2016年4月1日，A公司又斥資50000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外50%的股權(quán)，能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。假定A公司在取得對(duì)B公司的股權(quán)投資以后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%股權(quán)于2015年12月31日的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，2016年4月1日的公允價(jià)值為5100萬(wàn)元。A公司與C公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2016年4月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為多少？并寫出相關(guān)分錄。經(jīng)分析，本

5、題為：多次投資實(shí)現(xiàn)的非同一控制下的控股合并2015年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)成本4000 貸：銀行存款 40002015年12月31日借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1000 貸：其他綜合收益10002016年4月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 55100 貸：銀行存款 50000 可供出售金融資產(chǎn)成本 4000 公允價(jià)值變動(dòng)1000 投資收益 100借：其他綜合收益1000 貸：投資收益1000 4、2014年12月15日甲公司以賬面原價(jià)800萬(wàn)元、累計(jì)攤銷200萬(wàn)元、減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元、公允價(jià)值1000萬(wàn)元的一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，自同一集團(tuán)內(nèi)丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)

6、稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬(wàn)元。合并當(dāng)日甲公司“資本公積資本溢價(jià)”75萬(wàn)元，盈余公積結(jié)存55萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為420萬(wàn)元（70060%）；2 會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 420資本公積 75盈余公積 55利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 50累計(jì)攤銷 200無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50貸：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50（10005%）65探討問(wèn)題合營(yíng)安排與共同控制的基本界定合營(yíng)安排的分類與判別共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理66一.合營(yíng)安排與共同控制的基本界定合營(yíng)安排：是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同

7、控制的安排。合營(yíng)安排具有下列特征：（一）各參與方均受到該安排的約束；（二）兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。參與方：任何一個(gè)參與方都不能夠單獨(dú)控制該安排，對(duì)該安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨(dú)控制該安排。合營(yíng)安排不要求所有參與方都對(duì)該安排實(shí)施共同控制。合營(yíng)安排參與方既包括對(duì)合營(yíng)安排享有共同控制的參與方（即合營(yíng)方），也包括對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方。67共同控制按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。本準(zhǔn)則所稱相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)

8、具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買和處臵、研究與開發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。傳統(tǒng)定義：共同控制是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資方和其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。68共同控制如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。在判斷是否存在共同控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)這些集體控制該安排的參與方一致同意。

9、如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。69【判斷題】甲乙丙三方于2010年合作經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)目，共同擬定一項(xiàng)協(xié)議安排，根據(jù)該協(xié)議安排的約定，甲方擁有該項(xiàng)目50%的表決權(quán)，乙方與丙方分別享有30%和20%的表見權(quán)。協(xié)議條款約定，所有對(duì)該項(xiàng)目回報(bào)有重大影響的決策（相關(guān)活動(dòng)）需要超過(guò)75%的表決權(quán)的參與一致同意方能實(shí)施。甲乙丙在某安排中分別擁有50%、25%、25%的表決權(quán)，而且規(guī)定該安排相關(guān)活動(dòng)的決策至少需要75%的表決權(quán)。甲乙在某安排中各擁有35%的表決權(quán)，剩余30%的表決權(quán)由眾多分散的參與方擁有，而且規(guī)定該安排相關(guān)活動(dòng)的決策

10、至少需要51%的表決權(quán)。70二.合營(yíng)安排的分類與判別合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排。合營(yíng)企業(yè)，指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營(yíng)安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定合營(yíng)安排的分類。對(duì)權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合同條款等因素。未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排，應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)。單獨(dú)主體，是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主體。71通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排，通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營(yíng)企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合

11、相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營(yíng)安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)：（一）合營(yíng)安排的法律形式表明，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。（二）合營(yíng)安排的合同條款約定，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。（三）其他相關(guān)事實(shí)和情況表明，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，如合營(yíng)方享有與合營(yíng)安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負(fù)債的清償持續(xù)依賴于合營(yíng)方的支持。合營(yíng)安排是否通過(guò)單獨(dú)主體構(gòu)造？單獨(dú)主體的法律形式是否賦予各參與方享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)？合同安排的條款是否約定各參與方享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)？其他相

12、關(guān)事實(shí)和情況是否賦予各參與方享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)？合營(yíng)企業(yè)共同經(jīng)營(yíng)否是是是是否否否圖：合營(yíng)安排類型判斷圖【選擇題】合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營(yíng)安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定合營(yíng)安排的分類。對(duì)權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該安排的（ ）等因素：A、結(jié)構(gòu)B、法律形式C、可執(zhí)行性D、合同條款正確答案：ABD【選擇題】A、B、C公司建立了一項(xiàng)共同制造汽車的安排。協(xié)議規(guī)定：該安排相關(guān)活動(dòng)的決策需要三個(gè)公司一致同意方可做出；A公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)并安裝發(fā)動(dòng)機(jī)，B公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)汽車車身和底盤；C公司負(fù)責(zé)其他部件生產(chǎn)和組裝；三個(gè)公司各自負(fù)責(zé)相關(guān)部分的成本費(fèi)用；汽車實(shí)現(xiàn)銷售后，三個(gè)公司平均分配銷

13、售收入，則該安排屬于（）A.共同經(jīng)營(yíng) B.合營(yíng)企業(yè)答案：A【選擇題】A、B、C公司各自購(gòu)買一棟酒店式公寓的部分房屋產(chǎn)權(quán)，分別占該公寓總面積的30%、30%和40%，用于出租；協(xié)議約定：1.關(guān)于該酒店式公寓的相關(guān)活動(dòng)，必須經(jīng)三個(gè)公司一致同意后方可做出；2.相關(guān)費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)債務(wù)由三個(gè)公司按照產(chǎn)權(quán)比例分擔(dān)；3.租金收入在三個(gè)公司之間按照產(chǎn)權(quán)比例分配，則該安排屬于（）A.共同經(jīng)營(yíng) B.合營(yíng)企業(yè)答案：A【選擇題】A、B公司均為石油公司，雙方在D國(guó)成立了單獨(dú)主體C，以共同進(jìn)行石油及天然氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)。A和B共同控制C，主體C的法律形式將主體C的資產(chǎn)、負(fù)債與A和B分隔開來(lái)。A、B公司及主體C簽定協(xié)議，規(guī)

14、定A公司和B公司按照各自在主體C的出資比例分享主體C的資產(chǎn)，承擔(dān)主體C的成本、費(fèi)用和負(fù)債。D國(guó)法律認(rèn)可該合同約定。下列結(jié)論不正確的是（）A.共同經(jīng)營(yíng) B.合營(yíng)企業(yè) C.既是共同經(jīng)營(yíng)，也是合營(yíng)企業(yè) D.均不是答案：BCD【選擇題】A、B公司共同出資設(shè)立C公司專門生產(chǎn)汽車座椅配件，各占50%的股權(quán)，對(duì)C實(shí)施共同控制。協(xié)議約定：A、B公司按持股比例購(gòu)買C所生產(chǎn)的所有產(chǎn)品（C公司不得將產(chǎn)品銷售給其他方），采購(gòu)價(jià)格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和為基礎(chǔ)定價(jià)，以彌補(bǔ)C公司的運(yùn)營(yíng)、籌資等成本費(fèi)用； A、B公司按持股比例享有C公司的凈利潤(rùn)以及凈資產(chǎn)； A、B公司將從C公司購(gòu)買的產(chǎn)品用于生產(chǎn)。下列結(jié)論不正確

15、的是（）A.共同經(jīng)營(yíng) B.合營(yíng)企業(yè) C.既是共同經(jīng)營(yíng)，也是合營(yíng)企業(yè) D.均不是答案：BCD78不能僅憑合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)安排提供債務(wù)擔(dān)保即將其視為合營(yíng)方承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債。合營(yíng)方承擔(dān)向合營(yíng)安排支付認(rèn)繳出資義務(wù)的，不視為合營(yíng)方承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債。相關(guān)事實(shí)和情況變化導(dǎo)致合營(yíng)方在合營(yíng)安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)發(fā)生變化的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)對(duì)合營(yíng)安排的分類進(jìn)行重新評(píng)估。對(duì)于為完成不同活動(dòng)而設(shè)立多項(xiàng)合營(yíng)安排的一個(gè)框架性協(xié)議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別確定各項(xiàng)合營(yíng)安排的分類。79三.共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（類似于比例合并法）（一）確認(rèn)單獨(dú)

16、所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；（二）確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；（三）確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；（四）按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；（五）確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)共同經(jīng)營(yíng)不享有共同控制的參與方，如果享有該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十五條至第十七條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！九袛囝}】A、B、C公司共同設(shè)立合營(yíng)安排D公司，表決權(quán)比例分別為45%、45%及10%，假設(shè)根據(jù)協(xié)議，A公司、B公司共同控制D公司，且該合營(yíng)

17、安排為共同經(jīng)營(yíng)，除上述外無(wú)其他需要考慮的因素。則可以判斷C公司為該項(xiàng)合營(yíng)安排的參與方。假設(shè)C公司對(duì)D公司凈資產(chǎn)享有權(quán)利，那么C公司應(yīng)當(dāng)判斷其持有的10%的表決權(quán)是否使其對(duì)合營(yíng)安排具有重大影響，進(jìn)行按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。答案：正確81順利交易：合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營(yíng)出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。逆流交易：合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在

18、將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。購(gòu)入的資產(chǎn)發(fā)生符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。82【案例分析題】ABC三個(gè)主體于2014年1月1日起，合作經(jīng)營(yíng)一石油開發(fā)項(xiàng)目，共同擬定一項(xiàng)協(xié)議安排，根據(jù)該協(xié)議安排的約定，A、B、C分別擁有該項(xiàng)目20%、50%、30%的表決權(quán)。協(xié)議條款約定，所有對(duì)該項(xiàng)目回報(bào)有重大影響的決策（相關(guān)活動(dòng)）需要超過(guò)72%的表決權(quán)的參與一致同意方能實(shí)施。A以貨幣資金200萬(wàn)元出資，占共同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目利益的20%；B以設(shè)備出資，該設(shè)備賬面價(jià)值400萬(wàn)元，公允價(jià)值500萬(wàn)元，占

19、共同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目利益的50%；C以專利技術(shù)出資，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，公允價(jià)值300萬(wàn)元，占共同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目利益的30%。試問(wèn)：如果合營(yíng)協(xié)議條款約定，ABC三方在共同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的利益按照表決權(quán)和項(xiàng)目利益份額由各方分享和承擔(dān)。各方會(huì)計(jì)處理如何？A方初始時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 500*20% 無(wú)形資產(chǎn)-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 300*20% 銀行存款-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 200*20% 貸：銀行存款 200B方初始時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 500*50%-（500-400）*50% 無(wú)形資產(chǎn)-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 300*50% 銀行存款-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 200*50% 貸：固定

20、資產(chǎn)-設(shè)備 400 營(yíng)業(yè)外收入 （500-400）*50%C方初始時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 500*30% 無(wú)形資產(chǎn)-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 300*30%-（300-100）*30% 銀行存款-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 200*30% 貸：無(wú)形資產(chǎn)-專利技術(shù) 100 其他業(yè)務(wù)收入/營(yíng)業(yè)外收入 （300-100）*70%會(huì)計(jì)科目2014年1月1日2014年12月31日年度變化額營(yíng)業(yè)收入30003000營(yíng)業(yè)成本22002200營(yíng)業(yè)稅費(fèi)150150營(yíng)業(yè)利潤(rùn)650650所得稅（20%）130130凈利潤(rùn)520520銀行存款200720520存貨580580固定資產(chǎn)（10年）500450-50無(wú)形

21、資產(chǎn)（10年）300270-30資產(chǎn)合計(jì)100020201020銀行借款500500負(fù)債合計(jì)500500投入資本-A200200投入資本-B500500投入資本-C300300留存收益520520所有者權(quán)益合計(jì)10001520520A方后續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 （720-200）*20% 存貨 （580-0）*20% 營(yíng)業(yè)成本 2200*20% 營(yíng)業(yè)稅費(fèi) 150*20% 所得稅費(fèi)用 130*20%貸：銀行借款 （500-0）*20% 固定資產(chǎn)-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 （500-450）*20% 無(wú)形資產(chǎn)-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 （300-270）*20% 營(yíng)業(yè)收入 3000*20%B方后續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，

22、關(guān)聯(lián)交易未實(shí)現(xiàn)的損益的調(diào)整會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 （500-400）*50%/10 貸：營(yíng)業(yè)成本 5B方后續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 （720-200）*50% 存貨 （580-0）*50% 營(yíng)業(yè)成本 2200*50% 營(yíng)業(yè)稅費(fèi) 150*50% 所得稅費(fèi)用 130*50%貸：銀行借款 （500-0）*50% 固定資產(chǎn)-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 （500-450）*50% 無(wú)形資產(chǎn)-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 （300-270）*50% 營(yíng)業(yè)收入 3000*20%C方后續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，關(guān)聯(lián)交易未實(shí)現(xiàn)的損益的調(diào)整會(huì)計(jì)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 （300-100）*30%/10 貸：營(yíng)業(yè)成本

23、 6C方后續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 （720-200）*30% 存貨 （580-0）*30% 營(yíng)業(yè)成本 2200*30% 營(yíng)業(yè)稅費(fèi) 150*30% 所得稅費(fèi)用 130*30%貸：銀行借款 （500-0）*30% 固定資產(chǎn)-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 （500-450）*30% 無(wú)形資產(chǎn)-石油開發(fā)合營(yíng)項(xiàng)目 （300-270）*30% 營(yíng)業(yè)收入 3000*30%四.合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！緳?quán)益法】對(duì)合營(yíng)企業(yè)不享有共同控制的參與方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對(duì)該合營(yíng)企業(yè)的影響程度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）對(duì)該合營(yíng)企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)

24、計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）對(duì)該合營(yíng)企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。90【案例分析題】ABC三個(gè)主體于2014年1月1日起，合作經(jīng)營(yíng)一石油開發(fā)項(xiàng)目，共同擬定一項(xiàng)協(xié)議安排，根據(jù)該協(xié)議安排的約定，A、B、C分別擁有該項(xiàng)目20%、50%、30%的表決權(quán)。協(xié)議條款約定，所有對(duì)該項(xiàng)目回報(bào)有重大影響的決策（相關(guān)活動(dòng)）需要超過(guò)72%的表決權(quán)的參與一致同意方能實(shí)施。A以貨幣資金200萬(wàn)元出資，占共同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目利益的20%；B以設(shè)備出資，該設(shè)備賬面價(jià)值400萬(wàn)元，公允價(jià)值500萬(wàn)元，占共同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目利益的50%；C以專利技術(shù)出資，賬面價(jià)值

25、為100萬(wàn)元，公允價(jià)值300萬(wàn)元，占共同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目利益的30%。試問(wèn)：如果合營(yíng)協(xié)議條款約定，該合營(yíng)安排通過(guò)設(shè)立獨(dú)立主體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。ABC三方在該項(xiàng)目的利益按照表決權(quán)和項(xiàng)目利益份額由各方分享和承擔(dān)。各方會(huì)計(jì)處理如何？A方初始時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 200 貸：銀行存款 200B方初始時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 500 貸：固定資產(chǎn)-設(shè)備 400 營(yíng)業(yè)外收入 500-400C方初始時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 300 貸：無(wú)形資產(chǎn)-專利技術(shù) 100 其他業(yè)務(wù)收入/營(yíng)業(yè)外收入 300-100A方后續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 520*20% 貸：投資收益 104

26、B方后續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外收入 （500-400）*50% 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 （500-400）*50%借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 520*50% 貸：投資收益 260借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 （500-400）*50%/10 貸：投資收益 5C方后續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：其他業(yè)務(wù)收入/營(yíng)業(yè)外收入 （300-100）*30% 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 （300-100）*30%借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 520*30% 貸：投資收益 156借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 （300-100）*30%/10 貸：投資收益 5銜接規(guī)定與會(huì)計(jì)變更調(diào)整首次采用本準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)其合營(yíng)安排進(jìn)行重新評(píng)估，確定其分類。合營(yíng)企業(yè)重新分類為