注冊會計師考試之《審計》最后沖刺統(tǒng)考試卷

1、2005年注冊會計師全國統(tǒng)一考試審計最后沖刺試卷一、單項選擇題（每小題1分，共15分）（一）ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師作為公開發(fā)行股票的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2004年度會計報表審計的項目負(fù)責(zé)人，正在對負(fù)責(zé)審計固定資產(chǎn)相關(guān)項目的助理人員編制的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核，有下列問題需要做出正確的推斷。1、助理人員依照A注冊會計師的要求對甲公司固定資產(chǎn)和在建工程的內(nèi)部操縱進(jìn)行了了解，下列內(nèi)部操縱中構(gòu)成重大缺陷的是（ ）。 A、甲公司所有的資本性預(yù)算支出必須通過董事會的批準(zhǔn)方可生效 B、甲公司所有的固定資產(chǎn)均未投保 C、甲公司所有的工程項目在立項前均進(jìn)行可行性研究和項目決策，具體工作由職員張

2、某負(fù)責(zé)辦理 D、甲公司對所有工程項目均進(jìn)行概預(yù)算操縱。由職員李某負(fù)責(zé)概預(yù)算的編制，職員王某負(fù)責(zé)概預(yù)算的審核答案：C解析：可行性研究與項目決策屬于不相容職務(wù)。2、為了證實甲公司工程項目概預(yù)算操縱中不相容職務(wù)是否確實分離，助理人員所執(zhí)行的下列測試程序中最恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、獵取甲公司有關(guān)概預(yù)算編制和審核的具體規(guī)定 B、檢查每項工程是否均編制了概預(yù)算 C、檢查所有正在執(zhí)行的概預(yù)確實是否均通過審核 D、觀看甲公司負(fù)責(zé)概預(yù)算編制和審核的有關(guān)人員的活動，并與這些人員討論答案：D解析：A選項只能證明甲公司是否制定了該項操縱程序；B和C只能證明甲公司是否執(zhí)行了預(yù)算的編制和審核的操縱程序，但不能證明是由不同人

3、員來執(zhí)行的。3、固定資產(chǎn)的有關(guān)審計工作底稿中，有下列處理建議，其中不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、當(dāng)年對一臺設(shè)備進(jìn)行改良，該設(shè)備原值60萬元，已提折舊25萬元，已提減值預(yù)備15萬元，改良共發(fā)生凈支出30萬元，甲公司全部資本化，改良后使該設(shè)備可能使用年限延長2年，改良完成時該設(shè)備的可收回金額為40萬元。建議甲公司將固定資產(chǎn)增計后金額超過固定資產(chǎn)可收回金額的部分10萬元，計入營業(yè)外支出 B、由于技術(shù)進(jìn)步，甲公司當(dāng)年將部分生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，對此，已按照會計可能變更進(jìn)行了相應(yīng)的處理，并報上市地交易所備案。助理人員建議將此變更按照會計政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整 C、某專用設(shè)備由于多年閑置不

4、用，在多年后再次投入使用發(fā)覺已無法生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，助理人員建議甲公司將該設(shè)備的賬面價值全額計提為減值預(yù)備 D、甲公司將一臺設(shè)備出售給其控股母公司。該設(shè)備原值40萬元，已提折舊10萬元，已提減值預(yù)備5萬元，出售價格為35萬元，甲公司對此確認(rèn)了營業(yè)外收入10萬元。助理人員建議甲公司將此營業(yè)外收入調(diào)整至資本公積答案：B解析：此變更甲公司的處理完全正確，因此審計助理人員的建議是不恰當(dāng)?shù)摹?、在建工程的審計工作底稿中，顯示的以下審計建議正確的是（ ）。 A、甲工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，對庫存工程物資進(jìn)行清查盤虧20萬元，建議增加該項工程成本 B、乙工程尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，對庫存工程物資進(jìn)行清查盤虧2

5、0萬元，建議增加該項工程成本 C、丙工程所用資金為向銀行借入的短期借款，建議沖銷其資本化的金額 D、丁工程在施工過程中意外全部毀損，建議將其凈損失增加在建工程的成本答案：B解析：選項A和D應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。選項C只要是專門借款且用于工程項目就應(yīng)資本化。（二）ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師作為X公司2004年度會計報表審計的項目負(fù)責(zé)人。在審計過程中，由于“應(yīng)收賬款”在資產(chǎn)中所占比重較大，決定助理人員對重要債務(wù)人進(jìn)行函證。通過積極式函證，發(fā)覺下列情況：（1）甲公司欠款1500萬元，對方回函表示貨款已于12月28通過銀行付訖；（2）乙公司欠款2000萬元，未收到回函；（3）丙公司欠款10萬元對方

6、回函表示，曾于2004年10月預(yù)付貨款20萬元，足以抵付貨款。依照上述情況，A注冊會計師需對有關(guān)問題做出專業(yè)推斷。5、針對情況（1）A注冊會計師應(yīng)要求助理人員進(jìn)一步實施的審計程序是（ ）。 A、批閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬，查明該貨款發(fā)生時是否已入賬 B、檢查12月28日以后的銀行存款日記賬、對賬單，確定該貨款的到賬時刻及其會計處理 C、檢查合同、發(fā)票、發(fā)運憑證等，確定該應(yīng)收賬款 D、檢查該款項是否已計提了充分的壞賬預(yù)備答案：B解析：在此情況下，有可能是未達(dá)賬項。6、針對情況（2）A注冊會計師所做出的職業(yè)推斷中可能不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、乙公司有可能不能正確對待詢證 B、乙公司的回函尚未到達(dá) C、乙公司

7、的欠款必定是X公司虛構(gòu)的 D、乙公司的欠款可能是虛構(gòu)的答案：C解析：未收到回函不能表明該債權(quán)確實是虛構(gòu)的。7、針對情況（2）注冊會計師的下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A、全額沖銷該應(yīng)收賬款B、再次向乙公司發(fā)函詢證C、檢查該業(yè)務(wù)的銷售合同、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等D、進(jìn)一步結(jié)合采購檢查該應(yīng)收賬款的銷售業(yè)務(wù)答案：A解析：除非證明該應(yīng)收為虛構(gòu)，否則不應(yīng)沖銷。 8、假如注冊會計師通過執(zhí)行其他程序證明情況（）屬實，下列處理建議中恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、建議X公司作重分類的調(diào)整 B、建議X公司在會計報表附注中披露 C、建議X公司調(diào)整該應(yīng)收賬款，調(diào)整分錄為，借：應(yīng)收賬款 10萬元，貸：預(yù)收賬款 10萬元 D、建議X

8、公司調(diào)整該應(yīng)收賬款，調(diào)整分錄為，借：預(yù)收賬款 10萬元，貸：應(yīng)收賬款 10萬元答案：D解析：由于應(yīng)收中含預(yù)收，因此，應(yīng)進(jìn)行重分類調(diào)整。（三）ABC會計師事務(wù)所注冊會計師A在審計XYZ股份有限公司2004年度會計報表的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目，對2004年12月底的固定資產(chǎn)進(jìn)行清點，發(fā)覺下列情況：固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)卡片實存價值每臺單價甲10 00010 000110001000乙100 00090 000100 00010 0009、依照甲設(shè)備的清點情況，注冊會計師的下列推斷中，可能不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、賬上已作報廢處理，但實物仍在用 B、購入時作為低值易耗品入賬，但清點

9、時納入固定資產(chǎn) C、將經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)，清點時納入自有固定資產(chǎn) D、差不多處置的固定資產(chǎn)未作相應(yīng)的會計記錄答案：D解析：在選項D情況下，應(yīng)是賬卡高于實存。10、依照乙設(shè)備的清點情況，注冊會計師的下列推斷中恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、購入時漏登了固定資產(chǎn)卡片 B、購入時未記賬 C、差不多處置的固定資產(chǎn)未作相應(yīng)的會計記錄 D、差不多處置的固定資產(chǎn)未登記卡片答案：A解析：在選項B的情況下應(yīng)是明細(xì)賬低于實存；在選項C的情況下應(yīng)是實存低于明細(xì)賬；在選項D的情況下，卡應(yīng)高于明細(xì)賬和實存。11、針對甲設(shè)備的清點情況，假如注冊會計師懷疑XYZ公司已作報廢處理的設(shè)備仍在用，則下列程序或建議中不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A

10、、詢問XYZ公司固定資產(chǎn)治理部門當(dāng)期固定資產(chǎn)報廢的情況 B、建議XYZ公司做出報廢該設(shè)備的調(diào)整分錄 C、檢查報廢該設(shè)備的有關(guān)批準(zhǔn)文件 D、由于該設(shè)備確已報廢，建議XYZ公司對該設(shè)備進(jìn)行清理答案：B解析：現(xiàn)在尚未證明確實是已報廢設(shè)備仍在用。（四）ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師作為公開發(fā)行股票的X甲股份有限公司（以下簡稱X公司）2004年度會計報表審計的項目負(fù)責(zé)人，正在對負(fù)責(zé)審計關(guān)聯(lián)方的助理人員編制的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核，有下列問題需要做出正確的推斷。12、在關(guān)聯(lián)方及其交易的審計工作底稿中，記錄的對關(guān)聯(lián)方交易實施的相關(guān)審計程序不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、審核所得稅申報資料 B、了解X公司與要緊顧客的交

11、易性質(zhì)及范圍 C、檢查有關(guān)發(fā)票、合同、協(xié)議及有關(guān)文件 D、就重大擔(dān)保，獵取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息答案：A解析：A屬于審計識不關(guān)聯(lián)方的程序。13、下列有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其交易的建議中，恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、X公司對Y公司具有重大阻礙，盡管當(dāng)期與Y公司未發(fā)生交易，建議在會計報表附注中披露該關(guān)聯(lián)方 B、X公司與Z公司同受甲公司操縱，盡管當(dāng)期與Z公司未發(fā)生交易，建議在會計報表附注中披露該關(guān)聯(lián)方 C、X公司當(dāng)期向關(guān)聯(lián)方M公司出售設(shè)備一臺，建議將實際交易價格超過該設(shè)備公允價值的部分計入資本公積關(guān)聯(lián)交易差價 D、X公司當(dāng)期同意托付經(jīng)營關(guān)聯(lián)方N公司的部分資產(chǎn)，建議將經(jīng)營收益超過按受托資產(chǎn)賬面價值總額1年期銀行存款利率

12、的乘積計算的金額部分計入資本公積答案：B解析：在操縱關(guān)系下，不管是否發(fā)生交易均要披露。（五）A注冊會計師在審計X公司（為上市公司）2004年度會計報表時，其會計報表的有關(guān)數(shù)據(jù)及其他資料中顯示：第一，X公司2004年12月31日股東權(quán)益凈額為300萬元，假如扣除當(dāng)年股東放棄債權(quán)形成的資本公積后為1791萬元；第二，期末營運資金為11550萬元；第三，X公司已連續(xù)兩年虧損，當(dāng)年虧損為1910萬元；第四，X公司已將廠房和設(shè)備分批作為貸款的抵押物。14、依照上述情況，注冊會計師執(zhí)行的下列做法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、查閱X公司股東大會等會議有關(guān)財務(wù)困境的記錄B、批閱借款合同及其債務(wù)條款的履行情況 C

13、、批閱阻礙持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、財務(wù)承諾及或有事項 D、向X公司的律師詢問其訴訟、索賠的情況答案：D 解析：依照所給資料，阻礙X持續(xù)經(jīng)營能力的事項不是訴訟和索賠，而是財務(wù)困境。15、假如X公司的改善措施明顯不適當(dāng)，且仍然堅持以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，則注冊會計師應(yīng)出具的審計報告類型為（ ）。A、帶強調(diào)事項段的無保留意見 B、保留意見 C、否定意見 D、無法表示意見答案：C解析：在這種情況下，X公司按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表是不合理的。二、多項選擇題（每小題1分，共10分）（一）注冊會計師A在對XYZ公司2004年度會計報表審計時，發(fā)覺應(yīng)收賬款B公司貨款3000萬元，其賬齡已超過2年。B公司

14、是XYZ公司的投資者，共出資4000萬元，注冊會計師認(rèn)為對此要加倍關(guān)注。1、依照上述情況，注冊會計師在審計過程中應(yīng)特不關(guān)注的問題是（ ）。 A、B公司所欠款項是否為正常的商業(yè)信用，投資者是否有抽逃資金的可能 B、該債權(quán)是否確實歸屬于XYZ公司 C、B公司作為投資者是否按合同、章程的規(guī)定及時、足額的繳納出資 D、假如貨款屬實，XYZ公司是否已在會計報表附注中恰當(dāng)?shù)嘏对撽P(guān)聯(lián)方交易答案：ABD解析；選項C屬于實收資本或執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時所應(yīng)實施的程序。2、注冊會計師對該應(yīng)收賬款應(yīng)執(zhí)行的下列審計程序中恰當(dāng)?shù)挠校?） A、查閱XYZ公司與B公司的銷貨合同、發(fā)票、發(fā)運憑證等 B、向B公司函證該應(yīng)收賬款 C、

15、向XYZ公司治理當(dāng)局獵取投資者出資時注冊會計師簽發(fā)的驗資報告 D、假如應(yīng)收賬款屬實，應(yīng)進(jìn)一步檢查其可收回性及壞賬預(yù)備計提是否正確答案：ABD解析：選項C不能關(guān)心注冊會計師推斷XYZ公司該應(yīng)收帳款的真實、正確。（二）XYZ股份有限公司（簡稱XYZ公司）系上市的汽車制造企業(yè)，企業(yè)完全實行ERP治理。ABC會計師事務(wù)所的合伙人A在確定對XYZ公司2004年度會計報表進(jìn)行審計的審計小組組成時，有以下方面的情況需要其作出決定。3、下列擬作為項目負(fù)責(zé)人的注冊會計師中，其獨立性可能會受到損害的是（ ）。 A甲注冊會計師2002年10月進(jìn)入會計師事務(wù)所前在XYZ公司會計 B乙注冊會計師的弟弟持有XYZ公司30

16、0股股票 C丙注冊會計師的姐姐在XYZ公司擔(dān)任出納 D丁注冊會計師從1997年起一直擔(dān)任XYZ公司會計報表審計的項目負(fù)責(zé)人答案：ACD解析：注冊會計師的弟弟在XYZ公司的經(jīng)濟利益比較小，而且兄弟關(guān)系不構(gòu)成直系親屬。4、下列擬作為項目負(fù)責(zé)人的注冊會計師中，差不多具備專業(yè)勝任能力的是（ ）。 A甲注冊會計師在汽車行業(yè)工作多年，且熟悉ERP系統(tǒng) B乙注冊會計師在往常年度曾經(jīng)參與過對XYZ公司的審計 C丙注冊會計師曾經(jīng)審計過多家實行ERP治理的企業(yè) D丁注冊會計師多年來一直從事對手工記賬的商品流通企業(yè)的審計工作，且經(jīng)驗豐富答案：ABC解析：丁注冊會計師既不熟悉ERP，也不熟悉汽車行業(yè)，更為參與過對XY

17、Z公司的審計，因此丁注冊會計師不具備專業(yè)勝任能力。（三）ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師系XYZ股份有限公司2004年度會計報表審計的外勤負(fù)責(zé)人。依照獨立審計準(zhǔn)則的要求，決定對存貨實施監(jiān)盤程序。有以下問題需要其考慮并做出推斷。 5、在制定存貨監(jiān)盤打算時，以下各項中屬于注冊會計師一般應(yīng)了解和考慮的有（ ）。 A、了解各存貨項目的重要程度及存放場所 B、了解存貨的相關(guān)的內(nèi)部操縱 C、考慮是否需要利用專家的工作 D、考慮是否需要利用其他注冊會計師的工作答案：ABCD解析：參見教材6、注冊會計師制定存貨監(jiān)盤打算中，應(yīng)包括的內(nèi)容有（ ）。 A、XYZ股份有限公司的盤點時刻安排 B、存貨監(jiān)盤時刻安排 C、

18、存貨盤點人員的分工及勝任能力 D、存貨監(jiān)盤人員的分工答案：BD解析：選項A、C屬于XYZ股份有限公司治理當(dāng)局的盤點打算的內(nèi)容。7、在執(zhí)行觀看程序時，下列做法恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、注冊會計師觀看時，應(yīng)注意納入盤點范圍的存貨是否附有盤點標(biāo)識 B、關(guān)于受托代存的存貨，注冊會計師應(yīng)視情況確定并執(zhí)行有關(guān)補充程序 C、關(guān)于由于性質(zhì)專門而無法監(jiān)盤的存貨，注冊會計師應(yīng)考慮實施替代程序 D、關(guān)于由于專門情況而難以進(jìn)行實地觀看和抽查的存貨，注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見的審計報告答案：ABC解析：針對選項D，注冊會計師只要執(zhí)行了中意的替代程序，仍可出具無保留意見。8、在監(jiān)盤的審計工作底稿中，顯示的審計人員的有關(guān)做法

19、恰當(dāng)?shù)挠校?）。 A、在XYZ股份有限公司盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)觀看盤點現(xiàn)場 B、由于通過抽查發(fā)覺了一些差異，因此，建議XYZ股份有限公司對存貨重新盤點 C、由于通過抽查發(fā)覺了一些差異，因此，考慮增加抽查的范圍 D、由于XYZ股份有限公司在進(jìn)行存貨盤點時存貨無法停止流淌，因此特不關(guān)注存貨的移動情況 答案：ACD（四）A注冊會計師作為X公司2003年度會計報表的審計項目負(fù)責(zé)人，在對借款進(jìn)行審計時，要對助理提出的問題做出推斷和決定。9、執(zhí)行的下列各項審計程序中，不能有效證實長期借款完整性的是（ ）。 A、依照長期借款明細(xì)賬，追查有關(guān)借款的原始憑證 B、向被審計單位所有的銀行發(fā)函詢證 C、將長期借

20、款明細(xì)匯總表與明細(xì)賬和總賬核對 D、檢查借款利息與本金是否相符答案：ACD10、審計工作底稿中有以下審計結(jié)論，恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A、用短期借款購建的固定資產(chǎn)，建議將其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的利息予以資本化B、用長期借款購建的固定資產(chǎn)，建議將其交付使用前的利息予以資本化C、為購建固定資產(chǎn)發(fā)行債券支付的發(fā)行費用大于資金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入的部分，建議將其差額直接計入“在建工程”D、為購建固定資產(chǎn)發(fā)行債券支付的發(fā)行費用小于資金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入的部分，建議將其作為溢價收入處理答案：ACD三、推斷題（共10小題，每題1.5分，共15分）（一）甲注冊會計師在ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)驗資工作底稿的復(fù)核職責(zé)

21、。甲注冊會計師在復(fù)核事務(wù)所2004年度所承接的驗資業(yè)務(wù)的相關(guān)驗資工作底稿時，發(fā)覺一些事項需做出正確的推斷。1、A公司系中外合資經(jīng)營企業(yè)，外方投資者于2004年3月31日按照合同、章程規(guī)定出資美元100萬元。注冊會計師獵取了銀行對賬單及銀行確認(rèn)收訖100萬美元的回函，并檢查確認(rèn)了A公司所用的匯率后，確認(rèn)了外方出資者所投貨幣資金差不多到位。（ ）答案：解析：注冊會計師沒有獵取銀行的收款憑證。2、B公司本期出資為第二期，ABC會計師事務(wù)所已對B公司的第一期出資進(jìn)行了審驗，并出具了驗資報告。B公司投資者本期應(yīng)出的一項專利權(quán)除尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)外，無其他疑義，且B公司及其出資者同意簽署在規(guī)定時刻內(nèi)辦理

22、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函。注冊會計師在查閱第一期驗資的有關(guān)工作底稿時發(fā)覺當(dāng)期所出設(shè)備至今尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。注冊會計師一方面督促B公司履行往常的承諾，另一方面決定在本期的驗資報告中將此情況一并講明。（ ）答案：解析：對此注冊會計師應(yīng)拒絕出具驗資報告。3、C公司的第一大股東乙公司為國有企業(yè)，2004年5月1日乙公司依照合同、章程規(guī)定將其賬面價值300萬元的一條生產(chǎn)線投入C公司，投資各方確認(rèn)價值為200萬元，注冊會計師對該生產(chǎn)線進(jìn)行了實地觀看，獵取了有關(guān)產(chǎn)權(quán)的證明，并取得了C公司及其出資者簽署的辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函，據(jù)此確認(rèn)了該出資。（ ）答案：解析：國有資產(chǎn)出資必須評估，否則注冊會計師應(yīng)拒絕出具

23、驗資報告。4、D公司為有限責(zé)任公司，原注冊資本400萬元。2004年7月1日經(jīng)股東會決議，以資本公積增加注冊資本100萬元。注冊會計師審計了D公司2004年6月30日的會計報表確認(rèn)其資產(chǎn)總額為1500萬元，負(fù)債總額為500萬元，凈資產(chǎn)為1000萬元，其中資本公積為100萬元，均為資本溢價。注冊會計師獵取了相關(guān)證據(jù)審驗無誤后，確認(rèn)D公司增資后的注冊資本為500萬元。（ ）答案：5、E公司的出資者丙公司按照合同章程規(guī)定應(yīng)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品出資。注冊會計師在執(zhí)行審驗程序時要求對丙公司所出存貨進(jìn)行監(jiān)盤，但E公司予以拒絕。對此注冊會計師決定出具無法表示意見的驗資報告。( )答案：解析：對此注冊會計師應(yīng)拒絕出

24、具驗資報告。（二）乙注冊會計師在ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)對上市公司年度會計報表審計工作底稿的復(fù)核職責(zé)。乙注冊會計師在復(fù)核事務(wù)所2004年度會計報表審計所形成的審計工作底稿時，發(fā)覺一些事項需做出正確的推斷。6、A公司的存貨占資產(chǎn)總額的30，由于會計師事務(wù)所在2005年2月同意的托付，因此未能觀看A公司在年終進(jìn)行的存貨盤點。項目負(fù)責(zé)人提請A公司配合注冊會計師重新監(jiān)盤，A公司以生產(chǎn)工期緊為由，拒絕了注冊會計師的要求，A公司同時表示除無法配合監(jiān)盤外，其他存貨的審計程序均情愿配合實施。對此注冊會計師表示理解，并獵取了A公司2004年末的存貨盤點記錄，與相關(guān)明細(xì)賬核對無誤；同時增加了對A公司2004年存貨收

25、發(fā)業(yè)務(wù)樣本量，也未發(fā)覺重大差異，從而確認(rèn)A公司的期末存貨。（ ）答案：解析：注冊會計師僅實施上述審計程序不能足以證明存貨的期末存在。7、B公司的主導(dǎo)產(chǎn)品口服液（保健品），因被檢出含有超量的對人體有害成分，有關(guān)治理部門已責(zé)令其停產(chǎn)，收回并銷毀所有產(chǎn)品。因此，公司已處于停產(chǎn)狀態(tài)，其股票價格已跌破面值。公司治理層積極組織科研人員重新修改配方，并已報相關(guān)治理部門審批，以期盡快恢復(fù)生產(chǎn)。但直至完成審計工作日尚未獲準(zhǔn)恢復(fù)生產(chǎn)。對此B公司已在會計報表附注中進(jìn)行了充分的披露。注冊會計師決定對B公司的會計報表出具帶強調(diào)事項段的無保留意見。（ ）答案：8、C公司2004年新開發(fā)上市的產(chǎn)品被甲公司起訴侵犯了甲公司的

26、專利權(quán)，2004年12月20日法庭開庭進(jìn)行了審理，但由于情況比較復(fù)雜未當(dāng)庭宣判。對此C公司已在會計報表附注中進(jìn)行了披露。2005年2月1日C公司董事會簽署了2004年度已審會計報表，并預(yù)備于2月3日對外報出該會計報表，注冊會計師預(yù)備將審計報告日簽署在2005年2月1日。2005年2月2日法庭進(jìn)行了宣判，判C公司敗訴，賠償甲公司500萬元，公司決定不再上訴。注冊會計師于當(dāng)日通過C公司知悉了該事項，并于次日回到C公司對此實施了審計程序，建議調(diào)整2004年的相關(guān)會計報表項目，C公司同意了注冊會計師的處理建議。C公司董事會于2005年2月8日重新批準(zhǔn)報出了修訂后的會計報表，注冊會計師也決定出具標(biāo)準(zhǔn)無保

27、留意見的審計報告，同時決定將審計報告日確定為2005年2月8日。（ ） 答案：解析：由于注冊會計師沒有對C公司自2005年2月2日至2月8日的其他可能存在的重大期后事項進(jìn)行審計，就不應(yīng)采納更改審計報告日的做法。9、D公司于2005年2月10日公布了經(jīng)ABC會計師事務(wù)所審計的2004年度的會計報表。會計報表公布后注冊會計師發(fā)覺D公司未將當(dāng)年給丙公司大額銀行借款所提供的擔(dān)保在會計報表附注中披露。注冊會計師立即與D公司治理當(dāng)局進(jìn)行了溝通，建議其修改會計報表，解釋修改緣故。但D公司以會計報表差不多對外公布，再行修改會阻礙公司的形象予以拒絕。因此，注冊會計師重新出具了一份保留意見的審計報告要求D公司替換

28、差不多公布的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。（ ）答案：解析：在這種情況下，注冊會計師應(yīng)將上述情況通知D公司董事會，同時，還應(yīng)向?qū)公司有管轄權(quán)的治理機構(gòu)報告。10、E公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬中記錄應(yīng)收丁公司貨款234萬元，注冊會計師向丁公司函證，丁公司否認(rèn)該貨款的存在。則注冊會計師認(rèn)定E公司該應(yīng)收賬款屬于虛構(gòu)，建議予以沖銷。（ ）答案：解析：在這種情況下，注冊會計師應(yīng)該對該應(yīng)收賬款的真實性產(chǎn)生懷疑，應(yīng)進(jìn)一步實施程序證實，不能僅憑丁公司的回函就認(rèn)定E公司在舞弊。四、簡答題（共3小題，每小題6分，共18分）1、XYZ會計師事務(wù)所與A股份有限公司于2003年12月20日經(jīng)協(xié)商一致后簽定的審計業(yè)務(wù)約定書如下：

29、審計業(yè)務(wù)約定書 XYZ會計師事務(wù)所： 茲托付貴所辦理下列業(yè)務(wù)，費用按規(guī)定支付，請受理為盼。 負(fù)責(zé)人（簽章） 托付單位（蓋章） 日期：2003年12月20日 托付業(yè)務(wù)： 審計2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。雙方的責(zé)任和義務(wù)： 托付方：建立健全內(nèi)部操縱制度，愛護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實 性、合法性和完整性。 2.提供必要的工作條件及合作。 3.按本約定書的約定及時支付費用。 受托方： 1.按照獨立收據(jù)準(zhǔn)則的要求出具收據(jù)報告，保證審計報告的真實合法。 2.對執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。 審計收費： 應(yīng)收本約定審計事項的費用為：人民幣壹萬元整。 事務(wù)所意見

30、： 同意同意托付。 負(fù)責(zé)人（蓋章） 會計師事務(wù)所（公章） 日期：2003年12月20日 要求：分析該約定書存在的不足之處。答案：該審計業(yè)務(wù)約定書存在以下不足： (l)“托付業(yè)務(wù)”欄應(yīng)明確托付業(yè)務(wù)的范圍和目的。約定書中只講明了對三張報表進(jìn)行審計即只講明了業(yè)務(wù)范圍，未明確目的，即應(yīng)明確經(jīng)審計后，對會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。 (2)雙方的義務(wù)不完整。 托付方的義務(wù)除所列兩條外，還應(yīng)明確：托付方為受托方及時提供審計工作所要求的全部會計資料和其他有關(guān)資料；以及全部所需資料的最晚提供日期(在年月日之前提供審計所需的全部資料)。 受托方的義務(wù)除所列保密一條之外，還應(yīng)明確：受

31、托方應(yīng)按照約定時刻完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告，以及審計報告的最晚提交日(即在年月日之前出具審計報告)。 (3)約定書中沒有明確審計報告的使用責(zé)任。 (4)約定書中沒有注明該約定書的有效期間即生效日和失效日。 (5)約定書中沒有講明違約責(zé)任。2、ABC會計師事務(wù)所注冊會計師A、B對X公司2002年度會計報表進(jìn)行審計。通過審計發(fā)覺，X公司近年來財務(wù)狀況逐漸惡化，已難以償還將要到期的銀行借款，該借款無法展期；X公司的要緊供應(yīng)商也因該財務(wù)狀況惡化拒絕提供賒銷。對此，X公司正預(yù)備通過債務(wù)重組來改善財務(wù)狀況。 要求：（1）請講明注冊會計師在對X公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)實施審計程序時應(yīng)考慮的內(nèi)容。（2）假如注冊會

32、計師認(rèn)為X公司編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，注冊會計師應(yīng)提請X公司在會計報表附注中披露的內(nèi)容。 答案：（1）當(dāng)被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請治理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營作出書面評價。（具體內(nèi)容詳見教材P369P370）（2）注冊會計師應(yīng)提請X公司在會計報表附注中披露的內(nèi)容包括：第一，導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的要緊事項或情況以及治理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；第二，被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。3、會計報表使用者要求注冊會計師發(fā)覺會計報表中的所有錯誤、舞弊和違法行為，而注冊會

33、計師卻認(rèn)為審計是采納抽樣審計進(jìn)行的，不一定能發(fā)覺錯誤、舞弊和違法行為。請分不講明（1）注冊會計師和被審計單位對錯誤、舞弊和違法行為的責(zé)任。 （2）注冊會計師對發(fā)覺錯誤、舞弊與違反法規(guī)行為的責(zé)任有何區(qū)不。答：（1）被審計單位治理當(dāng)局對錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為的責(zé)任其會計責(zé)任之一。因此，被審計單位治理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)貫徹實施內(nèi)部操縱，承擔(dān)防止發(fā)生、及時發(fā)覺并糾正的責(zé)任。注冊會計師對錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為的責(zé)任是其所承擔(dān)的審計責(zé)任的內(nèi)容之一。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依照獨立審計準(zhǔn)則的要求充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍院侠泶_信能夠發(fā)覺可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)峻失實的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。（2）注冊會計師

34、怎么講不是法律專家，因此，對直接和嚴(yán)峻阻礙報表的違反法規(guī)行為應(yīng)在編制和實施審計打算時予以充分的關(guān)注，以合理確信能夠發(fā)覺此類重大的違反法規(guī)行為；對間接阻礙會計報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師沒有責(zé)任去主動發(fā)覺，如在常規(guī)審計中注意到了此類重大的違反法規(guī)行為，便應(yīng)做適當(dāng)?shù)奶幚?。五、綜合題（共37分）XYZ公司系公開發(fā)行A股的股份有限公司，ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)對其2003年度會計報表進(jìn)行審計，于2004年3月20日完成審計工作。XYZ公司于2004年3月22日公布2003年年度報告。公司按凈利潤的10%和5%提取盈余公積和公益金。XYZ公司未經(jīng)審計的2003年度會計報表中的部分會計資料如下： 項目 金

35、額（萬元）資產(chǎn)總額 84000股本 30000資本公積股本溢價 8000法定盈余公積 4000法定公益金 2000未分配利潤 12000利潤總額 5000凈利潤 3500 注冊會計師確定XYZ公司2003年度會計報表層次的重要性水平為480萬元，并分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目重要性水平(萬元)會計報表項目重要性水平(萬元)銀行存款10存貨其中：原材料 3020應(yīng)收賬款100固定資產(chǎn)100應(yīng)收利息10累計折舊90壞賬預(yù)備0.50應(yīng)付賬款3長期股權(quán)投資30治理費用20資本公積30營業(yè)外收入15盈余公積0營業(yè)外支出5主營業(yè)務(wù)成本100投資收益10營業(yè)費用1

36、0主營業(yè)務(wù)收入150注冊會計師經(jīng)審計發(fā)覺以下事項：（1）XYZ公司原來采納應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬，壞賬預(yù)備按應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5%計提。為更合理地核算壞賬，XYZ公司董事會決定自2003年度起按賬齡分析法計提壞賬預(yù)備：賬齡1年以內(nèi)的，按其余額的10%計提；賬齡12年的，按其余額的20%計提；賬齡23年的，按其余額的40%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。XYZ公司尚未依照董事會的決定按賬齡分析法核算壞賬，其2003年年末未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款賬面價值為借方余額15200萬元，其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額16000萬元，壞賬預(yù)備余額為貸方余額800萬元（年初

37、余額為貸方余額600萬元）；其他應(yīng)收款項目的年末余額和經(jīng)審計的年初余額均為零。 XYZ公司2003年應(yīng)收賬款賬齡資料如下： 賬齡年初賬面余額（萬元）年末賬面余額（萬元）1年以內(nèi)3000900012年5000200023年400030003年以上2000合計1200016000(2)銷售給控股股東G公司產(chǎn)品2340萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。貨款已于2003年12月全部收到。2003年度，XYZ公司確認(rèn)該項銷售收入2000萬元，銷售成本1200萬元。2003年度，同類產(chǎn)品要緊銷售給非關(guān)聯(lián)方，其加權(quán)平均毛利率為20%.(3) 2003年12月31日XYZ公司應(yīng)付賬款項目的明細(xì)組成列示如下：應(yīng)

38、付賬款a公司6000萬元應(yīng)付賬款b公司-5萬元應(yīng)付賬款c公司2005萬元應(yīng)付賬款f公司1000萬元應(yīng)付賬款e公司500萬元合計9500萬元 （4）2003年5月，XYZ公司以一項非專利技術(shù)清償積欠H公司的240萬元貨款。該無形資產(chǎn)的賬面余額為220萬元，已計提了減值預(yù)備6萬元。在清償過程中，XYZ公司支付了相關(guān)稅費25萬元，并辦妥了有關(guān)法律手續(xù)。XYZ公司于2003年5月作了借記應(yīng)付賬款240萬元和無形資產(chǎn)減值預(yù)備6萬元，貸記無形資產(chǎn)220萬元、銀行存款25萬元和營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益1萬元的會計處理,并在會計報表附注中進(jìn)行相應(yīng)的披露。（5）2003年6月底生產(chǎn)線改建完成。該生產(chǎn)線原值80

39、0萬元，已提折舊200萬元，已提減值預(yù)備50萬元。在改建過程中發(fā)生的料工費支出220萬元，變價收入20萬元，試運轉(zhuǎn)支出15萬元，試運轉(zhuǎn)收入5萬元。改建后可能其可收回金額為700萬元，可能凈殘值為20萬元，可能尚可使用4年，企業(yè)采納年限平均法計提折舊。XYZ于改建完成時作了，借：固定資產(chǎn)760萬元，貸：在建工程760萬元；并在當(dāng)年計提折舊，借：制造費用92.5萬元，貸：累計折舊92.5萬元。要求：（一）假如不考慮重要性水平，針對上述事項，請分不回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對XYZ公司2003年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損

40、益及利潤分配的阻礙）。（二）針對審計發(fā)覺的上述五個事項，請指出上述審計調(diào)整分錄中，哪些為注冊會計師必須建議XYZ股份有限公司調(diào)整的審計調(diào)整分錄？必須建議調(diào)整的審計調(diào)整分錄中，哪些應(yīng)歸入“審計差異調(diào)整表調(diào)整分錄匯總表”，哪些應(yīng)歸納入“審計差異調(diào)整表重分類分錄匯總表”，哪些應(yīng)歸入“審計差異調(diào)整表未調(diào)整不符事項匯總表”？并請簡要講明理由（三）假如考慮審計重要性水平，假定XYZ公司分不只存在上述5個事項中的1個事項，同時拒絕同意注冊會計師提出的審計處理建議，在不考慮其它條件的前提下，請分不指出注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告，并講明理由。答案：（一）（1）針對事項（1）會計可能變更應(yīng)建議被審計單位進(jìn)

41、行調(diào)整，補提壞賬預(yù)備。 借：治理費用 3300（900010%200020300040200080%800） 貸：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備 3300（2）針對事項（2）關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)建議被審計單位調(diào)整并披露該交易。 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 貸：資本公積 500 （3）針對事項（3），建議XYZ公司作重分錄調(diào)整。 借：預(yù)付賬款 5 貸：應(yīng)付賬款 5（4）針對事項（4）債務(wù)重組，建議XYZ公司進(jìn)行調(diào)整。 借：營業(yè)外收入 1 貸：資本公積 1（5）針對事項（5），建議XYZ公司調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值及累計折舊。 借：營業(yè)外支出 60 貸：固定資產(chǎn) 60 借：累計折舊 6.5 貸：存貨 6.5（二）注冊會計

42、師必須建議XYZ股份有限公司調(diào)整的審計調(diào)整分錄包括：事項（1）、（2）、（3）和事項（5）中的固定資產(chǎn)入賬價值的調(diào)整。其中應(yīng)歸入“審計差異調(diào)整表調(diào)整分錄匯總表”的是事項（1）、（2）和（5），這是由于錯報金額分不超過了壞賬預(yù)備、應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、資本公積和營業(yè)外支出的會計報表項目層次重要性水平。事項（3）應(yīng)歸納入“審計差異調(diào)整表重分類分錄匯總表”，這是由于超過了應(yīng)付賬款會計報表項目層次的重要性水平。事項（4）和事項（5）中的折舊調(diào)整應(yīng)歸入“審計差異調(diào)整表未調(diào)整不符事項匯總表”，這是由于錯報未超過營業(yè)外收入、累計折舊等會計報表項目層次的重要性水平。（三）針對事項（1），注冊會計師應(yīng)出具否定

43、意見的審計報告，由于其拒絕調(diào)整的金額大大超過會計報表層次的重要性水平480萬元，差不多使得會計報表不能公允反映，因此應(yīng)出具否定意見。針對事項（2），注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告，錯報盡管超過會計報表層次的重要性水平，但會計報表就其整體而言仍是公允的。針對事項（3）、（4）、（5），注冊會計師應(yīng)出具無保留意見的審計報告，這是由于這些錯報均大大低于會計報表層次的重要性水平，可不能阻礙會計報表使用者的推斷和決策。2、ABC會計事務(wù)所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的X股份有限公司2004年度會計報表和合并會計報表進(jìn)行審計，發(fā)覺以下事項：X股份有限公司2004年7月1日與其控股母公司（以下簡稱P

44、公司）簽定了購買P公司下屬全資子公司Y公司80%股權(quán)的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：以2004年7月31日為基準(zhǔn)日對Y公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行評估，并以評估確認(rèn)的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）作為股權(quán)購買價格的確定基礎(chǔ)。Y公司仍保留法人資格。2004年7月31日Y公司所有者權(quán)益的賬面余額為4000萬元，其中實收資本2000萬元，資本公積500萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元（系2004年1至7月實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入，未分配利潤年初余額為零）。經(jīng)立項評估并經(jīng)國有資產(chǎn)治理部門確認(rèn)，Y公司評估基準(zhǔn)日評估后的所有者權(quán)益為5000萬元，評估增值1000萬元系土地使用權(quán)的增值，其余會計報表項目未發(fā)生評估增減值

45、。經(jīng)股東大會表決通過，2004年9月30日X股份有限公司支付了4000萬元給P公司，獲得了Y公司80%的股權(quán)，并辦妥相關(guān)的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)；同日，Y公司依照資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬，將土地使用權(quán)的評估增值計入資本公積，Y公司對土地使用權(quán)評估增值從2004年10月1日起分20年平均攤銷。依照股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，評估基準(zhǔn)日前Y公司實現(xiàn)的凈利潤歸P公司所有（此部分凈利擬在對Y公司2004年凈利潤進(jìn)行分配時作為應(yīng)付股利支付給P公司），評估基準(zhǔn)日后Y公司實現(xiàn)的凈利潤由X股份有限公司按所持股權(quán)比例享有。Y公司2004年1至7月的凈利潤為1000萬元，8至9月的凈利潤為200萬元，10月至12月的凈利潤為300萬元。Y公司會計記錄反映的所有者權(quán)益為：2