銷售與收款循環(huán)的審計方法和要求

1、銷售與收款循環(huán)的審計方法和要求本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述第三節(jié)銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性程序第四節(jié) 營業(yè)收入的實質(zhì)性程序第五節(jié) 應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序 學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要憑證和涉及的主要業(yè)務(wù)活動。掌握銷售與收款循環(huán)涉及的主要內(nèi)部控制及其控制測試。掌握銷售與收款循環(huán)涉及的主要實質(zhì)性程序。掌握營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序。第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述一、銷售業(yè)務(wù)涉及的主要憑證與會計記錄(一)客戶訂單 客戶提出的書面購貨要求外部證據(jù)。(二)銷售單 企業(yè)處理客戶訂購單的憑據(jù)。列示客戶所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量及其他有關(guān)信息， (三)裝運憑證 發(fā)

2、運貨物時編制的憑據(jù)，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容。(四)銷售發(fā)票（單價根據(jù)商品價格表開，數(shù)量根據(jù)發(fā)運憑證開） 銷售發(fā)票是一種用來表明已銷售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價格、銷售金額、運費和保險費、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。(五)商品價目表 列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價格清單。(六)貸項通知單 格式與銷售發(fā)票相同，用來表示因銷售退回或折扣折讓引起應(yīng)收銷貨款減少的憑證。(七)應(yīng)收賬款賬齡分析表 按月編制，反映月末尚未收回的應(yīng)收賬款總額和賬齡，并詳細(xì)反映每個客戶月末尚未償還的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡。(八)應(yīng)收賬款明細(xì)賬 用來記錄每個客戶各項賒銷、還款、銷售退回及折讓的明細(xì)賬

3、。(九)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 用來記錄銷售交易的明細(xì)賬，記載和反映不同類別商品或勞務(wù)的銷售總額。(十)折扣與折讓明細(xì)賬 銷售折扣、銷售折讓(十一) 匯款通知書 匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證。注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內(nèi)容。(十二)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 記錄應(yīng)收賬款收回或現(xiàn)銷收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。（十三）壞賬審批表 用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。(十四)客戶月末對賬單 按月寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證。注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項銷售

4、交易的金額、本月已收到的貨款、各貸項通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容。(十五)轉(zhuǎn)賬憑證 根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。(十六)收款憑證 收款憑證是指用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 1、 （銷售部門）接受客戶訂購單（發(fā)生認(rèn)定） 客戶的訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時，才能被接受。 批準(zhǔn)客戶訂購單后，由銷售部門編制事先連續(xù)編號的一式多聯(lián)的銷售單,用于下表： 銷售單流轉(zhuǎn)部門控制措施1填寫銷售單銷售部門事先連續(xù)編號。留一聯(lián)誰開，誰留底2批準(zhǔn)賒銷信用管理留一聯(lián)。批復(fù)，簽字3審批發(fā)貨倉庫傳遞，不留底。組織出庫后傳遞給發(fā)運部門

5、4記錄發(fā)貨數(shù)量發(fā)運傳遞，不留底。發(fā)運商品后傳遞給銷售部門5開具銷售發(fā)票銷售傳遞，附在銷售發(fā)票后傳遞給財務(wù)部門6記錄銷售財務(wù)留底，記賬。與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證一起附在記賬憑證后 銷售單是此筆銷售的交易軌跡的起點,是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。2、（信用管理部門）批準(zhǔn)賒銷信用（計價和分?jǐn)偅?職責(zé)分離：賒銷審批不能由銷售部門執(zhí)行,應(yīng)設(shè)立專門的信用管理部門執(zhí)行此職責(zé)，以避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險。確定信用額度：信用管理部門對新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評審機構(gòu)對客戶信用等級的評定報告，以確定該客戶的信用額度。 信用審批程序：信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策

6、在每個客戶已授權(quán)信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷批準(zhǔn)。收到銷售部門的銷售單后，將銷售單賒銷金額與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。例如，A客戶信用額度100萬元，欠款30萬元，則至多賒銷70萬元。 信用審批軌跡：無論批準(zhǔn)賒銷與否，信用管理部門的授權(quán)人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售部門。 設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。 3、（倉庫部門）按銷售單供貨（發(fā)生、完整性） 倉庫有實物監(jiān)護(hù)權(quán)沒有調(diào)度權(quán)流程：向倉庫送達(dá)一聯(lián)已批準(zhǔn)的銷售單，作為按銷售單供貨和向裝運部門發(fā)貨的依據(jù)。目的：防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。制

7、度：倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時才能供貨，并將銷售單和實物一起交給發(fā)運部門。4、（裝運部門）按銷售單裝運貨物（發(fā)生）目的：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨倉庫與按銷售單裝運貨物裝運職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運產(chǎn)品。制度：在裝運之前，裝運部門職員進(jìn)行獨立驗證，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。涉及的認(rèn)定：營業(yè)收入、營業(yè)成本-發(fā)生，存貨-完整性，應(yīng)收賬款-存在。 產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進(jìn)行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運通知單（銷售單），并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交

8、顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。 發(fā)運憑證由發(fā)運部門填寫，交倉庫的一聯(lián)叫出庫單，留存的一聯(lián)叫發(fā)運憑證，給顧客的一聯(lián)叫提貨單，再有一聯(lián)通銷售單一起交給開具銷售發(fā)票的部門。發(fā)運憑證流轉(zhuǎn)部門控制措施1填寫發(fā)運留一聯(lián)。編號。品名、規(guī)格、數(shù)量、目的地、客戶名稱2登記憑單倉庫留一聯(lián)，無銷售單不填。記錄出庫，對倉庫構(gòu)成制約3提貨客戶留一聯(lián)，無它不放行。在發(fā)運底聯(lián)上簽字，表明收到實物4開具銷售發(fā)票銷售不留。無它不開票。附在開具銷售發(fā)票后，傳遞給財務(wù)部門5記錄銷售財務(wù)存一聯(lián)。無它不記賬。附在記賬憑證后。 發(fā)運憑證是證明收入“發(fā)生”認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)。存貨的完整性認(rèn)定，沒發(fā)貨你結(jié)轉(zhuǎn)成本了。應(yīng)收賬款存在性認(rèn)定。所以

9、發(fā)運環(huán)節(jié)起一個至關(guān)重要的作用。 5、（銷售部門）向客戶開具賬單（開發(fā)票和寄送發(fā)票） 賬單就是銷售發(fā)票。這個環(huán)節(jié)的主要問題是：認(rèn)定具體內(nèi)容(1)完整性防遺漏：是否對所有裝運的貨物都開具了賬單；(2)發(fā)生防重復(fù)：是否只對實際裝運的貨物開具賬單，有無重復(fù)開具單或虛構(gòu)交易(3)準(zhǔn)確性防錯誤計價：是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格計價開具賬單為此，應(yīng)設(shè)立以下控制程序：1.開具銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單授權(quán)，發(fā)生；（開票前提）2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表開具銷售發(fā)票單價，準(zhǔn)確性；3.將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)數(shù)量進(jìn)行比較。4.獨立檢查銷售發(fā)票計價和

10、計算的正確性金額，準(zhǔn)確性，復(fù)核；思考：如何防止發(fā)貨后重復(fù)開票？ (1)開票后在發(fā)運單上作標(biāo)記；(2)定期清點銷售發(fā)票的號碼、張數(shù)并與發(fā)運憑證的張數(shù)比對。6、（財務(wù)部門）記錄銷售（記賬要有三單）（1）只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售發(fā)生。這些裝運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期截止。（2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票追查缺號的發(fā)票，以防開票后沒有傳遞；完整性。（3）獨立檢查復(fù)核已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性準(zhǔn)確性。 （4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離多種認(rèn)定，職責(zé)分離。（5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未

11、經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生發(fā)生。 （6）定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性計價和分?jǐn)偂＃?）定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告計價和分?jǐn)偅瑴?zhǔn)確性7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。 匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證。這種憑證注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內(nèi)容。8、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓折讓：客戶對商品不滿意，銷售企業(yè)接受退貨，或給予一定的銷售折讓；

12、折扣：客戶提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會給予一定的銷售折扣。發(fā)生此類事項時，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門銷售部門、倉庫、財務(wù)部門和職員各司其職，分別控制實物流和會計處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項通知單無疑會起到關(guān)鍵的作用。貸項通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減少。9、注銷壞賬 某項貨款無法收回，就必須注銷這筆貨款。處理方法是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時作會計調(diào)整。 壞賬審批表是一種用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)

13、部使用的憑證。10、提取壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門憑證或賬簿控制措施1.接受訂單銷售顧客訂單、銷售單銷售單預(yù)先連續(xù)編號2.賒銷審批信用管理銷售單審查客戶信用，在銷售單上簽字3.出庫倉庫銷售單檢查銷售單，出庫4.裝運裝運銷售單、發(fā)運憑證檢查銷售單，裝運5.開票銷售銷售發(fā)票按銷售單、裝運憑證、價目表開票6.記錄銷售財務(wù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬等按銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票入賬7.收款財務(wù)收款憑證等根據(jù)收款憑證入賬8.銷售退回銷售、財務(wù)等貸項通知單根據(jù)貸項通知單沖銷相關(guān)記錄9.注銷壞賬銷售、財務(wù)壞賬審批表銷售申請，財務(wù)審批答案：D【單項選擇題】下列不屬于銷售與收款循環(huán)中的業(yè)務(wù)活動的是（ ）A.接受客戶訂單

14、B.向顧客開具賬單C.注銷壞賬 D.確認(rèn)與記錄負(fù)債第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試一、銷售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制與審計測試 銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序1.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的客戶（營業(yè)收入/發(fā)生、應(yīng)收賬款/存在）A銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的。B在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)?！景l(fā)運憑證后附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單】C銷售發(fā)票均經(jīng)事先連續(xù)編號，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~。D每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見做專門追查（開始有顧客訂購單，最后有對賬單）（1

15、）檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及客戶訂購單。（規(guī)定什么查什么）（2）檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。（3）檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。（4）觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案A.復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項目。B.追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證。 （逆查，從賬開始）C.將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄進(jìn)行核對 （懷疑發(fā)運憑證等真實性時）2.所有銷售交易均已登記入賬（營業(yè)收入、應(yīng)收賬款/完整性）A發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬。B銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬（1）檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的

16、完整性。（2）檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對（順查）3.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（營業(yè)收入/準(zhǔn)確性）（應(yīng)收賬款/計價和分?jǐn)偅〢.銷售有經(jīng)批準(zhǔn)的裝運憑證和客戶訂購單支持將裝運數(shù)量與開具賬單的數(shù)量相對比；B.從價格清單主文檔獲取銷售單價（1）檢查銷售發(fā)票有無支持憑證；（2）檢查對比留下的證據(jù)；（3）檢查價格清單的準(zhǔn)確性及是否經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn)A.復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。B.追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票。C.追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和客戶訂購單【數(shù)量:發(fā)運憑

17、證單價：經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表?！?.銷售交易的分類恰當(dāng)（營業(yè)收入-分類）A.采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?。B.內(nèi)部復(fù)核和核查（1）檢查會計科目表是否適當(dāng)。（2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)5.銷售交易的記錄及時（營業(yè)收入-截止）A.采用盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法。B.每月末由獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運部門的發(fā)運記錄和財務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查（1）檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。（2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運憑證的日期比較核對6.銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯

18、總（營業(yè)收入/準(zhǔn)確性）（應(yīng)收賬款/計價和分?jǐn)偅〢.每月定期給客戶寄送對賬單。B.由獨立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查。C.將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較（1）觀察對賬單是否已經(jīng)寄出。（2）檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。（3）檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬二、銷售交易的內(nèi)部控制及控制測試有助于識別內(nèi)部控制設(shè)計缺陷和評價內(nèi)部控制執(zhí)行效果1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。職責(zé)分離可以防止各種有意無意的錯誤例如：（1）將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；部門分離（2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策

19、、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；合同談判與合同簽訂分離（3）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷售單與銷售發(fā)票分離（4）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；銷售與收款分離（5）應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。票據(jù)保管與辦理分離（6）銷售人員通常有一種樂觀地對待銷售數(shù)量的自然傾向，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離。（7）主營業(yè)務(wù)收入賬由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨立登記；借貸記錄分離（8）由不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)

20、總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項自動交互牽制；記賬與調(diào)節(jié)分離（9）記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不經(jīng)手貨幣資金，防止舞弊。賬款分離。出納員不能登記債權(quán)、債務(wù)、收入、費用賬，因為這些科目都可能是貨幣資金的對方科目 注冊會計是通常通過觀察有關(guān)人員的活動 ，以及與這些人員進(jìn)行討論，來實施職責(zé)分離的控制測試。2.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批 對于授權(quán)審批問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序：（1）不經(jīng)審批不得賒銷：在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；（2）不經(jīng)審批不得發(fā)貨：非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；（看不見銷售單不能裝運，不能出庫。） 這兩項的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受

21、損失； （3）不經(jīng)審批不得定價：銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批； 價格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價政策規(guī)定的價格開票收款；（4）在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)審批。對于超過企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。 注冊會計是通過檢查憑證上上述關(guān)鍵點上是否經(jīng)過審批，可以測試出授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制效果。3.充分的憑證和記錄 憑證是控制的媒介。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標(biāo)。沒有憑證，內(nèi)部控制沒有留下軌跡，也不好監(jiān)督 4.憑證的預(yù)先編號。 對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后忘記向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)

22、開具賬單或重復(fù)記賬。 如果不清點憑證的編號，預(yù)先編號就會失去其控制意義。因此，收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因，就是實施這項控制的一種方法。 注冊會計是通過通過清點各種憑證，查看是否存在缺號或重號來進(jìn)行控制測試。5.按月寄出對賬單 由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確特別是高估應(yīng)收余額后及時反饋有關(guān)信息。 為使這項控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。 注冊會計師通過觀察

23、制定人員寄送對賬單和審查顧客復(fù)函檔案進(jìn)行控制測試。6.內(nèi)部核查程序?qū)刂频某掷m(xù)監(jiān)督 由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項控制措施。內(nèi)部核查程序程序與目標(biāo)的關(guān)系 內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序舉例登記入賬的銷售交易是真實的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批了解客戶的信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷政策所有銷售交易均已登記入賬檢查發(fā)運憑證編號的連續(xù)性，并與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確估價將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運憑證上進(jìn)行比較核對將銷售發(fā)票上的單價與商品價目表上進(jìn)行比較核對登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)將登記入賬

24、的銷售交易的原始憑證與會計科目表比較核對銷售交易的記錄及時檢查開票員所保管的未開票發(fā)運憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運憑證在內(nèi)銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總從發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬【例】Y公司主要經(jīng)營中、小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點。C和D注冊會計師負(fù)責(zé)審計Y公司2009年度財務(wù)報表，于2009年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：1、發(fā)運部門開具預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)貨單

25、，并在銷售的產(chǎn)品裝運后，將相關(guān)副本分送開具賬單部門、倉庫和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計部門職員審核。會計部門職員核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。2、D注冊會計師選取了填制日期6月25日至26日的4張發(fā)貨單，編號為3076號至3079號，購貨單位均為公司。D注冊會計師在6月份的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和相關(guān)原始憑證找到了相應(yīng)的記錄，與上述發(fā)貨單對應(yīng)的銷售發(fā)票填制日期為6月26日。3、W公司是Y公司2009年7月新發(fā)展的客戶。Y公司信用審核部門批準(zhǔn)W公司的賒銷信用額度為500000元。在收到W公司于7月5日預(yù)付的100000元后，Y

26、公司以每件117元的價格（含增值稅）分別于7月10日和12日向W公司發(fā)出3500件和1800件產(chǎn)品，并于7月30日收到剩余款項。D注冊會計師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷售單和發(fā)貨單，銷售單的信用審核記錄顯示，上述兩批產(chǎn)品均經(jīng)信用審核部門職員批準(zhǔn)即予發(fā)貨。D注冊會計師檢查了相關(guān)的銀行收款單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。4、D注冊會計師從Y公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取了10月31日最后一筆交易和11月1日第一筆交易，注意到10月31日最后一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為10月31日，發(fā)貨單編號為6256號，11月1日第一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為11月1日，發(fā)貨單編號為6255號。財務(wù)人員解釋，

27、由于Y公司運輸安排原因，上述兩筆交易的相關(guān)產(chǎn)品均在11月1日發(fā)出，但由于10月31日最后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨時間是10月31日，故將6256號發(fā)貨單和相關(guān)銷售發(fā)票日期填制為10月31日 問：該企業(yè)內(nèi)部控制有沒有得到有效執(zhí)行？如沒有存在哪些缺陷？【答案】1、缺陷：會計部門職員G一人登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。理由：主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記職務(wù)沒有分離，不能構(gòu)成自動交互牽制。建議：主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬應(yīng)該由不同人員登記。2、內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行 3、事項表明相關(guān)控制未能得到有效執(zhí)行。理由：因為在Y公司于7月12日向W公司發(fā)出1800件產(chǎn)品前，W公

28、司的經(jīng)授權(quán)的剩余賒銷信用額度僅為190 500元，因此，在Y公司于7月12日以賒銷方式向W公司發(fā)出價值為210 600元的18 00件產(chǎn)品前，除了經(jīng)過職員E的批準(zhǔn)后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)。改進(jìn)建議：在銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，職員E應(yīng)檢查是否存在超過剩余賒銷信用額度的情況。對于超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E審批后，必須獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)才能發(fā)貨。4、事項表明相關(guān)控制未能得到有效執(zhí)行。理由：因為Y公司人為提前了發(fā)貨單日期，并提前確認(rèn)了相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入。改進(jìn)建議：所有發(fā)貨單應(yīng)該按照實際發(fā)貨時間填寫日期。二、收款交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與控制測試內(nèi)部控制目標(biāo)

29、關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試常用實質(zhì)性程序 登記入賬的現(xiàn)金收入確實為企業(yè)已經(jīng)實際收到的現(xiàn)金(存在或發(fā)生)定期盤點現(xiàn)金并與賬面金額核對觀察檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的大額項目與異常項目檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟P點庫存現(xiàn)金。如與賬面數(shù)額存在差異，分析差異原因收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬(完整性)現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務(wù)分離觀察現(xiàn)金收入的截止測試每日及時記錄現(xiàn)金收入檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入盤點庫存現(xiàn)金，如與賬面數(shù)額存在差異，分析差異原因定期盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄定期向客戶寄送對賬單檢查是

30、否向客戶寄送對賬單，了解是否定期進(jìn)行抽查客戶對賬單并與賬面金額核對現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核檢查復(fù)核標(biāo)記每月核對實際收到的現(xiàn)金和登記入賬的現(xiàn)金是否相符(計價與分?jǐn)?定期取得銀行對賬單檢查銀行對賬單檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確(列報)現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分離觀察1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)；2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；3.建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度(1)銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款

31、的催收；(2)財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收；(3)對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。 4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺帳；5.企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外款。7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項等往來款項。答案：B【單項選擇題】在銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制中，下列說法不正確的是（ ）A

32、.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立B.由一名財務(wù)人員編制銷售單并開具銷售發(fā)票C.銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款D.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的批準(zhǔn)。主要的實質(zhì)性測試程序（審計目標(biāo)與認(rèn)定）登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實的（發(fā)生）；已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）；登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價準(zhǔn)確；（準(zhǔn)確性 計價與分?jǐn)偅┑怯浫胭~的銷貨業(yè)務(wù)分類正確；（分類）銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時；（截止）銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總。（準(zhǔn)確性 計價與分?jǐn)偅┑谌?jié) 銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性程序一、銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性分析程序（1）識別（2）確定期望值（3）確定可接受的差異

33、額（4）識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異（5）調(diào)查重大差異并判斷（6）評價分析程序的結(jié)果二、銷售與收款循環(huán)的細(xì)節(jié)測試（一）登記入賬的交易是真實的（二）已發(fā)生的交易均已登記入賬（三）登記入賬的交易均經(jīng)正確計價（四）登記入賬的交易分類恰當(dāng)（五）交易的記錄及時（六）交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總（一）登記入賬的交易是真實的針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的測試1.細(xì)節(jié)測試方向：“逆查”，審查當(dāng)期多入賬的銷售交易。2.從明細(xì)賬入手：從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。3.查存貨的永續(xù)盤存記錄（1）對發(fā)運憑證等的真實性存在懷疑，則就有必

34、要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨；（2）考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運輸單位出具的運輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄。針對銷售交易重復(fù)入賬的測試針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確定是否存在重號。針對虛構(gòu)銷售的測試虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊會計師一般很難察覺，主要考慮：（1）審查營業(yè)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨的辦法之一；（2）考慮是否對相關(guān)重要交易和客戶的經(jīng)營場所、財務(wù)狀況和股東情

35、況等專門開展進(jìn)一步獨立調(diào)查。（1）如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的；（2）如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運憑證和客戶訂購單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。（二）已發(fā)生的交易均已登記入賬1.銷售交易的審計一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問題，因此，通常無須對完整性認(rèn)定進(jìn)行交易的細(xì)節(jié)測試。2.如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計單位沒有由發(fā)運憑證追查至營業(yè)收入明細(xì)賬的獨立內(nèi)部核查程序，就有必要測試其完整性認(rèn)定。3.細(xì)節(jié)測試方向：“順查”，審查當(dāng)期少入賬的銷售交易。 從發(fā)貨部門的檔案

36、中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。4.細(xì)節(jié)測試實施的條件 注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔，這一點可以通過檢查憑證的編號順序來查明。 （三）測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)估價是否準(zhǔn)確通過細(xì)節(jié)測試確認(rèn)兩個問題：(1) 按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開賬單；(2)將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入賬簿。 （四）測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的分類是否正確注意不要在現(xiàn)銷時記入應(yīng)收賬款，也不要在收回應(yīng)收賬款時貸記主營業(yè)務(wù)收入。（五）測試銷售業(yè)務(wù)的記錄是否及時 在實施計價準(zhǔn)確性細(xì)節(jié)測試的同時，將發(fā)運憑證的日期與銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期

37、做比較。（六）測試銷售業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總第四節(jié) 營業(yè)收入的實質(zhì)性程序被審計單位： 甲公司 項目：營業(yè)收入 編制： A 日期： 索引號： SA 財務(wù)報表截止日/期間：2010年度 復(fù)核：B 日期： 審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報A利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)B所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄C與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄D營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間E營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶F營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌髮徲嬆繕?biāo)可供選擇的實質(zhì)性程序C1獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表AC或BC2實質(zhì)性分析程序ACD或B

38、CD3檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致C4獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象BCD5抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致ACD6抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致AC7結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額ACD8對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證D

39、9銷售的截止測試A10存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性C11銷售折扣與折讓ACDE或BCDE12檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核AC13調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額AC14調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務(wù)報表時是否已予以抵銷F15確定主營業(yè)務(wù)收

40、入列報是否恰當(dāng) 一、主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序1、獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（準(zhǔn)確性） 復(fù)核加計是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對是否相符； 2、審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計量是否正確（發(fā)生認(rèn)定，防的是把不該確認(rèn)的確認(rèn)了） (1)采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 (2)采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。對此，注冊會計師應(yīng)重點檢查被審計單位是否收到了貨款，商品是否發(fā)出。 (3)采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行

41、、辦妥收款手續(xù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 (4)委托其他單位代銷商品的，如果代銷單位采用視同買斷方式，應(yīng)于代銷商品已經(jīng)銷售并收到代銷單位代銷清單時，按企業(yè)與代銷單位確定的協(xié)議價確認(rèn)收入的實現(xiàn)。如果代銷單位采用收取手續(xù)費方式，應(yīng)在代銷單位將商品銷售、企業(yè)已收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 (5)銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。(沖減財務(wù)費用） (6)長期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)當(dāng)根

42、據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入。 (7)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、實行代理制方式的，應(yīng)在收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時確認(rèn)收入。 (8)對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，通常應(yīng)在土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時確認(rèn)收入。3、主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性分析程序（1）將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；（2）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因； （3）比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，

43、是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；（4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；（5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較?！纠縔注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。相關(guān)資料如下： 208年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌A產(chǎn)品207年度和208年度的銷售記錄208年度(未審數(shù))207年度(已審數(shù))數(shù)量(噸)營業(yè)收入(萬元)營業(yè)成本(萬元)數(shù)

44、量(噸)營業(yè)收入(萬元)營業(yè)成本(萬元)90050000400008004000034000要求：(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司208年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。(2)在要求(1)的基礎(chǔ)上，如果X公司208年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，指出重大錯報風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。 (1)分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動情況項目2008年度(未審數(shù))2007年度(已審數(shù))變動數(shù)量(噸)900800100營業(yè)收入(萬元)500004000010000營業(yè)成本(萬元)40000340006000毛利率(%)20155

45、 2008年度行業(yè)統(tǒng)計資料顯示，甲產(chǎn)品的市場需求，銷售價格明顯下跌。但2008年度與2007年度相比，X公司營業(yè)收入反而增加10000萬元(銷售數(shù)量反而增加100噸，銷售單價反而上升)，毛利率反而增長5個百分點(A產(chǎn)品單位成本反而下降)； 財務(wù)報表項目認(rèn)定營業(yè)成本/存貨完整性/存在營業(yè)收入/應(yīng)收賬款發(fā)生/存在4、營業(yè)收入截止測試（1）截止測試的目的確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確，即是否有應(yīng)計入本期被推遲至下期，或者應(yīng)計入下期的是否提前至本期。（2）截止測試的三個關(guān)鍵日期第一，發(fā)票日期；第二，記賬日期；第三，發(fā)貨日期。（3）截止測試的審查關(guān)鍵檢查三個日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計

46、期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵。（4）截止測試的三條審計線路 以賬簿記錄為起點 以銷售發(fā)票為起點 以發(fā)運憑證為起點第一，以賬簿記錄為起點從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。第二，以銷售發(fā)票為起點 從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。第三，以發(fā)運憑證為起點 從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄

47、，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。使用這種方法主要也是為了防止少計收入。 5、銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)測試 銷貨退回調(diào)整分錄 2009年12月10日賒銷一批成本1000萬元的產(chǎn)品，含稅售價1755萬元,至2009年12月31日未收到款項，壞賬準(zhǔn)備的計提比率為5 。2010年1月2日，因質(zhì)量問題導(dǎo)致對方損失，貨物退回。產(chǎn)品已入庫，但未進(jìn)行會計處理。（1）確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 1755 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255 （2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：庫存商品 1000（3）計提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 8.775 17555 貸：

48、壞賬準(zhǔn)備 調(diào)整分錄:（1）沖回已確認(rèn)的收入：借：營業(yè)收入 1500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255 貸：應(yīng)收賬款 1755（2）沖回已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：存貨 1000 貸：營業(yè)成本 1000 （3）沖回已計提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 （4）根據(jù)情況決定是否對退回的存貨計提跌價準(zhǔn)備（容易忽略）借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 7、檢查有無特殊的銷售行為 附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回。8、調(diào)查集團內(nèi)部的銷售情況 9、調(diào)查關(guān)聯(lián)方銷售的情況10、確認(rèn)營業(yè)收入在利潤表

49、上的列報二、其他業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)（1） 確定應(yīng)收款是否存在；（2）確定應(yīng)收款是否歸被審計單位所有；（3）確定應(yīng)收款增減變動的記錄是否完整；（4）確定應(yīng)賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提是否充分恰當(dāng)； （5）確定應(yīng)收賬款的期末余額是否正確； （6）確定應(yīng)收賬款在會計報表上披露是否恰當(dāng)。第五節(jié) 應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕?biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的B所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄C記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制D應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄E應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報

50、表中作出恰當(dāng)列報D1獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表AD或BD2檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)（分析程序）D3獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表ACD4對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證A5確定已收回的應(yīng)收賬款金額A6對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序D7檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請被審計單位處理A8抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)C9檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售ACD或BCD10標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方包括持股5%以上(含5%)股東的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，

51、并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額；對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項作專門核查E11檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報重要程序之應(yīng)收賬款賬齡分析：（1）獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性；（2）測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計算的準(zhǔn)確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目；（3）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。 重要程序之向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款： 1.函證應(yīng)收賬款的目的函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)

52、生的錯誤或舞弊行為。2.函證應(yīng)收賬款的范圍和對象函證數(shù)量的大小、范圍的多少的影響因素主要有：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱；（3）以前期間的函證結(jié)果。 3.函證的方式（1）積極的函證方式；（2）消極的函證方式。 格式請見教材191頁。 【單項選擇題】在注冊會計師寄發(fā)的企業(yè)應(yīng)收賬款詢證函中，摘錄了如下四個語句，你認(rèn)為能表明“積極式”詢證函的語句有( )。A.若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時復(fù)函為盼 B.回函請直接寄往會計師事務(wù)所C.如與貴公司記錄相符，請在本函下端“數(shù)據(jù)證明無誤”處簽章證明D.若相符，則無需回函答案：C【多項選擇題】當(dāng)同時存在下列（ ）情況時，注冊會計師可