審計(jì)計(jì)劃重要性和課件

1、第六章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)7/11/20221審計(jì)學(xué)第四章 學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握審計(jì)計(jì)劃工作、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論，并了解計(jì)劃審計(jì)工作、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，其中要了解計(jì)劃審計(jì)工作的作用、計(jì)劃審計(jì)工作的內(nèi)容和記錄；理解重要性的定義，掌握重要性的確定，掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。 7/11/20222審計(jì)學(xué)第四章 第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃工作的作用二、審計(jì)計(jì)劃工作的內(nèi)容三、對(duì)審計(jì)計(jì)劃工作的紀(jì)錄7/11/20223審計(jì)學(xué)第四章 第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃一、計(jì)劃審計(jì)工作的作用有助于注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；有助于注冊會(huì)計(jì)師及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題；有助于注冊會(huì)計(jì)師合理的分配工作和

2、提供指導(dǎo)監(jiān)督和復(fù)核；有助于注冊會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)其他注冊會(huì)計(jì)師和專家的工作；有助于注冊會(huì)計(jì)師提高審計(jì)工作的有效性。 7/11/20224審計(jì)學(xué)第四章 第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃二、計(jì)劃審計(jì)工作的內(nèi)容（ P 113-114）（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）總體審計(jì)策略（三）具體審計(jì)計(jì)劃7/11/20225審計(jì)學(xué)第四章 第一節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序； 評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 7/11/20226審計(jì)學(xué)第四章 第一節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作2、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的注冊會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；不存在

3、因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。7/11/20227審計(jì)學(xué)第四章 第一節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作（二）總體審計(jì)策略 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略，總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃1、制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)審計(jì)范圍 報(bào)告目標(biāo) 審計(jì)方向 7/11/20228審計(jì)學(xué)第四章 第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃2、總體審計(jì)策略的內(nèi)容被審計(jì)業(yè)務(wù)的特征；審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)；重要會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；審計(jì)小組人員分工；審計(jì)重要性確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估7/11/20229審計(jì)學(xué)第四章 第一節(jié) 審計(jì)

4、計(jì)劃3、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系總體審計(jì)策略的編制通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但兩者活動(dòng)并非孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定；注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施具體審計(jì)計(jì)劃過程中，可能會(huì)對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。7/11/202210審計(jì)學(xué)第四章 第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃（三）具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。具體包括：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序 7/11/202211審計(jì)學(xué)第四章 第一節(jié) 審計(jì)計(jì)

5、劃工作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)榱俗銐蜃R(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)計(jì)劃實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序通常，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可分為：總體方案主要是指注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案具體審計(jì)程序則是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序 計(jì)劃的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。 7/11/202212審計(jì)學(xué)第四章 第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃三、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的紀(jì)錄1、對(duì)總體審計(jì)策略的記錄2、對(duì)

6、具體審計(jì)計(jì)劃的記錄3、對(duì)計(jì)劃的重大修改的記錄四、審計(jì)計(jì)劃的編制與審核：見P115（時(shí)間預(yù)算表、審計(jì)程序表）7/11/202213審計(jì)學(xué)第四章 第二節(jié) 重要性一、重要性的界定二、重要性的確定三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響7/11/202214審計(jì)學(xué)第四章 第二節(jié) 重要性一、重要性的定義 中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則中規(guī)定：重要性取決于具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的。 7/11/202215審計(jì)學(xué)第四章 幾點(diǎn)：重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。重要性從總體上是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。重要性必須從報(bào)表

7、使用者的角度來考慮。重要性判斷離不開特定的環(huán)境。7/11/202216審計(jì)學(xué)第四章 重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的而考慮，數(shù)量指錯(cuò)報(bào)的金額；性質(zhì)指錯(cuò)報(bào)的本質(zhì)。對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。重要性水平在理論上是一個(gè)確定性概念，但實(shí)際工作只能接近。7/11/202217審計(jì)學(xué)第四章 第二節(jié) 重要性二、重要性的確定（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素1對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解：較好的，要高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。2財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系3財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度7/11/202218審計(jì)學(xué)第四章 第二節(jié) 重要性（二）從兩個(gè)層次考慮重要性水平1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平2.各類交

8、易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平（三）在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)考慮重要性1在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)： 作為允許的錯(cuò)報(bào)的限度。 2在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)：作為是否有影響的標(biāo)志 7/11/202219審計(jì)學(xué)第四章 第二節(jié) 重要性（四）從兩個(gè)方面考慮重要性數(shù)量一般來說，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。計(jì)算公式：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平=判斷基礎(chǔ)百分比（確定審計(jì)計(jì)劃階段）7/11/202220審計(jì)學(xué)第四章 （五）報(bào)表層次重要性水平的確定：1.判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理選用。2.選擇百分比：有固定比率和變動(dòng)比率兩種 固定比率的經(jīng)驗(yàn)參考值： 稅前凈利潤：（凈利潤較小時(shí)用1

9、0%，較大時(shí)用5%） 資產(chǎn)總額：0.5%-1%凈資產(chǎn)： 1%營業(yè)收入： 0.5%-1% 變動(dòng)比率法的基本原理：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。7/11/202221審計(jì)學(xué)第四章 重要性水平變動(dòng)比率資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大一項(xiàng) 百分比（%） 2500 000 4 25000 000 2 75000 000 1.5 125 000 000 1 125 000 000 0.77/11/202222審計(jì)學(xué)第四章 .選?。喝绻黄陂g各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性不同，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 .例題：37/11/

10、202223審計(jì)學(xué)第四章 從性質(zhì)方面考慮重要性：違法的錯(cuò)報(bào)引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)不期望出錯(cuò)的錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)涉及特定方的相關(guān)項(xiàng)目7/11/202224審計(jì)學(xué)第四章 第二節(jié) 重要性三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系（一）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系重要性和審計(jì)證據(jù)之間存在反向關(guān)系注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)合理確定重要性水平（二）考慮兩者關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響審計(jì)計(jì)劃階段：如果重要性水平很小，則要修改審計(jì)計(jì)劃中的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)執(zhí)行階段評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)7/11/202225審計(jì)學(xué)第四章 第二節(jié) 重要性四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響（一）尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 1.已經(jīng)

11、識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào) 2推斷誤差通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào) 7/11/202226審計(jì)學(xué)第四章 第二節(jié) 重要性（二）評(píng)估尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)1應(yīng)當(dāng)從特定的某類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次和財(cái)務(wù)報(bào)表層次考慮這些錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)，以及這些錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境； 2應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和金額兩個(gè)方面考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)交易、賬戶余額及列報(bào)的影響；3不僅考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)影響，而且需要考慮所有錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表累積影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯(cuò)報(bào)，雖然單個(gè)看起來并不重大，但是其累積數(shù)卻可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生

12、重大影響。7/11/202227審計(jì)學(xué)第四章 第二節(jié) 重要性（三）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的比較1尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊會(huì)計(jì)師可發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告；2尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過或接近重要性水平 ，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。7/11/202228審計(jì)學(xué)第四章 資料：華興公司的2007年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表如下： 華興公司資產(chǎn)負(fù)債表 2007年12月31日現(xiàn)金 8 000 應(yīng)付賬款 33 000應(yīng)收賬款 21 000 長期負(fù)債 141 000存貨 86

13、000 實(shí)收資本 82 000固定資產(chǎn) 147 000 留存收益 6 000資產(chǎn)總額 262 000 權(quán)益總額 262 0007/11/202229審計(jì)學(xué)第四章 華興公司利潤表 2007年銷售收入 110 000銷售成本 80 000毛利 30 000銷售費(fèi)用 31 000凈收益 （1000）審計(jì)師在具體審計(jì)時(shí)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)及處理有：1.沒有實(shí)質(zhì)內(nèi)容支持的華興公司與其出資者甲公司之間的預(yù)付款10萬元，其他應(yīng)收款15萬元，審計(jì)師認(rèn)為其均低于重要性水平，沒有繼續(xù)查證，也沒有適當(dāng)披露。7/11/202230審計(jì)學(xué)第四章 2.審計(jì)師抽取樣本對(duì)存貨計(jì)價(jià)測試時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨A少計(jì)200萬，存貨B多計(jì)150萬，據(jù)此

14、推斷存貨總體的錯(cuò)報(bào)為500萬，于是，審計(jì)師在底稿中建議華興公司對(duì)此進(jìn)行調(diào)整。7/11/202231審計(jì)學(xué)第四章 3.發(fā)現(xiàn)該公司07年度有一筆資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)，沖回了原來計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，追查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬，以備出現(xiàn)虧損時(shí)恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，審計(jì)師建議調(diào)整，公司拒絕調(diào)整，最后由于金額不大，審計(jì)師發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。7/11/202232審計(jì)學(xué)第四章 請回答：1.該公司報(bào)表層次的重要性水平設(shè)定為多少？說明原因2.如果該公司是銀行保險(xiǎn)業(yè)，重要性應(yīng)怎樣調(diào)整？3.如果在執(zhí)行程序后，抽出樣本，測試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差500萬，推斷總體誤差1500萬。審計(jì)人員應(yīng)怎樣處理？7/11/2

15、02233審計(jì)學(xué)第四章 4.那些項(xiàng)目的重要性水平應(yīng)高一些？那些項(xiàng)目的重要性水平應(yīng)低一些？說明原因5.審計(jì)師是否能夠出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告？說明原因。7/11/202234審計(jì)學(xué)第四章 第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其組成要素二、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、控制檢查風(fēng)險(xiǎn)7/11/202235審計(jì)學(xué)第四章 第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其組成要素（一）相關(guān)概念： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重

16、大的，但注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測試未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。7/11/202236審計(jì)學(xué)第四章 第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系用模型表示為： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)7/11/202237審計(jì)學(xué)第四章 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：與財(cái)務(wù)報(bào)表的整體存在廣泛關(guān)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層的誠信、治理層的監(jiān)督等，但也可能與其他因素有關(guān)（經(jīng)濟(jì)蕭條、夕陽行業(yè)）。認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：又可以進(jìn)一步分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)7/11/2022

17、38審計(jì)學(xué)第四章 固有風(fēng)險(xiǎn)：是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。如技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨高估錯(cuò)報(bào)等。控制風(fēng)險(xiǎn)：是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。7/11/202239審計(jì)學(xué)第四章 值得注意的是，雖然固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平?jīng)Q定了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)客觀存在的，審計(jì)師在實(shí)際中既可以對(duì)兩風(fēng)險(xiǎn)綜合水平?jīng)Q定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也可以對(duì)兩風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，取決于審計(jì)人員的偏好和具體情況的考慮。7/11/202240審計(jì)學(xué)第四章 例如：注冊會(huì)計(jì)師可接受到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為40

18、%，則注冊會(huì)計(jì)師要控制的檢查風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算如下： 檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) =5%/40% =12.5%7/11/202241審計(jì)學(xué)第四章 （三）特別風(fēng)險(xiǎn)：在審計(jì)實(shí)務(wù)中，需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就是特別風(fēng)險(xiǎn)。判斷標(biāo)準(zhǔn)，用定性描述的方法，129如風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；交易是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易等6點(diǎn)。另外，特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。7/11/202242審計(jì)學(xué)第四章 因?yàn)榉浅Ｒ?guī)交易具有如下特征：（1）管理層更多的介入會(huì)計(jì)處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；（3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審單位的難以對(duì)此實(shí)施內(nèi)部控制（日常控制的約束）7/11/202243審計(jì)學(xué)第四章 由于以下原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)。7/11/202244審計(jì)學(xué)第四章 第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序1在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程