8第八章 利潤核算

1、會 計 學(xué)財會學(xué)院1主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 1.資金籌集2.材料核算3.生產(chǎn)過程核算4.銷售核算5.利潤核算 2 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 第八章 利潤核算 收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績；直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別,以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 利潤是收入減去費用后、利得減去損失后的凈額,利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失

2、金額的計量。 3 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益(損失)營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額所得稅費用 第八章 利潤核算公允價值變動收益(損失)資產(chǎn)減值損失財務(wù)費用管理費用銷售費用營業(yè)稅金及附加營業(yè)本錢營業(yè)利潤營業(yè)收入=營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)本錢=主營業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢48 .1 費用 一、費用的概念、特征和確認原則 (一) 費用的概念 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用是相對收入而存在的。 本錢,是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品、提供勞務(wù)

3、而發(fā)生的各種消耗。 58 .1 費用 一、費用的概念、特征和確認原則 (二) 費用的特征 1費用最終將會減少企業(yè)的資源。 2費用最終將會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。 另外,并不是所有資產(chǎn)減少都屬于支出。例如,從銀行提取現(xiàn)金,銀行存款的減少并非支出,只是貨幣資金形態(tài)的轉(zhuǎn)變；又如,收回應(yīng)收賬款存入銀行,應(yīng)收賬款的減少也不屬于支出,只是應(yīng)收收入的收回。 68 .1 費用 一、費用的概念、特征和確認原則 (三) 費用確實認原則 費用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認,凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費用,不管其款項是否支付,均確認為本期費用；反之,不屬于本期發(fā)生的費用,即使其款項已在本期支付,也不確認為本期費用。 78 .1

4、 費用 二、費用的分類 (一) 按照費用的經(jīng)濟內(nèi)容(或性質(zhì)) 分類(要素費用 ) 1 .外購材料費用。是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而消耗的一切從外部購入的原材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。2. 外購燃料費用,是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進的各種燃料3. 外購動力費用,是指企業(yè)為進生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進的各種動力。4. 工資費用及職工福利費用,是指企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)費用的職工工資以及按照工資總額的一定比例提取的職工福利費。5. 折舊費用,是指企業(yè)所擁有的或控制的固定資產(chǎn)按照使用情況計提的折舊費用。88 .1 費用 二、費用的分類 (一) 按照費用的經(jīng)濟內(nèi)容(或性質(zhì)) 分

5、類(要素費用 ) 1 .外購材料費用2. 外購燃料費用3. 外購動力費用4. 工資費用及職工福利費用5. 折舊費用6. 利息支出,是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的利息支出7. 稅金,是指企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)費用的各種稅金。如房產(chǎn)稅、車船使用稅、主地使用稅等。8 .其他支出,是指不屬于以上各費用要素的費用支出。98 .1 費用 二、費用的分類 (二) 按照費用的經(jīng)濟用途分類 1. 生產(chǎn)本錢 直接材料 直接人工 制造費用 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中,由直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人

6、工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計算提取的職工福利費。 企業(yè)各生產(chǎn)單位( 如生產(chǎn)車間)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用,包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費及其他制造費用。 2. 期間費用 108 .1 費用 二、費用的分類 (二) 按照費用的經(jīng)濟用途分類 2. 期間費用 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括：工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、公司經(jīng)費、聘請中介機構(gòu)費、礦產(chǎn)資源補償費、研究與開發(fā)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費、固定資產(chǎn)修理費用以及

7、其他管理費用。 銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。 商品流通企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用,也作為銷售費用處理。 財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息凈支出(減利息收入)、匯兌凈損失(減匯兌收益)、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。 1. 生產(chǎn)本錢 118 .1 費用 三、費用核算的賬務(wù)處理 (一)費用核算的賬戶設(shè)置 1.“管理費用是損益類賬戶,屬于期間費用,是期間費用賬戶。用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。 管理費用

8、本年利潤 登記:管理費用的實際發(fā)生額 a4 平時有余額c4=a4期末結(jié)轉(zhuǎn)余額 借:本年利潤 c4 貸:管理費用 c4c4c4借:管理費用 a4 貸: 銀行存款等 a4128 .1 費用 三、費用核算的賬務(wù)處理 (一)費用核算的賬戶設(shè)置 2.“財務(wù)費用是損益類賬戶,屬于期間費用,是期間費用賬戶。用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。 財務(wù)費用本年利潤 登記:財務(wù)費用的實際發(fā)生額 a5 平時有余額c5=a5期末結(jié)轉(zhuǎn)余額 借:本年利潤 c5 貸:財務(wù)費用 c5c5c5借:財務(wù)費用 a5 貸: 銀行存款等 a5138 .1 費用 三、費用核算的賬務(wù)處理 (一)費用核算的賬戶設(shè)置 3.“銷售

9、費用賬戶,屬于損益類賬戶,是期間費用賬戶。用于核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用。 銷售費用本年利潤 登記:銷售費用的實際發(fā)生額 a6 平時有余額c6=a6期末結(jié)轉(zhuǎn)余額 借:本年利潤 c6 貸:銷售費用 c6c6c6借:銷售費用 a6 貸: 銀行存款等 a6148 .1 費用 (二)費用核算方法 三、費用核算的賬務(wù)處理 例題1：長江公司于2007年12月銷售的商品中有一局部屬于應(yīng)稅消費品,按規(guī)定計算本月應(yīng)交納的消費稅為67 500元。借：營業(yè)稅金及附加 67 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 67 500 例題2：長江公司根據(jù)應(yīng)交的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一定比例,計算確認2007年12月份應(yīng)交納

10、的城市維護建設(shè)稅為1100元。借：營業(yè)稅金及附加 1 100 貸：應(yīng)交稅費城市維護建設(shè)稅 1 100152008年11月25日奉浦本科168 .1 費用 (二)費用核算方法 三、費用核算的賬務(wù)處理 例題3：長江公司根據(jù)應(yīng)交的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一定比例,計算確認2007年12月份應(yīng)提取的教育費附加為472元。借：營業(yè)稅金及附加 472 貸：應(yīng)交稅費教育費附加472 例題4： 2007年12月長江公司以銀行存款 2 000 元購置公司用辦公用品。 借：管理費用 2 000 貸：銀行存款 2 000 178 .1 費用 (二)費用核算方法 三、費用核算的賬務(wù)處理 例題5：2007年12月長江公

11、司預(yù)提本月應(yīng)負擔(dān)的短期借款利息4 000 元。 借：財務(wù)費用 4 000 貸：應(yīng)付利息 4 000 例題6：2007年12月長江公司經(jīng)理王大權(quán)出差歸來,報銷差旅費5 600元,扣除原借款5 000元后,差額以現(xiàn)金支付。借：管理費用 5 600 貸：庫存現(xiàn)金 600 其他應(yīng)收款王大權(quán) 5 000188 .1 費用 (二)費用核算方法 三、費用核算的賬務(wù)處理 例題8 2007年12月,長江公司攤銷應(yīng)由本月負擔(dān)的財產(chǎn)保險費3000元。借：管理費用 3 000 貸：待攤費用 3 000 例題9 長江公司2007年12月份,用銀行存款支付廣告費4000元。借：銷售費用廣告費 4 000 貸：銀行存款 4

12、 000198 .2 利潤、利潤分配 一、利潤的核算 “本年利潤賬戶,屬于所有者權(quán)益類賬戶,用于核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。 本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)計入收入、利得本年實現(xiàn)的利潤結(jié)轉(zhuǎn)計入費用、損失本年確認的虧損收入、利得使利潤增加費用、損失使利潤減少20本年利潤主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入補貼收入營業(yè)外收入投資收益 主營業(yè)務(wù)本錢 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)本錢 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用營業(yè)外支出 所得稅費用 投資收益(虧) 利潤分配未分配利潤800080008000550055005500250025002500800055008000本年實現(xiàn)的利潤本年形成的可供分配的利潤21借：主營業(yè)務(wù)收入

13、6 000 其他業(yè)務(wù)收入 500 營業(yè)外收入 400 投資收益 1 100 貸：本年利潤 8 000借：本年利潤 5 500 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 2 400 營業(yè)稅金及附加 200 其他業(yè)務(wù)本錢 400 銷售費用 575 管理費用 500 財務(wù)費用 400 營業(yè)外支出 200 所得稅費用 8258 .2 利潤、利潤分配 一、利潤的核算 借：本年利潤 2 500 貸：利潤分配未分配利潤 2 50022借：主營業(yè)務(wù)收入 1 280 000 其他業(yè)務(wù)收入 400 貸：本年利潤 1 280 400 借：本年利潤 847 972 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 760 000 營業(yè)稅金及附加 760 000 其他業(yè)務(wù)本

14、錢 300 銷售費用 4 000 管理費用 10 600 財務(wù)費用 4 000 例題10 長江公司2004年12月份有關(guān)收入和費用的賬戶料如下：主營業(yè)務(wù)收入 1 280 000 其他業(yè)務(wù)收入 400主營業(yè)務(wù)本錢 760 000 其他業(yè)務(wù)支出 300營業(yè)稅金及附加 69 072 銷售費用 4 000管理費用 10 600 財務(wù)費用 4 000 23二、利潤分配(一) 利潤分配的內(nèi)容 8 .2 利潤、利潤分配 年初未分配利潤本年實現(xiàn)利潤其他轉(zhuǎn)入可供分配利潤提取法定盈余公積 留在企業(yè)可供投資者分配利潤離開企業(yè)分出去尚未分配留待以后分配應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積 應(yīng)付普通股股利未分配利潤根據(jù)當(dāng)年凈

15、利潤的10%提取，累計提取額達注冊資本金的50%時可以不再提取。24二、利潤分配8 .2 利潤、利潤分配 (二) 利潤分配的核算 例題11 長江公司2007年度實現(xiàn)利潤總額（假設(shè)與應(yīng)納稅所得額一致）為342428元,假定該公司所得稅稅率為33%。應(yīng)交納的所得稅計算如下：應(yīng)交納的所得稅=342 42833%=113 001.24(元)會計分錄如下：借：所得稅費用 113 001.24 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 113 001.24 25二、利潤分配8 .2 利潤、利潤分配 (二) 利潤分配的核算 例題12 長江公司將所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶。借：本年利潤 113 001.24 貸：所得稅費用 11

16、3 001.24凈利潤為：342428-113001.24=229426.76(元)26二、利潤分配8 .2 利潤、利潤分配 (二) 利潤分配的核算 例題13 長江公司將凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤賬戶。會計分錄如下：借：本年利潤 229 426.76 貸：利潤分配未分配利潤 229 426.7627二、利潤分配8 .2 利潤、利潤分配 (二) 利潤分配的核算 例題21 長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積、余下利潤的50%向投資者分配現(xiàn)金股利。計算過程如下：提取法定盈余公積=229426.7610%=22942.68(元)分配現(xiàn)金股利=(229426.76-22942.68)50% =

17、103242.04(元)借：利潤分配提取法定盈余公積 22 942.68 貸：盈余公積法定盈余公積 22 942.68 借：利潤分配應(yīng)付普通股股利 103242 .04 貸：應(yīng)付股利 103242.0428二、利潤分配8 .2 利潤、利潤分配 (二) 利潤分配的核算 例題22 長江公司結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配。會計分錄如下：借：利潤分配未分配利潤 126 184.72 貸：利潤分配提取法定盈余公積 22 942.68 應(yīng)付普通股股利 103 242.04結(jié)轉(zhuǎn)后長江公司年末未分配利潤=229 426.76 - 126 184.72 =103242.04(元)29本年利潤利潤分配未分配利潤利潤分配提取法定盈余公積229 426.76229 426.76229 426.76229 426.76利潤分配應(yīng)付普通股股利盈余公積法定盈余公積應(yīng)付股利22 942.68103242.04126 184.7222 942.68103242.0422 942.68103242.04126 184.72103242.04年末未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)