8第八章流動(dòng)負(fù)債_2

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)主編：盧新國(guó)高等教育出版社6第八章 流動(dòng)負(fù)債短期借款1應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)2應(yīng)付職工薪酬3應(yīng)交稅費(fèi)4應(yīng)付利息及應(yīng)付利潤(rùn)5第一節(jié) 短期借款短期借款是小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。一、短期借款的特點(diǎn)一是其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他非銀行金融機(jī)構(gòu)，如小額貸款公司等；二是借款期限較短，一般為1年以下(含1年)；三是歸還短期借款時(shí)，不僅要?dú)w還借款本金，還應(yīng)支付相應(yīng)的利息。二、短期借款的核算 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。 小企業(yè)在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照短期借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用

2、科目，貸記“應(yīng)付利息等科目。 例：甲小企業(yè)于2014年1月1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款60000元，期限9個(gè)月，年利率8%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。1月1日借入短期借款時(shí)：借：銀行存款 60000貸：短期借款 600003月末計(jì)提本季度利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1200貸：應(yīng)付利息 1200第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 1200貸：銀行存款 120010月1日歸還借款本金時(shí)：借：短期借款 60000貸：銀行存款 60000第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付票據(jù)小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、 應(yīng)付賬款等，借

3、記“材料采購或“在途物資、“庫存商品等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)按照稅法可以抵扣的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記“銀行存款科目。支付票款，借記“應(yīng)付票據(jù)科目，貸記“銀行存款科目。銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)科目，貸記“短期借款科目。二、應(yīng)付賬款小企業(yè)購入材料、商品等未驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“在途物資科目，按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，

4、按照應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款科目。接受供給單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)供給單位的發(fā)票賬單，借記 “生產(chǎn)本錢、“管理費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)付賬款科目。小企業(yè)償付應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款科目，貸記“銀行存款等科目。小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入科目。三、預(yù)收賬款小企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記“預(yù)收賬款科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等科目；小企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借

5、記“銀行存款科目，貸記“預(yù)收賬款科目；向購貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款科目，貸記“銀行存款科目。四、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用等科目，貸記“其他應(yīng)付款科目。支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款科目，貸記“銀行存款等科目。小企業(yè)無法支付的其他應(yīng)付款，借記“其他應(yīng)付款科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入科目。 例：甲小企業(yè)2014年4月1日以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入管理用周轉(zhuǎn)材料（包裝物）一批，每月租

6、金3000元，按季支付。6月30日，甲企業(yè)以銀行存款支付應(yīng)付租金。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）4、5、6月底計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入周轉(zhuǎn)材料（包裝物）租金：借：管理費(fèi)用 3000 貸：其他應(yīng)付款 3000（2）6月30日支付租金：借：其他應(yīng)付款 9000 貸：銀行存款 9000第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的范圍（同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 應(yīng)付職工薪酬是指小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供效勞而產(chǎn)生的義務(wù)。應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： (一)職工工

7、資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼(二)職工福利費(fèi)(三)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(四)住房公積金(五)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)(六)非貨幣性福利(七)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(八)其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出二、職工工資的計(jì)算（一）職工工資計(jì)算的依據(jù) 1.工資卡 2.考勤記錄 3.產(chǎn)量記錄（二）計(jì)時(shí)工資制下職工工資的計(jì)算 1.月薪制 2.日薪制 （三）計(jì)件工資制下職工工資的計(jì)算 1.個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 2.集體計(jì)件工資的計(jì)算四、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 1編制工資計(jì)算表及工資計(jì)算匯總表 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行分配：生產(chǎn)部門（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)本錢

8、、“制造費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬科目。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程、“研發(fā)支出等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬科目。管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬科目。小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等，借記“應(yīng)付職工薪酬科目，貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“其他應(yīng)收款、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅等科目。支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和

9、職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬科目，貸記“銀行存款等科目。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬科目，貸記“銀行存款科目。以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷售價(jià)格，借記“應(yīng)付職工薪酬科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的本錢。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。支付的因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記“應(yīng)付職工薪酬科目，貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目。例：甲小企業(yè)2014年8月應(yīng)付工資總額231000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為200000元，車間管理人員工資為10000元，小企業(yè)行政管理人10000元，銷售人員工資為

10、11000元。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢 200000 制造費(fèi)用 10000 管理費(fèi)用 10000 銷售費(fèi)用 11000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 231000第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)具體包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。此外，小企業(yè)還需要代扣代交個(gè)人所得稅等。 一、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅

11、率，以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額，但只對(duì)其中的新增價(jià)值征稅，實(shí)行稅款抵扣制，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款。2016年3月18日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署從2016年5月1日起全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅201636號(hào)文發(fā)布關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，目前我國(guó)已經(jīng)全面試點(diǎn)營(yíng)改增。 （二）增值稅的減免稅減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定給予納稅人減稅、免稅，是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征局部稅款；免稅是指免征某一稅種、某一工程的稅款。減稅免稅規(guī)定是在一定時(shí)期內(nèi)給予納稅人的一

12、種稅收優(yōu)惠，同時(shí)也是稅收的統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體表達(dá)。減免稅可以分為法定減免、臨時(shí)減免、特定減免三種（三）一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額稅率（四）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易方法按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率2.含稅銷售額的換算不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率）3.小規(guī)模納稅人購置防偽稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（五）增值稅明細(xì)科目及專欄設(shè)置增值稅一

13、般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅“未交增值稅“預(yù)交增值稅“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額“增值稅留抵稅額“簡(jiǎn)易計(jì)稅“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅“代扣代交增值稅等明細(xì)科目。（六）一般納稅人增值稅的核算1.采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)本錢費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資或“原材料“庫存商品“生產(chǎn)本錢“無形資產(chǎn)“固定資產(chǎn)“管理費(fèi)用等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，

14、貸記“應(yīng)付賬款“應(yīng)付票據(jù)“銀行存款等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。2.采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的處理一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)本錢費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記“銀行存款“應(yīng)付賬款等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)本錢費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

15、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。3.購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的處理一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得本錢，借記“固定資產(chǎn)“在建工程等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款“應(yīng)付票據(jù)“銀行存款等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目

16、，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目。4.貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的處理一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)本錢費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料“庫存商品“固定資產(chǎn)“無形資產(chǎn)等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款等科目。5.購置方作為扣繳義務(wù)人的處理按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)

17、機(jī)構(gòu)的，以購置方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進(jìn)效勞、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)本錢費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)本錢“無形資產(chǎn)“固定資產(chǎn)“管理費(fèi)用等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)本錢費(fèi)用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅科目。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅科目，貸記“銀行存款科目。6.銷售業(yè)務(wù)的處理小企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款“應(yīng)收票據(jù)“銀行存款等科

18、目，按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“其他業(yè)務(wù)收入“固定資產(chǎn)清理“工程結(jié)算等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 或“應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 或“應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目。按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的

19、，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 或“應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目，按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。 7.視同銷售的處理小企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)如小企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等。小企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算

20、的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），借記“應(yīng)付職工薪酬“利潤(rùn)分配等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 或“應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目。8.差額征稅的處理（1）小企業(yè)發(fā)生相關(guān)本錢費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)本錢費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生本錢費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢“存貨“工程施工等科目，貸記“應(yīng)付賬款“應(yīng)付票據(jù)“銀行存款等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）或“應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢“

21、存貨“工程施工等科目。（2）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目，貸記“投資收益等科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目，貸記“銀行存款科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目。 9.出口退稅的處理為核算小企業(yè)出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)

22、機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。（1）未實(shí)行“免、抵、退方法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目，收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款科目；退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。（2）實(shí)行“免、抵、退方法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)

23、票上的增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目；按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額缺乏以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，缺乏局部按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目。 10.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的處理小企業(yè)因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，借

24、記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢“應(yīng)付職工薪酬“固定資產(chǎn)“無形資產(chǎn)等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) “應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目；原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅工程的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 科目，貸記“固定資產(chǎn)“無形資產(chǎn)等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。一般納稅人購進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或效勞等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

25、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。11.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的處理月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目；對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。12.交納增值稅（1）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。小企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目），貸記“銀行存款科目。（2）交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。小企業(yè)

26、交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，貸記“銀行存款科目。（3）預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。小企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目，貸記“銀行存款科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目。房地產(chǎn)開發(fā)小企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目。（4）減免增值稅的賬務(wù)處理。對(duì)于小企業(yè)當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款）科目，貸記損益類相關(guān)科目。 （七）小規(guī)模納稅人增值稅的核算小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額

27、和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供給稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購置物資、效勞、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)支付的增值稅直接計(jì)入相關(guān)本錢費(fèi)用或資產(chǎn)。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅明細(xì)科目中設(shè)置專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅“代扣代交增值稅外的明細(xì)科目，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅人購置物資、效勞、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)本錢費(fèi)

28、用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅核算。借記“材料采購“在途物資等科目，貸記“銀行存款等科目。二、應(yīng)交消費(fèi)稅（無變化）小企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅，期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅。銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程、“管理費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金

29、及附加科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加（無變化）例：甲小企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅20000元，消費(fèi)稅15200元，營(yíng)業(yè)稅8800元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7，教育費(fèi)附加計(jì)征率3。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3080 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1320

30、（2）用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3080 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1320 貸：銀行存款 4400五、應(yīng)交資源稅（無變化）小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交資源稅）。自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)本錢科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交資源稅）。收購未稅礦產(chǎn)品，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“材料采購 或“在途物資等科目，貸記“銀行存款等科目，按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購或“在途物資等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交資源稅）。外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時(shí)，按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源

31、稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交資源稅），按照購置價(jià)款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購或“在途物資、“原材料等科目，按照應(yīng)支付的購置價(jià)款，貸記“銀行存款、“應(yīng)付賬款等科目；加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按照銷售固體鹽應(yīng)交納的 資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交資源稅）；將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交資源稅），貸記“銀行存款科目。例：甲小企業(yè)對(duì)外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品1000噸，另將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品30噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5000 生產(chǎn)本錢

32、150 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 5150六、應(yīng)交土地增值稅小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交土地增值稅）。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)科目核算的，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款科目，按照應(yīng)交納的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交土地增值稅），按照已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷科目，按照其本錢，貸記“無形資產(chǎn)科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失科目。小企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)）銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加

33、科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交土地增值稅）。交納的土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款科目。七、應(yīng)交企業(yè)所得稅小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費(fèi)用 科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交企業(yè)所得稅）。交納的企業(yè)所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交企業(yè)所得稅），貸記“銀行存款科目。例：甲小企業(yè)2014年計(jì)算的應(yīng)交企業(yè)所得稅5800元。計(jì)提應(yīng)交的企業(yè)所得稅：借：所得稅費(fèi)用 5800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅 5800上交企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅 5800 貸：銀行存款 5800八、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)（變化）小企

34、業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi)）。交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi)），貸記“銀行存款科目。九、應(yīng)交個(gè)人所得稅小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅）。交納的個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅），貸記“銀行存款科目。例：某小企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬，代扣職工個(gè)人所得稅共計(jì)2500