9 收入、費用和利潤(劉)

1、第九章 收入、費用和利潤第一節(jié) 收入的核算第二節(jié) 費用的核算第三節(jié) 利潤的核算1學習要求： 1營業(yè)收入確認的標準，以及營業(yè)收入的核算（結(jié)合應交稅費）； 2期間費用確實認與核算； 3利潤總額的構(gòu)成與核算； 4凈利潤的計算與核算，特別是所得稅費用的計算與核算； 5利潤分配的順序及其核算2第一節(jié) 收入的核算 一、收入的概念（一）概念收入準則的定義：收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益總流入。 銷售商品 提供勞務 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益總流入3（二） 收入的種類 1按照收入比重大小分類 （1）主營業(yè)務收入：主要經(jīng)營業(yè)務中取得的收入。 （2）

2、其他業(yè)務收入：其他業(yè)務的收入。 如：材料銷售、技術轉(zhuǎn)讓、固和包出租等收入 2按形成收入的經(jīng)濟業(yè)務的類型分類 商品銷售收入 勞務收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入4必須同時滿足以下四個條件才能確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(三)收入確實認（2）企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;（3）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);（4）相關的收入和本錢能夠可靠地計量。5二、商品銷售的核算1采用托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品 托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品應填寫一式五聯(lián)的托收承付結(jié)算憑證。在產(chǎn)品發(fā)出后，應按照規(guī)定及時到銀行辦理托收手續(xù)，并根據(jù)結(jié)算憑證的回單聯(lián)記

3、錄實現(xiàn)的銷售收入。公司代購置單位墊付的運雜費，應在“應收賬款科目內(nèi)進行核算，代墊時，借記“應收賬款科目 ，貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款科目。 例91 某公司2006年5月6日采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，數(shù)量120件，單位售價450元， 應交增值稅9 180元，代購貨單位支付運雜費210元。公司已到銀行辦妥托收手續(xù)，托收金額 合計63 390元。該項業(yè)務確認收入時，應借記“應收賬款科目，貸記“主營業(yè)務收入、 “應交稅費應交增值稅（銷項稅額）科目。6（1） 根據(jù)代墊運雜費賬單： 借：應收賬款 210 貸：銀行存款 210 （2） 根據(jù)托收承付憑證回單聯(lián)： 借：應收賬款 63 180 貸：主營業(yè)

4、務收入 54 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 9 1807 2 采用支票等結(jié)算方式銷售商品 企業(yè)收到購貨單位按規(guī)定交來的貨款結(jié)算支票時，不管產(chǎn)品是否發(fā)出，銷售已經(jīng)成立， 此時應確認收入。所以，應借記“銀行存款科目，貸記“主營業(yè)務收入、“應交稅費 科目。 例92 某公司2006年8月9日銷售產(chǎn)品一批，數(shù)量10臺，單位售價560元 ，應交增值稅952元，購貨單位交來支票一張，結(jié)算款項6 552元，同時提貨。（1） 根據(jù)發(fā)票及有關單證：借：銀行存款 6 552 貸：主營業(yè)務收入 5 600 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 952（2） 如企業(yè)采用匯兌、委托收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，按規(guī)定確認收入

5、時：借：應收賬款 6 552 貸：主營業(yè)務收入 5 600 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 9528（1）主營業(yè)務本錢的計算方法 設置“庫存商品等明細帳可采用先進先出法加權(quán)平均法移動平均法個別計價法等 3.主營業(yè)務本錢的核算（2）主營業(yè)務本錢的賬務處理（一般月末結(jié)轉(zhuǎn)） 9數(shù)量 實際成本 月初結(jié)存本月增加本月銷售月初結(jié)存本月增加甲產(chǎn)品400600380100000190000乙產(chǎn)品5076802150034200例93 3月31日，本月完工入庫的甲產(chǎn)品600件本錢是1 90 000元，本月完工入庫的乙產(chǎn)品76件本錢是34 200元，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的甲、乙兩種產(chǎn)品的銷售本錢（采用月末一次加權(quán)平

6、均法）。有關資料見表9-1。 10本月甲產(chǎn)品銷售本錢 =(100 000190 000)/(400+600)380 =110 200(元) 本月乙產(chǎn)品銷售本錢 =(2150034200)/(50+76)80 35 365(元)借：主營業(yè)務本錢 145 565 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 110 200 乙產(chǎn)品 35 365 3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務本錢科目余額145 565元。借：本年利潤 145 565 貸：主營業(yè)務本錢 145 565114. 營業(yè)稅金及附加的核算銷售產(chǎn)品或提供勞務等負擔的消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加，不包括增值稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅 應交城

7、建稅 教育費附加12 企業(yè)生產(chǎn)的應稅消費品在銷售時應交納消費稅。 例：M公司某月銷售摩托車10輛，每輛售價1.6萬元，增值稅2.72萬元，共計款項18.72萬元未收。該摩托車的消費稅率為10。M公司做如下分錄：（1）生產(chǎn)的消費品銷售。 銷售摩托車時： 借：應收賬款 18.72萬 貸：主營業(yè)務收入 16萬 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2.72萬 計算應交消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加（1610） 1.6萬 貸：應交稅費應交消費稅 1.6萬13計算本月應交城市維護建設稅和教育費附件： 應交城建稅（47 90080078 500）78 904 應交教育費附加（47 90080078 500）33

8、816月末作會計分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 12 720 貸：應交稅費應交城建稅 8 904 應交教育費附加 3 816 例4：大彭公司因銷售產(chǎn)品本月應交增值稅為47 900元、應交營業(yè)稅800元、應交消費稅78 500元，城市維護建設稅的稅率為7，教育費附加征收的比例為3。（2）城建稅和教育費附加14 三、其他業(yè)務收入的核算 工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務是指： 1.材料銷售； 2. 無形資產(chǎn)出租； 3.固定資產(chǎn)出租； 4.包裝物出租； 其他業(yè)務所取得的收入計入“其他業(yè)務收入，發(fā)生的本錢計入“其他業(yè)務本錢 。15 1材料銷售例5：A工廠對外銷售原材料一批，價款10 000元，增值稅1700元。該批材料賬

9、面實際本錢為5 800元。按規(guī)定計算應交城建稅50元，應交教育費附加21元。銷售材料收款存入銀行時： 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170016 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料本錢時： 借：其他業(yè)務本錢 5 800 貸：原材料 5 800 計算應交城建稅和教育費附加時： 借：營業(yè)稅金及附加 74 貸：應交稅費應交城建稅 50 教育費附加 21 上交城建稅、教育費附加時： 借：應交稅費應交城建稅 50 教育費附加 21 貸：銀行存款 71 17 2固定資產(chǎn)出租 例6：B企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)，本月收到租金8000元存入銀行。該固定資產(chǎn)本月計提

10、折舊200元。收取的租金要交5%的營業(yè)稅、4的城建稅和3%的教育費附加。 收到租金時： 借：銀行存款 8000 貸：其他業(yè)務收入 8000 計提租出固定資產(chǎn)折舊時： 借：其他業(yè)務本錢 200 貸：累計折舊 200 18 計算應交各種稅費時： 借：營業(yè)稅金及附加 444 貸：應交稅費應交營業(yè)稅（80005%） 400 應交城建稅（80004） 32 教育費附加（4003%） 1219第二節(jié) 費用的核算一、費用的特征 1.本錢與費用 費用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生 的經(jīng)濟利益的流出。（從本期營業(yè)收入中補償） 本錢指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務而發(fā)生的各種消耗。 （通常形成另一種資產(chǎn)）2

11、02.費用的分類費用直接費用期間費用直接材料直接人工管理費用銷售費用 財務費用 間接費用制造費用生產(chǎn)成本213期間費用 指會計期間發(fā)生的、不與某一筆收入相聯(lián)系，直接計入當期損益，從當期實現(xiàn)的（營業(yè)）收入總額中得到補償?shù)馁M用。 僅與當期實現(xiàn)的（營業(yè)）收入總額相關聯(lián) 包括：（1）管理費用：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。 （2）銷售費用：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)發(fā)生的費用；以及商業(yè)企業(yè)的進貨費用。 （3）財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。22二、費用的核算（一）直接費用的核算 例97 三江公司本月生產(chǎn)車間為生產(chǎn)

12、產(chǎn)品領用材料一批，實際本錢133 100元。結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢：借：生產(chǎn)本錢 133 100 貸：原材料 133 100 例98 三江公司本月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資 46 500元。借：生產(chǎn)本錢 46 500 貸：應付職工薪酬工資 46 50023 例99 三江公司本月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費用4 800 元。設該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品（如果生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品，應將制造費用在兩種產(chǎn)品中按一定的比例分配），月末將制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)本錢。借：生產(chǎn)本錢 4 800 貸：制造費用 4 800 例910 月末，三江公司上述產(chǎn)品加工完成，經(jīng)檢驗合格并已驗收入庫，其本錢由例9-7至例9-9“生產(chǎn)本錢賬戶借方

13、歸集，共發(fā)生184 400元，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品本錢。借：庫存商品 184 400 貸：生產(chǎn)本錢 184 40024（二） 制造費用的核算 例911 三江公司本月生產(chǎn)車間一般消耗材料，實際本錢為2 450元。借：制造費用 2 450 貸：原材料 2 450 例912 三江公司本月生產(chǎn)車間管理人員工資23 400元。借：制造費用 23 400 貸：應付職工薪酬 23 400 例913 經(jīng)計算，三江公司本月生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應計提折舊55700元。借：制造費用 55 700 貸：累計折舊 55 700 例914 月末結(jié)轉(zhuǎn)應由生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品負擔的制造費用4 800元（設只生產(chǎn)一種產(chǎn)品）。借：生產(chǎn)本

14、錢 81 550 貸：制造費用 81 55025（三）期間費用的核算 1.管理費用 （1）內(nèi)容 包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含參謀費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。 （2）核算教材 例915、16、17262.銷售費用 （1）內(nèi)容 銷售過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、委托代銷

15、手續(xù)費、廣告費和銷售效勞費用， 專設的銷售機構(gòu)費用：銷售人員工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他 商品流通企業(yè)進貨費用。 （2）核算教材 例918273.財務費用 （1）內(nèi)容利息支出匯兌損失相關的手續(xù)費等（2）核算教材 例91928一、利潤的構(gòu)成 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤總額的計算公式如下：（一）營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所取得的利潤。營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)本錢營業(yè)稅金及附加銷售費用 管理費用財務費用+投資凈收益 資產(chǎn)減值損失 公允價值變動損益第三節(jié) 利潤29其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收

16、入 營業(yè)本錢=主營業(yè)務本錢+其他業(yè)務本錢 營業(yè)收入營業(yè)本錢=營業(yè)毛利投資凈收益： 企業(yè)對外投資取得的利潤、股利、利息等收益扣除投資損失后的數(shù)額。即公允價值變動損益：是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得(或損失)。 （三）凈利潤 凈利潤利潤總額所得稅費用（二）利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤十營業(yè)外收入一營業(yè)外支出301.營業(yè)外收入 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入 固定資產(chǎn)盤盈處置固定資產(chǎn)凈收益非貨幣性資產(chǎn)交換收益出售無形資產(chǎn)所有權(quán)收益罰款凈收入等 312.營業(yè)外支出 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出 固定資產(chǎn)盤虧處置（毀損、報廢、出售）固定資產(chǎn)凈損失出售無形資產(chǎn)損失

17、債務重組損失計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備罰款支出捐贈支出非常損失等 32二、資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值所形成的損失。 按資產(chǎn)減值的不同工程，借記本科目，貸記“壞賬準備、“存貨跌價準備、“長期股權(quán)投資減值準備、“持有至到期投資減值準備、“固定資產(chǎn)減值準備、“在建工程減值準備、“工程物資減值準備“、“無形資產(chǎn)減值準備、“商譽減值準備等科目。 期末應該將“資產(chǎn)減值損失賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。分錄是借記“本年利潤，貸記“資產(chǎn)減值損失。 33三、公允價值變動損益 例920 徐礦公司于2007年8月7日以每股8.70元的價格買

18、入兗州煤業(yè)10 000股作為短期投資，計入交易性金融資產(chǎn)，支付交易費用520元。2007年12月31日，兗州煤業(yè)的收盤價格為22.04元。2008年1月10日，徐礦公司以24.80元的價格將兗州煤業(yè)股票全部賣出，發(fā)生交易費用1480元。（1）買入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)本錢 87 000 投資收益 520 貸：銀行存款 87 520（2）年末用公允價值入賬：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 133 400 貸：公允價值變動損益 133 40034（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)公允結(jié)轉(zhuǎn)變動損益賬戶：借：公允價值變動損益 133 400 貸：本年利潤 133 400(4)賣出股票時：借：銀行存款 246 520

19、貸：交易性金融資產(chǎn)本錢 87 000 公允價值變動 133 400 投資收益 26 120同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益：借：公允結(jié)轉(zhuǎn)變動損益 133 400 貸：投資收益 133 40035四、所得稅費用 例921 大彭公司2008年全年利潤總額為1180 000元，假設不存在納稅調(diào)整工程，企業(yè)所得稅稅率為25%。計稅時：借：所得稅費用 295 000 貸：應交稅費應交所得稅 295 000結(jié)轉(zhuǎn)時：借：本年利潤 295 000 貸：所得稅費用 295 000繳稅時：借：應交稅費應交所得稅 295 000 貸：銀行存款 295 00036五、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 1設置科目 本年利潤 月末轉(zhuǎn)入的有關費用、

20、 月末轉(zhuǎn)入的收入、利得支出、稅附 余：凈虧損余：凈利潤 2利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 要求企業(yè)一般是在月末將損益類賬戶的全部收入和全部支出的余額都轉(zhuǎn)入“本年利潤科目。 37表9-2 大彭公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額統(tǒng)計表9-2所示：表9-2 大彭公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額統(tǒng)計表 賬戶名稱余額余額方向主營業(yè)務收入貸方主營業(yè)務成本900000借方營業(yè)稅金及附加56000借方銷售費用50000借方管理費用70000借方財務費用6000借方其他業(yè)務收入89000貸方其他業(yè)務成本4000借方投資收益75000貸方營業(yè)外收入23000貸方營業(yè)外支出28000借方所得稅費用295000借方38根據(jù)上述資料，大彭公司應做如下會計分

21、錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年各收入（益）類科目余額：借：主營業(yè)務收入1780000 其他業(yè)務收入89000 投資收益75000 營業(yè)外收入23000 貸：本年利潤1967000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)本年各費用、本錢、支出科目余額借：本年利潤1114000 貸：主營業(yè)務本錢 900000 營業(yè)稅金及附加 56000 銷售費用 50000 管理費用 70000 財務費用 6000 其他業(yè)務本錢 4000 營業(yè)外支出2800039（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年所得稅費用科目余額：借：本年利潤295 000貸：所得稅費用295 000（4）計算并結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤： 利潤總額19670001114000853 000（元） 凈利潤853000-295000558 000（元） 借：本年利潤558 000 貸：利潤分配未分配利潤558 00040六、利潤分配的核算 （一）分配順序1.彌補虧損（虧損連續(xù)5年稅前利潤彌補不完，第6年用稅后利潤彌補）2.提取法定盈余公積（10）3.應付現(xiàn)金股利 4.提取任意盈余公積 5.未分配利潤，用來核算企業(yè)歷年累積的未分配利潤或者未彌補虧損金額。 41（二）設置賬戶 利潤分配數(shù) 轉(zhuǎn)入可分配 的利潤數(shù) 余：未彌補的 虧損利潤分配下設以下二級賬戶提取法定盈余公積提取任意盈