aal_審計(jì)質(zhì)量控制與審計(jì)責(zé)任(ppt 10)

1、審計(jì)質(zhì)量控制與審計(jì)責(zé)任第一節(jié) 審計(jì)質(zhì)量控制 一、審計(jì)質(zhì)量的含義及衡量標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，亦即審計(jì)結(jié)果到達(dá)審計(jì)目標(biāo)的有效程度。它具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量，最終表達(dá)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。其核心就是審計(jì)工作在多大程度上增加了會計(jì)報(bào)表的可信性。 由于審計(jì)活動是一種提供特殊公眾效勞的活動，其質(zhì)量通常受到審計(jì)環(huán)境、人員素質(zhì)、審計(jì)技術(shù)、法規(guī)制度等諸多因素的影響，因此，衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)具有相對性、復(fù)雜性、模糊性和差異性等特征。一般而言，衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)有社會期望、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)制度等。 二、審計(jì)質(zhì)量控制的含義及其必要性 (一)審計(jì)質(zhì)量控制的含義 審計(jì)質(zhì)量控制是指，審計(jì)組織為

2、確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的政策和程序。這里所謂“政策是指審計(jì)組織為確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的根本方針及策略?！俺绦蚴侵笇徲?jì)組織為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及方法。 1 (二)審計(jì)質(zhì)量控制的必要性 1.審計(jì)質(zhì)量控制是依法審計(jì)的必然要求； 2.審計(jì)質(zhì)量控制是躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要； 3.審計(jì)質(zhì)量控制是提高審計(jì)工作效率和效益的需要； 4.審計(jì)質(zhì)量控制也是改進(jìn)審計(jì)工作，提高審計(jì)人員素質(zhì)的需要。 三、審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容 為了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)組織的質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，各國和地區(qū)都制定了一系列審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。我國民間審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容是通過中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制根本準(zhǔn)則加以標(biāo)準(zhǔn)的

3、。 (一)全面質(zhì)量控制 1.職業(yè)道德原則。 2.專業(yè)勝任能力。 3.工作委派。 4.督導(dǎo)。 5.咨詢。 6.業(yè)力承接。 7.監(jiān)控。 2 (二)審計(jì)工程的質(zhì)量控制 1.指導(dǎo)。督導(dǎo)人員對于委派給助理人員的工作給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。 2.監(jiān)督。督導(dǎo)人員在審計(jì)期間應(yīng)從事以下方面的工作：監(jiān)督審計(jì)過程；了解重大會計(jì)、審計(jì)問題并及時(shí)提出處理意見；解決專業(yè)判斷分歧，必要時(shí)向有關(guān)人員咨詢。 3.復(fù)核。督導(dǎo)人員應(yīng)對以下內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核：審計(jì)方案的執(zhí)行情況；審計(jì)工作過程及結(jié)果是否已適當(dāng)記錄；是否存在未解決的重大問題；形成的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)工作結(jié)果是否一致。 四、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系 (一)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則

4、的聯(lián)系 1.兩者都是注冊會計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的組成局部。 2.兩者的目的相同。 (二)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的區(qū)別 1.兩者的性質(zhì)不同。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是每個(gè)注冊會計(jì)師審計(jì)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針對每個(gè)審計(jì)工程的完成而制定的；而審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則則是每個(gè)會計(jì)師事務(wù)所遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對整個(gè)審計(jì)工作的控制而制定的。 2.兩者的內(nèi)容不同。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與審計(jì)工作相關(guān)的注冊會計(jì)師職業(yè)勝任能力和審計(jì)過程及報(bào)告質(zhì)量的要求；質(zhì)量控制準(zhǔn)則緊緊圍繞質(zhì)量控制，包括了各項(xiàng)質(zhì)量控制工作應(yīng)到達(dá)的要求。 3第二節(jié) 審計(jì)責(zé)任 一、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位負(fù)有以下會計(jì)責(zé)任：建立和健全內(nèi)部控制制度

5、；保護(hù)資產(chǎn)平安和完整；保證提交審計(jì)的會計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)。 審計(jì)責(zé)任是審計(jì)人員對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和開展的基礎(chǔ)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對會計(jì)報(bào)表整體的意見，并對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，而且審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任也要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確。 1.注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與舞弊揭露出來。 2.由于審計(jì)測試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計(jì)師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能保

6、證將所有錯(cuò)誤與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤與舞弊。所謂合理確信是指不能期望注冊會計(jì)師能以100%把握保證發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與違法行為。換言之，注冊會計(jì)師只能提供高水平的保證，而不能提供絕對保證。 3.注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。如果證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請被審計(jì)單位適當(dāng)處理，并考慮對會計(jì)報(bào)表的影響。必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見或終止業(yè)務(wù)約定。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存意見或否認(rèn)意見。如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對會計(jì)報(bào)表的影響程度，注

7、冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存意見或無法表示意見。 4 二、法律責(zé)任的含義和種類 (一)含義 法律責(zé)任是指審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織在履行其審計(jì)職責(zé)過程中，因過失或欺詐而導(dǎo)致客戶或利益相關(guān)人經(jīng)濟(jì)損失，由此所承擔(dān)的法律后果。 (二) 注冊會計(jì)師法律責(zé)任的動因 (1)報(bào)表使用者對審計(jì)人員法律責(zé)任的了解增加。 (2)報(bào)表使用者保護(hù)自身利益意識的增強(qiáng)。 (3)深口袋理論的影響。 (4)法庭判例擴(kuò)大注冊會計(jì)師對第三方的責(zé)任。 (三) 種類 1.行政責(zé)任 行政責(zé)任是注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所由于違反了法律、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他規(guī)章制度而由政府主管機(jī)關(guān)和職業(yè)協(xié)會等機(jī)構(gòu)給予的行政處分。 （1）對注冊會計(jì)師個(gè)人的處分包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、

8、撤消注冊會計(jì)師證書。 （2）對會計(jì)師事務(wù)所的處分包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。5 2.民事責(zé)任 民事責(zé)任是指審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織對由于自己違反合同或民事侵權(quán)行為而對受害者承擔(dān)賠償損失的責(zé)任。 責(zé)任形式：賠償經(jīng)濟(jì)損失，具體包括兩個(gè)方面： (1)違反合同：注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)因違反合同條款而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 (2)民事侵權(quán)行為：非法侵占他人財(cái)產(chǎn)和侵害人身權(quán)利的行為。 3.刑事責(zé)任 刑事責(zé)任是指注冊會計(jì)師由于重大過失、欺詐行為違反了刑法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 責(zé)任形式：罰金、拘役、有期徒刑。 三、審計(jì)人員法律責(zé)任產(chǎn)生的原因 (一)審計(jì)人員方面的原因 1.違約。指審計(jì)人員未能到達(dá)

9、合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)人。如，在時(shí)間和保密方面。 2.過失。過失是指審計(jì)人員在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。過失按其程度深淺分為普通過失和重大過失。 6 (1)普通過失：指沒有完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則造成的過失。通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。比方，未按特定工程取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)。 (2)重大過失：指根本沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則造成的過失。通常是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。比方，沒有采用實(shí)質(zhì)性測試?！爸匾院汀皟?nèi)部控制這兩個(gè)概念有助于區(qū)分審計(jì)人員的普通過失和重大過失。按過失主體分為單方過失和共同過失。所謂單方過失，是指審計(jì)人

10、員或被審計(jì)單位某一方造成的過失。所謂共同過失，是指對他人的過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。 (3)欺詐 欺詐是指以欺騙或坑害他人為目的的一種成心行為。因此又稱審計(jì)人員的舞弊。 與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是“推定欺詐，又稱“涉嫌欺詐，是指雖無成心欺騙或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端異常的過失。 沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的關(guān)系 (二)社會方面的原因 社會方面的原因主要表現(xiàn)為欺望差距的存在。社會公眾希望審計(jì)人員能夠發(fā)現(xiàn)和揭露會計(jì)報(bào)表中存在的所有錯(cuò)誤和舞弊，但由于受到時(shí)間、本錢等因素的制約，使得審計(jì)人員的實(shí)際工作結(jié)果與社會公眾的期望存在相當(dāng)大的差距。這種差距往往容易招致法律責(zé)任。

11、 7 (三)被審計(jì)單位方面的原因 1.錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為 1)錯(cuò)誤。錯(cuò)誤是指會計(jì)報(bào)表中存在的無意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。錯(cuò)誤主要包括：(1)原始記錄和會計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；(2)對事實(shí)的疏忽和誤解；(3)對會計(jì)政策的誤用。如據(jù)以編制會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)收集或處理錯(cuò)誤，由于疏忽或誤解造成計(jì)價(jià)不正確，或在金額、分類、表達(dá)、披露方面用錯(cuò)了會計(jì)政策，等等。 2)舞弊。舞弊是指會計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的成心行為。舞弊主要包括：(1)偽造、編造記錄或憑證；(2)侵占資產(chǎn)；(3)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)。(4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策。 3)違法行為：賄賂、不合法政治捐助。 2.經(jīng)營失敗 經(jīng)營

12、失敗是指客戶在經(jīng)營過程中，因不能有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間的惡意競爭都可能導(dǎo)致經(jīng)營失敗。被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營失敗時(shí)，可能會連累到審計(jì)人員。因?yàn)椋l(fā)生經(jīng)營失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能存在，也可能不存在。 四、審計(jì)人員法律責(zé)任的根本內(nèi)容 1.注冊會計(jì)師法的規(guī)定(第39條) 違反本法第20條、第21條規(guī)定的，會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的法律責(zé)任包括：警告、沒收違法所得、罰款15倍；情節(jié)嚴(yán)重者，停業(yè)或撤銷。注冊會計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任包括：警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消證書。 會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。 來自 中國最大的資料庫下載8 2

13、.公司法的規(guī)定(第219條) 對出具虛假評估、驗(yàn)資或驗(yàn)證證明文件的機(jī)構(gòu)，沒收非法所得、罰款15倍、停業(yè)；對直接責(zé)任人，撤消資格證書。構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。 3.證券法的規(guī)定(第182條、第189條、第202條) (1)第182條的規(guī)定。為股票發(fā)行或者上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，買賣股票的，依法處理非法獲得的股票，沒收非法所得，并處以所買賣股票等值以下的罰款。 (2)第189條的規(guī)定。社會中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員，在證券交易活動中做出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的：1)責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬元以下的罰款；2)構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。 (3)第202條的規(guī)定。

14、為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的：1)沒收違法所得、處以15倍罰款、停業(yè)；2)撤消責(zé)任人的資格證書；3)造成損失的，承擔(dān)連帶責(zé)任；4)構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。 4.中華人民共和國刑法的規(guī)定(第229條) 承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律效勞等職責(zé)的中介組織的人員成心提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處分金。 9 五、躲避法律責(zé)任的對策 (一)注冊會計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施 1、增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性； 2、保持職業(yè)謹(jǐn)慎； 3、強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。 (二)審計(jì)職業(yè)界應(yīng)采取的對策 (1)增強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識。 (2)完善審計(jì)準(zhǔn)則。 (3)增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德意識。 (4)加強(qiáng)與法律界、使用者的溝通，使他們能夠正確認(rèn)識審計(jì)的作用，縮小期望差距。 (5)鼓勵(lì)