基礎(chǔ)班l(xiāng)z全55講講義第40

1、第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報(bào)四、企業(yè)重組的所得稅處理的審核1.企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。2.稅法對(duì)企業(yè)重組的分類：一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。（一）企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理的審核1.企業(yè)法律形式改變企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等人組織，或?qū)⒌怯浀剞D(zhuǎn)移至中華人民（包括臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。2.企業(yè)債務(wù)重組（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和按非貨幣性資

2、產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。（2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。（3）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。3.企業(yè)合并（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按進(jìn)行所得稅處理；（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（二）企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的審核1.企業(yè)債務(wù)重組（1）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5

3、個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。（2）企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.適用特殊性稅務(wù)處理的條件（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納為主要目的。（2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。【提示】如果企業(yè)重組不符合特殊性稅務(wù)重組處理?xiàng)l件，則被合并企業(yè)及被分立企業(yè)的企業(yè)重組后的連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得

4、的股權(quán)。虧損不得在合并及分立企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)?！纠} 1單選題】企業(yè)實(shí)施合并重組，適用企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理方法時(shí)，下列處理錯(cuò)誤的是（）。被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)合并企業(yè)應(yīng)按賬面價(jià)值確定接受被合并企業(yè)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) C.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按進(jìn)行所得稅處理重組方式特殊性稅務(wù)處理的條件特殊性稅務(wù)處理股權(quán)收購(gòu)收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的 50%收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%對(duì)交易中股權(quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失對(duì)交易中非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)非股權(quán)支 應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或

5、損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）資產(chǎn)收購(gòu)受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%合并企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，以及同一控制下且不需要支價(jià)的企業(yè)合并被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ)，補(bǔ)虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家 的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)分立被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企

6、業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%D.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【】B【】合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)?！纠} 2簡(jiǎn)答題】2018 年 1 月 15 日，甲公司與乙公司達(dá)成投資協(xié)議。根據(jù)協(xié)議約定，甲公司將其持有的 A 公司 80%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司。乙公司收購(gòu) A 公司 80%股權(quán)應(yīng)支價(jià)為 32000 萬(wàn)元。其中，乙公司以定向增發(fā)方式向甲公司普通股 5000 萬(wàn)股，每股面值 1 元，每股公允價(jià)值為 6 元（不考慮費(fèi)用）；以現(xiàn)

7、金支付 2000 萬(wàn)元。甲公司持有 A 公司 80%股權(quán)的初始投資成本為 20000 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí) 80%股權(quán)的公允價(jià)值為 32000 萬(wàn)元。A 公司的留存收益為 5000 萬(wàn)元。甲乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲乙公司對(duì)此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。要求：（1）簡(jiǎn)述特殊性稅務(wù)處理的適用條件。（2）假定雙方同意采用特殊性稅務(wù)處理且滿足剩余條件，計(jì)算甲公司上述業(yè)務(wù)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)整的金額?！尽浚?）特殊性稅務(wù)處理的適用條件：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納為主要目的。被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例（50%）。企業(yè)重組后的連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)

8、原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例（85%）。企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（2）非股權(quán)支應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（32000-20000）（200032000）=750（萬(wàn)元）；納稅調(diào)減金額=（32000-20000）-750=11250（萬(wàn)元）?！纠} 3單選題】2018 年 6 月 1 日，甲公司以吸收合并方式合并乙公司，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 5000 萬(wàn)元（與計(jì)稅基礎(chǔ)一致），市場(chǎng)公允價(jià)值為 6000 萬(wàn)元。乙公司在合并日尚有未彌補(bǔ)的虧損為 530 萬(wàn)元（尚在稅定的補(bǔ)虧期內(nèi)）。當(dāng)年年末國(guó)家的最長(zhǎng)期限國(guó)債利率為 5%。假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，