2022年企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

1、e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D082022年企業(yè)所得稅優(yōu)惠

2、政策解讀三亞市稅務局企業(yè)所得稅科 2022年4月21日目錄CONTENTS1.2022年新出臺政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8

3、FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D082.2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策梳理研發(fā)費用加計扣除小型微利企業(yè)政策、中小微企業(yè)所得稅稅前扣除政策海南自由貿易港15%優(yōu)惠e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97

4、B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08研發(fā)費用加計扣除1.新政速遞e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C

5、97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08政策文件：財政部、稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè) 研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告（2022年第16號） 1.1 2022年新政策的主要內容主要內容：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2022年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。1.

6、新政速遞e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08 三、科技型中小

7、企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）、財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅201864號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。 1.1 2022年新政策的主要內容1.新政速遞e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB5

8、6E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08 文件依據：科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國科發(fā)政2017115號） 第六條 科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件：(一)在中國境內(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)。(二)職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。(三)企業(yè)提供的產品和服務不屬于國家

9、規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。(四)企業(yè)在填報上一年及當年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信 行為，且企業(yè)未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。(五)企業(yè)根據科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分 不得為0分。 1.2 科技型中小企業(yè)的條件文件匯編e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753F

10、ACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D081.財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）2.國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第97號）3.科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)科技型中小企業(yè)評價辦法的通知（國科發(fā)政2017115號）4.財政部 稅務總

11、局 科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知（財稅201734號）5.國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告（國家稅務總局公告 2017年第18號）6.國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告（國家稅務總局公告2017年第40號）7.財政部 稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅201864號）8.財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費稅前加計扣除比例的通知（財稅201899號）9.財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告（2021年第13號）10.國家稅務總

12、局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告（2021年第28號）11.財政部、稅務總局 、科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告（2022年第 16號）2.政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E4

13、31F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08政策內容： 企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2021年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。 2.1 研發(fā)費用加計扣除政策解讀2.政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC

14、27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08政策內容：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際

15、發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。 2.1 研發(fā)費用加計扣除政策解讀企業(yè)類型加計扣除比例執(zhí)行期限制造業(yè)企業(yè)100%2021年1月1日起其他企業(yè)75%2021年1月1日至2023年12月31日科技型中小企業(yè)100%2022年1月1日起2.政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206

16、D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08 1.煙草制造業(yè)。 2.住宿和餐飲業(yè)。 3.批發(fā)和零售業(yè)。 4.房地產業(yè)。 5.租賃和商務服務業(yè)。 6.娛樂業(yè)。 行業(yè)的確定：主營收入/（收入總額-不征稅收入-投資收益）50% 注意：企業(yè)如果是以上六大行業(yè)的，不適用于研發(fā)費用加計扣除政策，需要進行調 整。在電子稅務局調整時，不僅要修改行業(yè)，同時還要重新

17、申報一下申報表。 把新的行業(yè)信息更新到基礎信息表。 2.2 不適用加計扣除的六大行業(yè)2.政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7

18、F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08 1.企業(yè)產品(服務)的常規(guī)性升級。 2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。 4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。 5.市場調查研究、效率調查或管理研究。 6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。 7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。 2.3 不適用研發(fā)費用加計扣除的7類活動2.政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27

19、003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D081.人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費等、其他相關費用6大類項目。2.會計核算、高新技術

20、企業(yè)認定、加計扣除對研發(fā)費用的口徑：（1）會計核算：財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見（財企2007 194號）（2）高新企業(yè)認定： 科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理工作指引的通知 （國科發(fā)火2016195號 ）（3）研發(fā)費用加計扣除：財稅2015119號、2015年97號、2017年40號公告。 歸集口徑：會計核算高新企業(yè)認定加計扣除 2.4 研發(fā)費用的歸集項目2.政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA

21、40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08費用項目會計核算高新企業(yè)認定加計扣除備注人員人工費用企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘人員的勞務費用。企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失

22、業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。會計核算范圍大于稅收范圍，高新企業(yè)認定人員人工費用歸集對象是科技人員。直接投入費用（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(1)直接消耗的材料、燃料和動力費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 （2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。(2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成

23、固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。 （3）用于研發(fā)活動的儀器、設備、房租等固定資產的租賃費，設備調整及檢驗費，以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。(3)用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。(3)用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。房租租賃費不計入加計扣除范圍。折舊費用與長期

24、待攤費用用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產折舊費。用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。房屋折舊不計入加計扣除范圍。無形資產攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。 設計試驗等費用 符合條件的設計費用、裝備調試費用、試驗費用（包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費、田

25、間試驗費等）。新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。 其他相關費用與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等，研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

26、與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。加計扣除政策及高新企業(yè)研發(fā)費用范圍中對其他相關費用總額有比例限制。2.政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343A

27、DB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08 2.4 研發(fā)費用的歸集研發(fā)支出輔助賬樣式1.簡并輔助賬樣式。2015版“4張輔助賬+1張匯總表”，增設2021版“1張輔助賬+1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數量。2015版繼續(xù)有效。2.企業(yè)可自主選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣

28、式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。2.政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED

29、664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08 2.4 加計扣除的范圍一是可加計扣除的研發(fā)費用都應屬于財稅2015119號、2015年97號、2017年40號公告所列舉的項目，即文件中沒有列舉的項目不可以享受加計扣除優(yōu)惠。二是應同時符合法律、行政法規(guī)和財稅部門稅前扣除的相關規(guī)定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。2.政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8

30、A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08例1：甲公司（制造業(yè)）核算A研發(fā)項目，2021年，A研發(fā)項目發(fā)生實驗室租金10萬元，研發(fā)人員工資薪金25萬元（匯繳期滿時只實際支付20萬元），不考慮其他研發(fā)支出，則會計賬載A項目研發(fā)支出35萬

31、元。加計扣除金額：房屋租賃費10萬元不能加計扣除，研發(fā)人員工資薪金只能扣除實際發(fā)生額20萬，因此，A項目加計扣除金額為20*100%=20萬元。例題2.政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165D

32、A2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08“其他相關費用”限額計算的計算方法舊：此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，計算公式為：其他相關費用=前五項費用總和*10%/（1-10%）。國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告（2021年第28號）新：全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和10/(1-10%)全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和10/(1-10%)2.4 加計扣除的范圍2.政策解讀e7d195

33、523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08例1：例2：乙公司2021年進行了2

34、個研發(fā)項目A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中，與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，B項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中，與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動，均符合加計扣除相關規(guī)定。例題2.政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA151207

35、4E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08舊：A項目限額=（100-12）*10%/（1-10%）=9.78萬元，小于實際發(fā)生數12萬元，扣除額9.78萬元，B項目限額=（100-8）*10%/（1-10%）=10.22萬元，大于實際發(fā)生數8萬元，扣除額8萬元，合計=9.78+8=17.78萬。新：A、B項目限額=（100-12+100-8）*10%/（1-10%）=20萬，實際發(fā)生20萬元，合計扣除額為20萬。2.4 享受優(yōu)惠的條件2.政

36、策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08 2.5 特殊事項

37、的稅務處理1.政府補助收入企業(yè)如果根據企業(yè)會計準則第16號政府補助的規(guī)定，對取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。另外，企業(yè)作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。2.政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753F

38、ACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08 2.5 特殊事項的稅務處理例3：丙公司（制造業(yè)）2021年獲得政府研發(fā)補助資金100萬元用于研發(fā)活動，企業(yè)在年度匯算清繳申報時將100萬元作為不征稅收入進行稅務處理，根據不征稅收入相關規(guī)定，不征稅收入對應形成的成本或費用不得稅前扣除，企業(yè)應進行納稅調整，同時，根據本條規(guī)定，研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算

39、加計扣除或攤銷。2.政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D

40、08 2.5 特殊事項的稅務處理2.殘料等特殊收入的處理為了方便納稅人簡便操作，對企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。2.政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4

41、BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08 2.5 特殊事項的稅務處理3.特殊銷售收入的處理企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。2.政策解讀e7d195523061f1c0

42、62df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08 2.6 委托外部機構和個人開展的研發(fā)活動對于委托開發(fā)的

43、研發(fā)活動，無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。另外，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。（委托境外個人研發(fā)不得加計扣除）2.政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DF

44、BF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08 2.7 稅收管理的要求 （一）相關資料留存?zhèn)洳?。企業(yè)應當在申報享受加計扣除后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關核查。企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。（二）留存?zhèn)洳橘Y料1.自主、委托、合作研究開發(fā)項

45、目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；2.政策解讀e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB

46、31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08 2.7 稅收管理的要求 3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?。表單填報情況詳解表 樣行次項 目金額（數量）1本

47、年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數量2一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）3（一）人員人工費用（4+5+6）41.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金52.直接從事研發(fā)活動人員五險一金63.外聘研發(fā)人員的勞務費用7（二）直接投入費用（8+9+10+11+12+13+14+15）81.研發(fā)活動直接消耗材料費用92.研發(fā)活動直接消耗燃料費用103.研發(fā)活動直接消耗動力費用114.用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費125.用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費136.用于試制產品的檢驗費147.用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用1

48、58.通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費16（三）折舊費用（17+18）171.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費182.用于研發(fā)活動的設備的折舊費19（四）無形資產攤銷（20+21+22）201.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用212.用于研發(fā)活動的專利權的攤銷費用223.用于研發(fā)活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用23（五）新產品設計費等（24+25+26+27）241.新產品設計費252.新工藝規(guī)程制定費263.新藥研制的臨床試驗費274.勘探開發(fā)技術的現場試驗費28（六）其他相關費用(29+30+31+32+33)291.技術圖書資料費、資料翻譯費

49、、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費302.研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用313.知識產權的申請費、注冊費、代理費324.職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費335.差旅費、會議費34（七）經限額調整后的其他相關費用35二、委托研發(fā) (36+37+39)36（一）委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用37（二）委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用38其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用39（三）委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用40三、年度研發(fā)費用小計(2+3680%+38)41（一）本年費用化金額42（二）本年資本化金額43四、本年形成無形

50、資產攤銷額44五、以前年度形成無形資產本年攤銷額45六、允許扣除的研發(fā)費用合計（41+43+44）46減：特殊收入部分47七、允許扣除的研發(fā)費用抵減特殊收入后的金額(45-46)48減：當年銷售研發(fā)活動直接形成產品（包括組成部分）對應的材料部分49減：以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產品（包括組成部分）對應材料部分結轉金額50八、加計扣除比例（%）51九、本年研發(fā)費用加計扣除總額（47-48-49）5052十、銷售研發(fā)活動直接形成產品（包括組成部分）對應材料部分結轉以后年度扣減金額（當47-48-490，本行0；當47-48-490，本行47-48-49的絕對值)表單填報情況詳解行次項 目金額（數

51、量）1本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數量2一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）3（一）人員人工費用（4+5+6）41.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金52.直接從事研發(fā)活動人員五險一金63.外聘研發(fā)人員的勞務費用7（二）直接投入費用（8+9+10+11+12+13+14+15）81.研發(fā)活動直接消耗材料費用92.研發(fā)活動直接消耗燃料費用103.研發(fā)活動直接消耗動力費用114.用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費125.用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費136.用于試制產品的檢驗費147.用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修

52、等費用158.通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費16（三）折舊費用（17+18）171.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費182.用于研發(fā)活動的設備的折舊費19（四）無形資產攤銷（20+21+22）201.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用212.用于研發(fā)活動的專利權的攤銷費用223.用于研發(fā)活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用23（五）新產品設計費等（24+25+26+27）241.新產品設計費252.新工藝規(guī)程制定費263.新藥研制的臨床試驗費274.勘探開發(fā)技術的現場試驗費28（六）其他相關費用(29+30+31+32+33)291.技術圖書資料費、資

53、料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費302.研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用313.知識產權的申請費、注冊費、代理費324.職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費335.差旅費、會議費34（七）經限額調整后的其他相關費用填報解析第2行“一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”：填報第3+7+16+19+23+34行金額。（一）人員人工費用（二）直接投入費用（三）折舊費用（六）其他相關費用（七）經限額調整后的其他相關費用（四）無形資產攤銷（五）新產品設計費等1.第1行“本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數量”：填報納稅人本年研發(fā)項目中可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的項目

54、數量。 表單填報情況詳解e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08

55、第35行“二、委托研發(fā)”：填報第36+37+39行金額。第36行“（一）委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”：填報納稅人研發(fā)項目委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用。填報解析第37行“（二）委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”：填報納稅人研發(fā)項目委托境外機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用。第38行“其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”：填報納稅人按照稅收規(guī)定允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費用。第39行“（三）委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”：填報納稅人委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用。本行不參與加計扣除優(yōu)惠金額的計算。行次項 目金額（數量）3

56、5二、委托研發(fā) (36+37+39)36（一）委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用37（二）委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用38其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用39（三）委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用 表單填報情況詳解e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CAD

57、B56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08第40行“三、年度研發(fā)費用小計”：填報第2行+第36行80%+第38行金額。第41行“（一）本年費用化金額”：填報納稅人研發(fā)活動本年費用化部分金額。填報解析第37行“（二）委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”：填報納稅人研發(fā)項目委托境外機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用。第38行“允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”：填報納稅人按照稅收規(guī)定允許加計扣除的委托境外

58、機構進行研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費用。第39行“（三）委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”：填報納稅人委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用。本行不參與加計扣除優(yōu)惠金額的計算。行次項 目金額（數量）40三、年度研發(fā)費用小計(2+3680%+38)41（一）本年費用化金額42（二）本年資本化金額43四、本年形成無形資產攤銷額44五、以前年度形成無形資產本年攤銷額40三、年度研發(fā)費用小計(2+3680%+38)e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72E

59、E1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08行次項 目 金額 1一、免稅收入（2+3+9+16） - 2（一）國債利息收入免征企業(yè)所得稅3（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅（4+5+6+7+8）4 1.一般股息紅利等權益性投資收益免

60、征企業(yè)所得稅（填寫A107011）5 2.內地居民企業(yè)通過滬港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）6 3.內地居民企業(yè)通過深港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）7 4.居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）8 5.符合條件的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）9（三）符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅10（四）中國清潔發(fā)展機制基金取得的收入免征企業(yè)所得稅11（五）投資者從證券投資基金分配中取得的收入免征企業(yè)所得稅12（六）取得的地方政府