第5章生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃3(資產(chǎn)與涉稅合同的籌劃)ppt課件

1、1 第五章 消費運營環(huán)節(jié)的稅收謀劃 中山大學嶺南學院 龍朝暉 第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)謀劃 第四節(jié) 涉稅合同的謀劃.第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)謀劃 固定資產(chǎn)的獲得方式： 租賃和購買兩種方式， 都要按稅法規(guī)定涉及所得稅。 但兩種方式在所得稅 -扣除工程上存在差別。 2.3一、租賃方式 設(shè)備等實物資產(chǎn)融資，有兩種： 1運營租賃也稱效力租賃 指承租人為暫時、季節(jié)性需求 -而短期租用某類資產(chǎn)的行為， 與資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的風險 -和維修費用普通由出租人承當。要多次出租方能收回投資和獲利。 .42融資租賃也稱金融租賃是-融資與融物相結(jié)合的特殊籌資方式， 其特點是與資產(chǎn)一切權(quán) -有關(guān)的風險和報酬已轉(zhuǎn)移給承租人。 我國融資租

2、賃不很成熟， 多為運營租賃。 .5 企業(yè)租入固定資產(chǎn) -支付租賃費的扣除方法：一以運營租賃方式租入 -固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出， 按照租賃期限均勻扣除；.6二以融資租賃方式租入 -固定資產(chǎn)的租賃費支出， 按規(guī)定構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的部分 -該當提取折舊費用，分期扣除。 .7 二、購買方式 購買設(shè)備時，普通為一次性支付， 一切權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移。 購買的一次性支付， 不得在所得稅前一次性扣除， 必需按規(guī)定計提折舊，稅前扣除。 .8 租賃的雙重益處： 一是防止因長期擁有的負擔和風險， 防止購買負擔和陳舊過時的風險；. 二是租金可沖減利潤而減輕稅負。租金的支付比較穩(wěn)定。支付方式可在簽合同時商定， 經(jīng)過平衡支付

3、使利潤均攤，減輕稅負。 9.10 甲公司廠區(qū)占地面積74余萬平方米， 員工總數(shù)6000余人， 資產(chǎn)總值約人民幣50億元。 主要從事各型水輪機、水輪發(fā)電機、 -汽輪發(fā)電機、交直流電動機及 -相關(guān)控制設(shè)備的設(shè)計、制造和銷售?！景咐?-11】 甲公司簡介：.11甲公司組織構(gòu)造：甲公司現(xiàn)擁有 -電機動力設(shè)備、電機控制設(shè)備、 -電機工模具、電機設(shè)備工程公司 -四個控股子公司。.12系國內(nèi)著名的工量具消費廠家， 現(xiàn)有總資產(chǎn)近5億元， 有金屬切削機床、鍛壓設(shè)備、 -熱處置設(shè)備等1500余臺套， 其中大型、高精度和數(shù)控機床160余臺。 乙公司簡介：.13國企姿態(tài)：由于是國營老廠，乙運營出現(xiàn)問題。甲以為乙困難主

4、要是管理落后，決議對乙進展收買，2006年甲出資控制了乙股權(quán)的70%，成為乙的母公司。.14甲獲取設(shè)備的選擇： 乙擁有一批消費設(shè)備， 甲預(yù)備擴展運營規(guī)模， 需求此類設(shè)備。第一個問題： 甲為什么要收買乙呢？ .第二個問題：甲擬從乙獲得此類設(shè)備。 但究竟是向乙購買， 還是向乙租賃？15.1、兩種方式的稅收差別 租賃方式與購買方式都要涉及所得稅； 但扣除工程上存在差別。 謀劃思緒與方法：16.17 集團稅負分析：乙出賣一次性實現(xiàn)的收益， 經(jīng)過租賃分攤到多個納稅年度， 獲得遞延納稅益處。 2、租賃的優(yōu)勢分析.集團內(nèi)一方盈利較高， 另一方盈利少或虧時， 盈利方把設(shè)備租賃給后者， 不違原那么下收取較低租賃

5、費節(jié)稅。 2、租賃的優(yōu)勢分析18. 租賃期滿租賃方盈利后以較高價錢購入， 使利潤流向前者，既補償又實現(xiàn)節(jié)稅。 假設(shè)虧損方把設(shè)備租賃給盈利方， 如何安排才干到達節(jié)稅的效果？ 2、租賃的優(yōu)勢分析19.20 承租方分析： 一是只需按期支付租金不用支付全價， 減少資金占用， 防止長期擁有而承當風險； 2、租賃的優(yōu)勢分析.二是支付租金可直接沖減當期利潤， 減少應(yīng)納稅額； 2、租賃的優(yōu)勢分析21.三是運營租賃報表不列為資產(chǎn)與負債， 與負債購置相比， 改善資產(chǎn)負債率， 加強舉債才干； 2、租賃的優(yōu)勢分析22.23 四是融資租賃假設(shè)合同中不包含期滿廉價購買選擇權(quán)時，對租入設(shè)備的改良支出可記入資產(chǎn)價值， 在租期

6、內(nèi)經(jīng)過提折舊的方式攤銷。 2、租賃的優(yōu)勢分析.2、租賃的優(yōu)勢分析 四是融資租賃 而企業(yè)購入的固定資產(chǎn)， 其改良支出添加固定資產(chǎn)原值。 如其折舊年限長于租期， 租賃就會加速折舊，減輕負擔。24.25 出租方母公司分析： 使閑置的資產(chǎn)得以運用， 獲得租金收入，實現(xiàn)資本增值。 將獲得租金分攤到多個納稅年度， 從而可遞延納稅。 2、租賃的優(yōu)勢分析.26 3、資產(chǎn)獲得方式設(shè)計與操作： 方案一：租賃方式 操作步驟：1甲與乙簽署， 規(guī)定租金額，剩余殘值。2乙將設(shè)備移交給甲。3甲按月向乙支付租金。 .271甲乙簽署， 規(guī)定購買價錢、移交時間和付款期限。2乙將設(shè)備運往甲。3甲可以延期向乙支付價款。 可按合同分期

7、付款或一次性付款。 兩種方式節(jié)稅效果確是存在差別的。 方案二：購買方式。 操作步驟：.28 2006年6月1日， 甲支付5億元購買乙在外發(fā)行的全部股票， 構(gòu)成母子公司。甲、乙所得稅率均為25% 方案一：租賃方式.乙有一批消費設(shè)備， 甲運營需求此類設(shè)備， 運用后每年可添加利潤500萬元。 乙將設(shè)備以租賃方式轉(zhuǎn)給甲， 按市價收取租金150萬元，租期5年。 方案一：租賃方式29.30 第15年相關(guān)的稅負如下運營租賃， 設(shè)備折舊方法為直線折舊法，無殘值。 租賃方式的稅負 單位：萬元項目承租人（第1-5年）出租人（第1-5年）集團（第1-5年）營業(yè)利潤500-租金支出/收入-150150-固定資產(chǎn)折舊-

8、100-稅前利潤35050400所得稅87.512.5100稅后利潤262.537.5300.31方案二：購買方式 乙將設(shè)備出賣給甲， 按同類資產(chǎn)價值出賣價錢為1000萬元， 設(shè)備可運用年限10年。 甲可一次性或分期支付 -或采取商業(yè)匯票結(jié)算或暫賒貨款。 第15年稅收負擔如下折舊與方案一一樣，見表5-7： .32 表5-7 購買方式的稅負 單位：萬元 項目購買方（第1-5年）銷售方（第1年）集團（第1-5年）第1年第2-年營業(yè)利潤5001000-固定資產(chǎn)折舊100-稅前利潤4001000-所得稅100250350100稅后利潤3007501050300.33 兩方案比較分析： 稅負差別發(fā)生在第

9、1年， 方案一比如案二少納所得稅250萬元。 緣由： 集團視租賃為內(nèi)部買賣， 出租人租金收入納稅額與 -承租人租金支出抵稅額相互對沖；.銷售方銷售收入納稅額無抵補項。 謀劃結(jié)論：同一個利益集團內(nèi)部時，將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給 -另一個企業(yè)時租賃方式可節(jié)稅。 方案二中，34. 進一步討論： .集團關(guān)聯(lián)方在對內(nèi)部籌資、投資 -和買賣等可進展謀劃和安排以節(jié)稅。.制定的租賃價錢必需符合 -企業(yè)集團關(guān)聯(lián)買賣的原那么。35.進一步討論： .如母子公司處在不同的區(qū)域， 假設(shè)存在所得稅稅率差別， 利潤從稅率較高一方流向較低一方， 謀劃效果會更好。 36.37第四節(jié) 涉稅合同的謀劃 市場經(jīng)濟也是契約經(jīng)濟合同、協(xié)議。

10、 合同的最大作用， 在實施經(jīng)濟交換過程中 -明確雙方的權(quán)益和義務(wù)。.在事先謀劃的根底上， 在簽署協(xié)議時就可以 -經(jīng)過合同來安排稅收問題。 第四節(jié) 涉稅合同的謀劃38.39一、銷售合同的謀劃一增值稅時間根本規(guī)定： 一是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 為收訖銷售款或獲得憑據(jù)的當天； 二是進口貨物， 為報關(guān)進口的當天。 .規(guī)定七種結(jié)算 -方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間。 1、直接納款方式 收到銷售款或憑據(jù)， 將提貨單交買方當天； 2、托收承付和委托銀行收款方式 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；40.3、賒銷和分期收款方式 為按合同商定的收款日期的當天；4、預(yù)收貨款方式 為貨物發(fā)出的當天；41.42 6、銷售應(yīng)稅勞務(wù) 為

11、提供勞務(wù)并收訖款或獲取款憑據(jù)當天；5、委托他人代銷貨物 為收到代銷清單的當天； .43(1)將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)銷售;(2)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅工程；(3)將自產(chǎn)、委加或購買貨物作為投資； 7、視同銷售行為 以下視同銷售的，為貨物移送的當天。.(4)將自產(chǎn)、委加或購買貨物分配給股東；(5)將自產(chǎn)、委加貨物用于集體福利或個人消費；(6)將自產(chǎn)、委加或購買的貨物無償贈送他人。44.45二規(guī)定：納稅人消費應(yīng)稅商品于銷售時納稅。用于延續(xù)消費應(yīng)稅商品的， 不納稅； 用于其它方面的， 于移送運用時納稅。.委托加工的應(yīng)稅商品， -用于延續(xù)消費應(yīng)稅商品的， 所納稅準予按規(guī)定抵扣。進口的應(yīng)稅商

12、品，于報關(guān)進口時納稅。二規(guī)定：46.47買賣方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生時間也不同，應(yīng)合理選擇。存在問題：企業(yè)銷售貨物時，被動地會計核算， 結(jié)果大量的銷售發(fā)生了， 而會計僅在往來賬上進展核算， 導(dǎo)致長期掛賬。.稅收風險：應(yīng)收賬款余額越滾越大，貨款沒有收回， 就不開具發(fā)票，也不申報納稅。 一旦查帳，偷稅現(xiàn)實客觀存在。48.49在銷貨合同上適當謀劃：1當對方的資金運作較好， 貨物提走后很快就回籠資金時， 合同可采用直接納款等銷售方式， 納稅義務(wù)當天發(fā)生。. 2如銷售對象是商業(yè)企業(yè)， 貨款以銷售后付款結(jié)算方式， 可采用代銷結(jié)算方式。 根據(jù)實踐收到的貨款， 分期計算銷項稅額。50.3當對方資金周轉(zhuǎn)不好， 貨

13、物提走后貨款不能很快回籠。 在簽定經(jīng)濟合同時， 盡能夠采用賒銷、分期收款方式， 將納稅義務(wù)向后推遲。 既可防止被認定為偷稅， 又獲得了稅款的時間價值。51.二、工程合同的謀劃 企業(yè)概略： 某市兩家合資企業(yè)“中華房地產(chǎn)公司、“華中商貿(mào)公司。 中方及外方均為同一出資人， 中外方出資比例均為2 ：8 。中華公司注冊資本8000萬元， 華中公司注冊資本40000萬元。52.53華中于2006年2月投資建一綜合大樓。 由于華中沒有建房資質(zhì)， 以中華的名義投資興建。華中將資金轉(zhuǎn)至中華的銀行賬戶， 兩公司均作“往來 賬處置。 2007年6月，大廈已建成裝修終了， 并于當月辦理開工決算手續(xù)。 建樓情況：.54

14、中華沒有施工隊伍， 全部工程均由其他建筑公司承建。建安業(yè)營業(yè)稅已由建安公司交納。中華根據(jù)建安業(yè)發(fā)票作為 -在建工程入賬的原始憑證。截至工程開工日止， “在建工程華興大廈 總額20.5億元。 建樓核算：.55 中華需將在建工程轉(zhuǎn)至華中名下， 但中華和華中是兩個獨立的企業(yè)法人，華興大廈的財富一切權(quán)歸屬于中華，如轉(zhuǎn)移至華中名下需求按 -“銷售不動產(chǎn) 交納5%的營業(yè)稅。 遇到難題：. 按本錢利潤率10%計算, 應(yīng)納營業(yè)稅: =20.51+10%1-5%5% 1.19億元56遇到難題：.57房開公司承辦機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)建房， 如委托單位能提供土地運用權(quán)證書、 -建立工程同意書和基建方案， 且開發(fā)公司不

15、墊付資金， 同時符合“其他代理效力條件的， 對其手續(xù)費收入按“效力業(yè) 計征營業(yè)稅， 否那么按“銷售不動產(chǎn)征營業(yè)稅。稅法規(guī)定：.58 謀劃分析：假設(shè)華中委托中華代建房， 中華就無需交納1.19 億元的營業(yè)稅， 只需按手續(xù)費交納營業(yè)稅即可。.“其他代理效力條件： 受托方與委托方全額結(jié)算原票轉(zhuǎn)交， 只向委托方收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。59.60華中該當于2006年2月與中華 -簽署一份“委托代建合同，由華中直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開給華中，由中華將發(fā)票轉(zhuǎn)交給華中。華中據(jù)此作“在建工程 入賬即可。 謀劃思緒：.61稅法規(guī)定：以不動產(chǎn)投資入股，參與利潤分配， 共擔風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該股權(quán)， 應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)納稅。事后還能補救嗎？.如中華以該項不動產(chǎn)對華中股權(quán)投資， 那么無需交納營業(yè)稅。 中華與華中的投資者均為同一出資人， 根本無需進展股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 這樣中華就可免除1.19億元營業(yè)稅。62補救措施：.63補救措施：中華只需與華中簽署投資合同， 并作如下賬務(wù)處置： 借：長期股權(quán)投資中華公司 205000000 貸：固定資產(chǎn)華中大廈 205000000 .謀劃結(jié)論：以不動產(chǎn)投資謀劃在實踐中真實可行，納稅人該當運用這一政策精心謀劃，以降低稅負。64.65三、采購合同