第4章持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)ppt課件

1、第4章 持有至到期投資與可供出賣金融資產(chǎn)第4章 持有至到期投資與可供出賣金融資產(chǎn)第一節(jié)持有至到期投資第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)2第一節(jié)持有至到期投資持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計(jì)問題持有至到期投資的獲得 攤余本錢與投資收益確實(shí)定持有至到期投資的到期兌現(xiàn)持有至到期投資的減值3第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計(jì)問題1.性質(zhì)持有至到期投資(investment held-to-maturity)是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。 債券按還本付息情況，可分為：1到期一次還本分期付息；2到期一次還本付息。4第

2、一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計(jì)問題2.主要會計(jì)問題入賬價(jià)值與獲得時的賬務(wù)處置投資收益的獲得與賬務(wù)處置到期兌現(xiàn)的賬務(wù)處置期末計(jì)價(jià)的相關(guān)賬務(wù)處置5一、持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計(jì)問題3.科目設(shè)置 為了反映各項(xiàng)持有至到期投資的獲得、收益、處置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資科目，并設(shè)置 “債券面值、“利息調(diào)整、“應(yīng)計(jì)利息等明細(xì)科目。闡明： 新準(zhǔn)那么規(guī)定設(shè)置“本錢、“利息調(diào)整、“應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目。“本錢明細(xì)科目僅反映債券面值，名不副實(shí)。本教材運(yùn)用“債券面值明細(xì)科目 。6第一節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的獲得1.債券溢折價(jià)的緣由及其差額的含義2.持有至到期投資的入賬價(jià)值初始

3、投資本錢3.投資獲得的賬務(wù)處置7第一節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的獲得1.債券溢折價(jià)的緣由及其差額的含義 債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致呵斥的。8 當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，能夠會導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。 當(dāng)債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，能夠會導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)償。9第一節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的獲得2.持有至到

4、期投資的入賬價(jià)值初始投資本錢 按獲得本錢進(jìn)展初始計(jì)量initial measurement，以購入時實(shí)踐支付的價(jià)款作為初始投資本錢，實(shí)踐支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)踐買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等買賣費(fèi)用。 但是，實(shí)踐支付的價(jià)款中假設(shè)含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息利息，按照重要性原那么，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債務(wù)處置，不計(jì)入債券的初始投資本錢。10第一節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的獲得3.投資獲得的賬務(wù)處置借：持有至到期投資債券面值 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收利息 貸：銀行存款11實(shí)踐支付的全部價(jià)款倒擠“持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整借差：1溢價(jià)與直接買賣費(fèi)用之和2直接買賣費(fèi)用大于折價(jià)的差額一次

5、付息的利息利息調(diào)整貸差：折價(jià)大于直接買賣費(fèi)用的差額分期付息的利息計(jì)入投資本錢不計(jì)入投資本錢【闡明】會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定： 購買日，實(shí)踐支付價(jià)款中包含的已到期尚未支取的利息，借記“應(yīng)收利息科目；未到期的利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息收入時，分期付息的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息科目；一次付息的應(yīng)收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息科目。問題：前后處置的口徑不同。 本教材：按照可比性原那么處置。 分期付息的利息均作為“應(yīng)收利息處置，不計(jì)入攤余本錢； 一次付息的利息均作為“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息處置，計(jì)入攤余本錢。12第一節(jié)持有至到期投資三、攤余本錢與投資收益確實(shí)定1.攤余本

6、錢(amortised cost) 指初始投資本錢調(diào)整應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整攤銷以及減值預(yù)備以后的余額。13持有至到期投資債券面值持有至到期投資利息調(diào)整票面價(jià)值期末余額期末余額持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資減值預(yù)備未到期利息減值預(yù)備假設(shè)未發(fā)生減值，那么攤余本錢初始投資本錢應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整借差攤銷 或：利息調(diào)整貸差攤銷第一節(jié)持有至到期投資三、攤余本錢與投資收益確實(shí)定2.投資收益14票面利息收入利息調(diào)整攤銷債券面值票面利率投資收益實(shí)踐利率法(effective interest) method)當(dāng)前準(zhǔn)那么采用企業(yè)持有至到期的投資收益，可以分為票面利息收入和利息調(diào)整攤銷兩部分。直線法(straig

7、ht-line method)三、攤余本錢與投資收益確實(shí)定2.投資收益直線法(straight-line method) 將利息調(diào)整在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷利息調(diào)整發(fā)生額 獲取持有至到期投資時的余額/債券的剩余期間借：應(yīng)收利息 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 投資收益15債券面值票面利率債券面值票面利率倒擠各期的攤銷額和投資收益固定不變 甲公司于201年1月1日以825 617元的價(jià)錢購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為800 000元、票面利率為5%、5年期的債券.作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的

8、買賣費(fèi)用發(fā)生的買賣費(fèi)用10 000元。假定甲公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余本錢。16例42例4517每年攤銷利息調(diào)整借差每年12月31日的賬務(wù)處置如下：收到利息。 借：銀行存款 40 000 貸： 持有至到期投資利息調(diào)整 7 123.4 投資收益 32 876.6 在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為：P公司于201年1月1日以銀行存款737 260元購買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800 000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券利息按單利計(jì)算，于債券到期時一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的買賣費(fèi)用10 0

9、00元。假定P公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余本錢。18例43例4619每年攤銷利息調(diào)整貸差P公司每年12月31日的賬務(wù)處置如下：確認(rèn)應(yīng)收利息 借： 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 持有至到期投資利息調(diào)整 貸： 投資收益40 00010 548 在直線法下，P公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為：50 548三、攤余本錢與投資收益確實(shí)定2.投資收益直線法(straight-line method)特點(diǎn)與缺乏 各期的攤銷額和投資收益固定不變。但是，由于隨著利息調(diào)整的攤銷，債券攤余本錢在不斷變化，因此各期的投資收益率也在變化。 采用直線法可以簡化計(jì)算任務(wù)，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益

10、率不同，不能客觀反映各期的運(yùn)營業(yè)績。20利息調(diào)整攤銷前“攤余本錢投資收益率投資收益不變?nèi)傆啾惧X與投資收益確實(shí)定2.投資收益實(shí)踐利率法(effective interest method)本質(zhì)含義 實(shí)踐利率本質(zhì)上是投資債券后持有期間的投資收益率。 采用實(shí)踐利率確定各期投資收益，防止了直線法下每期收益率不一致的問題。特點(diǎn)：各期的投資收益率堅(jiān)持不變實(shí)踐利率確實(shí)定 找一個折現(xiàn)率，使得投資債券后的本利現(xiàn)值和等于初始投資本錢。 采用插值法計(jì)算實(shí)踐利率。 “插值法見課程相關(guān)內(nèi)容。21三、攤余本錢與投資收益確實(shí)定2.投資收益實(shí)踐利率法(effective interest method)實(shí)踐利率確實(shí)定分期

11、付息情況下實(shí)踐利率確實(shí)定： 初始投資本錢債券面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)各期票面利息年金現(xiàn)值系數(shù)一次付息情況下實(shí)踐利率確實(shí)定：22據(jù)例題43資料，計(jì)算實(shí)踐利率6%計(jì)算例41和42實(shí)踐利率分別為6%和4%三、攤余本錢與投資收益確實(shí)定2.投資收益實(shí)踐利率法(effective interest method) 確定投資收益投資收益攤余本錢實(shí)踐利率借：應(yīng)收利息 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益23債券面值票面利率倒擠“持有至到期投資利息調(diào)整 攤余本錢逐漸減小，實(shí)踐利率即投資收益率不變，因此投資收益逐漸減小。 應(yīng)收利息不變，從而利息調(diào)整金額逐漸添加。攤余本錢實(shí)踐利率債券面值票面利率三、攤余本錢與投資收益確實(shí)定

12、2.投資收益實(shí)踐利率法(effective interest method)優(yōu)劣 采用實(shí)踐利率法可以使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率一樣，客觀反映各期運(yùn)營業(yè)績，但計(jì)算任務(wù)較為復(fù)雜。24 甲公司于201年1月1日以751 302元的價(jià)錢購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800 000元、票面利率為5%、 5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的買賣費(fèi)用12 000元。假定甲公司購買債券后采用實(shí)踐利率法確定持有至到期投資的攤余本錢。25例47根據(jù)前面的計(jì)算結(jié)果可知，實(shí)踐利率為6%。 為了方便各期的賬務(wù)處置，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸

13、差攤銷表，詳見表4一1。201年12月31日的賬務(wù)處置如下：借：銀行存款 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 5 978.12 貸：投資收益 45 978.12205年12月31日的賬務(wù)處置如下：借：銀行存款 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 7 546.01 貸：投資收益 47 546.0126【闡明】 采用實(shí)踐利率法確認(rèn)投資收益，由于以攤余本錢為根底確認(rèn)投資收益，在未發(fā)生減值的情況下，攤余本錢由債券面值、利息調(diào)整和應(yīng)計(jì)利息三部分構(gòu)成，可以將其視為一個整體，不用進(jìn)展劃分。 因此，“持有至到期投資科目下，可以只設(shè)“投資本錢明細(xì)科目，不再分別設(shè)置“面值、“利息調(diào)整和“應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目。27

14、借：應(yīng)收利息 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益?zhèn)嬷灯泵胬实箶D“持有至到期投資利息調(diào)整攤余本錢實(shí)踐利率P公司于201年1月1日以銀行存款737 260元購買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800 000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券.作為持有至到期投資。債券利息按單利計(jì)算于債券到期時一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的買賣費(fèi)用10 000元。假定P公司購買債券后采用實(shí)踐利率法確定持有至到期投資的攤余本錢。28例4929 為了方便各期的賬務(wù)處置，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見下表。201年12月31日的賬務(wù)處置如下：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 40

15、 000 持有至到期投資利息調(diào)整 4 835.6 貸：投資收益 44 835.6205年12月31日的賬務(wù)處置如下：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 16 601.46 貸：投資收益 56 601.46 為了方便各期的賬務(wù)處置，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見下表。不設(shè)明細(xì)科目，例49的會計(jì)處置為：201.01.01，購買時 借：持有至到期投資投資本錢 747 260 貸：銀行存款 747 260201年12月31日的賬務(wù)處置如下：借：持有至到期投資投資本錢 44 835.6 貸：投資收益 44 835.6攤余本錢=747 26044 835.60

16、=792 095.60202年12月31日的賬務(wù)處置如下：借：持有至到期投資投資本錢 47 525.7 貸：投資收益 47 525.7攤余本錢792 095.6047 525.74839 621.34203年12月31日的賬務(wù)處置如下：借：持有至到期投資投資本錢 50 377.28 貸：投資收益 50 377.28攤余本錢839 621.3450 377.28889 998.6230 為了方便各期的賬務(wù)處置，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見下表。不設(shè)明細(xì)科目，例4-9的會計(jì)處置為：201.01.01，購買時 借：持有至到期投資投資本錢 747 260 貸：銀行存款 747 260

17、20X1年12月31日的賬務(wù)處置如下:借:持有至到期投資投資本錢 44835.6 貸:投資收益 44835.6攤余本錢=74726044835.60=792095.6020X2年12月31日的賬務(wù)處置如下:借:持有至到期投資投資本錢 47525.7 貸:投資收益 47525.7攤余本錢=792095.6047525.74=839621.3420X3年12月31日的賬務(wù)處置如下:借:持有至到期投資投資本錢 50377.28 貸:投資收益 50377.28攤余本錢=839621.3450377.28=889998.6231 為了方便各期的賬務(wù)處置，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見下表

18、。不設(shè)明細(xì)科目，例4-9的會計(jì)處置為：201.01.01，購買時借：持有至到期投資投資本錢 747 260 貸：銀行存款 747 26020X1年12月31日的賬務(wù)處置如下:借:持有至到期投資投資本錢 44835.6 貸:投資收益 44835.6攤余本錢=74726044835.60=792095.6020X2年12月31日的賬務(wù)處置如下:借:持有至到期投資投資本錢 47525.7 貸:投資收益 47525.7攤余本錢=792095.6047525.74=839621.3420X3年12月31日的賬務(wù)處置如下:借:持有至到期投資投資本錢 50377.28 貸:投資收益 50377.28攤余本錢

19、=839621.3450377.28=889998.6220X4年12月31日的賬務(wù)處置如下:借:持有至到期投資投資本錢 53399.92 貸:投資收益 53399.92攤余本錢=889998.6253399.92=943398.5420X5年12月31日的賬務(wù)處置如下:借:持有至到期投資投資本錢 56601.46 貸:投資收益 56601.46攤余本錢=943398.5456601.46=100000020X8.01.01，處置時： 借：銀行存款 1000000 貸：持有至到期投資投資本錢 100000032補(bǔ)充：例 1 甲公司201年1月1日購入乙公司當(dāng)天發(fā)行的4年期到期一次還本付息債券，

20、面值為100000元，票面利率為5%，實(shí)踐支付價(jià)款103000元含直接買賣費(fèi)用。33.設(shè)明細(xì)科目的會計(jì)處置為：201.01.01借：持有至到期投資債券面值 100 000 利息調(diào)整 3 000 貸：銀行存款 103 000不設(shè)明細(xì)科目的會計(jì)處置為：201.01.01借：持有至到期投資投資本錢 103 000 貸：銀行存款 103 00034設(shè)明細(xì)科目的會計(jì)處置為：201.12.31 投資收益103 0003.9%4 017借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 5 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 983 投資收益 4 017不設(shè)明細(xì)科目的會計(jì)處置為：201.12.31 借：持有至到期投資投資本錢 4

21、017 貸：投資收益 4 017攤余本錢103 0004 017107 01735設(shè)明細(xì)科目的會計(jì)處置為：202.12.31 投資收益107 0173.9%4 174 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 5 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 826 投資收益 4 174不設(shè)明細(xì)科目的會計(jì)處置為：202.12.31 借：持有至到期投資投資本錢 4 174 貸：投資收益 4 174攤余本錢107 0174 174111 19136設(shè)明細(xì)科目的會計(jì)處置為：203.12.31 投資收益111 1913.9%4 336 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 5 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 664 投資收益 4

22、336不設(shè)明細(xì)科目的會計(jì)處置為：203.12.31 借：持有至到期投資投資本錢 4 336 貸：投資收益 4 336攤余本錢111 1914 336115 52737設(shè)明細(xì)科目的會計(jì)處置為： 204.12.31投資收益120 000115 5274 473尾差調(diào)整借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 5 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 527 投資收益 4 473不設(shè)明細(xì)科目的會計(jì)處置為： 204.12.31借：持有至到期投資投資本錢 4 473 貸：投資收益 4 473攤余本錢115 5274 473120 00038設(shè)明細(xì)科目的會計(jì)處置為：205.01.01借：銀行存款 120 000 貸：持有

23、至到期投資應(yīng)計(jì)利息 20 000 利息調(diào)整 100 000不設(shè)明細(xì)科目的會計(jì)處置為：205.01.01借：銀行存款 120 000 貸：持有至到期投資投資本錢 120 00039【闡明】在設(shè)置明細(xì)科目的情況下，假設(shè)按照債券面值獲得持有至到期投資，初始入賬時不存在“利息調(diào)整。但是，前幾期確認(rèn)的投資收益小于票面利息，將出現(xiàn)利息調(diào)整貸差；后幾期確認(rèn)的投資收益那么大于票面利息，將出現(xiàn)利息調(diào)整借差。上述貸差或借差只是起到平衡的作用，沒有實(shí)踐意義。假設(shè)不設(shè)置明細(xì)科目，那么不需進(jìn)展調(diào)整，便于了解，也便于操作。40第一節(jié)持有至到期投資四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 在持有至到期投資到期時，利息調(diào)整金額曾經(jīng)攤銷終

24、了，“持有至到期投資科目的余額均為債券面值和應(yīng)計(jì)利息。 收回債券面值及利息時，應(yīng) 借：銀行存款 貸：持有至到期投資債券面值 應(yīng)計(jì)利息41收回債券面值及利息時第一節(jié)持有至到期投資五、持有至到期投資的減值1.減值的計(jì)提企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。42五、持有至到期投資的減值1.減值的計(jì)提持有至到期投資發(fā)生減值時，該當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)備估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按照該持有至到期投資初始確定的實(shí)踐利率折現(xiàn)計(jì)算。

25、43第一節(jié)持有至到期投資五、持有至到期投資的減值2.減值的轉(zhuǎn)回持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超越假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。44第一節(jié)持有至到期投資五、持有至到期投資的減值3.減值下的攤余本錢(amortised cost)與投資收益 指初始投資本錢調(diào)整應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整攤銷以及減值預(yù)備以后的余額。45持有至到期投資債券面值持有至到期投資利息調(diào)整票面價(jià)值期末余額期末余額持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資減值預(yù)備未

26、到期利息減值預(yù)備假設(shè)未發(fā)生減值，那么攤余本錢初始投資本錢應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整借差攤銷 或：利息調(diào)整貸差攤銷第一節(jié)持有至到期投資五、持有至到期投資的減值3.減值下的攤余本錢(amortised cost)與投資收益 指初始投資本錢調(diào)整應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整攤銷以及減值預(yù)備以后的余額。46持有至到期投資債券面值持有至到期投資利息調(diào)整票面價(jià)值期末余額期末余額持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資減值預(yù)備未到期利息減值預(yù)備假設(shè)未發(fā)生減值，那么攤余本錢初始投資本錢應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整借差攤銷 或：利息調(diào)整貸差攤銷減值預(yù)備假設(shè)發(fā)生減值承例49。假定S公司于203年發(fā)生嚴(yán)重虧損，至203年12月31日，估計(jì)到期時僅可以可

27、以收回債券面值800 000元，而無法收回債券利息。204年S公司的運(yùn)營情況有所好轉(zhuǎn)，上年發(fā)生的虧損得到一定程度的彌補(bǔ)，至204年12月31日，估計(jì)到期時除了可以可以收回債券面值800 000元外，還可以收回部分債券利息80 000元。206年1月1日，收回債券面值和利息合計(jì)880 000元。根據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下：47例4-111203年12月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失可收回金額： 800 00016%2711 997.15資產(chǎn)減值損失： 889 998.62711 997.15178 001.47借：資產(chǎn)減值損失 178 001.47 貸：持有至到期投資減值預(yù)備 178 001.474

28、8=資產(chǎn)減值000178 001.47711 997.1549=資產(chǎn)減值000178 001.47711 997.15203年12月31，該持有至到期投資賬面價(jià)值構(gòu)成：面值：800 000元應(yīng)計(jì)利息：120 000元利息調(diào)整貸差：30 001.38元減值預(yù)備：178 001.47元賬面價(jià)值：800 000120 00030 001.38178 001.47711 997.15元2204年12月31日確認(rèn)當(dāng)年投資收益票面利息：800 0005%40 000元投資收益：711 997.156%42 719.83利息調(diào)整貸差攤銷： 42 719.8340 0002 719.83借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)

29、利息 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 2 719.83貸：投資收益 42 719.8350 203年12月31，該持有至到期投資賬面價(jià)值711 997.15元51=資產(chǎn)減值000178 001.47711 997.152204年12月31日確認(rèn)當(dāng)年投資收益借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 2 719.83貸：投資收益 42 719.8342 719.832 719.8327281.55178 001.47754 716.98還沒有做減值測試時204年12月31日，該持有至到期投資減值損失恢復(fù)前賬面價(jià)值的構(gòu)成：面值：800 000元應(yīng)計(jì)利息： 120 000

30、40 000160 000元利息調(diào)整貸差： 30 001.382 719.8327 281.55元減值預(yù)備：178 001.47元賬面價(jià)值：800 000160 00027 281.55178 001.47754 716.98元523204年12月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回可收回金額： 880 00016%830 188.68資產(chǎn)減值損失恢復(fù)： 830 188.68754 716.9875 471.70 借：持有至到期投資減值預(yù)備 75 471.70 貸：資產(chǎn)減值損失 75 471.7053 204年12月31，該持有至到期投資減值測試前賬面價(jià)值754 716.98 元54=資產(chǎn)減值00017

31、8 001.47711 997.153204年12月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回借：持有至到期投資減值預(yù)備 75 471.70 貸：資產(chǎn)減值損失 75 471.70資產(chǎn)減值余額= 178 001.4775 471.70102 529.7742 719.832 719.8327281.55178 001.47754 716.98還沒有做減值測試時102 529.77830 188.68做減值測試后的數(shù)據(jù)204年12月31日，該項(xiàng)持有至到期投資賬面價(jià)值的構(gòu)成：面值：800 000元應(yīng)計(jì)利息：160 000元利息調(diào)整貸差：27 281.55元減值預(yù)備：178 001.4775 471.70102 52

32、9.77元賬面價(jià)值：800 000160 00027 281.55102 529.77830 188.68元554205年12月31日確認(rèn)當(dāng)年投資收益票面利息：800 0005%40 000投資收益：830 188.686%49 811.32利息調(diào)整貸差攤銷： 49 811.3240 0009 811.32借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 9 811.32 貸：投資收益 49 811.3256 204年12月31，該持有至到期投資減值測試后賬面價(jià)值830 188.68 元 205年12月31日，該項(xiàng)持有至到期投資賬面價(jià)值的構(gòu)成：面值：800 000元應(yīng)計(jì)利息：

33、160 00040 000200 000元利息調(diào)整貸差： 27 281.559 811.3217 470.23元減值預(yù)備：102 529.77元賬面價(jià)值：800 000200 00017 470.23102 529.77880 000元575206年1月1日，收回持有至到期投資的面值和利息。借：銀行存款 880 000.00 持有至到期投資利息調(diào)整 17 470.23 持有至到期投資減值預(yù)備 102 529.77 貸：持有至到期投資面值 800 000.00 應(yīng)計(jì)利息 200 000.0058第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)59一、可供出賣金融資產(chǎn)概述1. 經(jīng)濟(jì)學(xué)角度視角的金融資產(chǎn)廣義經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的金融

34、資產(chǎn)屬于廣義的金融資產(chǎn)，是實(shí)物資產(chǎn)(physical assets)的對稱,是一切可以在有序金融市場上進(jìn)展買賣、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)錢和未來估價(jià)的金融品的總稱。其最大特征是可以在市場買賣中為其一切者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)60一、可供出賣金融資產(chǎn)概述1. 經(jīng)濟(jì)學(xué)角度視角的金融資產(chǎn)廣義通常會把現(xiàn)金、存款、憑證、股票、債券等類似金融品統(tǒng)稱為金融工具。從金融工具的發(fā)行者和持有者角度將其分別稱為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)61一、可供出賣金融資產(chǎn)概述1. 經(jīng)濟(jì)學(xué)角度視角的金融資產(chǎn)廣義企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(如企業(yè)的外埠存款、銀行本票存

35、款、銀行匯票存款、信譽(yù)卡存款、信譽(yù)證保證金存款、存出投資款等)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債務(wù)投資及衍生金融工具構(gòu)成的資產(chǎn)等。第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)62一、可供出賣金融資產(chǎn)概述2.會計(jì)準(zhǔn)那么視角的金融資產(chǎn)狹義會計(jì)準(zhǔn)那么角度所稱的金融資產(chǎn)是狹義的金融資產(chǎn),僅包括貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出賣金融資產(chǎn)四類。不包括貨幣資金和符合會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件的長期股權(quán)投資。第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)63一、可供出賣金融資產(chǎn)概述3.可供出賣金融資產(chǎn)的特點(diǎn)和范圍1定義可供出賣金融資產(chǎn)(available-for-sale finan

36、cial assets , AFS)是被指定為可供出賣金融資產(chǎn)或未被劃分為貸款及應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的其他金融資產(chǎn)。第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)64一、可供出賣金融資產(chǎn)概述3.可供出賣金融資產(chǎn)的特點(diǎn)和范圍2特征持有該類金融資產(chǎn)的意圖不十清楚確,不能被歸類為除可供出賣金融資產(chǎn)以外的三類金融資產(chǎn)中的任何一類。第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)65一、可供出賣金融資產(chǎn)概述3.可供出賣金融資產(chǎn)的特點(diǎn)和范圍3范圍初始確認(rèn)時,未被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的權(quán)益性投資;初始確認(rèn)時,可劃分為貸款及應(yīng)收款項(xiàng)但持有人在初始確認(rèn)時選擇將其指定為可供出賣;持有人因信

37、譽(yù)惡化以外的緣由無法收回幾乎一切初始投資的金融資產(chǎn);第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)66一、可供出賣金融資產(chǎn)概述3.可供出賣金融資產(chǎn)的特點(diǎn)和范圍3范圍可回售(持有人有權(quán)要求發(fā)行人在到期日前歸還或贖回)且有報(bào)價(jià)的債務(wù)證券因其具有可回售性,或不符合持有到期分類規(guī)范而不能被劃分為持有至到期投資,或由于其有報(bào)價(jià)而不能被劃分為貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。67二、可供出賣金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值1.可供出賣金融資產(chǎn)的構(gòu)成方式1購入時即指定的可供出賣金融資產(chǎn)包括企業(yè)購入的在活潑市場有公開報(bào)價(jià)、其公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠計(jì)量,但持有目的并不十清楚確, 未被歸類為買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。如企業(yè)

38、購入的不符合長期股權(quán)投資或持有至到期投資確認(rèn)條件又未歸類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)即為可供出賣金融資產(chǎn)。68公允價(jià)值計(jì)量的估值技術(shù)的補(bǔ)充闡明公允價(jià)值計(jì)量的估值技術(shù)主要包括是市場法、收益法和本錢法。市場法：利用一樣或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)負(fù)債組合的價(jià)錢以及其他相關(guān)市場買賣信息進(jìn)展估值的技術(shù)如買賣性金融資產(chǎn)資產(chǎn)的估值。收益法：是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)如持有至到期投資的估值。本錢法：是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)效力才干所需金額通常指現(xiàn)行重置本錢的估值技術(shù)。因此按照現(xiàn)有的公允價(jià)值準(zhǔn)那么，資產(chǎn)的公允價(jià)值都是可以經(jīng)過估值技術(shù)獲得的.第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)69二、可供出賣金融

39、資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值1.可供出賣金融資產(chǎn)的構(gòu)成方式1購入時即指定的可供出賣金融資產(chǎn)。2由其他投資重分類而轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn)。 資產(chǎn)的重分類第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)70二、可供出賣金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值2. 購入時即指定的可供出賣金融資產(chǎn)1初始入賬計(jì)量 以購入時的公允價(jià)值加上相關(guān)買賣費(fèi)用入賬。與買賣性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量不同第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)71二、可供出賣金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值2. 購入時即指定的可供出賣金融資產(chǎn)2購入股權(quán)類可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢應(yīng)收股利 貸：銀行存款實(shí)踐支付的金額支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利公允價(jià)值與買賣費(fèi)用之和第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)7

40、2二、可供出賣金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值2. 購入時即指定的可供出賣金融資產(chǎn)3購入債務(wù)類可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)債券面值 可供出賣金融資產(chǎn)債券利息調(diào)整 貸：可供出賣金融資產(chǎn)債券利息調(diào)整 銀行存款實(shí)踐支付的金額公允價(jià)值與買賣費(fèi)用之和【例412】某企業(yè)201年7月1日在二級市場購入A公司股票400萬股,每股成交價(jià)10元,購入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等買賣費(fèi)用10萬元。初始確認(rèn)時,企業(yè)將購入的該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。借:可供出賣金融資產(chǎn) 權(quán)益工具(A公司股票)本錢 40 100 000貸:其他貨幣資金 40 100 00073【例413】某企業(yè)201年1月2日以971.77萬元的價(jià)錢

41、購買S公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為5%的3年期公司債券。該債券每年年末付息,到期一次還本。企業(yè)購入該債券支付手續(xù)費(fèi)1.5萬元。債券的實(shí)踐利率為6%,購入的該債券被歸類為可供出賣金融資產(chǎn)。借:可供出賣金融資產(chǎn) 債券(S公司)面值 10 000 000 貸:銀行存款 9 732 700可 供出賣金融資產(chǎn) 債券(S公司)利息調(diào)整 267 30074第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)75二、可供出賣金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值3.由其他投資重分類而轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn) 情形1：持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn) 適用情況 指企業(yè)因改動了將持有至到期投資持有至到期的最初意圖,而由金額較大且距到期日時間較

42、長的尚未處置的原持有至到期投資轉(zhuǎn)化成的可供出賣金融資產(chǎn)。763.由其他投資重分類而轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn) 情形1：持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn) 適用情況 普通以為,當(dāng)處置持有至到期投資的金額相對于處置前企業(yè)持有的該項(xiàng)持有至到期投資的總額比較艱苦時(如5%及以上),尚未處置的持有至到期投資不能再認(rèn)定為可以持有至到期日,需求將其轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn)(前提條件是該投資在活潑市場上有公開價(jià)錢且公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠計(jì)量),且自轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn)后的兩個完好會計(jì)年度內(nèi)不得再轉(zhuǎn)回到持有至到期投資。773.由其他投資重分類而轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn) 情形1：持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn) 以下情況不對持

43、有至到期投資進(jìn)展重分類部分出賣持有至到期投資日間隔該項(xiàng)投資到期日較近(如到期前3個月內(nèi)),且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響;根據(jù)合同商定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎一切初始本金;二、可供出賣金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值783.由其他投資重分類而轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn) 情形1：持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn) 以下情況不對持有至到期投資進(jìn)展重分類 部分出賣持有至到期投資是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事件所引起(如,因被投資單位信譽(yù)情況嚴(yán)重惡化,而將持有至到期投資予以出賣等二、可供出賣金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)79二、可供

44、出賣金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值3.由其他投資重分類而轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn) 情形1：持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn)3入賬計(jì)量 以重分類日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。 重分類日，將持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積(capital reserves)或其他綜合收益(other comprehensive income,OCI)處置【例414】某某企業(yè)于201年1月2日以1020.35萬元的價(jià)錢購買P公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為5%的3年期公司債券。該債券到期時一次性還本付息。購入該債券時支付的手續(xù)費(fèi)為2萬元。債券實(shí)踐利率為4%。企業(yè)購入該債券時有明確意圖持有至到

45、期日。201年12月31日,按實(shí)踐利率法確認(rèn)該債券投資收益后,該債券賬面價(jià)值1063.244萬元,其中,面值1000萬元,應(yīng)計(jì)利息50萬元,利息調(diào)整13.244萬元。 202年1月3日,因企業(yè)急需資金,將面值為100萬元的債券出賣,公允價(jià)值為107.62萬元。因出賣債券支付手續(xù)費(fèi)1萬元。出賣100萬元面值的債券共收到現(xiàn)款106.62萬元,獲得投資收益2956元(1066200-1063244)。此時,剩余部分債券應(yīng)轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn),公允價(jià)值變動為11.6604萬元(107.62900100-106.3244900100)。80借:可供出賣金融資產(chǎn)債券(P公司)面值 9 000 000 債券

46、(P公司)利息調(diào)整 119 196 債券(P公司)應(yīng)計(jì)利息 450 000 債券(P公司)公允價(jià)值變動 116 604貸:持有至到期投資債券(P公司)面值 9 000 000 債券(P公司)利息調(diào)整 119 196 債券(P公司)應(yīng)計(jì)利息 450 0001000萬100萬(107.62-106.3244)10090013.244萬90%50萬90%資本公積(其他綜合收益) 116 604債務(wù)類可供出賣金融資產(chǎn)的投資收益計(jì)算基數(shù)即攤余本錢，不思索公允價(jià)值變動，從而后續(xù)投資收益計(jì)算基數(shù)即攤余本錢=面值9000000+應(yīng)計(jì)利息450000+利息調(diào)整119196=9569196元 倒擠平衡813.由其

47、他投資重分類而轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn) 情形2：長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn) 適用情況 因部分處置股權(quán)使得剩余股權(quán)按照會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定不再符合長期股權(quán)投資需求屬于控制或艱苦影響確認(rèn)條件,且又無法歸類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),而由長期股權(quán)投資重分類構(gòu)成的可供出賣金融資產(chǎn)。823.由其他投資重分類而轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn) 情形2：長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn)2入賬計(jì)量 以重分類日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。 重分類日，將公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(即投資收益) 原采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，還該當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)

48、債一樣的根底進(jìn)展會計(jì)處置【即轉(zhuǎn)為損益或者其他一切者權(quán)益(資本公積其他資本公積)】83原采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，還該當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債一樣的根底進(jìn)展會計(jì)處置假設(shè)被投資單位處置相應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債時將其他綜合收益轉(zhuǎn)為損益, 那么投資企業(yè)終止采用權(quán)益法時也將因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的該項(xiàng)其他綜合收益轉(zhuǎn)為損益。 如被投資企業(yè)出賣可供出賣金融資產(chǎn)時,將可供出賣金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益,84原采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，還該當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債一樣的根底進(jìn)展會計(jì)處置假設(shè)被投資單位處

49、置相應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債時將其他綜合收益轉(zhuǎn)為其他一切者權(quán)益工程, 那么投資企業(yè)終止采用權(quán)益法時也將因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的該項(xiàng)其他綜合收益轉(zhuǎn)為其他一切者權(quán)益(資本公積其他資本公積) 照實(shí)行設(shè)定受害方案的離任后福利,因精算估值差額而確認(rèn)的其他綜合收益,在清償離任后福利時應(yīng)將其精算估值差額自其他綜合收益轉(zhuǎn)入其他一切者權(quán)益(資本公積其他資本公積),【例415】某企業(yè)原持有A公司有表決權(quán)股份60%,并構(gòu)成非同一控制下的控股合并,該投資按本錢法核算,截至201年12月31日,該投資賬面價(jià)值為7200萬元,按公司戰(zhàn)略安排,202年1月6日將持有A公司股權(quán)50%處置,剩余股權(quán)占A公司有表決權(quán)股份的比率降為10%。剩

50、余股權(quán)在處置當(dāng)日賬面價(jià)值為1200萬元,公允價(jià)值為1300萬元。假定持有A公司股權(quán)未計(jì)提過減值預(yù)備。 應(yīng)編制如下會計(jì)分錄(單位萬元)借:可供出賣金融資產(chǎn)A公司股權(quán) 1 300貸:長期股權(quán)投資A公司股權(quán) 1 200 投資收益 10085【例416】某企業(yè)原持有A公司有表決權(quán)股份30%,并采用權(quán)益法核算。截至201年12月31日,該投資賬面價(jià)值為3300萬元,其中,投資本錢為3000萬元,損益調(diào)整(貸方)為180萬元,因該長期股權(quán)投資累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值升值為120萬元。202年1月6日將持有A公司股權(quán)20%處置,剩余股權(quán)占A公司有表決權(quán)股份的比率降為10%。剩余股權(quán)在處置當(dāng)日賬面價(jià)值為1 100萬

51、元,其中,投資本錢1000萬元,損益調(diào)整(借方)60萬元,公允價(jià)值變動(借方)40萬元。該股權(quán)投資202年1月6日的公允價(jià)值為1220萬元。應(yīng)編制如下會計(jì)分錄(單位為萬元)86借:資本公積(其他綜合收益) 40借:可供出賣金融資產(chǎn)A公司股權(quán) 1 220貸:長期股權(quán)投資本錢 1 000 其他綜合收益 40 損益調(diào)整 60 投資收益 120倒擠平衡貸:投資收益 408788三、可供出賣金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息1.持有期間收到的股利和利息 應(yīng)將被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利,或在資產(chǎn)負(fù)債表日已到付息期尚未收到的利息,作為可供出賣金融資產(chǎn)持有期間的投資收益。借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益實(shí)踐收

52、到股利或利息時借：銀行存款 其他貨幣資金 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息債務(wù)類可供出賣金融資產(chǎn)的投資收益計(jì)算基數(shù)，與持有至到期投資完全一樣，不思索轉(zhuǎn)入可供出賣金融資產(chǎn)后產(chǎn)生的公允價(jià)值變動，同時投資收益的利率也采用實(shí)踐利率 89三、可供出賣金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息2.持有期間的已到付息期而未收到的利息 對比持有至到期投資的會計(jì)處置方式確定已到付息期而未實(shí)踐收到的利息。第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)【例417】承例413。201年12月31日調(diào)整可供出賣債務(wù)工具的賬面本錢。借:應(yīng)收利息 500 000 可供出賣金融資產(chǎn) 債券(S公司)利息調(diào)整 83 962貸:投資收益 583 962 此時,該可供出賣債務(wù)工

53、具的攤余本錢和賬面價(jià)值為9816662元(10000000-267300+83962)。90100000005%97327006%【例418】承例414。202年12月31日調(diào)整可供出賣債務(wù)工具的賬面本錢。借:可供出賣金融資產(chǎn) 債券(P公司)應(yīng)計(jì)利息 450 000貸:投資收益 382 767.84 可供出賣金融資產(chǎn) 債券(P公司)利息調(diào)整 67 232.16 此時,該可供出賣債務(wù)工具的攤余本錢為9951963.84元(9569196+450000-67232.16),賬面價(jià)值為10068567.84元(9951963.84+116604),債券面值為9000000元,該可供出賣債務(wù)工具的賬面

54、價(jià)值還要與期末公允價(jià)值相比較,以確定可供出賣金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動。9190000005%95691964%面值9000000+應(yīng)計(jì)利息450000+利息調(diào)整119196 第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)92四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1.可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動相關(guān)規(guī)定 期末可供出賣金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量的,因此在會計(jì)期末,該當(dāng)反映可供出賣金融資產(chǎn)在本會計(jì)期內(nèi)的公允價(jià)值變動。93四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1.可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動相關(guān)規(guī)定 因可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動構(gòu)成的利得或損失,應(yīng)計(jì)入一切者權(quán)益(資本公積或其他綜合收益)而不計(jì)入當(dāng)期損益。 當(dāng)可供出賣金融資產(chǎn)終止確認(rèn)(如出賣

55、、處置、重分類為持有至到期投資等)時,再將與之相應(yīng)的計(jì)入一切者權(quán)益的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)94四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1.可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動“買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入了損益類科目“公允價(jià)值變動損益“可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入了權(quán)益類科目“資本公積95四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1.可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(2)本期確認(rèn)的權(quán)益工具公允價(jià)值變動 等于權(quán)益工具本期末的公允價(jià)值與上期末的公允價(jià)值即賬面價(jià)值的差額 期末公允價(jià)值高于此時的賬面價(jià)值時： 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：資本公積(其他綜合收益) 期末公允價(jià)值低于此時的賬面

56、價(jià)值時，分錄反向即可?？晒┏鲑u金融資產(chǎn)本錢期末余額可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動期末余額期末余額可供出賣金融資產(chǎn)期末余額累計(jì)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動96可供出賣金融資產(chǎn)本錢期末余額可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動期末余額期末余額可供出賣金融資產(chǎn)期末余額期末計(jì)價(jià)前可供出賣金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值累計(jì)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動？本期末公允價(jià)值大小調(diào)整額97也等于上期末的公允價(jià)值98四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1.可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(3)本期確認(rèn)的債務(wù)工具公允價(jià)值變動 本期末公允價(jià)值與本期末該債務(wù)工具攤余本錢的差額，減或加前期間累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動額的借或貸方余額 現(xiàn)實(shí)上也就等于本期末公允價(jià)值與本期末期末計(jì)

57、價(jià)前賬面價(jià)值。99四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1.可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(3)本期確認(rèn)的債務(wù)工具公允價(jià)值變動 假設(shè)為正數(shù)，那么 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：資本公積(其他綜合收益) 假設(shè)是負(fù)數(shù)，那么分錄反向。 可供出賣金融資產(chǎn)攤余本錢期末余額可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動期末余額期末余額可供出賣金融資產(chǎn)期末余額累計(jì)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動100留意攤余本錢并不是一個明細(xì)科目，而是“面值、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整幾個明細(xì)科目的合計(jì)可供出賣金融資產(chǎn)攤余本錢期末余額可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動期末余額期末余額可供出賣金融資產(chǎn)期末余額期末計(jì)價(jià)前可供出賣金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值累計(jì)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動？本

58、期末公允價(jià)值大小調(diào)整額101也等于上期末的公允價(jià)值【例419】承例412的資料，假設(shè)201年7月1日購入的400萬股A公司股票在 201 年12月31日的收盤價(jià)為每股13元，股票公允價(jià)值總額為52000000元。201年12月31日應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)可供出賣金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下：借:可供出賣金融資產(chǎn) 權(quán)益工具(A公司股票)公允價(jià)值變動 11 900 000貸:資本公積(其他綜合收益) 11 900 000102【例420】承例413和例417。假設(shè)201年12月31日該債券的公允價(jià)值為10326662 元,賬面價(jià)值10316662元,公允價(jià)值變動高于賬面價(jià)值10000元,調(diào)整可供出賣債務(wù)工具賬面價(jià)值

59、如下:借:可供出賣金融資產(chǎn) 債券(S公司)公允價(jià)值變動 10 000貸:資本公積(其他綜合收益) 10 000103【例418】承例414。202年12月31日調(diào)整可供出賣債務(wù)工具的賬面本錢。借:可供出賣金融資產(chǎn) 債券(P公司)應(yīng)計(jì)利息 450 000貸:投資收益 382 767.84 可供出賣金融資產(chǎn) 債券(P公司)利息調(diào)整 67 232.16 此時,該可供出賣債務(wù)工具的攤余本錢為9951963.84元(9569196+450000-67232.16),賬面價(jià)值為10068567.84元(9951963.84+116604),債券面值為9000000元,該可供出賣債務(wù)工具的賬面價(jià)值還要與期末

60、公允價(jià)值相比較,以確定可供出賣金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動。10490000005%95691964%面值9000000+應(yīng)計(jì)利息450000+利息調(diào)整119196 【例418續(xù)1】假設(shè)202年12月31日面值為9000000元的P公司債券的公允價(jià)值總額為10042200元,比賬面價(jià)值低26367.8410042200- 9951963.84 -116604元。 借:資本公積(其他綜合收益) 26367.84貸:可供出賣金融資產(chǎn) 債券(P公司)公允價(jià)值變動 26367.84 至此,持有該可供出賣債務(wù)工具的累計(jì)公允價(jià)值變動為90236.16元(11660426367.84)。105【例418續(xù)2】20