BB大學(xué)--金融企業(yè)會(huì)計(jì)2(PPT 174)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)

1、 第二章 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容： 第一節(jié) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)根本方法（2） 第二節(jié) 存款業(yè)務(wù)的核算（4） 第三節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算（6） 第四節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（5） 第五節(jié) 銀行間往來(lái)及資金清算業(yè)務(wù)的核算（5）學(xué)習(xí)重點(diǎn)： 1、存款賬戶(hù)的使用 2、存、貸款的計(jì)息與轉(zhuǎn)賬 3、貸款損失準(zhǔn)備的核算 4、“三票業(yè)務(wù)的核算 5、繳存“法準(zhǔn)與同業(yè)拆借業(yè)務(wù)的核算1 第一節(jié) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)根本方法 會(huì)計(jì)方法是發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用,完成會(huì)計(jì)工作任務(wù)所采用的科學(xué)方法。包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析檢查方法、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策方法等。會(huì)計(jì)核算方法是根底。 銀行會(huì)計(jì)核算方法是根據(jù)會(huì)計(jì)方法的一般原理,結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的要求而采

2、取的一種具有行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算方法。它是對(duì)銀行會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整確實(shí)認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告的方法。 銀行會(huì)計(jì)核算方法分為根本核算方法和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算手續(xù)兩大局部。一個(gè)是概括；一個(gè)是具體運(yùn)用。 2 銀行會(huì)計(jì)根本核算方法包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目、確定記賬方法、審查和填制會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)組織和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。一、會(huì)計(jì)科目1、概念: 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容,按照其相同的特征和資金性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)管理和核算要求進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)而確立的會(huì)計(jì)核算工程。2、設(shè)置要求：科學(xué)性、完整性 、統(tǒng)一性、靈活性。3、分類(lèi)：見(jiàn)以下圖3 會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)： 資產(chǎn)類(lèi) 負(fù)債類(lèi) 表內(nèi)科目 所有者權(quán)益類(lèi) 資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)會(huì)計(jì)科目

3、損益類(lèi) 或有事項(xiàng)類(lèi) 表外科目 委托代理業(yè)務(wù)類(lèi) 備查登記類(lèi)4二、記賬方法 記賬方法是按照一定的規(guī)則,使用一定的符號(hào),將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整理、分類(lèi)和記錄的一種專(zhuān)門(mén)方法。會(huì)計(jì)的記賬方法有單式記賬方法和復(fù)式記賬方法兩種。 1、單式記賬方法 是指每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記,單方面反映現(xiàn)金、實(shí)物、人欠、欠人等事項(xiàng)。單式記賬法雖然手續(xù)簡(jiǎn)化,但記錄不全面、不完整,不便于檢查賬務(wù)的正確性,不能保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,也不能看出各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的來(lái)龍去脈。52、復(fù)式記賬方法 是指在會(huì)計(jì)核算中,對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)所引起的資金變化都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)中進(jìn)行登記的一種記賬方法,其中各國(guó)通用的

4、復(fù)式記賬方法就是復(fù)式借貸記賬法,簡(jiǎn)稱(chēng)借貸記賬法。借貸記賬法：是以“借、“貸作為記賬符號(hào),按照“有借必有貸,借貸必相等的規(guī)則,在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中全面地、互相聯(lián)系地記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。 借貸記賬法的根本內(nèi)容： A、理論依據(jù) B、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與模式C、記賬規(guī)則D、試算平衡6 三、會(huì)計(jì)憑證 1、概念 會(huì)計(jì)憑證是記錄銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng), 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始記錄和憑以記賬的書(shū)面證明。 2、銀行會(huì)計(jì)憑證應(yīng)具備的根本要素： 1)年、月、日； 2)收、付款人的戶(hù)名和賬號(hào)； 3)收、付款單位開(kāi)戶(hù)行名稱(chēng)、戶(hù)名和賬號(hào)； 4)人民幣或外幣符號(hào)和大、小寫(xiě)金額； 5)款項(xiàng)來(lái)源、用途、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要及附

5、件張數(shù)； 7 6)會(huì)計(jì)分錄和憑證編號(hào)； 7)客戶(hù)簽章； 8)銀行及有關(guān)人員簽章等。 3、會(huì)計(jì)憑證分類(lèi) 按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間 原始憑證和記賬憑證 按外表形式 單式憑證和復(fù)式憑證會(huì)計(jì)憑證 按使用范圍 根本憑證和特定憑證 按管理方式 重要憑證和一般憑證 按用戶(hù)對(duì)象 個(gè)人用戶(hù)憑證和單位用戶(hù)憑證 按使用對(duì)象 自用憑證和外售憑證 此外,會(huì)計(jì)憑證還包括外來(lái)憑證和代理業(yè)務(wù)憑證。 84、會(huì)計(jì)憑證的填制 根本要求：要素齊全、內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、字跡 清楚、書(shū)寫(xiě)標(biāo)準(zhǔn)、手續(xù)完備、不得任意涂改。具體要求：1）單聯(lián)式現(xiàn)金支票應(yīng)用墨汁或碳素墨水填寫(xiě),單聯(lián)式憑證應(yīng)用墨水筆書(shū)寫(xiě)；多聯(lián)式套寫(xiě)憑證可用圓珠筆、雙面復(fù)寫(xiě)紙?zhí)讓?xiě),不準(zhǔn)分張單寫(xiě)

6、。 2）現(xiàn)金收、付業(yè)務(wù)不編制現(xiàn)金科目憑證,即發(fā)生一筆現(xiàn)金業(yè)務(wù),只編制一張相應(yīng)科目的現(xiàn)金收入憑證和現(xiàn)金付出憑證。 3）票據(jù)的金額、日期、收款人的名稱(chēng)不得更改,更改后票據(jù)無(wú)效。對(duì)票據(jù)上的其他記載事項(xiàng),原記載人可以更改。更改時(shí)應(yīng)當(dāng)由原記載人簽章證明。 9 4）轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù),應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬借方和轉(zhuǎn)賬貸方憑證,以借方科目和貸方科目對(duì)轉(zhuǎn),金額必須相等。 5）外匯買(mǎi)賣(mài)憑證由兩套套寫(xiě)憑證組成,一聯(lián)是人民幣外匯買(mǎi)賣(mài)憑證,一聯(lián)是外幣外匯買(mǎi)賣(mài)憑證。此兩聯(lián)憑證必須當(dāng)天與對(duì)方科目轉(zhuǎn)賬,不得只轉(zhuǎn)一方。5、會(huì)計(jì)憑證的審核審核要點(diǎn)： (1)是否為本行受理的憑證； (2)使用的憑證種類(lèi)是否正確,憑證的根本要素、聯(lián)數(shù)以及附件是否齊全,憑

7、證是否超過(guò)有效期限；10 （3)賬號(hào)、戶(hù)名是否正確、相符； (4)大、小寫(xiě)金額是否一致,字跡有無(wú)涂改； (5)款項(xiàng)來(lái)源、用途是否符合信貸、結(jié)算管理等原則的規(guī)定； (6)印簽、密押和支付密碼是否真實(shí)齊全； (7)計(jì)息、收費(fèi)、罰金等的計(jì)算是否正確； （8）支取金額是否透支或超過(guò)撥款限額等。 所有的會(huì)計(jì)憑證,必須按規(guī)定加蓋有關(guān)人員（如：記賬、復(fù)核、事后監(jiān)督、裝訂等人員）名章,并分別加蓋現(xiàn)金收訖章、現(xiàn)金付訖章或轉(zhuǎn)訖章等,傳票附件應(yīng)加蓋“作附件的戳記。 116、會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管 會(huì)計(jì)憑證的傳遞必須做到手續(xù)嚴(yán)密、準(zhǔn)確、及時(shí)。還應(yīng)當(dāng)做到“先外后內(nèi),先急后緩,以方便客戶(hù)。對(duì)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的憑證,必須先經(jīng)出納

8、部門(mén)點(diǎn)款,后由會(huì)計(jì)記賬,以保證賬、款一致；對(duì)現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的憑證,則需先由會(huì)計(jì)記賬,后交出納部門(mén)付款,以防止發(fā)生透支；對(duì)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證,要先記付款單位賬,再記收款單位賬,以保證銀行不為企業(yè)墊款。另外,會(huì)計(jì)憑證的傳遞,除有關(guān)業(yè)務(wù)另有規(guī)定外(如銀行匯票等),一律在銀行內(nèi)部傳遞,不得交客戶(hù)代為傳遞。會(huì)計(jì)憑證的裝訂與保管 教材P32 四、銀行的賬務(wù)組織 教材P3312五、會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映本會(huì)計(jì)期間資金營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件,是會(huì)計(jì)核算最終結(jié)果的集中反映。 會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)必須真實(shí)、完整、及時(shí)準(zhǔn)確。 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表分為對(duì)外報(bào)表和對(duì)內(nèi)報(bào)表。其中： 對(duì)外報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)

9、金流量表、利潤(rùn)分配表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、分部報(bào)表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、中央銀行和財(cái)政部要求報(bào)送的其他報(bào)表。 對(duì)內(nèi)報(bào)表包括：日計(jì)表、月計(jì)表、半年報(bào)、業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表、資本與風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金變動(dòng)表等。 關(guān)于對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的編制的根本原理與一般企業(yè)會(huì)計(jì)根本相同。13 第二節(jié) 存款業(yè)務(wù)的核算本節(jié)方案4學(xué)時(shí)。值得討論的問(wèn)題是：1、違規(guī)吸存弊端? 2、是否吸存越多,商業(yè)銀行效益越好？ 14一、 存款業(yè)務(wù)核算概述（一）存款業(yè)務(wù)的意義 存款是商業(yè)銀行以信用方式吸收的單位和居民個(gè)人的暫時(shí)閑置和待用的貨幣資金。 存款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行以信用方式吸收社會(huì)閑散資金的活動(dòng),是銀行吸收信貸資金的主要渠道。 客戶(hù)為何要到銀行存款？ 銀行為何要

10、吸收存款？15（二）存款的種類(lèi) 商業(yè)銀行為了更好地組織和管理存款,依據(jù)存款的來(lái)源和存期的長(zhǎng)短對(duì)存款進(jìn)行了不同類(lèi)別的劃分。 1、按存款的來(lái)源 按存款的來(lái)源不同可分為單位存款和居民個(gè)人儲(chǔ)蓄存款。2、按存款的存期長(zhǎng)短 按存款的存期長(zhǎng)短不同可分為活期存款和定期存款。 此外,目前商業(yè)銀行還開(kāi)辦了單位、個(gè)人通知存款、單位協(xié)定存款、集團(tuán)賬戶(hù)存款、保險(xiǎn)公司協(xié)議存款等。 16（三）存款賬戶(hù)的管理 存款賬戶(hù)是各經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人通過(guò)商業(yè)銀行辦理信貸、結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)所必須的工具。銀行對(duì)每一個(gè)與其發(fā)生資金往來(lái)的存款單位和個(gè)人都必須按規(guī)定開(kāi)立相應(yīng)的存款賬戶(hù)。1、存款賬戶(hù)的種類(lèi) 存款賬戶(hù)包括人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)、外幣存款賬

11、戶(hù)、個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶(hù)和單位定期存款賬戶(hù)。其中：人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)的開(kāi)立和使用應(yīng)遵守中國(guó)人民銀行制定的人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理方法；外幣存款賬戶(hù)的開(kāi)立和使用應(yīng)遵守國(guó)家外17匯管理局的境內(nèi)外匯賬戶(hù)管理規(guī)定；個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶(hù)的開(kāi)立和使用應(yīng)遵守儲(chǔ)蓄管理?xiàng)l例；單位定期存款賬戶(hù)的開(kāi)立和使用應(yīng)遵守人民幣單位存款管理方法。 為標(biāo)準(zhǔn)人民幣結(jié)算賬戶(hù)的開(kāi)立和使用,維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融秩序穩(wěn)定,中國(guó)人民銀行制定和公布了人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理方法,并自2003年9月1日起執(zhí)行。 18 人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)是指銀行為存款人開(kāi)立的用于辦理現(xiàn)金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等資金收付活動(dòng)的人民幣活期存款賬戶(hù)。它是存款人辦理存、貸款和資金收付活動(dòng)的根底。按照存款

12、人的不同,可分為單位銀行結(jié)算賬戶(hù)和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)。 單位銀行結(jié)算賬戶(hù),是指存款人以單位名稱(chēng)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)。個(gè)體工商戶(hù)憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照以字號(hào)或經(jīng)營(yíng)者姓名開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)納入單位銀行結(jié)算賬戶(hù)管理。 單位結(jié)算賬戶(hù)按用途分為根本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、專(zhuān)用存款賬戶(hù)和臨時(shí)存款賬戶(hù)。 根本存款賬戶(hù),是指存款人在銀行開(kāi)立的,用于辦理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金支取的賬戶(hù)。根本存款賬戶(hù)是存款人在的主辦賬戶(hù)。 19 一般存款賬戶(hù),是指存款人在根本存款賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù),其主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶(hù)可以辦理現(xiàn)金繳存,但不得辦理現(xiàn)金

13、支取。 專(zhuān)用存款賬戶(hù),是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章,對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)。如財(cái)政預(yù)算外資金、糧棉油收購(gòu)資金、根本建設(shè)資金、更新改造資金、社會(huì)保障資金等,可申請(qǐng)開(kāi)立專(zhuān)用存款賬戶(hù),其只能專(zhuān)款專(zhuān)用。 臨時(shí)存款賬戶(hù),是指存款人因設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或注冊(cè)驗(yàn)資的需要在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)。它與根本存款賬戶(hù)的主要區(qū)別在于時(shí)間。臨時(shí)存款賬戶(hù)的有效期,最長(zhǎng)不得超過(guò)兩年。20 2、存款賬戶(hù)的管理 強(qiáng)化賬戶(hù)管理、保障資金平安需要從源頭、事中、事后設(shè)立相應(yīng)的控制措施。源頭控制主要在于開(kāi)戶(hù)、事中控制主要在于支付、而事后控制主要在于對(duì)賬。 開(kāi)戶(hù)控制的關(guān)鍵在

14、于保證開(kāi)戶(hù)資料的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性。銀行與客戶(hù)建立業(yè)務(wù)關(guān)系或進(jìn)行交易時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)有效的證明文件或其他可靠的身份識(shí)別資料,確定客戶(hù)的真實(shí)身份,完整記錄存款人的開(kāi)戶(hù)和交易資料信息。 支付業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)增加控制手段的科技含量來(lái)提高控制水平。如：支付密碼、電腦驗(yàn)印、指紋驗(yàn)證等,從技術(shù)上提高銀行防范虛假支付指令的能力。同時(shí),對(duì)于大額資金出賬必須要落實(shí)雙人復(fù)核和授權(quán)管理制度,以杜絕業(yè)務(wù)操作“一手清。 21 在支付業(yè)務(wù)辦理后,還需要通過(guò)適時(shí)對(duì)賬來(lái)核實(shí)賬戶(hù)資金余額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。 銀企對(duì)賬是銀行和企業(yè)對(duì)各自賬戶(hù)處理結(jié)果的交叉核對(duì)。要解決好四個(gè)問(wèn)題：其一,堅(jiān)持對(duì)賬崗與原記賬崗相別離。其二,在對(duì)賬頻率上,應(yīng)做到

15、隨時(shí)可對(duì)、定期必對(duì)。其三,在對(duì)賬方式上,應(yīng)結(jié)合客戶(hù)特點(diǎn),采取靈活多樣的對(duì)賬單派送和回收方式。其四,在考核、監(jiān)督機(jī)制上,應(yīng)將對(duì)賬工作納入員工考核體系,上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門(mén)和內(nèi)審部門(mén)應(yīng)進(jìn)行定期或不定期的檢查,以確保各項(xiàng)控制措施的落實(shí)。 22小測(cè)試如果你是銀行會(huì)計(jì),面對(duì)以下客戶(hù)你如何為其選擇存款賬戶(hù)類(lèi)型？1、合格境外機(jī)構(gòu)投資者美國(guó)高盛公司將在某國(guó)有商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)人民幣特種賬戶(hù)和人民幣結(jié)算資金賬戶(hù),銀行會(huì)計(jì)應(yīng)選擇（）；2、省建三公司6分隊(duì)在深圳從事某商業(yè)大夏的施工,（施工期為兩年）而在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)存款賬戶(hù),銀行會(huì)計(jì)應(yīng)選擇（）；3、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)因柳林校區(qū)建設(shè)而向中國(guó)工商銀行省分行借款Y萬(wàn)元,因借款的轉(zhuǎn)存,銀行

16、會(huì)計(jì)應(yīng)選擇（ ）；234、西南財(cái)大后勤效勞總公司在中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行成都財(cái)大支行開(kāi)設(shè)主辦賬戶(hù),銀行會(huì)計(jì)應(yīng)選擇（ ）5、學(xué)生青荷想要求銀行開(kāi)設(shè)具有資金收付結(jié)算功能的個(gè)人存款賬戶(hù),銀行會(huì)計(jì)應(yīng)選擇（）6、老師央歌來(lái)銀行辦理20000元一年期整整定儲(chǔ),銀行會(huì)計(jì)應(yīng)選擇（ ）不正當(dāng)?shù)拇婵罡?jìng)爭(zhēng)有哪些危害？24（四）存款業(yè)務(wù)核算的要求 教材P54 二、單位存款業(yè)務(wù)核算 單位存款,又稱(chēng)對(duì)公存款,是指各企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體、部隊(duì)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)體工商戶(hù)等單位存入銀行的款項(xiàng)。 各單位存入銀行的款項(xiàng)根據(jù)存款期限長(zhǎng)短不同劃分為活期存款和定期存款。此外,銀行還開(kāi)辦了單位通知存款和單位協(xié)定存款。 銀行吸收單位存款有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。

17、25(一)單位活期存款 單位活期存款是一種隨時(shí)可以存取,按結(jié)息期計(jì)算利息的單位存款。其是我國(guó)單位存款的主要方式。 單位活期存款按業(yè)務(wù)處理與核算手續(xù)不同分為支票戶(hù)與存折戶(hù)兩種；按存取款方式不同又分為現(xiàn)金存取和轉(zhuǎn)賬存取。其中現(xiàn)金業(yè)務(wù)的辦理應(yīng)遵守人民銀行現(xiàn)金管理?xiàng)l例,實(shí)行大額現(xiàn)金收支報(bào)備,大額支出審批制度。對(duì)現(xiàn)金收款業(yè)務(wù),先收款后記賬；對(duì)現(xiàn)金付款業(yè)務(wù),先記賬后付款。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)按支付結(jié)算方法的要求認(rèn)真審查辦理。 26 1、 支票戶(hù)存取現(xiàn)金的核算 2、存折戶(hù)存取現(xiàn)金的核算 教材P55 3、賬務(wù)核對(duì) 4、利息的核算 商業(yè)銀行對(duì)單位活期存款按季結(jié)息,每季末月20日為結(jié)息日,當(dāng)天營(yíng)業(yè)終了計(jì)息后于次日入賬。存款

18、賬戶(hù)銷(xiāo)戶(hù)時(shí),應(yīng)在銷(xiāo)戶(hù)當(dāng)時(shí)將利息結(jié)算清楚,利隨本清。 計(jì)息根本公式： 利息=本金時(shí)間利率 其中：本金是指每次存（或?。┛詈螽?dāng)日最后余額。本金元位起息,元以下不計(jì)利息。 27 時(shí)間是指兩次存（或?。┛畹拈g隔天數(shù),要求按公歷天數(shù)計(jì)算且“算頭不算尾。 利率以結(jié)息日人行掛牌公告的利率計(jì)息。假設(shè)遇利 率調(diào)整不分段計(jì)息。 計(jì)息的變通公式： 利息=累計(jì)日積數(shù)月利率30 其中：累計(jì)日積數(shù)=(每日存或取款后該日最后余額兩次存或取款的間隔天數(shù)) 實(shí)質(zhì)是將存款余額化作一日的存款數(shù)額乘以日利率計(jì)息。累計(jì)日積數(shù)計(jì)息法可在乙種賬頁(yè)上和計(jì)息余額表上具體運(yùn)用。 舉例：教材P65 28(二)單位定期存款 單位定期存款是指單位一次

19、性存入款項(xiàng)并約定存期,到期支取本息的存款。單位定期存款起存金額為一萬(wàn)元,多存不限。存期分為三個(gè)月、半年、一年、兩年、三年、五年六個(gè)檔次。1、開(kāi)戶(hù)單位應(yīng)提交“開(kāi)戶(hù)申請(qǐng)書(shū)、企業(yè)法人執(zhí)照或營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本,并預(yù)留銀行印鑒。印鑒：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)專(zhuān)用章、單位法定代表人章或主要負(fù)責(zé)人印章和財(cái)務(wù)人員章。銀行應(yīng)查詢(xún)或?qū)彶樵摽蛻?hù)根本信息,為客戶(hù)開(kāi)立單位定期存款賬戶(hù),登記開(kāi)銷(xiāo)戶(hù)登記薄,辦理預(yù)留銀行印鑒手續(xù)。 292、存入（1）現(xiàn)金存入存款單位填寫(xiě)“單位定期存款繳款憑證連同現(xiàn)金交銀行。銀行柜員應(yīng)審查憑證內(nèi)容、聯(lián)次是否完整齊全,賬號(hào)戶(hù)名是否一致,大小寫(xiě)金額是否相等。清點(diǎn)款項(xiàng)無(wú)誤后,以“單位定期存款繳款憑證第二聯(lián)作為收款人的記賬

20、憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：定期存款戶(hù) 打印“單位定期存款開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)一式兩聯(lián),第一聯(lián)作回單與簽章后的繳款憑證退存款人,第二聯(lián)作銀行的30留底卡加以保管。另編制表外科目付出傳票登記表外科目明細(xì)賬。（付出）：空白重要憑證存款開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū) （2）、轉(zhuǎn)賬存入存款單位應(yīng)填寫(xiě)支付憑證及進(jìn)賬單交銀行。銀行柜員審核支付憑證及進(jìn)賬單無(wú)誤后,以支付憑證代轉(zhuǎn)賬借方傳票、進(jìn)賬單的第二聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方傳票進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款戶(hù) 貸：定期存款戶(hù) 打印“單位定期存款開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)一式兩聯(lián),第一聯(lián)作回單與簽章后的進(jìn)賬單回單聯(lián)退存款人,第二聯(lián)作銀行的留底卡加以保管。編制表外科目付出傳票登記表外科目明

21、細(xì)賬。入賬分錄同上。313、支取存款單位填寫(xiě)“單位定期存款支取憑證一式三聯(lián),第二聯(lián)加蓋預(yù)留銀行印鑒,并持證實(shí)書(shū)辦理支取。銀行柜員審核無(wú)誤后,按規(guī)定利率計(jì)息,開(kāi)具利息清單。支取憑證的借方傳票作付款的記賬憑證,貸方傳票作收款的記賬憑證,回單聯(lián)簽章后與利息清單一并退存款單位；證實(shí)書(shū)收回,兩聯(lián)證實(shí)書(shū)注明“注銷(xiāo)字樣,一并作借方傳票附件。同時(shí)登記“開(kāi)銷(xiāo)戶(hù)登記簿,轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付利息 定期存款戶(hù) 貸：活期存款戶(hù)32單位定期存款利息的計(jì)算：計(jì)息方法：利息本金時(shí)間利率 單位定期存款到期支取,按存入日掛牌公告的利率計(jì)息,利隨本清,遇有利息調(diào)整不分段計(jì)息。 單位定期存款全部提前支取,按支取日掛牌公告的活期

22、存款利率計(jì)息。 只能辦理一次 單位定期存款局部提前支取,假設(shè)剩余局部不低于起存金額（10000元）,提前支取局部按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息。假設(shè)剩余局部低于起存金額,則應(yīng)全部支取,支取金額按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息。 單位定期存款逾期支取,逾期局部按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息。采用“對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日法,零頭天數(shù)按實(shí)際存期。33三、 儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算 人民幣儲(chǔ)蓄存款是指城鄉(xiāng)居民個(gè)人將自己節(jié)余或待用貨幣資金存入銀行,由銀行開(kāi)具存折或存單作為憑證,個(gè)人憑存折或存單可以支取本息的一種信用活動(dòng)。 儲(chǔ)蓄存款根據(jù)存儲(chǔ)期限的長(zhǎng)短可分為活期儲(chǔ)蓄、定期儲(chǔ)蓄、定活兩便儲(chǔ)蓄和通知儲(chǔ)蓄存款。 定期

23、儲(chǔ)蓄存款按存取方式不同,又分為整存整取、零存整取、整存零取和存本取息。 34 商業(yè)銀行辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)必須堅(jiān)持“存款自愿,取款自由,存款有息,為存款人保密的原則。存款自愿、取款自由。居民個(gè)人所持有的現(xiàn)金是個(gè)人資產(chǎn),不管是存入儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)還是作其它用途,存入哪家儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu),存多存少,存活期還是定期,完全由居民個(gè)人決定,同樣,居民還可根據(jù)需要隨時(shí)取出局部或全部存款,儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)不得以任何理由據(jù)絕其提取存款。為存款人保密。儲(chǔ)戶(hù)的戶(hù)名、賬號(hào)、存款金額、期限、身份證件號(hào)碼等均屬于個(gè)人隱私,任何單位和個(gè)人沒(méi)有合法的手續(xù)均不能查詢(xún)儲(chǔ)戶(hù)的存款,也不能凍結(jié)或劃撥個(gè)人存款。儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)及其工作人員對(duì)儲(chǔ)戶(hù)的情況負(fù)有保密責(zé)任,在未經(jīng)儲(chǔ)

24、戶(hù)許可的情況下,不得在對(duì)外宣傳中引用儲(chǔ)戶(hù)的資料.從2000年4月1日起,實(shí)行個(gè)人存款賬戶(hù)實(shí)名制。從1999年11月1日起,按國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)定,銀行為儲(chǔ)蓄存款利息稅代扣代繳義務(wù)人。35（一）活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款是一種不規(guī)定期限,隨時(shí)可以存取的儲(chǔ)蓄存款。一元起存,多存不限。 1、開(kāi)戶(hù)與續(xù)存的核算 儲(chǔ)戶(hù)申請(qǐng)開(kāi)戶(hù)時(shí),應(yīng)填寫(xiě)存款憑證,連同身份證件（如：居民身份證、戶(hù)口簿、軍人證、外籍儲(chǔ)戶(hù)護(hù)照、居住證等）、現(xiàn)金交于銀行柜員。36銀行柜員審核存款憑證上的戶(hù)名、金額、地址等工程填寫(xiě)是否齊全,身份證明是否有效,證件號(hào)碼與客戶(hù)提供的證件是否一致。根據(jù)存款憑證的金額清點(diǎn)現(xiàn)金,根據(jù)系統(tǒng)提示入錄相關(guān)信息,預(yù)留密碼由

25、客戶(hù)輸入賬戶(hù)密碼。交易成功后,打印存款憑證、活期存折。以存款憑證代現(xiàn)金收入傳票入賬的會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：活期儲(chǔ)蓄存款戶(hù)37銀行柜員核對(duì)打印的存款憑證和活期存折,在存款憑條上加蓋“業(yè)務(wù)清訖章,在活期存折加蓋“存單（折）專(zhuān)用章。將存折、身份證件交客戶(hù)。存款憑證作為業(yè)務(wù)憑證送監(jiān)督中心。同時(shí),編制表外科目付出傳票并登記表外科目明細(xì)賬： （付出）：空白重要憑證活期儲(chǔ)蓄存折儲(chǔ)戶(hù)持存折來(lái)銀行辦理續(xù)存時(shí),應(yīng)填寫(xiě)存款憑證,連同現(xiàn)金一并交銀行柜員。銀行柜員審核無(wú)誤后,清點(diǎn)現(xiàn)金,其余手續(xù)與開(kāi)戶(hù)時(shí)相同。會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：活期儲(chǔ)蓄存款戶(hù) 或：其他應(yīng)付款通存通兌應(yīng)付款戶(hù) 382、支取與銷(xiāo)戶(hù)的核算儲(chǔ)戶(hù)來(lái)銀

26、行辦理支取時(shí),應(yīng)填取款憑證,連同存折交銀行柜員。假設(shè)大額支取還應(yīng)出示身份證件。銀行柜員核對(duì)證折無(wú)誤后,根據(jù)系統(tǒng)提示入錄相關(guān)信息。預(yù)留密碼由客戶(hù)輸入賬戶(hù)密碼。交易成功后,打印取款憑證和活期存折。以取款憑證代現(xiàn)金付出傳票入賬的會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期儲(chǔ)蓄存款戶(hù) 或：其他應(yīng)收款通存通兌應(yīng)收款戶(hù) 貸：現(xiàn)金 39 銀行柜員核對(duì)打印內(nèi)容,按取款憑證配款。在取款憑證上蓋章后,將現(xiàn)金、存折、身份證件交于客戶(hù)。取款憑證作為業(yè)務(wù)憑證送監(jiān)督中心。儲(chǔ)戶(hù)支取全部存款,不再續(xù)存,稱(chēng)為銷(xiāo)戶(hù)。其處理手續(xù)與支取根本相同,但需打印利息清單。在取款憑證和利息清單上加蓋“業(yè)務(wù)清訖章,將現(xiàn)金、證件、利息清單（第二聯(lián)）交客戶(hù)。銷(xiāo)戶(hù)時(shí),會(huì)計(jì)

27、分錄為：借：活期儲(chǔ)蓄存款戶(hù) 利息支出活期儲(chǔ)蓄利息支出戶(hù) 貸：現(xiàn)金 其他應(yīng)付款代扣利息所得稅40活期儲(chǔ)蓄存款利息的核算： 從2005年9月21日期,銀行對(duì)活期儲(chǔ)蓄存款采用按季結(jié)息,每季末月20日為結(jié)息日,其計(jì)息方法與單位活期存款完全一致。未到規(guī)定結(jié)息日銷(xiāo)戶(hù)的,利息按清戶(hù)日活期儲(chǔ)蓄存款利率利隨本清。 編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)注意利息稅！ 41（二）定期儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款是指存入時(shí)約定存款期限,一次或分次存入本金,到期一次或分次支取本金和利息的一種儲(chǔ)蓄方式。定期儲(chǔ)蓄存款按存取方式不同可分為整存整取、零存整取、整存零取、存本取息。1、整存整取定期儲(chǔ)蓄存款整存整取定期儲(chǔ)蓄存款是本金一次存入,約定存期,到期一并支

28、取本息的儲(chǔ)蓄存款。此種儲(chǔ)蓄50元起存,多存不限,存期分為三個(gè)月、半年、一年、二年、三年、五年六個(gè)檔次。 1）開(kāi)戶(hù)42儲(chǔ)戶(hù)申請(qǐng)開(kāi)戶(hù)時(shí),應(yīng)填寫(xiě)存款憑證,連同身份證件、現(xiàn)金交于銀行柜員。銀行柜員審核存款憑證上的戶(hù)名、金額、地址等工程填寫(xiě)是否齊全,身份證件是否有效,證件號(hào)碼與客戶(hù)提供的證件是否一致。根據(jù)存款憑證的金額清點(diǎn)現(xiàn)金。根據(jù)系統(tǒng)提示入錄相關(guān)信息,預(yù)留密碼由客戶(hù)輸入賬戶(hù)密碼。交易成功后,打印存款憑證、整存整取定期存單,登記“開(kāi)銷(xiāo)戶(hù)登記簿。以存款憑證代現(xiàn)金收入傳票入賬的會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：定期儲(chǔ)蓄存款整存整取定期儲(chǔ)蓄戶(hù)43 銀行柜員核對(duì)打印的存款憑證、整存整取定期存單等憑證上各項(xiàng)內(nèi)容。核對(duì)無(wú)

29、誤后,在存款憑證上加蓋“業(yè)務(wù)清訖章,在存單加蓋“存單（折）專(zhuān)用章。將存單、身份證件交客戶(hù)。存款憑證作為業(yè)務(wù)憑證送監(jiān)督中心。同時(shí),編制表外科目付出傳票并登記表外科目明細(xì)賬： （付出）：空白重要憑證整存整取儲(chǔ)蓄存單442）銷(xiāo)戶(hù)整存整取定期存款因支取而銷(xiāo)戶(hù),其支取方式具體又包括全額支取（分為到期支取、全額提前支取和逾期支?。┖途植刻崆爸?。 A、全額支取儲(chǔ)戶(hù)將整存整取定期存單交柜員（假設(shè)大額支取或全部提前支取還需出示身份證件原件）。銀行柜員審核存單的各項(xiàng)要素是否完整,印章是否齊全,存單是否本行簽發(fā)的；身份證件的有效性。審核無(wú)誤后,根據(jù)系統(tǒng)提示入錄相關(guān)信息。預(yù)留密碼由客戶(hù)輸入賬戶(hù)密碼。交易成功后,打印

30、整存整取定期存單和利息清單,以整存整取定期存單代現(xiàn)金付出憑證、利息清單（第一聯(lián)）代轉(zhuǎn)賬借方憑證入賬的會(huì)計(jì)分錄為： 45 借：定期儲(chǔ)蓄存款整存整取定期儲(chǔ)蓄戶(hù) 應(yīng)付利息定期儲(chǔ)蓄利息支出戶(hù) 貸：現(xiàn)金 其他應(yīng)付款代扣利息所得稅 銀行柜員核對(duì)打印內(nèi)容,按取款憑證配款。在整存整取定期存單和利息清單上加蓋“業(yè)務(wù)清訖章后,將現(xiàn)金、利息清單（第二聯(lián)）、身份證件交于客戶(hù)。整存整取定期存單和利息清單（第一聯(lián)）作為業(yè)務(wù)憑證送監(jiān)督中心。 B、局部提前支取儲(chǔ)戶(hù)將整存整取定期存單和本人身份證件原件交柜員,并填寫(xiě)存款憑證（金額為續(xù)存金額）。46假設(shè)采用簽單效勞的客戶(hù)可免填。銀行柜員審核存單的各項(xiàng)要素是否完整,印章是否齊全,存

31、單是否本行簽發(fā)的；身份證件是否有效。存款憑證上的內(nèi)容填寫(xiě)是否齊全。根據(jù)系統(tǒng)提示入錄相關(guān)信息。預(yù)留密碼由客戶(hù)輸入賬戶(hù)密碼。交易成功后,打印整存整取定期存單和利息清單。以整存整取定期存單代現(xiàn)金付出憑證、利息清單代轉(zhuǎn)賬借方憑證、以存款憑證代現(xiàn)金收入憑證入賬的會(huì)計(jì)分錄為： 借：定期儲(chǔ)蓄存款整存整取定期儲(chǔ)蓄戶(hù)（全部本金） 利息支出定期儲(chǔ)蓄利息支出戶(hù)（提前支取局部的利息） 貸：現(xiàn)金（提前支取局部的應(yīng)給儲(chǔ)戶(hù)的本息） 定期儲(chǔ)蓄存款整存整取定期儲(chǔ)蓄戶(hù)（續(xù)存本金） 其他應(yīng)付款代扣利息所得稅47同時(shí),編制表外科目付出傳票并登記表外科目明細(xì)賬 （付出）：空白重要憑證整存整取儲(chǔ)蓄存單 整存整取定期儲(chǔ)蓄存款計(jì)息的根本原理

32、與單位定期存款一致。482、零存整取定期儲(chǔ)蓄存款 零存整取定期儲(chǔ)蓄存款是定期定額存儲(chǔ),到期一次支取本息的一種定期儲(chǔ)蓄存款。 零存整取定期儲(chǔ)蓄存款5元起存,多存不限。存期分一年、三年、五年三個(gè)檔次。這種儲(chǔ)蓄存款每月存入一次,如中途漏存一次,應(yīng)在次月補(bǔ)存,未補(bǔ)存或漏存次數(shù)在一次以上的,視同違約,存折上打印違約標(biāo)志,對(duì)違約后存入的局部,支取時(shí)按活期利率計(jì)息。1）開(kāi)戶(hù)儲(chǔ)戶(hù)開(kāi)立零存整取定期儲(chǔ)蓄存款賬戶(hù)須憑本人身份證件辦理,假設(shè)委托他人代理,還需出示代理人身份證件。儲(chǔ)戶(hù) 填寫(xiě)存款憑證,連同身份證件、現(xiàn)金交于銀行柜員。49銀行柜員審核存款憑證上的戶(hù)名、月存金額、地址等工程填寫(xiě)是否齊全,身份證件是否有效,證件

33、號(hào)碼與客戶(hù)提供的證件是否一致。根據(jù)存款憑證的金額清點(diǎn)現(xiàn)金。根據(jù)系統(tǒng)提示入錄相關(guān)信息,預(yù)留密碼由客戶(hù)輸入賬戶(hù)密碼。交易成功后,打印存款憑證、零存整取定期存折,登記“開(kāi)銷(xiāo)戶(hù)登記簿 。以存款憑證代現(xiàn)金收入傳票入賬的會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：定期儲(chǔ)蓄存款零存整取定期儲(chǔ)蓄戶(hù) 銀行柜員核對(duì)打印的存款憑證、零存整取定期存折等憑證上各項(xiàng)內(nèi)容。核對(duì)無(wú)誤后,在存款憑證上加蓋“業(yè)務(wù)清訖章,在存折上加蓋“存單（折）專(zhuān)用章。將存折、身份證件交客戶(hù)。存款憑證作業(yè)務(wù)憑證送監(jiān)督中心。50同時(shí),編制表外科目付出傳票并登記表外科目明細(xì)賬： （付出）：空白重要憑證零存整取儲(chǔ)蓄存折 2）續(xù)存儲(chǔ)戶(hù)將存款憑證、零存整取存折、現(xiàn)金交銀行

34、柜員。銀行柜員審核憑證的內(nèi)容填寫(xiě)是否齊全、準(zhǔn)確,并根據(jù)存款憑證上的金額清點(diǎn)現(xiàn)金。根據(jù)系統(tǒng)提示入錄相關(guān)信息,預(yù)留密碼由客戶(hù)輸入賬戶(hù)密碼。交易成功后,打印存款憑證、零存整取定期存折。以存款憑證代現(xiàn)金收入傳票入賬的會(huì)計(jì)分錄為：51 借：現(xiàn)金 貸：定期儲(chǔ)蓄存款零存整取定期儲(chǔ)蓄戶(hù) 銀行柜員在存款憑證上加蓋“業(yè)務(wù)清訖章,將零存整取存折、交還客戶(hù)。存款憑證作為業(yè)務(wù)憑證送監(jiān)督中心。 3）銷(xiāo)戶(hù)儲(chǔ)戶(hù)將取款憑證、零存整取定期儲(chǔ)蓄存折交柜員（假設(shè)大額支取或全部提前支取還需出示身份證件原件）。52銀行柜員審核憑證的內(nèi)容填寫(xiě)是否齊全、準(zhǔn)確。根據(jù)系統(tǒng)提示入錄相關(guān)信息。預(yù)留密碼由客戶(hù)輸入賬戶(hù)密碼。交易成功后,打印取款憑證和零

35、存整取定期儲(chǔ)蓄存折和利息清單,以取款憑證代現(xiàn)金付出憑證、利息清單代轉(zhuǎn)賬借方憑證入賬的會(huì)計(jì)分錄為： 借：定期儲(chǔ)蓄存款零存整取定期儲(chǔ)蓄戶(hù) 應(yīng)付利息定期儲(chǔ)蓄利息支出戶(hù) 貸：現(xiàn)金 其他應(yīng)付款代扣利息所得稅銀行柜員核對(duì)打印內(nèi)容,按取款憑證配款。在取款憑證和利息清單上加蓋“業(yè)務(wù)清訖章后,將現(xiàn)金、利息清單（第二聯(lián)）、身份證件交于客戶(hù)。取款憑證和利息清單（第一聯(lián)）作為業(yè)務(wù)憑證送監(jiān)督中心。53 零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的計(jì)息：計(jì)息方法有固定基數(shù)法、月積數(shù)法 和日積數(shù)法。1、固定基數(shù)計(jì)息法,即指事先算出每元存款本金利息基數(shù),到期乘以存款余額的計(jì)息方法。計(jì)算公式為：每元存款利息基數(shù)=（1存款月數(shù)）2月利率 適用于：存款

36、逐月全存,到期支取的計(jì)息。2、月積數(shù)計(jì)息法,即指按零存整取儲(chǔ)蓄存款分戶(hù)賬的每次變動(dòng)的存款余額,乘以所存月數(shù),即是月積數(shù),到期支取時(shí),按月積數(shù)之和乘以同檔月利率,即為應(yīng)付利息數(shù)。 適用于：存款未逐月全存（有漏存月份）,到期支取的計(jì)息。543、日積數(shù)計(jì)息法,即指按零存整取儲(chǔ)蓄存款分戶(hù)賬的每次存款余額,乘以所存天數(shù),即是日積數(shù),到期支取時(shí),按日積數(shù)之和乘以同檔日利率,即為應(yīng)付利息數(shù)。零存整取定期儲(chǔ)蓄存款也有到期支取,全部提前支取和逾期支取情況。其計(jì)息原理同整整定儲(chǔ)。四、儲(chǔ)蓄所日結(jié)與管轄行賬務(wù)處理及事后監(jiān)督 P8355 第三節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算本節(jié)方案6學(xué)時(shí)。值得研究的問(wèn)題是：1、貸款風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范。

37、2、我國(guó)撥備制度的改進(jìn)與完善。3、銀行信用機(jī)制的維護(hù)。56 一、 貸款業(yè)務(wù)核算概述（一）貸款業(yè)務(wù)核算的意義 貸款系指經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu),以社會(huì)公眾為效勞對(duì)象,以還本付息為條件,出借的貨幣資金。 貸款業(yè)務(wù)系指經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)所從事的以還本付息為條件出借貨幣資金使用權(quán)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。57意義： 目前,貸款是我國(guó)商業(yè)銀行的主要生息資產(chǎn),是商業(yè)銀行利潤(rùn)的主要來(lái)源。因此,做好貸款業(yè)務(wù)的核算工作,對(duì)保證國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和信貸政策的貫徹執(zhí)行,調(diào)節(jié)市場(chǎng)貨幣資金供求,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展,增加銀行收入,保證銀行資金平安有重要的意義。58（二）貸款的分類(lèi)1、銀行貸款的期限劃分。根據(jù)貸

38、款通則第九條規(guī)定,銀行貸款根據(jù)期限的長(zhǎng)短,可分為短期貸款、中期貸款、長(zhǎng)期貸款。2、銀行貸款的質(zhì)量劃分。銀行貸款按資產(chǎn)質(zhì)量劃分,可分為正常貸款和不良貸款兩大類(lèi)。3、銀行貸款方式的劃分。銀行貸款方式可以劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)三種類(lèi)型。4、銀行貸款對(duì)象的劃分。按貸款對(duì)象劃分,可分為對(duì)公貸款和個(gè)人消費(fèi)貸款。59 此外,按照貸款收入確認(rèn)的方式不同可分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款；按貸款資金的用途不同可分為流動(dòng)資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、更新改造貸款、技術(shù)改造貸款、并購(gòu)融資貸款、國(guó)債技改貼息貸款、消費(fèi)信貸等。短期貸款按借款行業(yè)不同可分為工業(yè)貸款、商業(yè)貸款、建筑業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貸款、三資企業(yè)貸款

39、、私營(yíng)企業(yè)貸款和其他短期貸款；貸款還可按責(zé)任主體不同,分為自營(yíng)貸款和委托貸款；按功能劃分為政策性貸款和商業(yè)性貸款等。60（三）貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)核算方法 在銀行貸款中,貸款的審批權(quán)由銀行信貸部門(mén)負(fù)責(zé),貸款的具體發(fā)放與收回則是會(huì)計(jì)部門(mén)的職責(zé)。會(huì)計(jì)部門(mén)的賬務(wù)核算采用了四種核算方式：即：逐筆核貸、存貸合一、定期調(diào)整、下貸上轉(zhuǎn)。 在這四種核算方式中“逐筆核貸最為常用。61（四）貸款業(yè)務(wù)核算的要求P77二、對(duì)公貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算（一）信用貸款的核算銀行對(duì)哪些客戶(hù)可以采用信用貸款方式？ 621、貸款發(fā)放P78 借款單位向銀行申請(qǐng)貸款時(shí),應(yīng)向銀行信貸部門(mén)提出書(shū)面申請(qǐng),經(jīng)信貸部門(mén)審核批準(zhǔn)后,雙方商定貸款的額度、

40、期限、用途和利率等,并簽訂借款合同。借款單位填制一式五聯(lián)借款憑證（借款借據(jù)）送交銀行信貸部門(mén)審批。憑證第一聯(lián)回單聯(lián)；第二聯(lián)為轉(zhuǎn)賬借方憑證；第三聯(lián)為轉(zhuǎn)賬貸方憑證；第四聯(lián)由信貸部門(mén)留存；第五聯(lián)由會(huì)計(jì)部門(mén)專(zhuān)夾保管,在貸款本息還清或核銷(xiāo)時(shí)做相應(yīng)賬務(wù)處理憑證的附件。單位在各聯(lián)借據(jù)上加蓋預(yù)留印鑒。 經(jīng)信貸部門(mén)審查同意后,送交會(huì)計(jì)部門(mén)憑以辦理,并發(fā)放電子許可證。 63 會(huì)計(jì)部門(mén)收到借款憑證和許可證,應(yīng)認(rèn)真審查有無(wú)信貸部門(mén)審批意見(jiàn),各項(xiàng)內(nèi)容的填寫(xiě)是否正確完整、大小寫(xiě)金額是否一致,印鑒是否相符等。審查無(wú)誤后,入錄記賬要素,由系統(tǒng)自動(dòng)與電子許可證核對(duì)。核對(duì)無(wú)誤,記賬的會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款戶(hù) 貸：活期存款戶(hù) 第一

41、聯(lián)借據(jù)回單聯(lián)加蓋銀行業(yè)務(wù)公章后退借款單位；第五聯(lián)會(huì)計(jì)部門(mén)按貸款到期日先后順序排列保管。642、貸款到期收回 貸款到期,應(yīng)由借款單位主動(dòng)向銀行簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票,會(huì)計(jì)部門(mén)審查支付憑證后,據(jù)此填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款戶(hù) 貸：貸款戶(hù) 轉(zhuǎn)賬后,將特種轉(zhuǎn)賬借方憑證（做付款通知）蓋章后交還款人。 貸款到期假設(shè)借款單位未主動(dòng)歸還貸款,銀行可視單位存款賬戶(hù)余額,按有關(guān)規(guī)定主動(dòng)予以扣收。由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。653、貸款展期與逾期貸款展期是指經(jīng)銀行信貸部門(mén)批準(zhǔn)延長(zhǎng)貸款期限的一種方法。貸款通則第十二條規(guī)定“借款人申請(qǐng)貸款展期,應(yīng)當(dāng)在貸款到期日前提出,經(jīng)貸款人同意,可以展

42、期。貸款人辦理展期須審查貸款所需的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期的變化原因和實(shí)際需要,并堅(jiān)持審慎管理原則,合理確定貸款展期期限。程序：申請(qǐng)信貸部門(mén)批準(zhǔn),發(fā)電子許可證會(huì)計(jì)部門(mén)處理。每筆貸款只能辦理一次展期。66逾期貸款是指借款合同到期(含展期后到期)未歸還的貸款。 會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在貸款到期日營(yíng)業(yè)終了前,根據(jù)原借據(jù)編制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：逾期貸款戶(hù) 貸：貸款戶(hù)將逾期貸款的借據(jù)另行保管。對(duì)逾期貸款則從轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶(hù)之日起,至還款之日止,按實(shí)際逾期天數(shù)和規(guī)定的罰息率（0.30.5)計(jì)收罰息。 67（二）抵押貸款的核算抵押貸款是指按中華人民共和國(guó)擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式,以借款人或第三

43、人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。特點(diǎn)：1、抵押貸款必須以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物,可減少銀行貸款風(fēng)險(xiǎn),比信用貸款平安。 2、借款人能以較低的利率獲得資金。 3、由于具有還本付息的剛性,可促進(jìn)借款人加強(qiáng)核算,合理使用貸款。 哪些物品可以充當(dāng)?shù)盅浩罚?681、貸款發(fā)放與信用貸款所不同的是：A、要辦理抵押品保管手續(xù),有表外科目的核算：（收入）：待處理抵押品戶(hù)B、發(fā)放抵押貸款入賬的分錄是： 借：抵押貸款戶(hù) 貸：活期存款戶(hù)2、貸款到期收回借：活期存款戶(hù) 貸：抵押貸款戶(hù)69 同時(shí),根據(jù)信貸部門(mén)的通知辦理抵押物退還手續(xù),銷(xiāo)記表外科目和抵押品登記簿。(付出)：待處理抵押品戶(hù) 3、貸款到期不能收回貸款到期

44、,借款人未破產(chǎn)或存款缺乏,用抵押資產(chǎn)低償貸款本息：A.本錢(qián)價(jià)（凈值）或評(píng)估價(jià)（按本錢(qián)與市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià)）等于貸款本息。會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他資產(chǎn)行使抵押權(quán)資產(chǎn)戶(hù) 貸：XX貸款戶(hù) 應(yīng)收利息（表內(nèi)欠息） 利息收入（含表外欠息）70銷(xiāo)記表外科目和抵押品登記簿 (付出)：待處理抵押品戶(hù)處理（出售、拍賣(mài)）結(jié)束：借：科目或庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他資產(chǎn)行使抵押權(quán)資產(chǎn)戶(hù)收回資金多于其他資產(chǎn)數(shù),其差額退回借款人；少于其他資產(chǎn)數(shù),繼續(xù)追索或按核銷(xiāo)呆帳程序處理。B.本錢(qián)價(jià)（凈值）或評(píng)估價(jià)（按本錢(qián)與市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià)）小于貸款本息。會(huì)計(jì)分錄同上。71其“缺乏局部繼續(xù)追索或按核銷(xiāo)呆帳程序處理。 處理（出售、拍賣(mài)）結(jié)束：借：科目

45、或庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他資產(chǎn)行使抵押權(quán)資產(chǎn)戶(hù)收回資金多于其他資產(chǎn)數(shù)和“缺乏局部的合計(jì),其差額退回借款人；少于其他資產(chǎn)數(shù),繼續(xù)追索或按核銷(xiāo)呆帳程序處理。（三）票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 票據(jù)貼現(xiàn)是指貸款人以購(gòu)置借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。72特點(diǎn)：P82其核算手續(xù)如下：申請(qǐng)受理到期收回貼現(xiàn)款到期未收回貼現(xiàn)款。具體見(jiàn)教材P82。733、所涉及的賬務(wù)處理1）辦理貼現(xiàn)借：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶(hù)或銀行承兌匯票戶(hù) 貸：活期存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶(hù) 利息收入貼現(xiàn)利息收入編制表外科目收入傳票,登記表外科目明細(xì)賬： （收入）有價(jià)單證買(mǎi)入票據(jù)實(shí)務(wù)2）到期收回A.承兌人開(kāi)戶(hù)行或承兌行的處理：a.對(duì)商業(yè)承兌匯票：借：活期存款單位戶(hù)

46、 (承兌人開(kāi)戶(hù)行) 貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金(同城) 或：營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)往來(lái)(異地)當(dāng)承兌人無(wú)款時(shí),其開(kāi)戶(hù)行將憑證、匯票等退給貼現(xiàn)銀行。74 b.對(duì)銀行承兌匯票：（承兌行） 借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款 貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金(同城) 或：營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)往來(lái)(異地)B.貼現(xiàn)行收到匯劃款項(xiàng)的處理： 借：存放中央銀行準(zhǔn)備金 或：營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)往來(lái) 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶(hù)或銀行承兌匯票戶(hù)編制表外科目付出傳票,登記表外科目明細(xì)賬： （付出）有價(jià)單證買(mǎi)入票據(jù)實(shí)務(wù)753）到期未收回應(yīng)向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收回已貼現(xiàn)的票款 借：活期存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶(hù) 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶(hù)如貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款賬戶(hù)余額缺乏支付票款 借：活期存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶(hù) 逾期貸款

47、貼現(xiàn)申請(qǐng)人逾期貸款戶(hù) 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶(hù)76（四）對(duì)公貸款利息的核算1、短期貸款的計(jì)息其按貸款合同鑒定日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息。貸款合同期內(nèi),遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。 短期貸款一般是按月結(jié)息,每月20日為結(jié)息日,計(jì)算各戶(hù)貸款利息,并于結(jié)息期次日辦理結(jié)息轉(zhuǎn)賬。計(jì)息方式有余額表計(jì)息和乙種賬頁(yè)計(jì)息兩種,其與單位活期存款計(jì)息方法相同。會(huì)計(jì)分錄為：77 借：存款戶(hù) 貸：利息收入短期貸款利息收入 如在結(jié)息日不能按期支付利息的,對(duì)其應(yīng)收利息要按合同規(guī)定利率計(jì)收復(fù)利,逾期后還要按罰息利率計(jì)收復(fù)利,直到清償貸款本息為止。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息應(yīng)收短期貸款利息戶(hù) 貸：利息收入逾期貸款利息收入 例1 P

48、 90 782、中長(zhǎng)期貸款的計(jì)息 其為按季結(jié)息,規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日,并于結(jié)息期次日辦理結(jié)息轉(zhuǎn)賬。利率實(shí)行一年一定,即每滿(mǎn)一年后,再按當(dāng)時(shí)的貸款利率確定下一年利率。計(jì)收貸款利息時(shí),會(huì)計(jì)分錄為： 借：存款戶(hù) 貸：利息收入中長(zhǎng)期貸款利息收入 如借款人存款賬戶(hù)資金缺乏,則貸款利息自結(jié)息日起,逾期90天(含)以?xún)?nèi)的應(yīng)收未收利息,應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益,其缺乏支付的局部列入應(yīng)收利息賬戶(hù),并按規(guī)定按季計(jì)收復(fù)利。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息應(yīng)收中長(zhǎng)期貸款利息戶(hù) 貸：利息收入中長(zhǎng)期貸款利息收入 79如在貸款利息逾期90天內(nèi)收回掛賬利息,其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存款戶(hù) 貸：應(yīng)收利息應(yīng)收中長(zhǎng)期貸款利息戶(hù) 貸款利息逾期

49、90天以上,無(wú)論貸款本金是否逾期,發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益,而在表外核算,實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。會(huì)計(jì)分錄為： （收入）：催收貸款利息 中長(zhǎng)期貸款利息戶(hù) 實(shí)際收回時(shí)： 借：存款戶(hù) 貸：利息收入中長(zhǎng)期貸款利息收入 （付出）：催收貸款利息中長(zhǎng)期貸款利息戶(hù)80 對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息,增量局部(2002年1月1日產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息),在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò)90天以上,要相應(yīng)作沖減利息收入處理,并轉(zhuǎn)入表外科目進(jìn)行核算。貸款本金逾期后,改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息收入逾期貸款利息收入 貸：應(yīng)收利息應(yīng)收中長(zhǎng)期貸款利息戶(hù) （收入）：催收貸款利息中長(zhǎng)期貸款利息戶(hù) 例2P9

50、181三、個(gè)人貸款業(yè)務(wù)的核算 （一）種類(lèi) 個(gè)人汽車(chē)消費(fèi)貸款 個(gè)人消費(fèi)貸款 個(gè)人質(zhì)押貸款 個(gè)人大額耐用消費(fèi)品貸款等 中央貼息助學(xué)貸款個(gè)人貸款 國(guó)家助學(xué)貸款 地方貼息助學(xué)貸款 個(gè)人住房貸款 個(gè)人公積金住房貸款 個(gè)人商業(yè)性住房貸款82（二）、個(gè)人住房貸款的核算個(gè)人住房貸款,通常其貸款額度最高為所購(gòu)住房全部?jī)r(jià)款或評(píng)估價(jià)值的80%；住房公積金貸款數(shù)額不得超過(guò)借款人家庭成員退休年齡所交住房公積金數(shù)額的兩倍。貸款期限最長(zhǎng)為30年 。1、貸款發(fā)放的核算 會(huì)計(jì)分錄為：如售房單位未在本行開(kāi)戶(hù) 借：個(gè)人住房貸款借款人戶(hù) 貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金 如售房單位在本行開(kāi)戶(hù) 借：個(gè)人住房貸款借款人戶(hù) 貸：活期存款售房單位戶(hù)8

51、32、貸款按期收回的核算 個(gè)人住房貸款的還款方式有多種,比較常用的是等額本息還款法和等額本金還款法。其中： 等額本息還款法即貸款每月以相等的額度平均歸還貸款本息。 每月歸還貸款本息金額 貸款本金日利率30（1日利率30）還款總月數(shù) （1日利率30）還款總月數(shù) 1 還款當(dāng)月應(yīng)還利息貸款本金日利率30應(yīng)還本金每月歸還貸款本息金額當(dāng)月應(yīng)還利息84等額本金還款法即在每月（季）固定的還款日,等額的歸還貸款的本金,貸款利息隨本金逐月遞減。 A.按月等額本金歸還法貸款每次歸還的本金=貸款總金額貸款期月數(shù)貸款每次歸還的利息（貸款總金額已歸還貸款本金累計(jì)金額）日利率30 B、按季等額本金歸還法貸款每次歸還的本金

52、=貸款總金額貸款期季數(shù)貸款每次歸還的利息（貸款總金額已歸還貸款本金累計(jì)金額）日利率9085借款人歸還貸款本息有現(xiàn)金還款和委托扣款方式。其會(huì)計(jì)分錄分別為： 借：現(xiàn)金 貸：個(gè)人住房貸款借款人戶(hù) 利息收入貸款利息收入戶(hù) 借：個(gè)人結(jié)算存款存款戶(hù) 貸：個(gè)人住房貸款借款人戶(hù) 利息收入貸款利息收入戶(hù) 能否提前還貸？86四、貸款損失準(zhǔn)備的核算（一）貸款損失準(zhǔn)備的分類(lèi)和計(jì)提 依據(jù)中國(guó)人民銀行發(fā)布的銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引1、緣由 為了提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,真實(shí)核算經(jīng)營(yíng)損益,保持銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和持續(xù)開(kāi)展,銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則,合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失,及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。2、分類(lèi) 貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備

53、、專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備；專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則,對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)后,按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專(zhuān)項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類(lèi)貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。873、計(jì)提 貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn),具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。 銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備,一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1。銀行可參照以下比例按季計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備：對(duì)于關(guān)注類(lèi)貸款,計(jì)提比例為2；對(duì)于次

54、級(jí)類(lèi)貸款,計(jì)提比例為25；對(duì)于可疑類(lèi)貸款,計(jì)提比例為50；對(duì)于損失類(lèi)貸款,計(jì)提比例為100。其中,次級(jí)和可疑類(lèi)貸款的損失準(zhǔn)備,計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20。 特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類(lèi)別（如國(guó)別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn),自行確定按季計(jì)提比例。88貸款損失準(zhǔn)備由銀行總行統(tǒng)一計(jì)提。外國(guó)銀行在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的分行可由其總行統(tǒng)一計(jì)提一般準(zhǔn)備,專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備由分行分別計(jì)提。銀行提取的一般準(zhǔn)備,在計(jì)算銀行的資本充足率時(shí),按巴塞爾協(xié)議的有關(guān)原則,納入銀行附屬資本。 貸款損失準(zhǔn)備必須根據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度足額提取。損失準(zhǔn)備提取缺乏的,不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配。貸款損失準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收處理,應(yīng)

55、按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。4、核銷(xiāo) 銀行應(yīng)建立貸款損失核銷(xiāo)制度,及時(shí)對(duì)損失類(lèi)貸款或貸款的損失局部進(jìn)行核銷(xiāo)。貸款損失的核銷(xiāo)要建立嚴(yán)格的審核、審批制度,對(duì)于已核銷(xiāo)損失類(lèi)貸款,銀行應(yīng)繼續(xù)保存對(duì)貸款的追索權(quán)。89（二）貸款損失準(zhǔn)備的核算 P94 為了加強(qiáng)對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金的管理,設(shè)置“貸款損失準(zhǔn)備賬戶(hù),反映和監(jiān)督準(zhǔn)備金的提取和使用情況。貸方登記提取數(shù),借方登記沖減數(shù),余額在貸方,表示已提取備用的準(zhǔn)備金余額。 1、提取貸款損失準(zhǔn)備的核算按一定比例計(jì)提一般準(zhǔn)備時(shí),會(huì)計(jì)分錄為： 借：利潤(rùn)分配計(jì)提一般準(zhǔn)備金 貸：一般準(zhǔn)備按一定比例計(jì)提各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備時(shí),會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款損失準(zhǔn)備專(zhuān)項(xiàng)

56、準(zhǔn)備902、貸款呆賬核銷(xiāo)的核算貸款呆賬的核銷(xiāo)必須按規(guī)定的條件和報(bào)批手續(xù)報(bào)批后, 才能予以核銷(xiāo)。符合呆賬核銷(xiāo)條件的貸款包括： 1、借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn),經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貸款；2、借款人死亡,或依民法通則規(guī)定宣告失蹤或死亡,以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清的貸款；(指?jìng)€(gè)、私貸款）3、借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故,損失巨大且未獲保險(xiǎn)補(bǔ)償,確實(shí)不能歸還的局部或全部貸款,或經(jīng)保險(xiǎn)賠款清償后未能還清的貸款；4、國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的貸款。（如98年,呆準(zhǔn)的核銷(xiāo)規(guī)模主要用于試點(diǎn)城市國(guó)有大中型企業(yè)兼并破產(chǎn)和減員增效；特困行業(yè)和重大結(jié)構(gòu)調(diào)整工程。）91經(jīng)審核批準(zhǔn),核銷(xiāo)貸款呆賬損失時(shí),其會(huì)計(jì)分

57、錄為： 借：貸款損失準(zhǔn)備專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備 貸：非應(yīng)計(jì)貸款等XX戶(hù) （付出）：催收貸款利息XX戶(hù)說(shuō)明： 借：非應(yīng)計(jì)貸款XX戶(hù) 貸：逾期貸款等XX戶(hù)同時(shí)：借：利息收入 貸：應(yīng)收利息 （收入）：催收貸款利息XX戶(hù)92（三）已核銷(xiāo)的呆賬貸款以后又收回的核算已核銷(xiāo)的呆賬貸款以后又收回的,應(yīng)沖回貸款損失準(zhǔn)備,其會(huì)計(jì)分錄為： 借：非應(yīng)計(jì)貸款戶(hù) 貸：貸款損失準(zhǔn)備專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備同時(shí),應(yīng)從借款單位存款賬戶(hù)內(nèi)收回非應(yīng)計(jì)貸款。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存款戶(hù) 貸：非應(yīng)計(jì)貸款戶(hù) 對(duì)收回的利息： （收入）：催收貸款利息戶(hù) 借：存款戶(hù) 貸：利息收入 （付出）：催收貸款利息XX戶(hù) 93第五節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 從山羊換斧頭的物物交換的遠(yuǎn)古,到

58、信息技術(shù)支持下的電子貨幣流通的當(dāng)今,貨幣、信用與支付制度始終是社會(huì)開(kāi)展進(jìn)程中最重要,最根本的一類(lèi)事物。如今,金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心,支付結(jié)算是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的血脈。本節(jié)學(xué)習(xí)應(yīng)注意：1、理解結(jié)算原則。 2、了解支付結(jié)算業(yè)務(wù)的種類(lèi)和各種結(jié)算方式的根本規(guī)定。 3、掌握“三票結(jié)算業(yè)務(wù)的核算。94本節(jié)方案5學(xué)時(shí)。值得研究的問(wèn)題是： 1、企業(yè)怎樣選擇支付結(jié)算方式？ 2、銀行會(huì)計(jì)如何防范支付結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)？95 一、 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述（一）概念1、結(jié)算（Settlement)系為實(shí)現(xiàn)因貨物買(mǎi)賣(mài)、效勞貿(mào)易、金融投資、消費(fèi)等引發(fā)的債權(quán)債務(wù)及資金轉(zhuǎn)移而發(fā)生的貨幣收付。結(jié)算按其支付的形式的區(qū)別,分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種。2、現(xiàn)

59、金結(jié)算即直接用現(xiàn)金進(jìn)行的貨幣收付。其充分運(yùn)用了貨幣流通手段的職能。（現(xiàn)金是金屬幣或紙幣實(shí)體的貨幣形態(tài),它有固定的面額、圖案和發(fā)行機(jī)構(gòu)。）3、轉(zhuǎn)賬結(jié)算是通過(guò)銀行劃賬的方式（即將款項(xiàng)從付款人賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)到收款人賬戶(hù)）,實(shí)現(xiàn)資金在銀行賬戶(hù)上的轉(zhuǎn)移。其充分運(yùn)用了貨幣支付手段的職能。96 通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算,目的是快速、有序、平安地實(shí)現(xiàn)貨幣所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)參與者間的轉(zhuǎn)移。而此目的的實(shí)現(xiàn)需要科學(xué)地管理為保障。比方：在一個(gè)國(guó)家的轉(zhuǎn)賬結(jié)算中,票據(jù)結(jié)算占有十分重要的地位。從票據(jù)的開(kāi)立、流通、支付到票據(jù)的清分、交換,均建有一套相應(yīng)的制度及運(yùn)作程序。4、支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,使用票據(jù)、信用卡和

60、匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。支付結(jié)算的優(yōu)點(diǎn)是能夠保證結(jié)算資金的平安；減少現(xiàn)金流通量,節(jié)約社會(huì)流通費(fèi)用；縮短結(jié)算過(guò)程,加速社會(huì)資金的周轉(zhuǎn)。同時(shí),還有利于商業(yè)銀行集中各單位、個(gè)人的閑散資金,穩(wěn)定和擴(kuò)大商業(yè)銀行的信貸資金來(lái)源。97。 （二）支付結(jié)算原則 支付結(jié)算原則,是指單位、個(gè)人和商業(yè)銀行在辦理支付結(jié)算時(shí),必須遵守的行為準(zhǔn)則。主要包括以下內(nèi)容：1、恪守信用,履約付款 辦理支付結(jié)算的收付款雙方及各自的開(kāi)戶(hù)銀行,必須共同遵守合同規(guī)定,履行各方職責(zé)。付款方必須履約付款,不得任意拖欠款項(xiàng)、無(wú)理拒付款項(xiàng)；收款方也應(yīng)按照合同約定,履行自己的義務(wù)。商業(yè)銀行更應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)