制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和業(yè)務(wù)

1、制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和業(yè)務(wù) 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 貨幣資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 41 會計處理基礎(chǔ) 一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的涵義 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付） accrual system 權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制，是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費用以計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。 具體講就是凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費

2、用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費用。 （二）收付實現(xiàn)制 （實收實付） cash system 收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。 在現(xiàn)金收付制的基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理。 二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的會計處理比較（1） （一）設(shè)置的會計科目不同 權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付

3、、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形成的資聲和負(fù)債等會計要素，而收付實現(xiàn)制則不會有應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提等項目，核算相對簡單。 （二）對收入、費用的確認(rèn)和計量不同 權(quán)責(zé)發(fā)生制下，只有屬于當(dāng)期的收入和費用，才能作為當(dāng)期的收入和費用確認(rèn)。在收付實現(xiàn)制下，凡在本期支出的款項，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理。 （三）對損益的確認(rèn)不同 在持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下運用如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來反映跨期費用，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映；對于歸屬于本期的收入、費用則在利潤表上反映，因此，能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)一個期間的經(jīng)

4、營業(yè)績。收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)，不管收付是否歸屬于本會計期間，故這種核算方法不能正確反映費用收入的配比關(guān)系，不能正確核算企業(yè)利潤。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的會計處理比較（2） （四）對現(xiàn)金流量的反映不同 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，一個在利潤表上看來經(jīng)營很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財務(wù)困境，這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計的收入和費用都反映在利潤表上，而在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。通過編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量可以彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。 （五）適用的會計主體不同 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)，對行政單位，事業(yè)單

5、位（除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外）采用收付實現(xiàn)制。待攤費用、預(yù)提費用 待攤費用 （1）實際支付 （2） 攤銷應(yīng)由 的貨幣資金 各期分擔(dān)的費用已經(jīng)支付但 尚未攤銷的支出 預(yù)提費用 （2）實際支付的 （1）預(yù)先提取應(yīng)由 貨幣資金 各期承擔(dān)的費用 已經(jīng)預(yù)提尚未 支付的費用三、業(yè)務(wù)舉例【例】某公司2007年12月份的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： （ 1）支付上月份的水電費5 600元； （2）收到上月銷售產(chǎn)品的貨款6 500元； （3）預(yù)付明年一季度的房屋租金1 800元； （4）支付本季度借款利息3 300元； （ 5）預(yù)收銷貨款80 000元； （ 6）銷售產(chǎn)品一批，售價56 000元，已收回貨款36 000

6、元，其余尚未收回； （7）本月份分?jǐn)傌敭a(chǎn)保險費2 000元； （ 8）計算本月份應(yīng)付廠部管理部門職工工資12 000元。 要求：分別按收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制編制會計分錄并計算本月份的收入、費用和利潤。收付實現(xiàn)制： （1）借：管理費用 5 600 貸：銀行存款 5 600 （2）借：銀行存款 6 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 500 （3）借：管理費用 1 800 貸：銀行存款 1 800 （4）借：財務(wù)費用 3 300 貸：銀行存款 3 300 （5） 借：銀行存款 80 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 （6） 借：銀行存款 36 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 36 000 （7）不涉及現(xiàn)

7、款收付，不進(jìn)行賬務(wù)處理 （8）不涉及現(xiàn)款收付，不進(jìn)行賬務(wù)處理 權(quán)責(zé)發(fā)生制：（1）借：應(yīng)付賬款 5 600 貸：銀行存款 5 600（2）借：銀行存款 6 500 貸：應(yīng)收賬款 6 500（3）借：待攤費用（管理費用） 1 800 貸：銀行存款 1 800（4）借：預(yù)提費用（應(yīng)付利息） 3 300 貸：銀行存款 3 300 其中本月應(yīng)承擔(dān)其中1個月的費用 借：財務(wù)費用 1100 貸：預(yù)提費用（應(yīng)付利息） 1 100（5）借：銀行存款80 000 。 貸：預(yù)收賬款80 000（6）借：銀行存款 36 000 應(yīng)收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 56 000（7）借：管理費用 2 000 貸：

8、待攤費用 （預(yù)付賬款 ） 2 000（8）借：管理費用 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000利潤額比較經(jīng)濟業(yè)務(wù)序號收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費用收入費用1560026500318004330011005800006360005600072000812000合計122500107005600015100利潤額11180040900思考題企業(yè)8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售商品3萬元，收到貨款存銀行；（2）以存款支付第四季度辦公樓租金6000元；（3）銷售商品4萬元未收款；（4）以存款支付本月水電費用5000元。要求：（1）按收付實現(xiàn)制計算8月利潤 （2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算8月利潤利潤額比較經(jīng)濟業(yè)

9、務(wù)序號收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費用收入費用1300003000026000-3-40000450005000合計3000011000700005000利潤額190006500042 材料供應(yīng)過程的核算原材料按實際成本計價的核算實際成本計價的基本含義原材料采購實際成本的構(gòu)成（難點）原材料采購按實際成本的核算（重點）原材料按計劃成本計價的核計劃成本計價的基本含義原材料按計劃成本計價核算的特點原材料按計劃成本計價的核算一、材料按實際成本計價1.賬戶設(shè)置 2、原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購實際成本 買價 采購費用采購費用說明 能夠分清是某材料直接負(fù)擔(dān)，可直接計入該材料的采購成本； 不能夠分清材料直接

10、負(fù)擔(dān)者的，應(yīng)分配計入?？蛇x擇的分配標(biāo)準(zhǔn)：材料的重量、體積、買價等。材料采購費用分配率共同性采購費用額分配標(biāo)準(zhǔn)的合計數(shù) 某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用額 該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)材料采購費用分配率“在途物資”賬戶 企業(yè)購入的材料，無論是否已付款，一般都應(yīng)該先計入“在途物資”賬戶，在材料驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本時，再將其成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。“預(yù)付賬款”賬戶 預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款二者都屬于企業(yè)的債權(quán)。但應(yīng)收賬款是企業(yè)向購貨方應(yīng)收取的款項；預(yù)付賬款則是企業(yè)預(yù)先付給供貨方的款項。 3、核算舉例 【例4-1】金星有限公司從友誼工廠購入甲料5000千克，單價24元；乙料2000千克，單價19元，增值稅率17%，材料款及進(jìn)項稅額全

11、部用銀行存款付清。 借：在途物資甲材料 120 000 乙材料 38 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 26 860 貸：銀行存款 184 860 【例4-2】金星有限公司用銀行存款7000元支付上述購入甲、乙兩種材料運雜費，按照材料重量比例進(jìn)行分配。 分配率=7000（5000+2000）=1（元/千克） 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用=5000 1=5000 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用=2000 1=2000 借：在途物資 甲材料 5 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 【例4-3】金星有限公司從紅星工廠購進(jìn)丙料7200千克，發(fā)票注明的價款216000元，增值稅額36720，紅

12、星工廠墊付材料的運雜費4000元。材料已運抵企業(yè)并驗收入庫。賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。（購入丙材料，貨款未支付。） 借：在途物資丙材料 220 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 36 720 貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠 256 720 【例4-4】金星有限公司按合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180 000元。 借：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 【例4-5】10日后收到勝利工廠發(fā)運來的丙材料，驗收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價款420000元，增值稅進(jìn)項稅71400，沖銷原預(yù)付款180000外，不足款項立即用銀行存款支付

13、。另發(fā)生運雜費5000元，用現(xiàn)金支付。 借：在途物資丙材料 425 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 71 400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金 5 000 【例4-6】本月購入的甲、乙、丙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 計算公式為： 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 220 000 + 425 000 = 645 000元 材料采購實際成本

14、 買價 采購費用借：原材料 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 二、原材料按計劃成本計價1、賬戶設(shè)置2、原材料按計劃成本計價核算的特點 （1）專門設(shè)置“材料成本差異”賬戶。 （2）月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。3、核算舉例 【例4-7】金星有限公司用銀行存款購入甲料3000千克，發(fā)票注明其價款120000元，增值稅額20400。另用現(xiàn)金3000元支付該批甲材料的運雜費。 借：材料采購甲材料 123 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額） 20 400

15、貸：銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金 3 000 上述甲材料已驗收入庫，其計劃成本為120000元，結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料的計劃成本和差異額。 （1）驗收入庫分錄： 借：原材料甲材料 120 000 貸：材料采購甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異=實際成本計劃成本 123 000120 000=3 000（超支差，借差） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異甲材料 3 000 貸：材料采購甲材料 3 000 若甲材料計劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差2 000元，分錄為： 材料成本差異=實際成本計劃成本 123 000125 000=2 000（節(jié)約差，貸

16、差） 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差分錄： 借：材料采購甲材料 2 000 貸：材料成本差異甲材料 2 000 43 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)費用的組成二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設(shè)置2.核算舉例 【例4-8】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000（二）人工費用的歸集與分配 1.人工費用的內(nèi)容（1）職工薪酬的內(nèi)容（2）“職工薪酬分配表” 2.賬戶設(shè)置3

17、.核算舉例 【例4-9】金星有限公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金3600000,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例4-10】金星有限公司用現(xiàn)金3600000發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【例4-11】金星有限公司據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計算確定本月職工的工資如下： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1640000 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1430000 車間管理人員工資 320000 廠部管理人員工資 210000 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 B產(chǎn)品 1 430 000 制造費用 320

18、 000 管理費用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000 【例4-12】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費的計算： A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200（元） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 B產(chǎn)品 200 200 制造費用工資 44 800 管理費用工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 504 000 【例4-13】用銀行存款支付職工福利費4 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 4 000 貸：銀行存款 4 000（三）制造費用的歸集與分配1.制造費用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如

19、生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費用。 2.賬戶設(shè)置3.核算舉例 【例4-14】金星有限公司用銀行存12000元預(yù)訂明年度報刊。 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 在下個年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元。 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 000 【例4-15】金星有限公司月末攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的，年初已付款的車間用房的租金4200元。 借：制造費用 4 200 貸：待攤費用 4 200(一般不再攤銷) 【例4-16】金星有限公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費3500元。 借：制造費用（管理費用）3 500 貸：預(yù)提費用 3 500

20、 （不再預(yù)提） 使用預(yù)提的修理費進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時分錄為： 借：預(yù)提費用 貸：銀行存款等 【例4-17】金星有限公司月末計算提取本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間用固定資產(chǎn)折舊8600元、廠部用固定資產(chǎn)折舊4500元。 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 借：制造費用 8 600 管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【例4-18】金星有限公司用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。 借：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900 【例4-19】金星有限公司月末將本月發(fā)生的制造費用按生產(chǎn)工時比例分配計入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時6

21、000個，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時4000個。 應(yīng)先進(jìn)行制造費用的分配，計算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 547 000（6000+4000）= 54.70（元 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 A產(chǎn)品= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000制造費用（8） 165000（11）320000（12） 44800 (15) 4200 (16) 3500 (17) 8600 (18) 900(19) 547000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)

22、轉(zhuǎn) 1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1）成本項目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費用（2）基本計算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （2）賬戶設(shè)置：（3） 核算舉例 【例4-20】金星有限公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品完工總成本為1 842000元， B產(chǎn)品完工總成本為1 265 000元。 A、

23、B兩種產(chǎn)品現(xiàn)已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其成本。 借：庫存商品A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000 生產(chǎn)成本A 生產(chǎn)成本B（8） 320000（11）（12） 229600 (19) 328200（8） （11）（12） 200200 (19) 218800(20)1842000(20)1265000 44 銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計量 收入確認(rèn)即收入在什么時間入賬； 收入計量即收入以多少金額入賬。（二）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 1.產(chǎn)品銷售收入的核算（1）賬戶設(shè)置（2）核算舉例 【例

24、4-21】金星有限公司向東方工廠銷售A產(chǎn)品50臺，每臺售價4800元，發(fā)票注明該批A產(chǎn)品的價款240000元，增值稅稅額40800元，款項未收到。 借：應(yīng)收賬款 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 40 800 【例4-22】金星有限公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購B產(chǎn)品的貨款500 000元，存入銀行。（預(yù)收貨款存入銀行） 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 【例4-23】金星有限公司賒銷給機車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價款576000元，增值稅稅額97

25、960元。（賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到） 借：應(yīng)收賬款機車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 97 920 【例4-24】金星有限公司向正大工廠發(fā)出B產(chǎn)品70臺，發(fā)票注明價款1400000元，增值稅銷項稅額238000元。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收到并存入銀行。 借：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238 000 【例4-25】金星有限公司賒銷給大明商店52臺A產(chǎn)品，發(fā)票注明的貨款258000，增值稅43860元，另外，公司用銀行存款為大明商店墊付A產(chǎn)品運費

26、1500元。 借：應(yīng)收賬款大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 43 860 銀行存款 1 500 【例4-26】金星有限公司上月銷售給創(chuàng)業(yè)集團的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月被退回10臺，按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入200000元和增值稅稅額34000元，有關(guān)款項通過銀行付清。 借：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000 2. 主營業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營業(yè)務(wù)收入在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中墊付出的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費

27、用等。 （2）主營業(yè)務(wù)成本的計算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本 =產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用合理的方法確認(rèn)其單位成本。具體做法在第十章中介紹。（3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)在同一期間確認(rèn)與其相關(guān)的銷售成本。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別?。?）賬戶設(shè)置（5）核算舉例 【例4-27】金星有限公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品的成本為710 400元，B產(chǎn)品的成本為816 000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526

28、400 貸：庫存商品 A產(chǎn)品 710 400 B產(chǎn)品 816 000 二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。（二）其他業(yè)務(wù)收支的核算 1.賬戶設(shè)置2.核算舉例 【例4-28】金星有限公司銷售一批原材料，價款28 000元，增值稅4 760元，款項收到存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅) 4 760 【例4-29】

29、金星有限公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本16000。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 45 財務(wù)成果的核算 一、財務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用投資收益主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本期間費用凈收益時加；凈損失時減二、利潤的構(gòu)成與計算 （一）營業(yè)利潤（二）利潤（或虧損）總額即“利得”利潤（或虧損） 總 額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出即“損失”（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應(yīng)上交稅金利潤總額所得稅費 用凈利潤三、營業(yè)

30、利潤形成過程的核算 從上面的計算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費用的內(nèi)容，還涉及期間費用、投資收益等。期間費用的核算1.期間費用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費用。2.賬戶設(shè)置3.核算舉例 【例4-30】金星有限公司的辦公室人員李好出差歸來報銷差旅費2460元，原借款3000元，余額退回現(xiàn)金。 借款時： 借：其他應(yīng)收款李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 報銷時： 借：管理費用 2 460 庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款李好 3 000 【例4-31】金星有限公司用銀行存款5200元支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品

31、的運輸費。 借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200 【例4-32】金星有限公司下設(shè)一個銷售網(wǎng)點，經(jīng)計算確定該網(wǎng)點銷售人員本月的工資41610元，暫未支付。 借：銷售費用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 46 經(jīng)營過程賬戶的登記一、過賬 將編制的各會計分錄中的記賬方向和金額分別登記到對應(yīng)賬戶中。二、編制發(fā)生額試算平衡表 檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄是否正確。47 經(jīng)營過程賬戶的結(jié)清一、凈利潤形成過程的核算（一）凈利潤的計算利潤總額所得稅費 用凈利潤利潤（或虧損） 總 額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出 1.營業(yè)外收支的核算（1）營業(yè)外收支的含義 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企

32、業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入和支出。（2）營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入：處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、接受捐贈利得等。 營業(yè)外支出：處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。（3）賬戶設(shè)置（4）核算舉例 【例4-33】金星有限公司收到其他單位違約罰款收入84800元，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800 【例4-34】金星有限公司用銀行存款20000支付一項公益性捐贈。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 2.所得稅費用的核算（1）所得稅費用的含義 企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得