所得稅作業(yè)1參考答案解析

1、 8/8 所得稅作業(yè)答案一、單項選擇題1、正確答案:A解析:2008年12月31日設(shè)備的賬面價值=20-2052=12萬元，計稅基礎(chǔ)=20-2040%-（20-2040%）40%=7.2萬元，應(yīng)納稅暫時性差異余額=12-7.2=4.8萬元。2、正確答案:B解析:該公司2003年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=（1000-100+80-20）33%-（80-20）33%=297萬元。3、正確答案:D解析:當(dāng)期所得稅=（1000+50-100）33%=313.5（萬元），當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債=（5000-4700）33%-66=33（萬元），所得稅費用總額=313.5+33=346.5（萬元），凈利潤=1000

2、-346.5=653.5（萬元）。4、正確答案:B解析:2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（8000-6000）25%=500元（要按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計量），2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為500元（借方）；2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（6000-3600）25%=600元，2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=600-500=100元（借方）。5、正確答案:B 解析:遞延所得稅負(fù)債=800/8540%18%=67.76萬元。6、正確答案:B解析:因產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時可予抵扣，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異余額=100

3、-90+120=130萬元。7、正確答案:B解析:100萬元的應(yīng)納稅暫時性差異會增加企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。8、正確答案:D解析:2008年12月31日設(shè)備的賬面價值=10-1040%-（10-1040%）40%=3.6萬元，計稅基礎(chǔ)=10-1052=6萬元，可抵扣暫時性差異余額=6-3.6=2.4萬元。9、正確答案:B解析:2008年12月31日設(shè)備的賬面價值=10-1052=6萬元，計稅基礎(chǔ)=10-1040%-（10-1040%）40%=3.6萬元，應(yīng)納稅暫時性差異余額=63.62.4萬元，遞延所得稅負(fù)債余額=2.433%=0.792萬元。10、正確答案:D解析:應(yīng)交所得稅款=（

4、300+90）33%=128.7萬元。11、正確答案:C解析:“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額=（30003-30005）215%=120萬元。二、多項選擇題1、正確答案:AD解析:遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債中列示。所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示。2、正確答案:ACD解析:選項ACD會使會計資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。選項B，由于會計上期末以公允價值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)，稅法上以初始確認(rèn)的金額計量，所以會使資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。3、正確答案:BC解析:AD兩項會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”減少。4

5、、正確答案:AC解析:對國債利息收入和可計入應(yīng)納稅所得額的壞賬準(zhǔn)備，會計上資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致，不產(chǎn)生暫時性差異。5、正確答案:BC解析:AD兩種情形產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異。三、判斷題1、正確答案:解析:可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。2、正確答案:解析:資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用

6、該可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。3、正確答案:解析:遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的計量，均應(yīng)采用預(yù)期未來轉(zhuǎn)回期間所適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定4、正確答案:解析:暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。5、正確答案:解析:如果有關(guān)的經(jīng)濟利益不納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。6、正確答案:解析:資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額

7、。7、正確答案:解析:暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。8、正確答案:解析:遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限9、正確答案:解析:負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額10、正確答案:解析:如果按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，則賬面價值為零與計稅基礎(chǔ)之間也構(gòu)成暫時性差異。四、業(yè)務(wù)題習(xí)題1 永興公司2008年底購入甲設(shè)備，價值3000萬元，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，使用年限為5年。稅法

8、規(guī)定采用直線法計提折舊，使用年限也是5年，預(yù)計無殘值。2010年之前享受15的所得稅優(yōu)惠稅率，但是從2010年開始稅率恢復(fù)為33（假設(shè)永興公司無法預(yù)期所得稅稅率的這一變動）。假設(shè)不存在其它會計與稅收差異，2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為0，2009年至2011年計提折舊前稅前利潤分別為5000萬元，5000萬元和6000萬元。要求：計算2009年末至2011年末資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅，以及2009年至2011年的所得稅費用（假設(shè)預(yù)計未來能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異）。分析：12009年末： 會計折舊30005/151000（萬元）計稅折舊30005600（

9、萬元）年末賬面價值300010002000（萬元）年末計稅基礎(chǔ)30006002400（萬元）年末可抵扣暫時性差異24002000400（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額4001560（萬元）年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)60（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（甲設(shè)備） 60 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 60 本年應(yīng)交所得稅（5000600）15660萬元借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 660貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 66022010年：（1）2010年開始稅率恢復(fù)至33，需調(diào)整年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額。調(diào)整后年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額601533132（萬元）。編制如下會計分

10、錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（甲設(shè)備） 72 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 72 （2）2010年末：會計折舊30004/15800（萬元）計稅折舊30005600（萬元）年末賬面價值20008001200（萬元）年末計稅基礎(chǔ)24006001800（萬元）年末可抵扣暫時性差萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額60033198（萬元）年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)66（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（甲設(shè)備） 66 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 66 本年應(yīng)交所得稅（5000600）331452萬元編制如下會計分錄：借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用

11、 1452貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 145232011年末： 會計折舊30003/15600（萬元）計稅折舊30005600（萬元）年末賬面價值1200600600（萬元）年末計稅基萬元）年末可抵扣暫時性差異1200600600（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額60033198（萬元）年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)0（萬元）本年應(yīng)交所得稅（6000600）331782萬元編制如下會計分錄：借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 1782貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 1782習(xí)題2 2010年末，新華公司購入機床一臺，價值4500萬元。會計和稅法都規(guī)定按直線法計提折舊，但會計上預(yù)計折舊年限為10

12、年，稅法規(guī)定折舊年限為15年，預(yù)計殘值為0。根據(jù)減值測試的結(jié)果，新華公司于2012年就該機床計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400萬元，折舊年限不變。新華公司2011年的稅前會計利潤為5000萬元，2012年的稅前會計利潤為2000萬元，2013年會計虧損4000萬元，2014年和2015年的稅前會計利潤均為3000萬元。所得稅稅率為15。假設(shè)除了折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異外，企業(yè)不存在其他任何會計和稅法差異，2010年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為0，。要求：計算2011年末至2015年末資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅，以及2011年至2015年的所得稅費用（假設(shè)預(yù)計未來很可能獲得用以抵扣產(chǎn)生的可抵扣暫時性差

13、異和營業(yè)虧損的應(yīng)納稅所得額）。分析：（1）2011年末會計折舊4500/10450（萬元）計稅折舊4500/15300（萬元）賬面價值45004504050（萬元）計稅基礎(chǔ)45003004200（萬元）年末可抵扣暫時性差異42004050150（萬元）年末與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額1501522.5（萬元）本年應(yīng)確認(rèn)的與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為22.5萬元。編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（機床） 22.5 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 22.5本年應(yīng)交所得稅（5000450300）15772.5（萬元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 772

14、.5貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 772.5（2）2012年末賬面價值40504504003200（萬元）計稅基礎(chǔ)42003003900（萬元）年末可抵扣暫時性差異39003200700（萬元）年末與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額70015105（萬元）本年應(yīng)確認(rèn)的與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)105-22.582.5（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（機床） 82.5貸：所得稅費用遞延所得稅費用 82.5 本年應(yīng)交所得稅（2000400150）15382.5（萬元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 382.5貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 382.5（3）2013

15、年末賬面價值32003200/82800（萬元）計稅基礎(chǔ)39003003600（萬元）年末可抵扣暫時性差異36002800800（萬元）年末與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額80015120（萬元）本年應(yīng)確認(rèn)的與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)120-10515（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（機床） 15貸：所得稅費用遞延所得稅費用 15 本年應(yīng)納稅所得額40004003003900（萬元），因此年末應(yīng)確認(rèn)的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)390015585（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 585貸：所得稅費用遞延所得稅費用 585（4）2014年末

16、賬面價值28004002400（萬元）計稅基礎(chǔ)36003003300（萬元）年末可抵扣暫時性差異33002400900（萬元）年末與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額90015135（萬元）本年應(yīng)追加確認(rèn)的與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)135-12015（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（機床） 15貸：所得稅費用遞延所得稅費用 15 本年應(yīng)納稅所得額30004003003100（萬元），因此，2014年納稅虧損造成的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回3100萬元。年末應(yīng)調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)310015465（萬元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用遞延所得稅費

17、用 465貸：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 465（6）2015年末賬面價值24004002000（萬元）計稅基礎(chǔ)33003003000（萬元）年末可抵扣暫時性差異300020001000（萬元）年末與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額100015150（萬元）本年應(yīng)追加確認(rèn)的與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)150-13515（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（機床） 15貸：所得稅費用遞延所得稅費用 15 本年應(yīng)納稅所得額30004003003100（萬元），因此，轉(zhuǎn)回尚未彌補的2014年納稅虧損造成的可抵扣暫時性差異800萬元。年末應(yīng)調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅

18、資產(chǎn)80015120（萬元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用遞延所得稅費用 120貸：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 120本年應(yīng)交所得稅（3100800）15345（萬元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 345貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 3453、甲上市公司于2010年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25%，該公司2010年利潤總額為6 000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：(1)2010年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5 000萬元，對該應(yīng)收賬款計提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額計提的壞賬

19、準(zhǔn)備不允許稅前扣除，應(yīng)收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的x產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。甲公司2010年銷售的x產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2010年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。(3)甲公司2010年以4 000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，計人持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得

20、稅。(4)2010年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2 600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備400萬元，計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。(5)2010年4月，甲公司自公開市場購人基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2 000萬元，2010年12月31日該基金的公允價值為4 100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當(dāng)期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。其他相關(guān)資料：(1)假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。(2)甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 要求：(1)確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)，負(fù)債在2010年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)