第二章金融資產(chǎn)3-31ppt課件

1、第二章 金融資產(chǎn)張同窗手上有短期閑置資金10000元。2021年5月10日，張同窗從股票買賣市場購買康美藥業(yè)股票1000股，每股9元，另支付手續(xù)費(fèi)用1000元。其他資料如下： 2021年6月30日該股票每股市價(jià)為10元。 2021年12月31日該股票每股市價(jià)為11元。 2021年3月5日以每股12.5元出賣該股票.購入該股票的本錢是多少？6月30日股票價(jià)值？ 12月31日股票價(jià)值張同窗在該投資中賺取多少錢？ 導(dǎo)入案例:2.3金融資產(chǎn)的定義和分類1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2持有至到期投資 3貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 4可供出賣金融資產(chǎn) 5金融資產(chǎn)減值6金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移7Contents3.

2、股票債券基金等買賣性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出賣金融資產(chǎn)長期股投資等股權(quán)性投資債務(wù)性投資混合性投資投資產(chǎn)品按投資目的和管理者意圖分類按性質(zhì)分類：投資的分類4.定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債務(wù)投資和衍生金融工具構(gòu)成的資產(chǎn)等。留意：本章不包括貨幣資金及長期股權(quán)投資。分類：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)按看管理者的意圖、風(fēng)險(xiǎn)管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì)，將資產(chǎn)分為以下四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出賣金融資產(chǎn)。要求：上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變卦。第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和

3、分類P165.概述賬戶設(shè)置會計(jì)處置獲得初始計(jì)量持有后續(xù)計(jì)量處置第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) P166.買賣性金融資產(chǎn)P16-18買賣性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為買賣性金融資產(chǎn)：獲得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出賣。如以賺取差價(jià)為目的購入的股票、債券、基金等。屬于進(jìn)展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)展管理。屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具除外。7.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) P16-18只需在滿足以下條件之一時(shí)，才干作相應(yīng)的指定：該指定可以消除或明顯減少由

4、于該金融資產(chǎn)的計(jì)量根底不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為根底進(jìn)展管理、評價(jià)并向管理人員報(bào)告。8.賬戶設(shè)置總賬科目二級科目性質(zhì)核算內(nèi)容交易性金融資產(chǎn) 成本 資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的成本。公允價(jià)值變動 資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動投資收益損益核算各類投資產(chǎn)生的投資收益或損失公允價(jià)值變動損益 損益核算交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動形成應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。9.賬務(wù)處置取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 投資收益 貸：銀行存款收到股利

5、或利息借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益公允價(jià)值買賣費(fèi)用實(shí)踐支付的金額已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 貸：公允價(jià)值變動損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額借：公允價(jià)值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 公允價(jià)值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動 投資收益實(shí)踐收到的金額差額賬務(wù)處置11. 207年5月13日，甲公司支付價(jià)款1 060 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的

6、股票100 000股，每股價(jià)錢10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元)，另支付買賣費(fèi)用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為買賣性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無艱苦影響。甲公司的其他相關(guān)資料如下：5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；6月30日(資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司股票價(jià)錢漲到每股13元；8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元?！纠?-1】P1812. (1)5月13日，購入乙公司股票： 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 l OOO 000 應(yīng)收股利 60 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 061 000(2)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

7、借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收股利 60 000【例2-1】P1813.(3) 6月30日，確認(rèn)股票價(jià)錢變動： 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 300 000 貸：公允價(jià)值變動損益 300 000(4)8月15日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款 1 500 000 公允價(jià)值變動損益 300 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1 000 000 公允價(jià)值變動 300 000 投資收益 500 000【例2-1】P1814.甲上市公司按季計(jì)提利息。2021年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：1月1日以短期獲利為目的從二級市場購入乙公司2021年1月1日發(fā)行的一批債券，面值總額為100萬元，利率為6%，3年期，

8、每半年付息一次。獲得時(shí)公允價(jià)值為115萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2021年下半年的利息3萬元，另支付買賣費(fèi)用2萬元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。1月10日收到2021年下半年的利息3萬元3月31日，該債券公允價(jià)值為122萬元3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息 【補(bǔ)充例題】15.6月30日，該債券公允價(jià)值為98萬元。6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息。7月10日收到2021年上半年的利息3萬元 8月1日，將該債券全部處置，實(shí)踐收到價(jià)款120萬元，其中包含1個(gè)月的利息。 【補(bǔ)充例題】16.1獲得借：買賣性金融資產(chǎn)本錢112 應(yīng)收利息3 投資收益2 貸：銀行存款117 21月10日收到2021年

9、下半年的利息3萬元借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息3 33月31日，該債券公允價(jià)值為122萬元借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動10122112 貸：公允價(jià)值變動損益10 【補(bǔ)充例題】17.43月31日，按債券票面利率計(jì)算利息 借：應(yīng)收利息1.51006%3/12 貸：投資收益1.5 56月30日，該債券公允價(jià)值為98萬元。 借：公允價(jià)值變動損益2412298 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 24 66月30日，按債券票面利率計(jì)算利息借：應(yīng)收利息1.5貸：投資收益1.5 77月10日收到2021年上半年的利息3萬元借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息 3【補(bǔ)充例題】18.88月1日，將該債券全部處置，實(shí)踐收到價(jià)款

10、120萬元，其中包含1個(gè)月的利息。借：應(yīng)收利息0.51006%1/12貸：投資收益0.5借：銀行存款120 買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 142410貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢112 應(yīng)收利息0.5 投資收益 7.5 公允價(jià)值變動損益 14 【補(bǔ)充例題】19.對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以下有關(guān)業(yè)務(wù)中，不應(yīng)貸記“投資收益的是。A.收到持有期間獲得的現(xiàn)金股利B.收到持有期間獲得的債券利息C.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓買賣性金融資產(chǎn)收到的價(jià)款大于其賬面價(jià)值的差額正確答案C答案解析選項(xiàng)C，屬于買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動損益科 【例題

11、單項(xiàng)選擇題】20.某股份于2021年3月30日，以每股12元的價(jià)錢購入某上市公司股票50萬股，劃分為買賣性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬元。5月22日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2021年12月31日該買賣性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為。A.550萬元B.575萬元C.585萬元D.610萬元正確答案A答案解析2021年12月31日的賬面價(jià)值5011550萬元，【例題單項(xiàng)選擇題】21.2021年3月30日，購入股票時(shí)：借：買賣性金融資產(chǎn)本錢600 投資收益 10 貸：銀行存款6102021年5月22日，發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 25

12、貸：投資收益 252021年12月31日借：公允價(jià)值變動損益 50 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 50綜上，2021年12月31日的賬面價(jià)值60050550萬元。 【例題單項(xiàng)選擇題】22.1、以下工程中，屬于金融資產(chǎn)的有 A、現(xiàn)金 B 持有至到期投資C、應(yīng)收款項(xiàng) D 應(yīng)付款項(xiàng)ABC2、以下工程中，可作為買賣性金融資產(chǎn)的有 A 以賺取差價(jià)收入為目的從二級市場購入的股票B 以賺取差價(jià)收入為目的從二級市場購入的債券C 以賺取差價(jià)收入為目的從二級市場購入的基金D 到期日固定回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)ABC【例題多項(xiàng)選擇題】23.以下說法正確的有 A 買賣性

13、金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)B 以公允價(jià)值計(jì)量且期變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括買賣性金融資產(chǎn)C 以公允價(jià)值計(jì)量且期變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和買賣性金融資產(chǎn)是同一概念D 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資等需求所作的指定ABD【例題多項(xiàng)選擇題】24.A公司于2021年3月20日，以1 000萬元的價(jià)錢購進(jìn)2021年1月1日發(fā)行的面值900萬元的5年期分期付息公司債券。其中買價(jià)中含有已到付息期但尚未支付的利息40萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)為5萬元。A公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，那么獲得債券投資時(shí)應(yīng)計(jì)入“買賣性金融資產(chǎn)科目

14、的金額為 。A.1 005萬元B.960萬元C.965萬元D.980萬元【答案解析】：B公司獲得該項(xiàng)債券投資應(yīng)計(jì)入買賣性金融資產(chǎn)的金額=1000-40=960萬元 【例題單項(xiàng)選擇題】25.A公司于2021年3月20日，以1 000萬元的價(jià)錢購進(jìn)2021年1月1日發(fā)行的面值900萬元的5年期分期付息公司債券。其中買價(jià)中含有已到付息期但尚未支付的利息40萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)為5萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資，那么獲得債券投資時(shí)應(yīng)計(jì)入“持有至到期投資科目的金額為 。A.1 005萬元B.900萬元C.965萬元D.980萬元【答案解析】：C公司獲得該項(xiàng)債券投資應(yīng)計(jì)入持有至到期投資的金額=100

15、0-40+5=965萬元 【例題單項(xiàng)選擇題】26.11月1日獲得借：買賣性金融資產(chǎn)本錢100 應(yīng)收利息6 投資收益0.5 貸：銀行存款106.5 21月15日收到利息6萬元借：銀行存款6貸：應(yīng)收利息6 312月31日，該債券公允價(jià)值為106萬元借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動6106100 貸：公允價(jià)值變動損益6 【26頁 習(xí)題2】27.412月31日，按債券票面利率計(jì)算利息 借：應(yīng)收利息6 貸：投資收益651月5日，收到利息6萬元借：銀行存款6貸：應(yīng)收利息6 54月20日，出賣借：銀行存款108 公允價(jià)值變動損益6貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢100 公允價(jià)值變動 6 投資收益 8【26頁 習(xí)題2】2

16、8.【17頁 單項(xiàng)選擇13】 12021年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資本錢3000 利息調(diào)整60 貸：銀行存款3 60022021年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入等：借：應(yīng)收利息150貸：投資收益l30.97 持有至到期投資利息調(diào)整 19.03借：銀行存款 150貸：應(yīng)收利息15030604.28%30005%差額29.【17頁 單項(xiàng)選擇13】 22021年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入等：借：應(yīng)收利息150貸：投資收益l30.15 持有至到期投資利息調(diào)整 19.85借：銀行存款 150貸：應(yīng)收利息1503040.974.28%30005%差額30.【17頁 單項(xiàng)選擇13】 2202

17、1年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入等：借：應(yīng)收利息150貸：投資收益l30.15 持有至到期投資利息調(diào)整 21.12借：銀行存款 3150貸：持有至到期投資本錢3000 應(yīng)收利息15030005%60-19.03-19.85150-21.1231.概述賬戶設(shè)置會計(jì)處置獲得初始計(jì)量持有后續(xù)計(jì)量處置到期重分類第二節(jié)持有至到期投資 P1632.33.34.債券根本要素35.債券發(fā)行價(jià)錢溢價(jià)：債券票面利率比實(shí)踐利率高， 購買債券以后將獲得更多利息而預(yù)先付出代價(jià)折價(jià)：債券票面利率比實(shí)踐利率低， 購買債券以后將獲得較少利息而預(yù)先得到補(bǔ)償36.持有至到期投資P19定義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額

18、固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。特征：回收的金額是固定或是可以確定的，到期日是明確的持有至到期投資普通是債券投資。有明確的意圖和才干持有至到期有才干持有至到期非衍生的金融資產(chǎn)37.不得將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資 P19初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)；符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。38.以下情況之一的，闡明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期 P19持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。發(fā)生市場利率變化、流動性需求變化、替代投資時(shí)機(jī)及其投資收益率變化、融資來源和條件

19、變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出賣該金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢的金額清償。其他闡明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。39.以下情況之一，闡明企業(yè)沒有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： P19沒有可利用的財(cái)務(wù)資源繼續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。其他闡明企業(yè)沒有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。40.持有至到期投資重分類 P20企業(yè)在初始獲得債券投資的時(shí)候符合持有至到期投資的定義、要求，但是在持有過程中出現(xiàn)了一些變化，比如賣掉一部分或者將

20、一部分進(jìn)展了重分類，假設(shè)出賣的部分或者是重分類的部分占持有至到期投資總額的比例較大，那么剩余的持有至到期投資就應(yīng)該重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，比例實(shí)務(wù)中通常10%。比如1 000萬的持有至到期投資，賣掉了100萬，到達(dá)了10%，那么剩余的900萬就要重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。重分類時(shí)，可供出賣金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值來計(jì)量，結(jié)轉(zhuǎn)的持有至到期投資是其攤余本錢，公允價(jià)值和攤余本錢之間能夠有差額，這個(gè)差額一概計(jì)入“資本公積其他資本公積科目，不論公允價(jià)值是高于攤余本錢還是低于攤余本錢。41.賬戶設(shè)置總賬科目二級科目核算內(nèi)容持有至到期投資成本債券面值應(yīng)計(jì)利息反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值票面利率）；

21、 （如分期計(jì)息到期還本的計(jì)入“應(yīng)收利息”） 利息調(diào)整形成的利息調(diào)整(如交易費(fèi)，債劵的溢折價(jià))以后要進(jìn)行攤銷42.獲得初始計(jì)量P21 借：持有至到期投資本錢面值 應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 持有至到期投資利息調(diào)整倒擠差額，也能夠在貸方貸：銀行存款等持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，該當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)買賣費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。 實(shí)踐支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程應(yīng)收利息。43. 分期付息、一次還本債券投資 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 持有至到期投資 利息調(diào)整 或在借方 一次還本付息債券投資 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 持有至到期投資 利息

22、調(diào)整 或在借方攤余本錢實(shí)踐利率攤余本錢實(shí)踐利率面值票面利率面值票面利率資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息持有期間 P2144.45平常計(jì)提和收每期利息可按月、季、年 計(jì)提利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息到期收回本金借：銀行存款本金即面值貸：持有至到期投資本錢 面值持有至到期投資到期-分期付息45.46平常不收利息只需計(jì)提權(quán)責(zé)發(fā)生制到期收回本金借：銀行存款本利和貸：持有至到期投資本錢面值 -應(yīng)計(jì)利息 利息之和持有至到期投資到期-一次還本付息46.單利與復(fù)利單利每期按初始本金計(jì)算利息，與本金相關(guān)的利息不再計(jì)算利息。 F=P+P*i*n 復(fù)利按每期期初的本金和利息之和計(jì)算利息，即“利滾利。 F=P*(1+i)nF

23、 (final value) 終值 P (present value) 現(xiàn)值47.關(guān)于終值與現(xiàn)值終值未來值，指假設(shè)干期后包括本金和利息在內(nèi)的未來值現(xiàn)值如今的價(jià)值?，F(xiàn)值終值終值48.復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)49.【例題2-3計(jì)算分析題】 P21實(shí)踐利率將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用更短期間內(nèi)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。1234550.1 000 591十r-159 1r-2591r-3591r-4591 2501r-5采用插值法，可以計(jì)算得出r10%， 【例題2-3計(jì)算分析題】 分期分息、一次還本、復(fù)利下實(shí)踐利率的計(jì)算51.【例題2-3計(jì)算分析題】 P23123450000295

24、+1250=154559595959591 2501r-51 000 r9.05%。到期一次還本付息、單利下實(shí)踐利率的計(jì)算52.【例】甲企業(yè)2007年1月1日購入乙公司同日發(fā)行的2年期債券，預(yù)備持有至到期，該債券面值為100萬元，票面利率為4，實(shí)踐利率為5，實(shí)踐支付價(jià)款981400元，每年付息一次。獲得初始計(jì)量 借：持有至到期投資本錢面值 1 000 000 貸：銀行存款等 981 400 持有至到期投資利息調(diào)整倒擠差額186 00053.A公司于2021年3月20日，以1 000萬元的價(jià)錢購進(jìn)2021年1月1日發(fā)行的面值900萬元的5年期分期付息公司債券。其中買價(jià)中含有已到付息期但尚未支付的

25、利息40萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)為5萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資，那么獲得債券投資時(shí)應(yīng)計(jì)入“持有至到期投資科目的金額為 。A.1 005萬元B.900萬元C.965萬元D.980萬元【答案解析】：C公司獲得該項(xiàng)債券投資應(yīng)計(jì)入持有至到期投資的金額=1000-40+5=965萬元 【例題單項(xiàng)選擇題】54.【例題2-3計(jì)算分析題】 P21200年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款l 000元含買賣費(fèi)用從活潑市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息即每年59元，本金最后一次支付。合同商定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項(xiàng)。

26、XYZ公司在購買該債券時(shí)，估計(jì)發(fā)行方不會提早贖回。XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不思索所得稅、減值損失等要素。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)踐利率：55.【例題2-3計(jì)算分析題】 年份期初攤余成本a實(shí)際利息收入b=a10%現(xiàn)金流c=12504.72% 期末攤余成本（dabc） 2001 000100591 04l20l1 041104591 0862021 086109591 1362031 136114*591 1912041 19l118*1 3090125056. 項(xiàng) 目借：應(yīng)收利息貸：投資收益借：持有至到期投資-利息調(diào)整（攤銷利息調(diào)整）攤余成本=

27、面值票面利率=上一期實(shí)際利率 = - =上一期+2000.1.1 10002000.12.312001.12.312002.12.312003.12.312004.12.3110041595959104455055實(shí)踐利率=10%59591091141181041119159108611250545250295【例題2-3計(jì)算分析題】 57.【例題2-3計(jì)算分析題】 1200年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資本錢1 250貸：銀行存款l 000持有至到期投資利息調(diào)整250 2200年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 41貸：投資收益l00 借：銀

28、行存款 59貸：應(yīng)收利息 59 12504.72%100010%差額58.【例題2-3計(jì)算分析題】 3201年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 45貸：投資收益l04 借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59 12504.72%104110%差額59.【例題2-3計(jì)算分析題】 4202年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入等：借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 50貸：投資收益l09 借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59 12504.72%108610%差額60.【例題2-3計(jì)算分析題】 5203年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息

29、 59持有至到期投資利息調(diào)整 55貸：投資收益ll4 借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59 103610%12504.72%61.【例題2-3計(jì)算分析題】 6204年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息、收利息和本金等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 59貸：投資收益ll8借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款等1 250貸：持有至到期投資本錢1 250 1250-119159+5962.【例題2-3計(jì)算分析題】 P21假定XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，XYZ公司所購買債券的實(shí)踐利率r，可以計(jì)算如下：59595959591 250

30、1r-51 000元，由此得出 r9.05%。63.【例題2-3計(jì)算分析題】 年份期初攤余成本a實(shí)際利息收入b=a10% 現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（dabc） 2001 00090.501 090.52011 090.598.6901 189.192021 189.19107.6201 296.812031 296.81117.3601 414.172041 414.17130.83*1 545O154564. 項(xiàng) 目借：持有至到-應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益借：持有至到期投資-利息調(diào)整（攤銷利息調(diào)整）攤余成本=面值票面利率=上一期實(shí)際利率 = - =上一期+ +2000.1.1 10002000.

31、12.312001.12.312002.12.312003.12.312004.12.3190.531.559595998.6939.6948.6258.36實(shí)踐利率=9.05%5959107.62117.36130.831090.51414.1771.831189.191296.811545545250295【例題2-3計(jì)算分析題】P23 65.【例題2-3計(jì)算分析題】 P211200年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資本錢1 250貸：銀行存款1 000持有至到期投資利息調(diào)整2502200年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 31.5貸：投資收益

32、 90.512504.72%10009.05%差額66.【例題2-3計(jì)算分析題】 P213201年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 39.69 貸：投資收益 98.6912504.72%1090.59.05%差額67.【例題2-3計(jì)算分析題】 P214202年12月31日：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59利息調(diào)整 48.62貸：投資收益 107.6212504.72%1189.199.05%差額68.【例題2-3計(jì)算分析題】 P215203年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59利息調(diào)整 58.36 貸：投資收益 117.3612

33、504.72%1296.819.05%差額69.【例題2-3計(jì)算分析題】 P216204年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息、收到本金和名義利息等：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59利息調(diào)整 71.83貸：投資收益 130.83借：銀行存款 1 545貸：持有至到期投資本錢 1 250應(yīng)計(jì)利息 295 12504.72%1545-1414.17-59差額70.項(xiàng)目/年度012345合計(jì)分期付息一次還本（復(fù)利）-10005959595959+12501545-1000=545一次還本付息（單利）-10000000295（59*5）+12501545-1000=545兩類投資現(xiàn)金流對比 71.某股份于202

34、1年4月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券并劃分為持有至到期投資，實(shí)踐支付的價(jià)款為1 100萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。該項(xiàng)債券投資的初始入賬金額為。A.1 105萬元B.1 100萬元C.1 055萬元D.1 000萬元正確答案C答案解析初始入賬金額1 1005051 055萬元，詳細(xì)分錄為借：持有至到期投資本錢1 000利息調(diào)整 55應(yīng)收利息 50貸：銀行存款1 105 【例題單項(xiàng)選擇題】72.211年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬元，另支付相關(guān)買賣費(fèi)用12萬元。該債

35、券系乙公司于210年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不思索其他要素，回答以下第1題至第2題。1.甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值是。A.1 050萬元 B.1 062萬元 C.1 200萬元 D.1 212萬元正確答案B答案解析甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值1 050121 062萬元 【例題單項(xiàng)選擇題】73.甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)投資收益是。A.120萬元B.258萬元C.270萬元D.318萬元正確答案B答案解析甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益121005%2

36、121001 062258萬元)留意：121001 062，為初始購入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：借：應(yīng)收利息持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額初始購入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷終了，故此題無需本人計(jì)算實(shí)踐利率。 【例題單項(xiàng)選擇題】74.持有至到期投資重分類 P24企業(yè)在初始獲得債券投資的時(shí)候符合持有至到期投資的定義、要求，但是在持有過程中出現(xiàn)了一些變化，比如賣掉一部分或者將一部分進(jìn)展了重分類，假設(shè)出賣的部分或者是重分類的部分占持有至到期投資總額的比例較大，那么剩余的持有至到期投資就應(yīng)該重分類為可供出賣

37、金融資產(chǎn)，比例實(shí)務(wù)中通常10%。比如1 000萬的持有至到期投資，賣掉了100萬，到達(dá)了10%，那么剩余的900萬就要重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。重分類時(shí)，可供出賣金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值來計(jì)量，結(jié)轉(zhuǎn)的持有至到期投資是其攤余本錢，公允價(jià)值和攤余本錢之間能夠有差額，這個(gè)差額一概計(jì)入“資本公積其他資本公積科目，不論公允價(jià)值是高于攤余本錢還是低于攤余本錢。75.持有至到期投資的重分類重分類為可供出賣金融資產(chǎn)借:可供出賣金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值) 貸:持有至到期投資本錢 應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整借或貸 資本公積其他資本公積(差額;也能夠在借方)重分類為可供出賣金融資產(chǎn)76.【例題2-4計(jì)算分析題】 P24207

38、年3月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動和其他市場要素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)錢繼續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對外出賣該持有至到期債券投資10，收取價(jià)款1 200 000元(即所出賣債券的公允價(jià)值)。假定4月1日該債券出賣前的賬面余額(本錢)為10 000 000元，不思索債券出賣等其他相關(guān)要素的影響，那么乙公司相關(guān)的賬務(wù)處置如下： 77.【例題2-4計(jì)算分析題】 P24借：銀行存款 1 200 000 貸：持有至到期投資本錢 1 000 000 投資收益 200 000 借：可供出賣金融資產(chǎn) 10 800 000 貸：持有至到期投資本錢 9 000 000 資本公積

39、其他資本公積 1 800 00078.【例題2-4計(jì)算分析題】 P24假定4月23 日，乙公司將該債券全部出賣，收取價(jià)款11 800 000元，那么乙公司相關(guān)賬務(wù)處置如下： 借：銀行存款 11 800 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn) 10 800 000 投資收益 1 000 000 借：資本公積其他資本公積 1 800 000 貸：投資收益 1 800 00079.【例題2-4計(jì)算分析題】 P24或： 借：銀行存款 11 800 000 資本公積其他資本公積 1 800 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn) 10 800 000 投資收益 2 800 000 80.企業(yè)將持有至到期投資部分出賣，應(yīng)將該

40、投資的剩余部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。在重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入的會計(jì)科目是。A.公允價(jià)值變動損益B.投資收益C.營業(yè)外收入D.資本公積正確答案D 【例題單項(xiàng)選擇題】81.貸款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款其他應(yīng)收款第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) P1682.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)P25貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債務(wù)；非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債務(wù)不包括在活潑市場上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具等，只需符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義

41、，可以劃分為這一類。83.以下非衍生金融資產(chǎn)不劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng) P25預(yù)備立刻出賣或在近期出賣的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為買賣性金融資產(chǎn)；初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)；因債務(wù)人信譽(yù)惡化以外的緣由，使持有方能夠難以收回幾乎一切初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。84.【例題2-5計(jì)算分析題】 P251發(fā)放貸款：借：貸款本金100 000 000貸：吸收存款存放在中央銀行款項(xiàng)100 000 0002206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)

42、貸款利息：借：應(yīng)收利息2 500 000貸：利息收入2 500 000借：存放中央銀行款項(xiàng)或吸收存款2 500 000貸：應(yīng)收利息2 500 00085.【例題2-5計(jì)算分析題】 P263206年12月31日，確認(rèn)減值損失10 000 000元：借：資產(chǎn)減值損失 10 000 000貸：貸款損失預(yù)備 10 000 000借：貸款已減值100 000 000貸：貸款本金100 000 000此時(shí)，貸款的攤余本錢100 000 00010 000 00090 000 000元 86.【例題2-5計(jì)算分析題】 P264207年3月31日，確認(rèn)從客戶收到利息1 000 000元：借：存放中央銀行款項(xiàng)或

43、吸收存款1 000 000貸：貸款已減值1 000 000按實(shí)踐利率法以攤余本錢為根底應(yīng)確認(rèn)的利息收入90 000 00010%/42 250 000元借：貸款損失預(yù)備2 250 000貸：利息收入2 250 000此時(shí)貸款的攤余本錢90 000 0001 000 0002 250 00091 250 000元87.【例題2-5計(jì)算分析題】 P265207年4月1日，收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn) 85 000 000營業(yè)外支出6 450 000貸款損失預(yù)備7 750 000貸：貸款已減值 99 000 000應(yīng)交稅費(fèi)200 0006207年6月30日，收到上述房地產(chǎn)的租金800 000元：借：存

44、放中央銀行款項(xiàng)800 000貸：其他業(yè)務(wù)收入800 000確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備85 000 00084 000 0001 000 000元借：資產(chǎn)減值損失1 000 000貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備1 000 00088.【例題2-5計(jì)算分析題】 P267207年12月31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等：借：存放中央銀行款項(xiàng)1 600 000貸：其他業(yè)務(wù)收入1 600 000確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用200 000元：借：其他業(yè)務(wù)本錢200 000貸：存放中央銀行款項(xiàng)等200 000確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備84 000 00083 000 0001 000 000元借：資產(chǎn)減值損失1 000 000貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備

45、1 000 00089.【例題2-5計(jì)算分析題】 P268208年1月1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處置：借：存放中央銀行款項(xiàng) 83 000 000抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備2 000 000營業(yè)外支出1 500 000貸：抵債資產(chǎn) 85 000 000應(yīng)交稅費(fèi)1 500 000 90.概述賬戶設(shè)置會計(jì)處置獲得初始計(jì)量持有后續(xù)計(jì)量處置第五節(jié)可供出賣金融資產(chǎn) P2791.界定與闡明是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 持有至到期投資。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。主要包括：可供出賣的股票投資、債務(wù)投資、基金投資等金融資產(chǎn)?？晒┏鲑u金融

46、資產(chǎn)92.核算特點(diǎn)股權(quán)性可供出賣金融資產(chǎn)類似買賣性金融資產(chǎn)債務(wù)性可供出賣金融資產(chǎn)類似持有至到期投資93.分類管理目的計(jì) 價(jià)債券投資：交易性債券可供出售債券持有至到期投資計(jì)劃出售目的不明確不打算出售公允價(jià)值（變動計(jì)入公允價(jià)值變動損益）公允價(jià)值（變動計(jì)入資本公積）攤余成本股票投資：交易性股票可供出售股票長期股權(quán)投資計(jì)劃出售目的不明確長期持有公允價(jià)值（變動計(jì)入公允價(jià)值變動損益）公允價(jià)值（變動計(jì)入資本公積）攤余成本(成本法、權(quán)益法)證券投資分類94.95買賣性金融資產(chǎn)包括股票、債券初始計(jì)量時(shí)計(jì)入投資收益可供出賣金融資產(chǎn)持有至到期投資初始計(jì)量時(shí)計(jì)入：本錢可供出賣金融資產(chǎn)-本錢可供出賣金融資產(chǎn)-利息調(diào)整持

47、有至到期投資-利息調(diào)整有關(guān)買賣費(fèi)用途置95.以下金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出賣金融資產(chǎn)的是 。A.企業(yè)購入有意圖和才干持有至到期的公司債券B.企業(yè)從二級市場購入預(yù)備隨時(shí)出賣的普通股票C.企業(yè)購入沒有公開報(bào)價(jià)且不預(yù)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司3%的股權(quán)D.企業(yè)購入有公開報(bào)價(jià)且不預(yù)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司3%的流通股票D【例題單項(xiàng)選擇題】96.可供出賣金融資產(chǎn)(債券投資-賬戶設(shè)置總賬科目二級科目核算內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)成本債券面值應(yīng)計(jì)利息反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值票面利率）； （如分期計(jì)息到期還本的計(jì)入“應(yīng)收利息”） 利息調(diào)整形成的利息調(diào)整(如交易費(fèi)，債劵的溢折價(jià))以后要進(jìn)行攤銷97.總賬科目二級科目性

48、質(zhì)核算內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)成本 資產(chǎn)核算可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的成本。公允價(jià)值變動 資產(chǎn)核算可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動可供出賣金融資產(chǎn)(股票投資-賬戶設(shè)置98. 初始計(jì)量1.股票投資 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值+買賣費(fèi)用 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款等 實(shí)踐支付金額股票：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)99.公司于2021年7月13日從二級市場購入股票1萬股，每股市價(jià)14元，手續(xù)費(fèi)3 000元； 初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。 2021年7月13日，購入股票時(shí)： 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 143 000 貸：銀行存款 143 000 補(bǔ)充例題100.資產(chǎn)負(fù)債表日可供出賣

49、金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的處置公允價(jià)值高于賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 貸：資本公積其他資本公積 （影響資產(chǎn)負(fù)債表）公允價(jià)值低于賬面余額借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動留意：持有至到期投資是攤余本錢計(jì)量，不用途置公允價(jià)值變動。買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入“公允價(jià)值變動損益。影響利潤表101.借：銀行存款 資本公積其他資本公積 投資收益 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 -公允價(jià)值變動 資本公積其他資本公積 投資收益 處置可供出賣金融資產(chǎn)102.A公司于2021年7月13日從二級市場購入股票1萬股，每股市價(jià)14元，手續(xù)費(fèi)3 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出賣金融資

50、產(chǎn)。接前例：2021年12月31日，該股票市價(jià)為15元 2021年12月31日，該股票市價(jià)為13元 2021年5月10日，出賣該股票，每股16元手續(xù)費(fèi)1000元證劵公司從售價(jià)中扣除。請做相應(yīng)賬務(wù)處置。 補(bǔ)充例題103. 補(bǔ)充例題2021年12月31日： 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 7 000 貸：資本公積 7 0002021年12月31日： 借：資本公積 20 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 20 000104. 補(bǔ)充例題2021年12月31日： 借：銀行存款 159 000 可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 13 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 143 000 資本公積 13 000 投資收益 160 000 105.【例題2-6計(jì)算分析題】 P28207年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為