負(fù)債審計(jì)類(lèi)型和講解

1、負(fù) 債 審 計(jì)類(lèi)型和講解 第一節(jié) 流 動(dòng) 負(fù) 債 審 計(jì)第二節(jié) 長(zhǎng) 期 負(fù) 債 審 計(jì) 第一節(jié) 流 動(dòng) 負(fù) 債 審 計(jì) 一、流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)二、流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)部控制及其測(cè)試三、流動(dòng)負(fù)債的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)真實(shí)存在性義務(wù)記錄的完整性計(jì)價(jià)的正確性取得、運(yùn)用、歸還的合法合規(guī)性資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性二、流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)部控制及其測(cè)試 （一）明確的職責(zé)分工（二）正確的審批程序（三）健全的會(huì)計(jì)賬簿登記制度（四）定期核對(duì)制度三、流動(dòng)負(fù)債的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、獲取或編制短期借款明細(xì)表，核實(shí)其數(shù)額；2、審查短期借款的取得的必要性和合法性；3、審查短期借款的使用（合同或協(xié)議）情況；

2、(不能用于購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn),不能用于發(fā)放工資等) 4、審查短期借款的償還情況； 5、復(fù)核短期借款的利息； 6、審查外幣借款的折算；7、確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。例1 2001年年初，審計(jì)人員在對(duì)金華公司的短期借款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一張預(yù)提借款利息的記賬憑證比較可疑。該記賬憑證反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容為：預(yù)提某農(nóng)行短期借款利息，共計(jì)金額10萬(wàn)元，借款期限為半年，還款方式為到期一次還本付息。請(qǐng)問(wèn)金華公司的短期借款利息處理存在什么問(wèn)題。問(wèn)題分析：審計(jì)人員通過(guò)對(duì)該企業(yè)短期借款各明細(xì)賬戶的審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2000年末全部短期借款總額為300萬(wàn)元，其中從農(nóng)行取得短期借款為200萬(wàn)元。這樣，企業(yè)預(yù)提利

3、息的情況表明企業(yè)負(fù)擔(dān)的農(nóng)行短期借款利率為60(1000002000000*12*100)，這顯然和現(xiàn)行銀行利率很不相符。由此判斷，該項(xiàng)賬務(wù)處理是不正確的。 經(jīng)過(guò)查閱有關(guān)借款協(xié)議、賬簿記錄，查明被審計(jì)單位在2000年12月向農(nóng)行華興支行借人短期借款200萬(wàn)元，年利率12，借款期限半年，到期一次還本付息。因此，金華公司每月應(yīng)預(yù)提的利息費(fèi)用為20000元。企業(yè)原來(lái)的會(huì)計(jì)處理使得其2000年度的利潤(rùn)虛減了80000元，同時(shí)少交所得稅24000元(假定稅率為30)。處理意見(jiàn)：根據(jù)上述情況，審計(jì)人員建議金華公司做以下調(diào)整會(huì)計(jì)分錄:(1) 借：預(yù)提費(fèi)用 80000 貸：以前年度損益調(diào)整 80000(2)借：

4、以前年度損益調(diào)整 24000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 24000 例2：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2001年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5，該公司的會(huì)計(jì)處理為：取得借款時(shí)：借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000 4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出 1100 貸：短期借款 1100 6月底歸還借款時(shí)：借：短期借款 203300 貸：銀行存款 203300 要求：指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處。分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。答：（1）該公司

5、對(duì)預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1100 貸：預(yù)提費(fèi)用 1100因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營(yíng)業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因?yàn)闊o(wú)論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會(huì)計(jì)分錄中使用的科目不對(duì)，但不會(huì)影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項(xiàng)調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)外支出 3300（紅字） 貸：短期借款 3300（紅字）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3300 貸：預(yù)提費(fèi)用 3300借：預(yù)提費(fèi)用 3300 短期借款 2000

6、00 貸：銀行存款 203300（二）應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并核對(duì)有關(guān)賬表期末余額合計(jì)數(shù)是否相符；2、函證應(yīng)付賬款； 一般情況下，不需函證，但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款（包括零賬戶）函證。 函證對(duì)象:本年度作為大額采購(gòu)對(duì)象的客戶； 重要的供貨單位； 每月未寄來(lái)對(duì)賬單的客戶； 反映出反常交易的客戶； 與母（子）公司往來(lái)的客戶； 提供資產(chǎn)作為擔(dān)保的客戶。函證形式：最好采用肯定式函證。 函證的替代程序 審查債權(quán)人發(fā)票、借(貸)項(xiàng)通知單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、往來(lái)函件及結(jié)賬日后貨幣資金的償付與決算日會(huì)計(jì)記錄所揭示

7、的負(fù)債，以尋找結(jié)賬日存在但未入賬的債務(wù)。3、查找未入賬的應(yīng)付賬款 檢查被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票(如抬頭或與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等)；檢查有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù)：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金的支出情況。4、審查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，有無(wú)“應(yīng)付” 和“預(yù)付” 兩面同時(shí)掛賬的情況； 5、檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因； 6、資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性。例：審計(jì)人員黃榮于2002年3月1日對(duì)大通公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函

8、證，下列客戶擬作為函證對(duì)象： 客戶名稱(chēng) 年末應(yīng)付賬款余額 本年度進(jìn)貨總額 A 34100 34100 B 20000 657350 C 788000 874550 D 68900 23000 問(wèn)：假定其他情況尚好，黃榮應(yīng)選擇哪兩個(gè)客戶作為應(yīng)付賬款的函證對(duì)象？防止低估,BC（三）預(yù)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試 除采用應(yīng)收賬款的測(cè)試程序外，還應(yīng)執(zhí)行下列程序： 1、審查其是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的范圍，是否簽訂了商品購(gòu)銷(xiāo)合同； 2、審查其是否按期發(fā)貨； 3、檢查預(yù)收賬款的憑證和賬簿記錄是否真實(shí)、正確。（四）應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1、獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表；2、函證（與銀行存款一起進(jìn)行）應(yīng)付票據(jù)金額（包括零賬戶）；

9、3、分析性復(fù)核：應(yīng)付票據(jù)占流動(dòng)負(fù)債的比率應(yīng)付票據(jù)流動(dòng)負(fù)債4、檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干重要原始憑證（合同、發(fā)票和貨物驗(yàn)收單等）； 了解存在的抵押或擔(dān)保、票據(jù)償還、利息支付等情況； 5、復(fù)核票據(jù)利息；6、檢查逾期未付票據(jù)7、審查外幣應(yīng)付票據(jù)的折算；8、確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。（五）其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試參照應(yīng)付賬款的測(cè)試程序 1、獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表, 復(fù)核加計(jì)正確, 并核對(duì)相符； 2、選擇金額較大或異常的明細(xì)賬戶余額, 檢查其原始憑證； 3、檢查是否存在借方余額； 4、檢查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的情況； 5、確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。（六）應(yīng)付工資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、分析性復(fù)核異常

10、波動(dòng)及其原因；2、審查應(yīng)付工資的計(jì)算是否合規(guī), 依據(jù)是否充分, 有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章, 是否按規(guī)定代扣款項(xiàng), 相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確；3、經(jīng)“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額與相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶核對(duì)一致； 4、確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。（七）應(yīng)付福利費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1、檢查計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定, 計(jì)提金額是否正確； 2、審查其使用情況是否符合規(guī)定用途； 3、確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。第二節(jié) 長(zhǎng) 期 負(fù) 債 審 計(jì)一、長(zhǎng)期負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)二、長(zhǎng)期負(fù)債內(nèi)部控制及其測(cè)試三、長(zhǎng)期負(fù)債的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、長(zhǎng)期負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)真實(shí)存在性義務(wù)記錄的完整性取得、運(yùn)用、歸還的合法合規(guī)性計(jì)價(jià)（利息、折溢價(jià)及其

11、攤銷(xiāo)）的正確性資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性（如有承諾、要求、條件等）二、長(zhǎng)期負(fù)債內(nèi)部控制及其測(cè)試（一）授權(quán)審批、計(jì)劃和合同控制 （二）業(yè)務(wù)處理控制和監(jiān)督 （三）實(shí)物控制和會(huì)計(jì)記錄控制 （四）定期的內(nèi)部稽核制度應(yīng)付債券特有的內(nèi)控：發(fā)行要有董事會(huì)授權(quán)，有關(guān)機(jī)關(guān)審批 由受托管理人行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利； 每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約； 債券的承銷(xiāo)或包銷(xiāo)必須簽訂有關(guān)協(xié)議；參與發(fā)行的有關(guān)人員不得參與債券買(mǎi)賣(mài) 未發(fā)行的債券必須有專(zhuān)人負(fù)責(zé)。三、長(zhǎng)期負(fù)債的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1、獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與有關(guān)賬表核對(duì)相符； 2、取得合同書(shū)等有關(guān)資料，檢查借款的必

12、要性和合法性，核對(duì)其數(shù)額與抵押和擔(dān)保條件等是否相符； 3、審查其使用、償還是否合法合規(guī)，利息費(fèi)用計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確； 4、函證重大項(xiàng)目的長(zhǎng)期借款（結(jié)合銀行存款的函證進(jìn)行）； 5、審查外幣借款的折算； 6、確定其是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。（二）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表； 2、審查債券交易有關(guān)的原始憑證；包括債券副本、現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知單、送款簿和銀行對(duì)賬單等。 3、審查應(yīng)計(jì)利息、折溢價(jià)攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確； 4、函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額； 函證對(duì)象：債券人及債券承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人 5、審查到期債券的償還； 6、確定其在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已充分披露。（三）

13、長(zhǎng)期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試參照長(zhǎng)期借款的審計(jì)程序進(jìn)行 1、應(yīng)付引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款 2、融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)例;審計(jì)人員在審查某股份有限公司2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司該年度1月初以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，已投入使用，經(jīng)協(xié)商議定租金為200000元，租期為5年，使用年限為10年，折舊方法采用直線法。租賃期滿后，該項(xiàng)設(shè)備即歸公司所有。據(jù)租約規(guī)定，租金從第二年起支付，四年內(nèi)付清。該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，第一年未付租金，所以也不應(yīng)計(jì)提折舊。要求：審計(jì)人員能否同意該公司的會(huì)計(jì)處理？應(yīng)建議該公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？分析解答： 審計(jì)人員不能同意該公司的會(huì)計(jì)處理。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定

14、，第一年雖然沒(méi)有支付租金，但仍應(yīng)計(jì)提折舊。支付租金的方式，應(yīng)不影響融資租賃租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。審計(jì)人員可建議該公司在該年度應(yīng)提折舊2000（200000/10）元，并作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 20000 待：累計(jì)折舊融資租入固定資產(chǎn) 20000所有者權(quán)益審計(jì) 第一節(jié) 所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)及范圍第二節(jié) 投入資本和資本公積審計(jì)第三節(jié) 盈余公積和未分配利潤(rùn)審計(jì)第一節(jié)所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)及范圍 一、所有者權(quán)益審計(jì)的意義及特點(diǎn)二、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)三、所有者權(quán)益的審計(jì)范圍一、所有者權(quán)益審計(jì)的意義及特點(diǎn) （一）意義1、單獨(dú)驗(yàn)證所有者權(quán)益項(xiàng)目的合法性和真實(shí)性，有助于會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)2、通過(guò)驗(yàn)證

15、所有者權(quán)益的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，有助于保障投資者的合法權(quán)益。（二）特點(diǎn)詳查 ，重點(diǎn)應(yīng)放在各項(xiàng)目的本期增減變動(dòng)上。二、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)真實(shí)存在性所有權(quán)完整性計(jì)價(jià)的正確性分類(lèi)的正確性各項(xiàng)目的形成、增減及有關(guān)會(huì)計(jì)處理的合法性披露的恰當(dāng)性三、所有者權(quán)益的審計(jì)范圍（一）實(shí)收資本或股本的審計(jì)范圍 1、設(shè)立時(shí)實(shí)際收到的投資； 2、增資擴(kuò)股時(shí)，新的投資者投入的資本； 3、資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本； 4、減少資本。（二）資本公積的審計(jì)范圍 1、資本（股本）溢價(jià) 2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 3、股權(quán)投資準(zhǔn)備 4、撥款轉(zhuǎn)入 5、外幣資本折算差額 6、其他資本公積（三）盈余公積的審計(jì)范圍 1、法定盈余公積

16、2、任意盈余公積3、公益金（四）未分配利潤(rùn)的審計(jì)范圍第二節(jié) 投入資本和資本公積審計(jì) 一、所有者權(quán)益內(nèi)部控制及其測(cè)試二、實(shí)收資本或股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、所有者權(quán)益內(nèi)部控制及其測(cè)試 （一）授權(quán)批準(zhǔn) （二）職責(zé)分工 （三）驗(yàn)證資本 （四）完善的賬簿核算體系、記錄制度和定期檢查制度二、實(shí)收資本或股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1、索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表； 2、索取被審單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照以及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄； 3、審查出資方式(貨幣資金、無(wú)形資產(chǎn)和實(shí)物）、出資比例和出資期限、出資額；（一）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試4、審查投入資本的真實(shí)性、所有權(quán)等； 5、審查實(shí)收資

17、本的增減變動(dòng)； 減資的三個(gè)條件： 通知債權(quán)人（無(wú)異議）； 股東會(huì)決議（同意），修改公司章程； 減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。 6、審查外幣資本的折算與會(huì)計(jì)處理； 7、確定其是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。(二)股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1、索取或編制股本明細(xì)表； 2、審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄； 3、審查出資方式、出資比例和出資期限、出資額； 4、審查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)； 5、函證發(fā)行在外的股票； 6、審查發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” ； 溢價(jià)發(fā)行時(shí)，應(yīng)先從溢價(jià)中抵扣。 7、確定其是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。三、資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、審查資本公積

18、增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)；2、審查資本溢價(jià)或股本溢價(jià)； 資本溢價(jià)： 股本溢價(jià)： 發(fā)行價(jià)格的合法性及審批； 發(fā)行價(jià)格與面值差額的處理； 是否已扣除委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金。 3、審查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)； 移交手續(xù)驗(yàn)收資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊 有無(wú)存在對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)不入賬情況4、審查股權(quán)投資準(zhǔn)備；5、審查撥款轉(zhuǎn)入6、審查外幣資本折算差額 7、審查其他資本公積 8、資本公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)； 資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本。 9 、確定其是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第三節(jié) 盈余公積和未分配利潤(rùn)審計(jì)一、盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

19、1、獲取或編制盈余公積明細(xì)表；2、審查盈余公積提?。?股份有限公司盈余公積的提取項(xiàng)目 提取依據(jù)：稅后利潤(rùn)必要扣除 必要扣除項(xiàng)目：被沒(méi)收財(cái)物損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款、彌補(bǔ)以前年度虧損等項(xiàng)目。 3、審查盈余公積使用； 用途：補(bǔ)虧、轉(zhuǎn)增資本和特批后支付股利 限制條件：25、6、公益金專(zhuān)款專(zhuān)用4、確定其是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。二、未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、審查利潤(rùn)分配比例是否合規(guī)，分配及年末未分配數(shù)額是否正確； 2、根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增減未分配利潤(rùn)，確定調(diào)整后的未分配利潤(rùn)數(shù)； 3、確定其是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。例1、某企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，投出單位賬

20、面價(jià)值為10 000元，已提取折舊3 000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對(duì)投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估后確認(rèn)其價(jià)值為8 000元。其賬面記錄為：借：固定資產(chǎn) 10 000貸：累計(jì)折舊 2 000 資本公積 1 000 實(shí)收資本 7 000 要求：審查該企業(yè)的投入資本業(yè)務(wù)，提出存在的問(wèn)題，并加以改正。 解析： 該企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，經(jīng)評(píng)估后實(shí)際價(jià)值大于原賬面凈值，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)和實(shí)收資本均應(yīng)按評(píng)估后價(jià)值入賬。因此，該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。審查該投資業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)檢查其出資期限是否符合規(guī)定，資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估是否正確，投資比例是否合理。對(duì)于投資賬務(wù)處理應(yīng)加以

21、改正，正確的記錄應(yīng)為：借：固定資產(chǎn) 8 000貸：實(shí)收資本其他單位投資 8 000例2 、某合資企業(yè)中方投資份額為20萬(wàn)美元企業(yè)合同約定的折合匯率為，中方投資以人民幣于規(guī)定期限內(nèi)分兩次出資。5月1日出資88萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日外匯匯率為；6月1日出資萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日外匯匯率為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對(duì)中方投入資本的賬面記錄為： 借：銀行存款 萬(wàn)元 貸：實(shí)收資本中方 160萬(wàn)元 資本公積 12. 7萬(wàn)元 要求：審查中方投入資本的賬務(wù)處理，指出存在的問(wèn)題并加以改正。解析：該合營(yíng)企業(yè)中方投資按合同規(guī)定按期出資，符合規(guī)定的出資方式。第一次投資88萬(wàn)元人民幣，折合11萬(wàn)美元。第二次投資萬(wàn)元人民幣，按合同匯率折合9萬(wàn)美元，尚余人民幣萬(wàn)元；按資產(chǎn)賬戶折合匯率折合9萬(wàn)美元，尚余人民幣10萬(wàn)元。因此，資本公積應(yīng)為萬(wàn)元（萬(wàn)元-10萬(wàn)元）人民幣。按合同匯率折合多余的萬(wàn)元人民幣，其中10萬(wàn)為中方多投入的貨幣資金。不應(yīng)列作資本公積，只能作為其他應(yīng)付款。因此，該合營(yíng)企業(yè)賬務(wù)處理違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本公積確認(rèn)原則。其正確的記錄應(yīng)為：借：銀行存款 萬(wàn)元 貸：實(shí)收資本中方 160萬(wàn)元 資本公積 萬(wàn)元 其他應(yīng)付款中方 10萬(wàn)元 例3、某企業(yè)2001年12月31日“實(shí)收資本”賬戶記錄為80萬(wàn)元，