中級財會 第6章 固定資產(chǎn)

1、1第6章 固定資產(chǎn)(gdngzchn)(fixed assets) 6.1 固定資產(chǎn)概述(i sh)6.2 固定資產(chǎn)的取得6.3 固定資產(chǎn)折舊6.4 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出6.5 固定資產(chǎn)的清理6.6 固定資產(chǎn)的減值及報表列示我國企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)國際IAS 16 Property , Plant and Equipment共一百二十一頁26.1 固定資產(chǎn)(gdngzchn)概述6.1.1 固定資產(chǎn)的性質(zhì) 6.1.2 固定資產(chǎn)的分類(fn li)6.1.3 固定資產(chǎn)的計價6.1.4 固定資產(chǎn)的科目設(shè)置共一百二十一頁36.1.1 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的性質(zhì) 固定資產(chǎn)(fixed as

2、sets)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程(guchng)中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊(depreciation)的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。共一百二十一頁4企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程(guchng)中，并不是將所有的勞動資料全部列為固定資產(chǎn)。一般來說，生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料，使用年限在1年以上，單位價值較高，就應列為固定資產(chǎn)；否則，應列為低值易耗品。固定資產(chǎn)的各組成部分如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，并以不同的折舊率或折舊方法計提折舊，則應當分別將各組成部分

3、確認為單項固定資產(chǎn)。 說明：新準則不再劃分經(jīng)營與非經(jīng)營。共一百二十一頁56.1.2 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的分類1.按經(jīng)濟用途進行分類2. 按使用(shyng)情況分類3.按所有權(quán)分類共一百二十一頁61. 按經(jīng)濟用途(yngt)進行分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途進行分類(fn li)，可以分為： 房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、動力傳導設(shè)備、工具器具和管理用具等。共一百二十一頁72. 按使用(shyng)情況分類使用中固定資產(chǎn) 指正在使用的各種固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn) 指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)。不需用固定資產(chǎn) 指不適合本企業(yè)需要(xyo)，準備出售處理的各種固定資產(chǎn)。 共一百二十

4、一頁8【說明】原會計制度劃分三類，是為了便于計提折舊：使用中的計提折舊，未使用和不需用的不提折舊。因此，未使用的房屋和建筑物、修理停用的機器設(shè)備，歸入“使用中”計提折舊。 新準則規(guī)定(gudng)都要計提折舊，因此三類包含的內(nèi)容要進行調(diào)整，按其實際狀態(tài)歸類。共一百二十一頁93. 按所有權(quán)分類(fn li)自有固定資產(chǎn)(gdngzchn) 指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn) 指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。共一百二十一頁10 6.1.3 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的計價 固定資產(chǎn)的計價標準一般有以下(yxi)四種： 1. 原始價值 2. 重置價值 3.

5、 折余價值 4. 現(xiàn)值 共一百二十一頁111. 原始(yunsh)價值 原始價值也稱為原價或原值，是指購建的固定資產(chǎn)在達到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。 從外部取得的固定資產(chǎn)，其原值中包括固定資產(chǎn)的買價、運輸途中發(fā)生的各種包裝運雜費以及在使用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試(dio sh)費； 自行建造的固定資產(chǎn)，其原值中包括建造過程中發(fā)生的全部耗費。共一百二十一頁122. 重置價值(jizh)重置價值是指企業(yè)在當前的條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。重置價值的構(gòu)成(guchng)內(nèi)容與原值的構(gòu)成(guchng)內(nèi)容相同。共一百二十一頁133. 折余價值(jizh) 折余價

6、值也稱為(chn wi)凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。共一百二十一頁144. 現(xiàn)值現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用(shyng)期間以及處置時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。共一百二十一頁156.1.4 固定資產(chǎn)核算(h sun)的科目設(shè)置 為了反映固定資產(chǎn)的增減變動，應設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程(gngchng)物資”和“在建工程(gngchng)”科目。共一百二十一頁166.2 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的取得6.2.1 固定資產(chǎn)的購置6.2.2 固定資產(chǎn)的自行建造6.2.3 取得(qd)附有棄置義務的固定資產(chǎn)共一百二十一頁176.2.1 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的購置

7、1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)(gdngzchn)2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)共一百二十一頁181. 購入不需安裝(nzhung)的固定資產(chǎn)賒購方式借：固定資產(chǎn) 應交稅費-應交增值稅(進項稅) 貸：銀行存款 小汽車等屬于高檔(godng)消費品，其增值稅進項稅額不得抵扣。買價、包裝運雜費及可抵扣進項稅不可抵扣進項稅共一百二十一頁19某企業(yè)購入不需安裝的機器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買價20 000元，增值稅3 400元，包裝費700元，運輸費200元(其中(qzhng)7%可作為增值稅進項稅額抵扣)，機器設(shè)備投入使用。例6-1借：固定資產(chǎn)(gdngzchn) 20286 應交稅費應交增值稅(進項稅)

8、3414 貸：銀行存款 2370020 000100200（17%）3 400 200 7%共一百二十一頁20賒購(shgu)方式 企業(yè)采用賒購(shgu)方式購入的固定資產(chǎn)，一般來說，其價格要高于現(xiàn)購價格，這部分差額屬于購買日至付款日之間企業(yè)應付的利息。這部分利息原則上不應計入固定資產(chǎn)成本，而應作為購買日至付款日之間的利息費用處理。 如果賒購的時間不長（不超過三年），利息費用不多，按照重要性原則，賒購固定資產(chǎn)的入賬價值一般按照其合同價格（應付價款總額）為基礎(chǔ)計算。共一百二十一頁212. 購入需要安裝(nzhung)的固定資產(chǎn)企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝過程中發(fā)生的實際安裝費，應計入固定

9、資產(chǎn)原值。不論采用何種安裝方式，固定資產(chǎn)的全部安裝工程(gngchng)成本（包括固定資產(chǎn)買價以及包裝運雜費和安裝費）均應通過“在建工程”科目進行核算。采用自營安裝方式，安裝費包括安裝工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安裝方式，安裝費為向承租單位支付的安裝價款。共一百二十一頁22安裝工程完工后借：固定資產(chǎn)(gdngzchn) 貸：在建工程購入及安裝時借：在建(zi jin)工程 應交稅費-應交增值稅(進項稅) 貸：銀行存款買價、包裝運雜安裝費及可抵扣進項稅不可抵扣進項稅自營工程的實際成本共一百二十一頁23 某企業(yè)購入需要安裝(nzhung)的機器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買價10 000

10、元，增值稅1 700元，包裝費200元，運輸費100元（其中7%可作為增值稅進項稅額抵扣）；機器設(shè)備出包安裝，用銀行存款支付安裝費500元。該機器設(shè)備安裝完工后交付使用。 例6-2購入固定資產(chǎn)借：在建(zi jin)工程 10 293 應交稅費應交增值稅(進項稅) 1 707 貸：銀行存款 12 00010 000200100（1-7%）1 700十1007%共一百二十一頁24支付(zhf)安裝費 借：在建工程 500 貸：銀行存款 500工程完工 借：固定資產(chǎn) 10 793 貸：在建工程 10 793購入固定資產(chǎn) 借：在建工程(gngchng) 10 293 應交稅費應交增值稅(進項稅) 1

11、 707 貸：銀行存款 12 000共一百二十一頁256.2.2 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的自行建造1、采用自營方式建造(jinzo)固定資產(chǎn)2、采用出包方式建造固定資產(chǎn)共一百二十一頁26購入工程(gngchng)材料物資時借：工程物資 應交稅費-應交增值稅(進項稅) 貸：銀行存款買價(mi ji)、包裝運雜安裝費及可抵扣進項稅不可抵扣進項稅領(lǐng)用工程材料物資時借：在建工程 貸：工程物資1. 采用自營方式建造固定資產(chǎn)共一百二十一頁27企業(yè)自營工程應負擔(fdn)的職工薪酬借：在建工程 貸：應付職工薪酬自營工程發(fā)生其他支出與應該負擔的借款(ji kun)利息借：在建工程 貸：應付利息 銀行存款

12、共一百二十一頁28領(lǐng)用本企業(yè)(qy)生產(chǎn)用原材料時借：在建工程 貸：原材料 應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 如果自營工程為房屋等非增值稅應稅項目，領(lǐng)用原材料原支付(zhf)的增值稅進項稅額不得抵扣，應將其轉(zhuǎn)出，計入工程物資成本僅工程為房屋等非增值稅應稅項目時共一百二十一頁29領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)成品時借：在建(zi jin)工程 貸：庫存商品 應交稅費-應交增值稅(銷項稅)僅工程(gngchng)為房屋等非增值稅應稅項目時發(fā)生的報廢損失，應計入工程成本；發(fā)生的殘料，應沖減工程成借：原材料 貸：在建工程共一百二十一頁30自營工程提供(tgng)的水、電、設(shè)備安裝、運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務借：在建工程

13、 貸：生產(chǎn)成本 應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)僅工程(gngchng)為房屋等非增值稅應稅項目時如果自營工程為房屋等非增值稅應稅項目，輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門提供水、電等產(chǎn)品原支付的增值稅進項稅額不得抵扣，應將其轉(zhuǎn)出，計入工程物資成本共一百二十一頁31工程(gngchng)物資盤點時，如發(fā)現(xiàn)盈虧盤虧借：在建工程 貸：工程物資盤盈借：工程(gngchng)物資 貸：在建工程共一百二十一頁32自營建造(jinzo)的固定資產(chǎn)在交付使用時借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算(ji sun)時，如該項固定資產(chǎn)的實際原值與原入賬價值有差額調(diào)增價值借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程調(diào)減價值借：

14、在建工程 貸：固定資產(chǎn) 共一百二十一頁33某企業(yè)根據(jù)(gnj)自營方式建造生產(chǎn)流水線（增值稅應稅項目）發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：購入工程用材料，價款200000元，增值稅32000元，共計232000元，用銀行存款支付，材料入庫(r k)。借：工程物資 200000 應交稅費應交增值稅(進項稅) 34000 貸：銀行存款 234000自營工程領(lǐng)用材料200000元 借：在建工程 200000 貸：工程物資 200000例6-3共一百二十一頁34自營工程應負擔(fdn)的職工薪酬11400元 借：在建工程 11400 貸：應付職工薪酬 11400用銀行存款支付自營工程應負擔的其他支出30

15、000元。 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000自營工程應負擔的長期借款利息9000元。 借：在建工程 9 000 貸：長期借款 9 000共一百二十一頁35自營工程某一部件報廢，殘料計價200元作為生產(chǎn)廢料入庫，應收有關(guān)責任者賠款1 000元。借：原材料 200 其他(qt)應收款 1 000 貸：在建工程 1 200該項工程完工交付使用，按實際工程成本249 200元（200 00011 400 30 000 9 0001 200）結(jié)轉(zhuǎn)該項固定資產(chǎn)原值。借：固定資產(chǎn) 219 200 貸：在建工程 219 200共一百二十一頁362. 采用(ciyng)出包方式建造固定資產(chǎn)

16、預付工程價款或者(huzh)補付工程價款時 借：在建工程工程支出 貸：銀行存款出包工程在竣工結(jié)算之前應負擔的借款費用 借：在建工程工程支出 貸：應付利息出包工程完工后，根據(jù)工程實際成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 共一百二十一頁37【說明】按照新準則，預付工程款應計入“預付賬款”科目。問題：預付賬款屬于流動資產(chǎn)，未來收回存貨；預付工程款不屬于流動資產(chǎn)，未來計入固定資產(chǎn)。本教材(jioci)：仍將其計入在建工程（預付工程款）。共一百二十一頁38某企業(yè)根據(jù)出包方式建造(jinzo)房屋發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下:用銀行存款預付(y f)工程款150 000元。 借：在建工程 150 000

17、貸：銀行存款 150 000 出包工程應負擔長期借款利息20 000元。 借：在建工程 20 000 貸：長期借款 20 000例6-4共一百二十一頁工程完工，用銀行存款補付工程款300 000元。 借：在建(zi jin)工程 300 000 貸：銀行存款 300 000固定資產(chǎn)交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值470 000元。 借：固定資產(chǎn) 470 000 貸：在建工程 470 00039共一百二十一頁406.2.3取得附有棄置(qzh)義務的固定資產(chǎn) 棄置費用通常(tngchng)是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,企業(yè)承擔的環(huán)境保護、生態(tài)恢復等義務而在未來棄置固定資產(chǎn)時預計發(fā)生的支出。 應將固定資產(chǎn)預計發(fā)

18、生的棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的原始價值。共一百二十一頁41借：固定資產(chǎn)(gdngzchn) 在建工程 財務費用 貸：預計負債棄置(qzh)費用現(xiàn)值未來棄置固定資產(chǎn)時預計發(fā)生的支出倒擠平衡共一百二十一頁426.3 固定資產(chǎn)(gdngzchn)折舊6.3.1 折舊的性質(zhì)(xngzh)6.3.2 計提折舊應考慮的因素6.3.3 折舊的計算方法共一百二十一頁436.3.1 折舊(zhji)的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊（depreciation)是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值(jizh)。 固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；

19、無形損耗是指由于技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。共一百二十一頁固定資產(chǎn)與存貨(cn hu)不同，它的價值不是一次轉(zhuǎn)移計入產(chǎn)品成本或費用；而是在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費項目分期計入產(chǎn)品成本或費用，并通過取得相應的收入而得到補償。折舊是固定資產(chǎn)成本的跨期分配。折舊方法就是固定資產(chǎn)成本的分配方法（Methods of Cost Allocation)44共一百二十一頁關(guān)于“土地”問題：（1）在我國，土地不是商品，沒有價值，一般不應確認為固定資產(chǎn)(gdngzchn)。企業(yè)只有土地使用權(quán)，確認為無形資產(chǎn)。（2）企業(yè)固定資產(chǎn)中如果存在“土地”，一般屬于歷史遺留問題。（3）固定資產(chǎn)中如果

20、存在土地，也不計提折舊，因為土地的價值沒有損耗，還會增值。45共一百二十一頁466.3.2 計提折舊應考慮(kol)的因素四因素(yn s)固定資產(chǎn)原值(Asset cost)預計殘值收入減去預計清理費用后的余額應計提折舊總額預計使用年限預計工作總量服務壽命(Service Life )預計凈殘值(Residual Value)成本分配方法(Methods of Cost Allocation)固定資產(chǎn)原值預計凈殘值率共一百二十一頁476.3.3 折舊(zhji)的計算方法常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法可以分為兩類：直線法和加速(ji s)折舊法。1、直線法 ( Straight - line M

21、ethod)2、加速折舊法 ( Accelerated Method)3、直線法與加速折舊法的比較 4、計提折舊的范圍5、計提折舊的總分類核算共一百二十一頁481、直線(zhxin)法直線法（Straight-line Method)是指按照時間或完成的工作量平均(pngjn)計提折舊的方法，主要包括：（1）年限平均法（2）工作量法 共一百二十一頁49（1）年限(ninxin)平均法 年限平均法是指按照固定資產(chǎn)的預計使用年限平均計提折舊的方法，其累計折舊額為使用時間的線性函數(shù)。 采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務潛力隨著時間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應計提

22、折舊總額可以(ky)均勻攤配于預計使用年限內(nèi)的各個會計期間。共一百二十一頁年折舊(zhji)折舊(zhji)年限原值=直線法：年限平均法(1-殘值率)月折舊=年折舊/12共一百二十一頁51某企業(yè)(qy)某項固定資產(chǎn)原值為700 000元，預計凈殘值率為4%，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。其折舊率和月折舊額計算如下:該項固定資產(chǎn)(gdngzchn)年折舊率= 該項固定資產(chǎn)月折舊率= 該項固定資產(chǎn)月折舊額=7000000.8%=5600（元）例6-5=9.6% =0.8% 共一百二十一頁52（2）工作量法工作量法是指按照固定資產(chǎn)預計完成的工作總量平均(pngjn)計提折舊的方法，其

23、累計折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應計提折舊總額可以均勻攤配于預計的每一單位工作量。 共一百二十一頁單位(dnwi)工作量折舊額該項固定資產(chǎn)預計(yj)完成的總工作量原值=直線法：工作量法(1-殘值率)月折舊額單位工作 量折舊額該月實際完成的工作總量共一百二十一頁54某企業(yè)運輸汽車一輛，原值為300 000元，預計凈殘值率為4%，預計行駛總里程為800 000公里(n l)。該汽車采用工作量法計提折舊。某月該汽車行駛6 000里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計算如下:單位

24、工作量折舊(zhji)額= =0.36（元/公里）該月折舊額=0.36 6 000=2 160（元）例6-6共一百二十一頁55工作量法一般適用于價值較高、工作量不很均衡的大型精密機床以及(yj)運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計算。這些固定資產(chǎn)的價值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用年限平均法計提折舊，會使各月成本費用的負擔不夠合理。共一百二十一頁562、加速(ji s)折舊法加速折舊法( Accelerated Methods)也稱為遞減費用法(Declining- charge Methods) ，是指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。采用加速折舊法，各

25、年的折舊額呈遞減趨勢。為了簡化折舊計算工作，月折舊額一般按年折舊額除以12計算。如果某項固定資產(chǎn)開始計提折舊的時間不是年初（1月份），則該年度各月的折舊額以及(yj)下一年度前幾個月的折舊額（即開始計提折舊1年之內(nèi)各月的折舊額），均按年折舊額的月平均數(shù)計算。共一百二十一頁57較常用(chn yn)的加速折舊法有：（1）雙倍余額遞減法 (Double Declining- Balance Method)（2）年數(shù)總和法 (Sum of the Years Digits Method)共一百二十一頁年折舊(zhji)折舊(zhji)年限原值=年限平均法(1-殘值率)雙倍余額遞減法原值-已提折舊余額

26、遞減折舊年限1折舊年限2雙倍雙倍余額遞減法月折舊額=共一百二十一頁59采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值。但是，必須注意下面兩個問題(wnt)：（1）在預計使用年限結(jié)束時，應避免固定資產(chǎn)凈值大于預計凈殘值（少提折舊）。固定資產(chǎn)(gdngzchn)期初凈值雙倍直線折舊率雙倍余額遞減折舊小于直線折舊，失去了加速折舊意義共一百二十一頁60某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為60 000元，預計凈殘值為2 000元，預計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊(zhji)。年折舊(zhji)率及各年折舊(zhji)額計算見下表。例6-7第4年如果仍按雙倍余額遞減法計提折舊，年折

27、舊額應為5 182元(12 96040%)；如果改按平均(pngjn)年限法計提折舊，年折舊額應為5 480元（12 960-2 000）2。第4年按雙倍余額遞減法計提的折舊額小于按平均年限法計提的折舊額，因此從第4年開始，該項固定資產(chǎn)改按平均年限法計提折舊。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，采用雙倍余額遞減法計提折舊，應在預計使用年限的最后兩年改按平均年限法計提折舊。共一百二十一頁61【說明】前述固定資產(chǎn)折舊的年份(ninfn)，為固定資產(chǎn)的使用年份(ninfn)，而不是日歷年份(ninfn)。 上例中，假定該項固定資產(chǎn)于201年8月開始計提折舊,則：201年8月至202年7月,各月的折舊額為2000元

28、(2400012);202年8月至203年7月,各月的折舊額為1200元(1440012),依此類推；該項固定資產(chǎn)202年的折舊額為20 000元（20007+12005）。共一百二十一頁62（2）在預計使用年限(ninxin)內(nèi)，應避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預計凈殘值（多提折舊）。共一百二十一頁63承例6-7，假定預計凈殘值為10 000元，其他(qt)條件不變。例6-8 該項固定資產(chǎn)第4年如按雙倍余額遞減法計提折舊5 182元，則第4年末凈值為7 776元(12 960-5 182)，小于預計凈殘值10 000元。 因此(ync)，該項固定資產(chǎn)第4年應提折舊2 960元(12 960一10

29、000)；第5年不再提取折舊。共一百二十一頁64（2）年數(shù)(nin sh)總和法 年數(shù)總和(zngh)法(Sum of the Years Digits Method)是指按固定資產(chǎn)應計提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率）計提折舊的方法。各年尚可使用年數(shù)總和（簡稱年數(shù)總和），是一個以預計使用年限n為初項和項數(shù)、級差為-1的等差數(shù)列。年數(shù)總和=n (n+1)/2共一百二十一頁年折舊(zhji)折舊(zhji)年限原值=年限平均法(1-殘值率)年數(shù)總和法折舊年限1年數(shù)總和尚可使用年限年數(shù)總和共一百二十一頁66某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為60 000元，預計凈殘值為3

30、000元，預計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)按年數(shù)總和(zngh)法計提折舊。該項固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為:年數(shù)(nin sh)總和=5(51)2=15例6-9共一百二十一頁673、直線法與加速折舊(zhji)法的比較 直線法計提折舊，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移(zhuny)價值平均攤配于其使用的各個會計期間或完成的工作量。優(yōu)點：是使用方便，易于理解。缺點：沒有考慮固定資產(chǎn)使用過程中相關(guān)支出攤配于各個會計期間或完成的工作量的均衡性。 因為隨著固定資產(chǎn)使用時間的推移，其磨損程度也會逐漸增加，使用后期的維修費支出將會高于使用前期的維修費支出，即使各個會計期間或單位工作量負擔的折舊費相同，但各個會計期間或單位工作量負

31、擔的固定資產(chǎn)使用成本（折舊費與維修費之和）將會不同。共一百二十一頁68加速折舊法優(yōu)點： 克服了直線法的不足。 因為這種方法前期計提的折舊費較多而維修費較少，后期計提的折舊費較少而維修費較多，從而保持了各個會計期間負擔的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。 由于這種方法前期計提的折舊費較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除的前提下，還能夠減少(jinsho)前期的所得稅額，符合謹慎原則。缺點：在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導致單位工作量負擔的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。共一百二十一頁69折舊方法的選擇 企業(yè)在可以根據(jù)具體情況，選擇各種折舊

32、計算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原則，某種折舊方法一經(jīng)選定，不應隨意改變，以保證會計核算方法的前后期一致，便于進行比較分析。如果企業(yè)根據(jù)具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時間一般應為年初，以保持年度內(nèi)折舊方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對損益的影響在會計報表附注中予以(yy)揭示。共一百二十一頁704、計提折舊(zhji)的范圍采用工作量法，應于月末根據(jù)該月固定資產(chǎn)完成的工作量計提折舊。采用其他方法，除了已經(jīng)提足折舊繼續(xù)(jx)使用的固定資產(chǎn)以及過去單獨估價入賬的土地不提折舊以外，其他固定資產(chǎn)均應計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)不補提折舊，其未提足折舊的凈損失應計入營業(yè)外支出。

33、共一百二十一頁71說明：會計準則規(guī)定：固定資產(chǎn)當月增加當月不提折舊(zhji)，當月減少當月照提折舊(zhji)。規(guī)定的背景：國有企業(yè)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)，國家從所有者角度看，只是存放地點的變化，該固定資產(chǎn)當月只能提一份折舊。為了避免雙方都提或都不提，做出此規(guī)定。合理的方法：背景發(fā)生改變，應取消此規(guī)定，由企業(yè)據(jù)實際情況確定當月增減固定資產(chǎn)是否計提折舊。共一百二十一頁725、計提折舊的總分類(fn li)核算為進行計提折舊的總分類核算，企業(yè)應按月根據(jù)固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和采用的折舊計算方法，編制固定資產(chǎn)折舊計算(j sun)表。固定資產(chǎn)折舊計算表應反映各使用單位各類固定資產(chǎn)的當月應計提的折舊額。共

34、一百二十一頁735、計提折舊的總分類(fn li)核算企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應按用途進行分配：借：制造費用 管理費用 銷售費用 其他業(yè)務成本 在建(zi jin)工程等 貸：累計折舊共一百二十一頁746.4 固定資產(chǎn)的后續(xù)(hux)支出 指固定資產(chǎn)(gdngzchn)投入使用以后發(fā)生的修理和改擴建等支出 6.4.1 固定資產(chǎn)的修理 6.4.2 固定資產(chǎn)的改擴建共一百二十一頁756.4.1 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的修理 固定資產(chǎn)在長期(chngq)使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行必要的修理。 1、

35、固定資產(chǎn)修理的特點 2、固定資產(chǎn)修理的核算方法共一百二十一頁761、固定資產(chǎn)修理(xil)的特點固定資產(chǎn)修理的主要(zhyo)目的是恢復其使用價值。 一般來說，固定資產(chǎn)的各個零部件，按其作用和結(jié)構(gòu)的復雜程度，分別標明了復雜系數(shù)。固定資產(chǎn)的修理，按每次修理的零部件的復雜系數(shù)分類，可以分為日常修理和大修理兩類。日常修理也稱為中小修理，一般是指每次修理的零部件的復雜系數(shù)之和在規(guī)定的復雜系數(shù)以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的復雜系數(shù)之和在規(guī)定的復雜系數(shù)以上的修理。共一百二十一頁77日常修理的特點是： 修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)多，間隔時間短。但是(dnsh)，需要指出的是，日常修理的間

36、隔時間短，不一定意味著其受益期限短。這是因為日常修理的范圍小，這次修理這一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，對于某一零部件來說，修理后的受益期也可能較長。共一百二十一頁78大修理的特點(tdin)是： 修理范圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，間隔時間長。但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某項固定資產(chǎn)的大修理成本支出相對每次日常修理成本支出而言較多，其支出數(shù)額在企業(yè)全部成本費用中的比重則不一定較大。共一百二十一頁792、固定資產(chǎn)修理(xil)的核算方法 在實際工作中，日常修理和大修理往往一并(ybng)進行核算，按照用途進行分配，計入成本、費用。借：制造費用 管理費用

37、 銷售費用 其他業(yè)務成本等 應交稅費交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款等共一百二十一頁802、固定資產(chǎn)修理(xil)的核算方法如果固定資產(chǎn)修理支出的數(shù)額較大,也可以確認為長期待攤費用，在一定期間內(nèi)分期攤銷。新準則規(guī)定(gudng)：修理費全部計入管理費用。但這種處理方法可能導致產(chǎn)品成本不實。共一百二十一頁816.4.2 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的改擴建1、固定資產(chǎn)改擴建的特點(tdin)2、固定資產(chǎn)改擴建的核算 共一百二十一頁821、固定資產(chǎn)(gdngzchn)改擴建的特點 固定資產(chǎn)改擴建是指對原有固定資產(chǎn)進行(jnxng)的改良和擴充。 固定資產(chǎn)改良（即改建）是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采

38、取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。 固定資產(chǎn)擴充（即擴建）是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施。共一百二十一頁83改擴建之前(zhqin)，將其賬面價值轉(zhuǎn)作在建工程借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改擴建過程中拆除的原有部件，其殘值計價回收時借：原材料 貸：在建工程2、固定資產(chǎn)(gdngzchn)改擴建的核算共一百二十一頁84完工后，應將改擴建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴建后的固定資產(chǎn)(gdngzchn)原值 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程固定資產(chǎn)改擴建后，應對改擴建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進行調(diào)整。2、固定資產(chǎn)(gdngzchn)改擴建的核算共一百二十一頁85某企

39、業(yè)改建機器設(shè)備一臺，改建前的原值為100 000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5 000元，已使用8年，采用年限平均法計提折舊；該項機器設(shè)備采用出包方式進行改建，用銀行存款支付(zhf)改建工程款30 000元，支付增值稅5 100元；改建機器設(shè)備拆除部件的殘值計價2 000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預計凈殘值提高到6 000元。例6-10借：在建工程 24 000 累計(li j)折舊 76 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000累計折舊=(100 000-5 000)8/10=76 000（元）共一百二十一頁86借：在建(zi jin)工程 30 000 應交稅費應交增值

40、稅(進項稅額) 5 100 貸：銀行存款 35 100某企業(yè)改建機器設(shè)備一臺，改建前的原值為100 000元，預計使用年限(ninxin)為10年，預計凈殘值為5 000元，已使用8年，采用年限平均法計提折舊；該項機器設(shè)備采用出包方式進行改建，用銀行存款支付改建工程款30 000元，支付增值稅5 100元；改建機器設(shè)備拆除部件的殘值計價2 000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預計凈殘值提高到6 000元。共一百二十一頁87改建前的原值為100 000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5 000元，已使用8年，采用年限平均法計提折舊(zhji)；該項機器設(shè)備采用出包方式進行改建，用銀

41、行存款支付改建工程款30 000元，支付增值稅5 100元；改建機器設(shè)備拆除部件的殘值計價2 000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預計凈殘值提高到6 000元。拆除部件的殘料 借：原材料 2 000 貸：在建工程 2 000改建工程完工(wn n) 借：固定資產(chǎn) 52 000 貸：在建工程 52 000共一百二十一頁88改建后第912年的各年折舊(zhji)額計算改建(gijin)后的年折舊額= =11 500（元）某企業(yè)改建機器設(shè)備一臺，改建前的原值為100 000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5 000元，已使用8年，采用年限平均法計提折舊；該項機器設(shè)備采用出包方式進行改建

42、，用銀行存款支付改建工程款30 000元，支付增值稅5 100元；改建機器設(shè)備拆除部件的殘值計價2 000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預計凈殘值提高到6 000元。共一百二十一頁896.5 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的清理6.5.1 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的出售6.5.2 固定資產(chǎn)的報廢 共一百二十一頁906.5.1 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的出售1、出售固定資產(chǎn)賬面價值的計算與結(jié)轉(zhuǎn)2、出售固定資產(chǎn)的清理(qngl)費用3、出售固定資產(chǎn)的收入 4、結(jié)轉(zhuǎn)出售不動產(chǎn)等應繳納的稅費5、結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益共一百二十一頁911. 出售(chshu)固定資產(chǎn)賬面價值的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

43、固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)原值累計折舊固定資產(chǎn)減值準備 由于累計折舊可以不進行明細核算(h sun)，因而固定資產(chǎn)明細賬中不可能提供累計折舊及賬面價值資料。為此，計算固定資產(chǎn)賬面價值，主要是計算其累計折舊。共一百二十一頁92 某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原值為10 000元，預計凈殘值為400元，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。該項固定資產(chǎn)20X1年1月31日投入使用，20X4年8月31日停止使用并出售(chshu)。據(jù)以上資料，計算固定資產(chǎn)出售(chshu)時的累計折舊及凈值。例6-11月折舊(zhji)額= =80（元）已提折舊月數(shù) 43（月）累計折舊80 433 440（元）凈值10

44、 0003 4406 560（元）共一百二十一頁93 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)(gdngzchn)賬面價值、累計折舊和固定資產(chǎn)(gdngzchn)減值準備時 借:固定資產(chǎn)清理倒擠平衡(pnghng)是固定資產(chǎn)賬面價值借:累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸:固定資產(chǎn)共一百二十一頁942. 出售固定資產(chǎn)的清理(qngl)費用 在固定資產(chǎn)(gdngzchn)清理過程中，應按實際發(fā)生的清理費用。 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款共一百二十一頁953. 出售(chshu)固定資產(chǎn)的收入企業(yè)出售固定資產(chǎn)實際(shj)收取的價款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理共一百二十一頁964、結(jié)轉(zhuǎn)出售(chshu)不動產(chǎn)等應繳納的稅

45、費 企業(yè)出售不動產(chǎn)后，應按收入(shur)的一定比例計算交納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等（詳見第8章） 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費共一百二十一頁97固定資產(chǎn)(gdngzchn)清理借：固定資產(chǎn)清理(qngl) 貸：營業(yè)外收入5、出售變價收入1、轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價值2、發(fā)生清理費3、發(fā)生出售稅金-營業(yè)稅出售虧損出售盈利6、結(jié)轉(zhuǎn)盈利6、結(jié)轉(zhuǎn)虧損借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理5、結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益共一百二十一頁98某企業(yè)某項機器設(shè)備出售，原值為50 000元，累計折舊為30 000元，未計提固定資產(chǎn)減值準備，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費用150元，取得(qd)出售價款22 000元，

46、增值稅額3 740元，存入銀行。例6-12共一百二十一頁99注銷機器設(shè)備原值和累計(li j)折舊。 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000支付清理費用。 借：固定資產(chǎn)清理 150 貸：庫存現(xiàn)金 150收取價款和增值稅額。 借：銀行存款 25 740 貸：固定資產(chǎn)清理 22 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅) 3 740 結(jié)轉(zhuǎn)機器設(shè)備清理凈損益。 機器設(shè)備清理凈收益=22 000-20 000-150=1 850（元） 借：固定資產(chǎn)清理 1 850 貸：營業(yè)外收入 1 850某企業(yè)某項機器設(shè)備出售，原值為50 000元，累計折舊為30 000元，未

47、計提固定資產(chǎn)減值準備，清理過程(guchng)中用現(xiàn)金支付清理費用150元，取得出售價款22 000元，增值稅額3 740元，存入銀行。共一百二十一頁1006.5.2 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的報廢固定資產(chǎn)報廢的原因一般有兩類：一類(y li)是由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用而形成的正常報廢；另一類是由于對折舊年限估計不準確或非正常原因造成的提前報廢，如確定預計使用年限時未考慮無形損耗而在技術(shù)進步時必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災害造成的固定資產(chǎn)毀損等。共一百二十一頁101正常報廢的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面價值應為預計凈殘值。 但由于實際凈殘值與預計凈殘值可能有所不同，因而在清

48、理(qngl)過程中也可能發(fā)生凈損益。這部分凈損益也應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 正常報廢固定資產(chǎn)的核算方法，與出售固定資產(chǎn)的核算方法相同。 共一百二十一頁102某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原值為80 000元，預計凈殘值為2 500元，預計使用年限(ninxin)為10年，現(xiàn)已使用11年(超齡使用1年) ，由于不能繼續(xù)使用而報廢。報廢時殘料計價2 600元入庫，用銀行存款支付清理費用300元。例6-13共一百二十一頁103（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊。 借：固定資產(chǎn)清理 2 500 累計折舊 77 500 貸：固定資產(chǎn) 80 000（2）支付(zhf)清理費用。 借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：

49、銀行存款 300（3）殘料計價入庫。 借：原材料 2 600 貸：固定資產(chǎn)清理 2 600（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。 借：營業(yè)外支出 200 貸：固定資產(chǎn)清理 200某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原值為80 000元，預計凈殘值為2 500元，預計使用(shyng)年限為10年，現(xiàn)已使用(shyng)11年(超齡使用(shyng)1年) ，由于不能繼續(xù)使用(shyng)而報廢。報廢時殘料計價2 600元入庫，用銀行存款支付清理費用300元。共一百二十一頁104提前報廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，為了(wi le)簡化核算工作，未提足的折舊也不再補提，而是在計算清理凈損益時一并考慮。毀損的固定資產(chǎn)根據(jù)其毀損

50、原因，有可能收回一部分賠償款，如自然災害造成的毀損有可能取得保險公司的賠款，管理不善造成的毀損有可能取得有關(guān)責任者的賠款。 企業(yè)取得的賠款也視為清理過程中的一項收入，借記“其他應收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，在計算清理凈損益時也應一并考慮。共一百二十一頁105某項固定資產(chǎn)(gdngzchn)的原值為30 000元，累計折舊為13 000元，因自然災害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價款1 500元；用銀行存款支付清理費用500元；應收保險公司賠償款14 000元。例6-14（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計(li j)折舊。 借：固定資產(chǎn)清理 17 000 累計折舊 13 000 貸：固

51、定資產(chǎn) 30 000（2）支付清理費用。 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款 500（3）收取殘料價款。 借：銀行存款 1 500 貸：固定資產(chǎn)清理 1 500共一百二十一頁（4）結(jié)轉(zhuǎn)應收保險公司賠償款。 借：其他應收款 14 000 貸：固定資產(chǎn)清理 14 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益(sny)。 固定資產(chǎn)清理凈損失 = （l7000十500）一（1500十14000）=2 000（元） 借：營業(yè)外支出 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000106某項固定資產(chǎn)的原值為30 000元，累計折舊為13 000元，因自然災害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價款1 500元；用銀行存款

52、支付(zhf)清理費用500元；應收保險公司賠償款14 000元。共一百二十一頁1076.6 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的減值及報表列示 6.6.1 固定資產(chǎn)的減值跡象6.6.2 固定資產(chǎn)可收回金額(jn )的計量6.6.3 固定資產(chǎn)減值損失的確定6.6.4 報表列示共一百二十一頁1086.6.1 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的減值跡象 每年年末，企業(yè)(qy)應對固定資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。在固定資產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡象的情況下，應對固定資產(chǎn)的可收回金額進行估計。 如果可收回金額低于賬面價值，則應計提減值準備，也就是將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。共一百二十一頁企業(yè)內(nèi)部信息相關(guān)跡象有證據(jù)表明

53、資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或者計劃(jhu)提前處置。企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。共一百二十一頁企業(yè)外部信息相關(guān)跡象資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大（不利）變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生(chnshng)不利影響。市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。【折現(xiàn)率越高，現(xiàn)值越低】共一百二十一頁1116.6.2 固定資產(chǎn)可收回金額(jn )的計量公允(gngyn)價值減去處置費用預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者即為可回收金額共一百二十一頁取得(qd)公允價值的三個層次公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議(xiy)價格；在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，根據(jù)該資產(chǎn)的市場價