中級財(cái)會 第6章 固定資產(chǎn)

1、1第6章 固定資產(chǎn)(gdngzchn)(fixed assets) 6.1 固定資產(chǎn)概述(i sh)6.2 固定資產(chǎn)的取得6.3 固定資產(chǎn)折舊6.4 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出6.5 固定資產(chǎn)的清理6.6 固定資產(chǎn)的減值及報表列示我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)國際IAS 16 Property , Plant and Equipment共一百二十一頁26.1 固定資產(chǎn)(gdngzchn)概述6.1.1 固定資產(chǎn)的性質(zhì) 6.1.2 固定資產(chǎn)的分類(fn li)6.1.3 固定資產(chǎn)的計(jì)價6.1.4 固定資產(chǎn)的科目設(shè)置共一百二十一頁36.1.1 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的性質(zhì) 固定資產(chǎn)(fixed as

2、sets)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程(guchng)中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊(depreciation)的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。共一百二十一頁4企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程(guchng)中，并不是將所有的勞動資料全部列為固定資產(chǎn)。一般來說，生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料，使用年限在1年以上，單位價值較高，就應(yīng)列為固定資產(chǎn)；否則，應(yīng)列為低值易耗品。固定資產(chǎn)的各組成部分如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，并以不同的折舊率或折舊方法計(jì)提折舊，則應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分

3、確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 說明：新準(zhǔn)則不再劃分經(jīng)營與非經(jīng)營。共一百二十一頁56.1.2 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的分類1.按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類2. 按使用(shyng)情況分類3.按所有權(quán)分類共一百二十一頁61. 按經(jīng)濟(jì)用途(yngt)進(jìn)行分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類(fn li)，可以分為： 房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、動力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理用具等。共一百二十一頁72. 按使用(shyng)情況分類使用中固定資產(chǎn) 指正在使用的各種固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn) 指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)。不需用固定資產(chǎn) 指不適合本企業(yè)需要(xyo)，準(zhǔn)備出售處理的各種固定資產(chǎn)。 共一百二十

4、一頁8【說明】原會計(jì)制度劃分三類，是為了便于計(jì)提折舊：使用中的計(jì)提折舊，未使用和不需用的不提折舊。因此，未使用的房屋和建筑物、修理停用的機(jī)器設(shè)備，歸入“使用中”計(jì)提折舊。 新準(zhǔn)則規(guī)定(gudng)都要計(jì)提折舊，因此三類包含的內(nèi)容要進(jìn)行調(diào)整，按其實(shí)際狀態(tài)歸類。共一百二十一頁93. 按所有權(quán)分類(fn li)自有固定資產(chǎn)(gdngzchn) 指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn) 指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。共一百二十一頁10 6.1.3 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的計(jì)價 固定資產(chǎn)的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)一般有以下(yxi)四種： 1. 原始價值 2. 重置價值 3.

5、 折余價值 4. 現(xiàn)值 共一百二十一頁111. 原始(yunsh)價值 原始價值也稱為原價或原值，是指購建的固定資產(chǎn)在達(dá)到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。 從外部取得的固定資產(chǎn)，其原值中包括固定資產(chǎn)的買價、運(yùn)輸途中發(fā)生的各種包裝運(yùn)雜費(fèi)以及在使用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試(dio sh)費(fèi)； 自行建造的固定資產(chǎn)，其原值中包括建造過程中發(fā)生的全部耗費(fèi)。共一百二十一頁122. 重置價值(jizh)重置價值是指企業(yè)在當(dāng)前的條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。重置價值的構(gòu)成(guchng)內(nèi)容與原值的構(gòu)成(guchng)內(nèi)容相同。共一百二十一頁133. 折余價值(jizh) 折余價

6、值也稱為(chn wi)凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。共一百二十一頁144. 現(xiàn)值現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用(shyng)期間以及處置時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。共一百二十一頁156.1.4 固定資產(chǎn)核算(h sun)的科目設(shè)置 為了反映固定資產(chǎn)的增減變動，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程(gngchng)物資”和“在建工程(gngchng)”科目。共一百二十一頁166.2 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的取得6.2.1 固定資產(chǎn)的購置6.2.2 固定資產(chǎn)的自行建造6.2.3 取得(qd)附有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)共一百二十一頁176.2.1 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的購置

7、1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)(gdngzchn)2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)共一百二十一頁181. 購入不需安裝(nzhung)的固定資產(chǎn)賒購方式借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸：銀行存款 小汽車等屬于高檔(godng)消費(fèi)品，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。買價、包裝運(yùn)雜費(fèi)及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅共一百二十一頁19某企業(yè)購入不需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買價20 000元，增值稅3 400元，包裝費(fèi)700元，運(yùn)輸費(fèi)200元(其中(qzhng)7%可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)，機(jī)器設(shè)備投入使用。例6-1借：固定資產(chǎn)(gdngzchn) 20286 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

8、3414 貸：銀行存款 2370020 000100200（17%）3 400 200 7%共一百二十一頁20賒購(shgu)方式 企業(yè)采用賒購(shgu)方式購入的固定資產(chǎn)，一般來說，其價格要高于現(xiàn)購價格，這部分差額屬于購買日至付款日之間企業(yè)應(yīng)付的利息。這部分利息原則上不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而應(yīng)作為購買日至付款日之間的利息費(fèi)用處理。 如果賒購的時間不長（不超過三年），利息費(fèi)用不多，按照重要性原則，賒購固定資產(chǎn)的入賬價值一般按照其合同價格（應(yīng)付價款總額）為基礎(chǔ)計(jì)算。共一百二十一頁212. 購入需要安裝(nzhung)的固定資產(chǎn)企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝過程中發(fā)生的實(shí)際安裝費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定

9、資產(chǎn)原值。不論采用何種安裝方式，固定資產(chǎn)的全部安裝工程(gngchng)成本（包括固定資產(chǎn)買價以及包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)）均應(yīng)通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。采用自營安裝方式，安裝費(fèi)包括安裝工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安裝方式，安裝費(fèi)為向承租單位支付的安裝價款。共一百二十一頁22安裝工程完工后借：固定資產(chǎn)(gdngzchn) 貸：在建工程購入及安裝時借：在建(zi jin)工程 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸：銀行存款買價、包裝運(yùn)雜安裝費(fèi)及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅自營工程的實(shí)際成本共一百二十一頁23 某企業(yè)購入需要安裝(nzhung)的機(jī)器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買價10 000

10、元，增值稅1 700元，包裝費(fèi)200元，運(yùn)輸費(fèi)100元（其中7%可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）；機(jī)器設(shè)備出包安裝，用銀行存款支付安裝費(fèi)500元。該機(jī)器設(shè)備安裝完工后交付使用。 例6-2購入固定資產(chǎn)借：在建(zi jin)工程 10 293 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1 707 貸：銀行存款 12 00010 000200100（1-7%）1 700十1007%共一百二十一頁24支付(zhf)安裝費(fèi) 借：在建工程 500 貸：銀行存款 500工程完工 借：固定資產(chǎn) 10 793 貸：在建工程 10 793購入固定資產(chǎn) 借：在建工程(gngchng) 10 293 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1

11、 707 貸：銀行存款 12 000共一百二十一頁256.2.2 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的自行建造1、采用自營方式建造(jinzo)固定資產(chǎn)2、采用出包方式建造固定資產(chǎn)共一百二十一頁26購入工程(gngchng)材料物資時借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸：銀行存款買價(mi ji)、包裝運(yùn)雜安裝費(fèi)及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅領(lǐng)用工程材料物資時借：在建工程 貸：工程物資1. 采用自營方式建造固定資產(chǎn)共一百二十一頁27企業(yè)自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)(fdn)的職工薪酬借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬自營工程發(fā)生其他支出與應(yīng)該負(fù)擔(dān)的借款(ji kun)利息借：在建工程 貸：應(yīng)付利息 銀行存款

12、共一百二十一頁28領(lǐng)用本企業(yè)(qy)生產(chǎn)用原材料時借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 如果自營工程為房屋等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，領(lǐng)用原材料原支付(zhf)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)將其轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程物資成本僅工程為房屋等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時共一百二十一頁29領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)成品時借：在建(zi jin)工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)僅工程(gngchng)為房屋等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時發(fā)生的報廢損失，應(yīng)計(jì)入工程成本；發(fā)生的殘料，應(yīng)沖減工程成借：原材料 貸：在建工程共一百二十一頁30自營工程提供(tgng)的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)借：在建工程

13、 貸：生產(chǎn)成本 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)僅工程(gngchng)為房屋等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時如果自營工程為房屋等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門提供水、電等產(chǎn)品原支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)將其轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程物資成本共一百二十一頁31工程(gngchng)物資盤點(diǎn)時，如發(fā)現(xiàn)盈虧盤虧借：在建工程 貸：工程物資盤盈借：工程(gngchng)物資 貸：在建工程共一百二十一頁32自營建造(jinzo)的固定資產(chǎn)在交付使用時借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算(ji sun)時，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際原值與原入賬價值有差額調(diào)增價值借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程調(diào)減價值借：

14、在建工程 貸：固定資產(chǎn) 共一百二十一頁33某企業(yè)根據(jù)(gnj)自營方式建造生產(chǎn)流水線（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：購入工程用材料，價款200000元，增值稅32000元，共計(jì)232000元，用銀行存款支付，材料入庫(r k)。借：工程物資 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 34000 貸：銀行存款 234000自營工程領(lǐng)用材料200000元 借：在建工程 200000 貸：工程物資 200000例6-3共一百二十一頁34自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)(fdn)的職工薪酬11400元 借：在建工程 11400 貸：應(yīng)付職工薪酬 11400用銀行存款支付自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他支出30

15、000元。 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息9000元。 借：在建工程 9 000 貸：長期借款 9 000共一百二十一頁35自營工程某一部件報廢，殘料計(jì)價200元作為生產(chǎn)廢料入庫，應(yīng)收有關(guān)責(zé)任者賠款1 000元。借：原材料 200 其他(qt)應(yīng)收款 1 000 貸：在建工程 1 200該項(xiàng)工程完工交付使用，按實(shí)際工程成本249 200元（200 00011 400 30 000 9 0001 200）結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值。借：固定資產(chǎn) 219 200 貸：在建工程 219 200共一百二十一頁362. 采用(ciyng)出包方式建造固定資產(chǎn)

16、預(yù)付工程價款或者(huzh)補(bǔ)付工程價款時 借：在建工程工程支出 貸：銀行存款出包工程在竣工結(jié)算之前應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用 借：在建工程工程支出 貸：應(yīng)付利息出包工程完工后，根據(jù)工程實(shí)際成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 共一百二十一頁37【說明】按照新準(zhǔn)則，預(yù)付工程款應(yīng)計(jì)入“預(yù)付賬款”科目。問題：預(yù)付賬款屬于流動資產(chǎn)，未來收回存貨；預(yù)付工程款不屬于流動資產(chǎn)，未來計(jì)入固定資產(chǎn)。本教材(jioci)：仍將其計(jì)入在建工程（預(yù)付工程款）。共一百二十一頁38某企業(yè)根據(jù)出包方式建造(jinzo)房屋發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下:用銀行存款預(yù)付(y f)工程款150 000元。 借：在建工程 150 000

17、貸：銀行存款 150 000 出包工程應(yīng)負(fù)擔(dān)長期借款利息20 000元。 借：在建工程 20 000 貸：長期借款 20 000例6-4共一百二十一頁工程完工，用銀行存款補(bǔ)付工程款300 000元。 借：在建(zi jin)工程 300 000 貸：銀行存款 300 000固定資產(chǎn)交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值470 000元。 借：固定資產(chǎn) 470 000 貸：在建工程 470 00039共一百二十一頁406.2.3取得附有棄置(qzh)義務(wù)的固定資產(chǎn) 棄置費(fèi)用通常(tngchng)是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)而在未來?xiàng)壷霉潭ㄙY產(chǎn)時預(yù)計(jì)發(fā)生的支出。 應(yīng)將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)發(fā)

18、生的棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的原始價值。共一百二十一頁41借：固定資產(chǎn)(gdngzchn) 在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債棄置(qzh)費(fèi)用現(xiàn)值未來?xiàng)壷霉潭ㄙY產(chǎn)時預(yù)計(jì)發(fā)生的支出倒擠平衡共一百二十一頁426.3 固定資產(chǎn)(gdngzchn)折舊6.3.1 折舊的性質(zhì)(xngzh)6.3.2 計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素6.3.3 折舊的計(jì)算方法共一百二十一頁436.3.1 折舊(zhji)的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊（depreciation)是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值(jizh)。 固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；

19、無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。共一百二十一頁固定資產(chǎn)與存貨(cn hu)不同，它的價值不是一次轉(zhuǎn)移計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用；而是在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費(fèi)項(xiàng)目分期計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補(bǔ)償。折舊是固定資產(chǎn)成本的跨期分配。折舊方法就是固定資產(chǎn)成本的分配方法（Methods of Cost Allocation)44共一百二十一頁關(guān)于“土地”問題：（1）在我國，土地不是商品，沒有價值，一般不應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)(gdngzchn)。企業(yè)只有土地使用權(quán)，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（2）企業(yè)固定資產(chǎn)中如果存在“土地”，一般屬于歷史遺留問題。（3）固定資產(chǎn)中如果

20、存在土地，也不計(jì)提折舊，因?yàn)橥恋氐膬r值沒有損耗，還會增值。45共一百二十一頁466.3.2 計(jì)提折舊應(yīng)考慮(kol)的因素四因素(yn s)固定資產(chǎn)原值(Asset cost)預(yù)計(jì)殘值收入減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的余額應(yīng)計(jì)提折舊總額預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)工作總量服務(wù)壽命(Service Life )預(yù)計(jì)凈殘值(Residual Value)成本分配方法(Methods of Cost Allocation)固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值率共一百二十一頁476.3.3 折舊(zhji)的計(jì)算方法常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法可以分為兩類：直線法和加速(ji s)折舊法。1、直線法 ( Straight - line M

21、ethod)2、加速折舊法 ( Accelerated Method)3、直線法與加速折舊法的比較 4、計(jì)提折舊的范圍5、計(jì)提折舊的總分類核算共一百二十一頁481、直線(zhxin)法直線法（Straight-line Method)是指按照時間或完成的工作量平均(pngjn)計(jì)提折舊的方法，主要包括：（1）年限平均法（2）工作量法 共一百二十一頁49（1）年限(ninxin)平均法 年限平均法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的方法，其累計(jì)折舊額為使用時間的線性函數(shù)。 采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提

22、折舊總額可以(ky)均勻攤配于預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)的各個會計(jì)期間。共一百二十一頁年折舊(zhji)折舊(zhji)年限原值=直線法：年限平均法(1-殘值率)月折舊=年折舊/12共一百二十一頁51某企業(yè)(qy)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為700 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。其折舊率和月折舊額計(jì)算如下:該項(xiàng)固定資產(chǎn)(gdngzchn)年折舊率= 該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊率= 該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=7000000.8%=5600（元）例6-5=9.6% =0.8% 共一百二十一頁52（2）工作量法工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量平均(pngjn)計(jì)提折舊的方法，其

23、累計(jì)折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計(jì)的每一單位工作量。 共一百二十一頁單位(dnwi)工作量折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)(yj)完成的總工作量原值=直線法：工作量法(1-殘值率)月折舊額單位工作 量折舊額該月實(shí)際完成的工作總量共一百二十一頁54某企業(yè)運(yùn)輸汽車一輛，原值為300 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)行駛總里程為800 000公里(n l)。該汽車采用工作量法計(jì)提折舊。某月該汽車行駛6 000里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計(jì)算如下:單位

24、工作量折舊(zhji)額= =0.36（元/公里）該月折舊額=0.36 6 000=2 160（元）例6-6共一百二十一頁55工作量法一般適用于價值較高、工作量不很均衡的大型精密機(jī)床以及(yj)運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。這些固定資產(chǎn)的價值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用年限平均法計(jì)提折舊，會使各月成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不夠合理。共一百二十一頁562、加速(ji s)折舊法加速折舊法( Accelerated Methods)也稱為遞減費(fèi)用法(Declining- charge Methods) ，是指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。采用加速折舊法，各

25、年的折舊額呈遞減趨勢。為了簡化折舊計(jì)算工作，月折舊額一般按年折舊額除以12計(jì)算。如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊的時間不是年初（1月份），則該年度各月的折舊額以及(yj)下一年度前幾個月的折舊額（即開始計(jì)提折舊1年之內(nèi)各月的折舊額），均按年折舊額的月平均數(shù)計(jì)算。共一百二十一頁57較常用(chn yn)的加速折舊法有：（1）雙倍余額遞減法 (Double Declining- Balance Method)（2）年數(shù)總和法 (Sum of the Years Digits Method)共一百二十一頁年折舊(zhji)折舊(zhji)年限原值=年限平均法(1-殘值率)雙倍余額遞減法原值-已提折舊余額

26、遞減折舊年限1折舊年限2雙倍雙倍余額遞減法月折舊額=共一百二十一頁59采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。但是，必須注意下面兩個問題(wnt)：（1）在預(yù)計(jì)使用年限結(jié)束時，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計(jì)凈殘值（少提折舊）。固定資產(chǎn)(gdngzchn)期初凈值雙倍直線折舊率雙倍余額遞減折舊小于直線折舊，失去了加速折舊意義共一百二十一頁60某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊(zhji)。年折舊(zhji)率及各年折舊(zhji)額計(jì)算見下表。例6-7第4年如果仍按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，年折

27、舊額應(yīng)為5 182元(12 96040%)；如果改按平均(pngjn)年限法計(jì)提折舊，年折舊額應(yīng)為5 480元（12 960-2 000）2。第4年按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額小于按平均年限法計(jì)提的折舊額，因此從第4年開始，該項(xiàng)固定資產(chǎn)改按平均年限法計(jì)提折舊。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限的最后兩年改按平均年限法計(jì)提折舊。共一百二十一頁61【說明】前述固定資產(chǎn)折舊的年份(ninfn)，為固定資產(chǎn)的使用年份(ninfn)，而不是日歷年份(ninfn)。 上例中，假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)于201年8月開始計(jì)提折舊,則：201年8月至202年7月,各月的折舊額為2000元

28、(2400012);202年8月至203年7月,各月的折舊額為1200元(1440012),依此類推；該項(xiàng)固定資產(chǎn)202年的折舊額為20 000元（20007+12005）。共一百二十一頁62（2）在預(yù)計(jì)使用年限(ninxin)內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計(jì)凈殘值（多提折舊）。共一百二十一頁63承例6-7，假定預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元，其他(qt)條件不變。例6-8 該項(xiàng)固定資產(chǎn)第4年如按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊5 182元，則第4年末凈值為7 776元(12 960-5 182)，小于預(yù)計(jì)凈殘值10 000元。 因此(ync)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)第4年應(yīng)提折舊2 960元(12 960一10

29、000)；第5年不再提取折舊。共一百二十一頁64（2）年數(shù)(nin sh)總和法 年數(shù)總和(zngh)法(Sum of the Years Digits Method)是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率）計(jì)提折舊的方法。各年尚可使用年數(shù)總和（簡稱年數(shù)總和），是一個以預(yù)計(jì)使用年限n為初項(xiàng)和項(xiàng)數(shù)、級差為-1的等差數(shù)列。年數(shù)總和=n (n+1)/2共一百二十一頁年折舊(zhji)折舊(zhji)年限原值=年限平均法(1-殘值率)年數(shù)總和法折舊年限1年數(shù)總和尚可使用年限年數(shù)總和共一百二十一頁66某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3

30、000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)按年數(shù)總和(zngh)法計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為:年數(shù)(nin sh)總和=5(51)2=15例6-9共一百二十一頁673、直線法與加速折舊(zhji)法的比較 直線法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移(zhuny)價值平均攤配于其使用的各個會計(jì)期間或完成的工作量。優(yōu)點(diǎn)：是使用方便，易于理解。缺點(diǎn)：沒有考慮固定資產(chǎn)使用過程中相關(guān)支出攤配于各個會計(jì)期間或完成的工作量的均衡性。 因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)使用時間的推移，其磨損程度也會逐漸增加，使用后期的維修費(fèi)支出將會高于使用前期的維修費(fèi)支出，即使各個會計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)相同，但各個會計(jì)期間或單位工作量負(fù)

31、擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本（折舊費(fèi)與維修費(fèi)之和）將會不同。共一百二十一頁68加速折舊法優(yōu)點(diǎn)： 克服了直線法的不足。 因?yàn)檫@種方法前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多而維修費(fèi)較少，后期計(jì)提的折舊費(fèi)較少而維修費(fèi)較多，從而保持了各個會計(jì)期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。 由于這種方法前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計(jì)提的折舊費(fèi)作為稅前費(fèi)用扣除的前提下，還能夠減少(jinsho)前期的所得稅額，符合謹(jǐn)慎原則。缺點(diǎn)：在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。共一百二十一頁69折舊方法的選擇 企業(yè)在可以根據(jù)具體情況，選擇各種折舊

32、計(jì)算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原則，某種折舊方法一經(jīng)選定，不應(yīng)隨意改變，以保證會計(jì)核算方法的前后期一致，便于進(jìn)行比較分析。如果企業(yè)根據(jù)具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時間一般應(yīng)為年初，以保持年度內(nèi)折舊方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對損益的影響在會計(jì)報表附注中予以(yy)揭示。共一百二十一頁704、計(jì)提折舊(zhji)的范圍采用工作量法，應(yīng)于月末根據(jù)該月固定資產(chǎn)完成的工作量計(jì)提折舊。采用其他方法，除了已經(jīng)提足折舊繼續(xù)(jx)使用的固定資產(chǎn)以及過去單獨(dú)估價入賬的土地不提折舊以外，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。

33、共一百二十一頁71說明：會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊(zhji)，當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊(zhji)。規(guī)定的背景：國有企業(yè)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)，國家從所有者角度看，只是存放地點(diǎn)的變化，該固定資產(chǎn)當(dāng)月只能提一份折舊。為了避免雙方都提或都不提，做出此規(guī)定。合理的方法：背景發(fā)生改變，應(yīng)取消此規(guī)定，由企業(yè)據(jù)實(shí)際情況確定當(dāng)月增減固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊。共一百二十一頁725、計(jì)提折舊的總分類(fn li)核算為進(jìn)行計(jì)提折舊的總分類核算，企業(yè)應(yīng)按月根據(jù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和采用的折舊計(jì)算方法，編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算(j sun)表。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表應(yīng)反映各使用單位各類固定資產(chǎn)的當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。共

34、一百二十一頁735、計(jì)提折舊的總分類(fn li)核算企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)行分配：借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 在建(zi jin)工程等 貸：累計(jì)折舊共一百二十一頁746.4 固定資產(chǎn)的后續(xù)(hux)支出 指固定資產(chǎn)(gdngzchn)投入使用以后發(fā)生的修理和改擴(kuò)建等支出 6.4.1 固定資產(chǎn)的修理 6.4.2 固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建共一百二十一頁756.4.1 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的修理 固定資產(chǎn)在長期(chngq)使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修理。 1、

35、固定資產(chǎn)修理的特點(diǎn) 2、固定資產(chǎn)修理的核算方法共一百二十一頁761、固定資產(chǎn)修理(xil)的特點(diǎn)固定資產(chǎn)修理的主要(zhyo)目的是恢復(fù)其使用價值。 一般來說，固定資產(chǎn)的各個零部件，按其作用和結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，分別標(biāo)明了復(fù)雜系數(shù)。固定資產(chǎn)的修理，按每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)分類，可以分為日常修理和大修理兩類。日常修理也稱為中小修理，一般是指每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以上的修理。共一百二十一頁77日常修理的特點(diǎn)是： 修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)多，間隔時間短。但是(dnsh)，需要指出的是，日常修理的間

36、隔時間短，不一定意味著其受益期限短。這是因?yàn)槿粘Ｐ蘩淼姆秶?，這次修理這一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，對于某一零部件來說，修理后的受益期也可能較長。共一百二十一頁78大修理的特點(diǎn)(tdin)是： 修理范圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，間隔時間長。但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某項(xiàng)固定資產(chǎn)的大修理成本支出相對每次日常修理成本支出而言較多，其支出數(shù)額在企業(yè)全部成本費(fèi)用中的比重則不一定較大。共一百二十一頁792、固定資產(chǎn)修理(xil)的核算方法 在實(shí)際工作中，日常修理和大修理往往一并(ybng)進(jìn)行核算，按照用途進(jìn)行分配，計(jì)入成本、費(fèi)用。借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用

37、 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本等 應(yīng)交稅費(fèi)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款等共一百二十一頁802、固定資產(chǎn)修理(xil)的核算方法如果固定資產(chǎn)修理支出的數(shù)額較大,也可以確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用，在一定期間內(nèi)分期攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定(gudng)：修理費(fèi)全部計(jì)入管理費(fèi)用。但這種處理方法可能導(dǎo)致產(chǎn)品成本不實(shí)。共一百二十一頁816.4.2 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的改擴(kuò)建1、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的特點(diǎn)(tdin)2、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算 共一百二十一頁821、固定資產(chǎn)(gdngzchn)改擴(kuò)建的特點(diǎn) 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建是指對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行(jnxng)的改良和擴(kuò)充。 固定資產(chǎn)改良（即改建）是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采

38、取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。 固定資產(chǎn)擴(kuò)充（即擴(kuò)建）是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施。共一百二十一頁83改擴(kuò)建之前(zhqin)，將其賬面價值轉(zhuǎn)作在建工程借：在建工程 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過程中拆除的原有部件，其殘值計(jì)價回收時借：原材料 貸：在建工程2、固定資產(chǎn)(gdngzchn)改擴(kuò)建的核算共一百二十一頁84完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)(gdngzchn)原值 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。2、固定資產(chǎn)(gdngzchn)改擴(kuò)建的核算共一百二十一頁85某企

39、業(yè)改建機(jī)器設(shè)備一臺，改建前的原值為100 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5 000元，已使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊；該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付(zhf)改建工程款30 000元，支付增值稅5 100元；改建機(jī)器設(shè)備拆除部件的殘值計(jì)價2 000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到6 000元。例6-10借：在建工程 24 000 累計(jì)(li j)折舊 76 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000累計(jì)折舊=(100 000-5 000)8/10=76 000（元）共一百二十一頁86借：在建(zi jin)工程 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

40、稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100 貸：銀行存款 35 100某企業(yè)改建機(jī)器設(shè)備一臺，改建前的原值為100 000元，預(yù)計(jì)使用年限(ninxin)為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5 000元，已使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊；該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付改建工程款30 000元，支付增值稅5 100元；改建機(jī)器設(shè)備拆除部件的殘值計(jì)價2 000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到6 000元。共一百二十一頁87改建前的原值為100 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5 000元，已使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊(zhji)；該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改建，用銀

41、行存款支付改建工程款30 000元，支付增值稅5 100元；改建機(jī)器設(shè)備拆除部件的殘值計(jì)價2 000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到6 000元。拆除部件的殘料 借：原材料 2 000 貸：在建工程 2 000改建工程完工(wn n) 借：固定資產(chǎn) 52 000 貸：在建工程 52 000共一百二十一頁88改建后第912年的各年折舊(zhji)額計(jì)算改建(gijin)后的年折舊額= =11 500（元）某企業(yè)改建機(jī)器設(shè)備一臺，改建前的原值為100 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5 000元，已使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊；該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改建

42、，用銀行存款支付改建工程款30 000元，支付增值稅5 100元；改建機(jī)器設(shè)備拆除部件的殘值計(jì)價2 000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到6 000元。共一百二十一頁896.5 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的清理6.5.1 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的出售6.5.2 固定資產(chǎn)的報廢 共一百二十一頁906.5.1 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的出售1、出售固定資產(chǎn)賬面價值的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)2、出售固定資產(chǎn)的清理(qngl)費(fèi)用3、出售固定資產(chǎn)的收入 4、結(jié)轉(zhuǎn)出售不動產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費(fèi)5、結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益共一百二十一頁911. 出售(chshu)固定資產(chǎn)賬面價值的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

43、固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)原值累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 由于累計(jì)折舊可以不進(jìn)行明細(xì)核算(h sun)，因而固定資產(chǎn)明細(xì)賬中不可能提供累計(jì)折舊及賬面價值資料。為此，計(jì)算固定資產(chǎn)賬面價值，主要是計(jì)算其累計(jì)折舊。共一百二十一頁92 某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為10 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為400元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)20X1年1月31日投入使用，20X4年8月31日停止使用并出售(chshu)。據(jù)以上資料，計(jì)算固定資產(chǎn)出售(chshu)時的累計(jì)折舊及凈值。例6-11月折舊(zhji)額= =80（元）已提折舊月數(shù) 43（月）累計(jì)折舊80 433 440（元）凈值10

44、 0003 4406 560（元）共一百二十一頁93 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)(gdngzchn)賬面價值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)(gdngzchn)減值準(zhǔn)備時 借:固定資產(chǎn)清理倒擠平衡(pnghng)是固定資產(chǎn)賬面價值借:累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:固定資產(chǎn)共一百二十一頁942. 出售固定資產(chǎn)的清理(qngl)費(fèi)用 在固定資產(chǎn)(gdngzchn)清理過程中，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用。 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款共一百二十一頁953. 出售(chshu)固定資產(chǎn)的收入企業(yè)出售固定資產(chǎn)實(shí)際(shj)收取的價款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理共一百二十一頁964、結(jié)轉(zhuǎn)出售(chshu)不動產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅

45、費(fèi) 企業(yè)出售不動產(chǎn)后，應(yīng)按收入(shur)的一定比例計(jì)算交納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等（詳見第8章） 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)共一百二十一頁97固定資產(chǎn)(gdngzchn)清理借：固定資產(chǎn)清理(qngl) 貸：營業(yè)外收入5、出售變價收入1、轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價值2、發(fā)生清理費(fèi)3、發(fā)生出售稅金-營業(yè)稅出售虧損出售盈利6、結(jié)轉(zhuǎn)盈利6、結(jié)轉(zhuǎn)虧損借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理5、結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益共一百二十一頁98某企業(yè)某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備出售，原值為50 000元，累計(jì)折舊為30 000元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用150元，取得(qd)出售價款22 000元，

46、增值稅額3 740元，存入銀行。例6-12共一百二十一頁99注銷機(jī)器設(shè)備原值和累計(jì)(li j)折舊。 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000支付清理費(fèi)用。 借：固定資產(chǎn)清理 150 貸：庫存現(xiàn)金 150收取價款和增值稅額。 借：銀行存款 25 740 貸：固定資產(chǎn)清理 22 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 3 740 結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)器設(shè)備清理凈損益。 機(jī)器設(shè)備清理凈收益=22 000-20 000-150=1 850（元） 借：固定資產(chǎn)清理 1 850 貸：營業(yè)外收入 1 850某企業(yè)某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備出售，原值為50 000元，累計(jì)折舊為30 000元，未

47、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，清理過程(guchng)中用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用150元，取得出售價款22 000元，增值稅額3 740元，存入銀行。共一百二十一頁1006.5.2 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的報廢固定資產(chǎn)報廢的原因一般有兩類：一類(y li)是由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用而形成的正常報廢；另一類是由于對折舊年限估計(jì)不準(zhǔn)確或非正常原因造成的提前報廢，如確定預(yù)計(jì)使用年限時未考慮無形損耗而在技術(shù)進(jìn)步時必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)毀損等。共一百二十一頁101正常報廢的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面價值應(yīng)為預(yù)計(jì)凈殘值。 但由于實(shí)際凈殘值與預(yù)計(jì)凈殘值可能有所不同，因而在清

48、理(qngl)過程中也可能發(fā)生凈損益。這部分凈損益也應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 正常報廢固定資產(chǎn)的核算方法，與出售固定資產(chǎn)的核算方法相同。 共一百二十一頁102某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為80 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2 500元，預(yù)計(jì)使用年限(ninxin)為10年，現(xiàn)已使用11年(超齡使用1年) ，由于不能繼續(xù)使用而報廢。報廢時殘料計(jì)價2 600元入庫，用銀行存款支付清理費(fèi)用300元。例6-13共一百二十一頁103（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。 借：固定資產(chǎn)清理 2 500 累計(jì)折舊 77 500 貸：固定資產(chǎn) 80 000（2）支付(zhf)清理費(fèi)用。 借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：

49、銀行存款 300（3）殘料計(jì)價入庫。 借：原材料 2 600 貸：固定資產(chǎn)清理 2 600（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。 借：營業(yè)外支出 200 貸：固定資產(chǎn)清理 200某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為80 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2 500元，預(yù)計(jì)使用(shyng)年限為10年，現(xiàn)已使用(shyng)11年(超齡使用(shyng)1年) ，由于不能繼續(xù)使用(shyng)而報廢。報廢時殘料計(jì)價2 600元入庫，用銀行存款支付清理費(fèi)用300元。共一百二十一頁104提前報廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，為了(wi le)簡化核算工作，未提足的折舊也不再補(bǔ)提，而是在計(jì)算清理凈損益時一并考慮。毀損的固定資產(chǎn)根據(jù)其毀損

50、原因，有可能收回一部分賠償款，如自然災(zāi)害造成的毀損有可能取得保險公司的賠款，管理不善造成的毀損有可能取得有關(guān)責(zé)任者的賠款。 企業(yè)取得的賠款也視為清理過程中的一項(xiàng)收入，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，在計(jì)算清理凈損益時也應(yīng)一并考慮。共一百二十一頁105某項(xiàng)固定資產(chǎn)(gdngzchn)的原值為30 000元，累計(jì)折舊為13 000元，因自然災(zāi)害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價款1 500元；用銀行存款支付清理費(fèi)用500元；應(yīng)收保險公司賠償款14 000元。例6-14（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計(jì)(li j)折舊。 借：固定資產(chǎn)清理 17 000 累計(jì)折舊 13 000 貸：固

51、定資產(chǎn) 30 000（2）支付清理費(fèi)用。 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款 500（3）收取殘料價款。 借：銀行存款 1 500 貸：固定資產(chǎn)清理 1 500共一百二十一頁（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收保險公司賠償款。 借：其他應(yīng)收款 14 000 貸：固定資產(chǎn)清理 14 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益(sny)。 固定資產(chǎn)清理凈損失 = （l7000十500）一（1500十14000）=2 000（元） 借：營業(yè)外支出 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000106某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為30 000元，累計(jì)折舊為13 000元，因自然災(zāi)害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價款1 500元；用銀行存款

52、支付(zhf)清理費(fèi)用500元；應(yīng)收保險公司賠償款14 000元。共一百二十一頁1076.6 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的減值及報表列示 6.6.1 固定資產(chǎn)的減值跡象6.6.2 固定資產(chǎn)可收回金額(jn )的計(jì)量6.6.3 固定資產(chǎn)減值損失的確定6.6.4 報表列示共一百二十一頁1086.6.1 固定資產(chǎn)(gdngzchn)的減值跡象 每年年末，企業(yè)(qy)應(yīng)對固定資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查。在固定資產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡象的情況下，應(yīng)對固定資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)。 如果可收回金額低于賬面價值，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，也就是將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。共一百二十一頁企業(yè)內(nèi)部信息相關(guān)跡象有證據(jù)表明

53、資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或者計(jì)劃(jhu)提前處置。企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。共一百二十一頁企業(yè)外部信息相關(guān)跡象資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大（不利）變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生(chnshng)不利影響。市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低?！菊郜F(xiàn)率越高，現(xiàn)值越低】共一百二十一頁1116.6.2 固定資產(chǎn)可收回金額(jn )的計(jì)量公允(gngyn)價值減去處置費(fèi)用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者即為可回收金額共一百二十一頁取得(qd)公允價值的三個層次公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議(xiy)價格；在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，根據(jù)該資產(chǎn)的市場價